第三应收和预付款项的核算课件.ppt

1、2023-2-81 第三章第三章 应收和预付款项应收和预付款项Chapter 3 Receivables and prepayments本章主要内容本章主要内容一、应收账款一、应收账款二、应收票据二、应收票据 三、预付账款三、预付账款四、其他应收款四、其他应收款2023-2-83需要掌握的问题需要掌握的问题问题一：应收账款、应收票据、其他应收问题一：应收账款、应收票据、其他应收款三者核算的内容有何不同？款三者核算的内容有何不同？问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两者问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两者在会计处理方法上有何不同？在会计处理方法上有何不同？问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？问题三

2、：何谓坏账？企业对坏账如何处理？问题四：应收票据如何核算？问题四：应收票据如何核算？2023-2-84问题一：应收账款、应收票据、预付账款问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款各核算什么内容？和其他应收款各核算什么内容？应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品、材料或提是指企业因销售商品、产品、材料或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。位收取的款项。应收账款仅指应收销货款和应收劳务款。应收账款仅指应收销货款和应收劳务款。应收票据应收票据核算的内容与应收账款相同，不同之处核算的内容与应收账款相同，不同之处在于结算方式指定为商业

3、汇票。在于结算方式指定为商业汇票。即：应收票据是指企业采用商业汇票结算方式即：应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。2023-2-85问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款各核算什么内容？他应收款各核算什么内容？预付账款预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或劳务提供方的账款。预先支付给供货方或劳务提供方的账款。预付账款预付账款通常以定金的方式出现。通常以定金的方式出现。其他应收款其他应收款是企业在商品交易业务以外发生

4、的各是企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。种应收、暂付款项。包括：应收的各种赔款；应收的各种罚金，包括：应收的各种赔款；应收的各种罚金，如对职工违法、违纪行为所处的罚款；应收如对职工违法、违纪行为所处的罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项，如房租、水电费、家属医药费等；付款项，如房租、水电费、家属医药费等；存出的保证金，如存出包装物押金等；预付存出的保证金，如存出包装物押金等；预付给内部单位和职工的备用金。给内部单位和职工的备用金。2023-2-86问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两者在会计处

5、理方法上有何不同？者在会计处理方法上有何不同？商业折扣商业折扣 企业为了鼓励购货单位多购买商品而给企业为了鼓励购货单位多购买商品而给予的价格优惠。予的价格优惠。应收账款按扣减商业折扣以后的实际售应收账款按扣减商业折扣以后的实际售价入帐。价入帐。例例3-13-1公司售给锦华企业一批商品，价目公司售给锦华企业一批商品，价目表上的金额合计为表上的金额合计为200000200000元，由于成元，由于成交量较大，公司同意给锦华企业交量较大，公司同意给锦华企业10%10%的的商业折扣，增值税率为商业折扣，增值税率为17%17%。2023-2-87 借：应收账款借：应收账款锦华公司锦华公司 210600 贷

6、：主营业务收入贷：主营业务收入 180000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)30600Dr：Account receivable JinHua Co.210600 Cr：Core business revenue 180000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable(output VAT)30 6002023-2-88现金折扣现金折扣 企业采用赊销方式销售商品时，为了鼓励购企业采用赊销方式销售商品时，为了鼓励购货单位早日偿还所欠货款，允诺在一定的还货单位早日偿还所欠货款，允诺在一定的还款期内给予的折扣优惠。款期内给予

7、的折扣优惠。现金折扣表示方式：现金折扣表示方式：2 21010，1/201/20，N N3030 表示：表示：该笔货款必须在该笔货款必须在30天内全额偿付，如天内全额偿付，如客户于客户于10天内付款，给予天内付款，给予2的折扣；在的折扣；在11天天至至20天之间付款，给予天之间付款，给予1的折扣；在的折扣；在21天至天至30天之间付款就不给予折扣。天之间付款就不给予折扣。存在现金折扣的情况下，应收账款按存在现金折扣的情况下，应收账款按总价法总价法入账，即按尚未享受现金折扣的金额入帐，入账，即按尚未享受现金折扣的金额入帐，现金折扣在实际发生时计入财务费用。现金折扣在实际发生时计入财务费用。202

8、3-2-89 例例3-23-2售给售给B B公司商品公司商品2000020000元，规定的现金元，规定的现金折扣条件为折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30，增值税率增值税率为为17%17%，产品发出并办理了托收手续。，产品发出并办理了托收手续。借：应收账款借：应收账款B公司公司 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400Dr：Account receivable B Co.23400 Cr：Core business revenue 20000 Taxes and fees payable

