第三章应收及预付款项的核算课件.ppt

1、教学内容教学内容第一节第一节 应收票据的核算应收票据的核算第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算第三节第三节 预付账款及预付账款及 其他应收款的核算其他应收款的核算第四节第四节 坏账损失的核算坏账损失的核算应收票据贴现的计算及核算应收票据贴现的计算及核算应收账款采用总价法、净价法下的核算应收账款采用总价法、净价法下的核算应收款项减值（坏账）的核算应收款项减值（坏账）的核算教学重点教学重点第一节第一节 应收票据的核算应收票据的核算一、一、应收票据概述应收票据概述q是指应收商业汇票是指应收商业汇票1、分类、分类q按是否计