9、Value Added Tax Payable(output VAT)34002023-2-810 上述货款如在上述货款如在1010天内收到，则分录为：天内收到，则分录为：借：银行存款借：银行存款 23000 财务费用财务费用 400 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 23400Dr：Cash in bank 23000 Financial expenses 400 Cr：Account receivable B Co.234002023-2-811 上述货款如在上述货款如在2121天以后收到，则分录为：天以后收到，则分录为：借：银行存款借：银行存款 23400 贷：应收账款贷：应收账款B公

10、司公司 23400Dr：Cash in bank 23400 Cr：Account receivable B Co.234002023-2-812供货单位破产、撤销供货单位破产、撤销而无望收到所购货物而无望收到所购货物问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？坏账坏账(loss on bad debt）：企业无法收回或收回：企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。可能性极小的应收账款。坏账损失坏账损失：发生坏账而给企业造成的损失。发生坏账而给企业造成的损失。对于可能发生的坏账，企业一般采取提取坏账对于可能发生的坏账，企业一般采取提取坏账准备来冲销坏账。准备来冲

11、销坏账。提取坏账准备的会计科目：应收账款、其他应提取坏账准备的会计科目：应收账款、其他应收款。收款。应收票据应收票据 应收账款应收账款票据到期无款可收票据到期无款可收预付账款预付账款 其他应收款其他应收款2023-2-813问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？1.1.直接转销法直接转销法在坏账发生时，直接冲销应收账款。在坏账发生时，直接冲销应收账款。【例例3-33-3】某公司某公司20062006年年5 5月发生一笔应收月发生一笔应收账款，金额账款，金额10 00010 000元，拖欠已达元，拖欠已达3 3年多，经年多，经屡次催收无效，屡次催收无效，20

12、092009年年1212月经批准转为坏账月经批准转为坏账损失处理。损失处理。借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 10000 贷：应收账款贷：应收账款XX公司公司 10 0002023-2-8142.2.备抵法备抵法（1 1）应收账款余额比例法）应收账款余额比例法 按一定的方法估计坏账损失，形成坏账准备；按一定的方法估计坏账损失，形成坏账准备；以后实际发生坏账损失时，用提取的坏账准备以后实际发生坏账损失时，用提取的坏账准备冲销坏账。冲销坏账。应提取的坏账准备金应提取的坏账准备金=应收账款年末余额应收账款年末余额提取比例提取比例本期应提取的本期应提取的坏账准备坏账准备金金=应提取的坏

13、账应提取的坏账准备金准备金+调整前调整前“坏账准坏账准备备”借方余额借方余额调整前调整前“坏账准坏账准备备”贷方余额贷方余额-问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？2023-2-815【例例3-43-4】新世纪股份有限公司从新世纪股份有限公司从20062006年开始计年开始计提坏账准备，提坏账准备，20062006年末应收账款余额为年末应收账款余额为1 000 1 000 000000元，提取坏账准备的比例为元，提取坏账准备的比例为3%3%；20072007年年客户甲单位发生了坏账损失客户甲单位发生了坏账损失60 00060 000元，年末应元，年末应收账

14、款收账款12000001200000元；元；20082008年，已冲销的甲单年，已冲销的甲单位应收账款位应收账款6000060000元又收回，期末应收账款元又收回，期末应收账款13000001300000元。元。问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？2023-2-816(1)2006(1)2006年末提取坏账准备年末提取坏账准备(2)2007(2)2007年年 冲销坏账：冲销坏账：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 30000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30000借：坏账准备借：坏账准备 60000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 60

15、000 Dr：Loss on assets depreciation 30000 Cr：Reserve for bad debts 300002023-2-817 年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 66000 贷：坏账准备贷：坏账准备 66000坏账准备的余额应为坏账准备的余额应为:1200000 3%=36000应提取的坏账准备为应提取的坏账准备为:36000+30000=660002023-2-818(3)2008(3)2008年年收回收回20072007年冲销的甲单位应收账款年冲销的甲单位应收账款6000060000元元年末提取坏账准备

16、：年末提取坏账准备：借：应收账款借：应收账款甲单位甲单位 60000 贷：坏账准备贷：坏账准备 60000w同时，同时，借：银行存款借：银行存款 60000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 60000借：坏账准备借：坏账准备 57000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 57000坏账准备的余额应为坏账准备的余额应为1300000 3%=39000应提取的坏账准备为应提取的坏账准备为39000-96000=-570002023-2-819 坏账准备明细帐坏账准备明细帐日期日期摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额06.12.31提取坏账准备提取坏账准备30000贷贷

17、300002007冲销甲单位应冲销甲单位应收账款收账款60000贷贷-3000007.12.31提取坏账准备提取坏账准备贷贷2008收回甲单位应收回甲单位应收账款收账款60000贷贷9600008.12.31转回坏账准备转回坏账准备贷贷360006600039000570002023-2-820（2 2）账龄分析法）账龄分析法(Aging-of-accounts method)根据应收账款的账龄长短来估计坏账损失。根据应收账款的账龄长短来估计坏账损失。理论基础是：应收账款被拖欠的时间越长，则发生坏理论基础是：应收账款被拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性越大。账的可能性越大。例例3-53-5某企

18、业年初某企业年初“坏账准备坏账准备”的余额为贷方的余额为贷方63006300元。年末根据应收账款账龄估计坏账损失如下：元。年末根据应收账款账龄估计坏账损失如下：应收账款应收账款估计损失率估计损失率（%）估计损失金额估计损失金额（元）（元）账龄账龄金额（元）金额（元）未到期未到期逾期逾期1 1个月个月逾期逾期2 2个月个月逾期逾期8 8个月个月逾期逾期1 1年及以上年及以上800 000800 000200 000200 000120 000120 000180 000180 000 50 000 50 0000.50.51 12 23 35 54 0004 0002 0002 0001 200

19、1 2005 4005 4002 5002 500合计合计1 350 0001 350 00016 30016 3002023-2-821 分录为：分录为：（3 3）销货百分比法）销货百分比法(Percent-of-sales method)根据赊销总额的一定比例计算坏账损失。根据赊销总额的一定比例计算坏账损失。例例3-63-6某公司当年赊销总额为某公司当年赊销总额为200200万元，估万元，估计坏账损失率为计坏账损失率为1%1%，年末应计提坏账损失，年末应计提坏账损失2 2万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000借：资

20、产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 20 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 0002023-2-822(一一)应收票据的概念和分类应收票据的概念和分类应收票据是指企业采用商业汇票结算方式应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。（二）（二）应收票据的计价应收票据的计价 按面值入账按面值入账 不提坏账准备不提坏账准备 到期收不回的应收票据转做到期收不回的应收票据转做应收账款应收账款。问题四：应收票据如何核算？问题四：应收票据如何核算？2023-2-823商商业业汇汇票票按承兑人按承兑人 商业承兑汇票商业承兑汇票 Co

21、mmercial acceptance draft 银行承兑汇票银行承兑汇票 Bank acceptance draft 按是否载明按是否载明利率利率 带息票据带息票据 Interest bearing note 不带息票据不带息票据 Non-interest bearing note 2023-2-824（三）票据到期日的确定（三）票据到期日的确定（1 1）按月份定期）按月份定期 出票日为月末最后一天，则到期日为到期月份的最出票日为月末最后一天，则到期日为到期月份的最后一天。后一天。思考：思考：20082008年年2 2月月2828日出票，为期日出票，为期3 3个月的商业汇个月的商业汇票，到

22、期日为哪一天？票，到期日为哪一天？20082008年年2 2月月2929日出票，为期日出票，为期3 3个月的商业汇票，到个月的商业汇票，到期日又为哪一天？期日又为哪一天？（2 2）按天数计算。）按天数计算。从出票日开始，按实际天数计算到期日，算头不算从出票日开始，按实际天数计算到期日，算头不算尾。尾。（3 3）按规定日期定期。）按规定日期定期。按汇票上具体制定的日期为到期日。按汇票上具体制定的日期为到期日。2023-2-825(四四)应收票据的核算应收票据的核算1.1.不带息票据不带息票据【例例3-73-7】新世纪股份有限公司销售一批产品，新世纪股份有限公司销售一批产品，发票上注明的价款发票上

23、注明的价款500 000500 000元，增值税税额元，增值税税额85 85 000000元，收到一张已承兑、为期一个月的商业元，收到一张已承兑、为期一个月的商业汇票。汇票。(1)(1)收到商业汇票收到商业汇票借：应收票据借：应收票据X公司公司 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850002023-2-826【例例3-73-7】新世纪股份有限公司销售一批产品，新世纪股份有限公司销售一批产品，发票上注明的价款发票上注明的价款500 000500 000元，增值税税额元，增值税税额85 85 000000元，收

24、到一张已承兑、为期一个月的商业元，收到一张已承兑、为期一个月的商业汇票。汇票。(2)(2)一个月后收到货款一个月后收到货款借：银行存款借：银行存款 585000 贷：应收票据贷：应收票据X公司公司 5850002023-2-8272.2.带息票据带息票据票据利息的处理：冲减财务费用，同时增加票面票据利息的处理：冲减财务费用，同时增加票面金额。金额。例例3-83-8新世纪股份有限公司于新世纪股份有限公司于20092009年年9 9月月3030日日销售一批产品给销售一批产品给A A公司，价款公司，价款20000002000000元，增元，增值税值税340000340000元。同日收到元。同日收到A

25、 A公司交来的商业公司交来的商业承兑汇票，期限承兑汇票，期限6 6个月，票面利率为个月，票面利率为6%6%。（1 1）收到票据时）收到票据时借：应收票据借：应收票据A公司公司 2340000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400002023-2-828应收票据利息应收票据利息=票面金额票面金额利率利率期限期限票据利息票据利息=23400006%312=35100(元元)（2 2）年度终了计算票据利息）年度终了计算票据利息借：应收票据借：应收票据A公司公司 35100 贷：财务费用贷：财务费用 35100(3)(3

26、)票据到期收到款项票据到期收到款项收款金额收款金额=2340000=2340000(1+6%(1+6%6 612)12)“应收票据应收票据”帐户的金额帐户的金额=2340000+35100=2375100=2340000+35100=2375100借：银行存款借：银行存款 2410200 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 2375100 财务费用财务费用 351002023-2-829(4)(4)若该汇票到期无法收回票款，则将汇票本息若该汇票到期无法收回票款，则将汇票本息转入转入“应收账款应收账款”借：应收账款借：应收账款A公司公司 2410200 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 237

27、5100 财务费用财务费用 351002023-2-830(五五)应收票据的贴现应收票据的贴现持有商业汇票的企业如在票据到期前需要用款，持有商业汇票的企业如在票据到期前需要用款，可持未到期的商业汇票向银行申请贴息兑现。可持未到期的商业汇票向银行申请贴息兑现。贴现即贴现即“贴息兑现贴息兑现”之意，持票人将未到期的之意，持票人将未到期的票据背书后送交银行，银行从票据到期金额中票据背书后送交银行，银行从票据到期金额中预扣除按贴现率计算确定的贴现息，将余额付预扣除按贴现率计算确定的贴现息，将余额付给贴现申请人。给贴现申请人。特点：实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款到期时由付款人（承兑人）承兑票

28、款 贴现利息实行预扣 2023-2-831应收票据贴现的核算步骤：应收票据贴现的核算步骤：（1 1）计算票据到期值）计算票据到期值带息票据到期值面值带息票据到期值面值(1+(1+利率利率期限期限)（2 2）计算贴现期。）计算贴现期。（3 3）计算贴现利息。）计算贴现利息。贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期（4 4）计算贴现收款金额。）计算贴现收款金额。贴现实收金额贴现实收金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息2023-2-832 例例3-93-9新世纪公司因需要用款，于新世纪公司因需要用款，于20092009年年1111月月1 1日将日将A A公司公司20092009

29、年年9 9月月1 1日签发并承兑的期限日签发并承兑的期限6 6个月、票面金额为个月、票面金额为23400002340000元的商业汇票向元的商业汇票向银行申请贴现，贴现率银行申请贴现，贴现率1010。借：银行存款借：银行存款 2 329 860 财务费用财务费用利息支出利息支出 10140 贷：应收票据贷：应收票据 2 340 000 票据到期值票据到期值=2340000(1+66%12)=2410200贴现息贴现息=24102001012036080340(元元)贴现实收金额贴现实收金额2410200-80340=2329860(元元)2023-2-833 例例3-1020103-102010年年3 3月月1 1日，公司贴现的商业承日，公司贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人兑汇票到期，因承兑人A A公司无力支付而被银公司无力支付而被银行退票，银行同时转来支款通知，银行已从本行退票，银行同时转来支款通知，银行已从本公司银行账户中支取票款。公司银行账户中支取票款。(若本公司存款余额不足，银行作逾期贷款处若本公司存款余额不足，银行作逾期贷款处理，即转为企业短期借款理，即转为企业短期借款)。借：应收账款借：应收账款A公司公司 2410200 货：银行存款货：银行存款 2410200借：应收账款借：应收账款A公司公司 2410200 货：短期借款货：短期借款 2410200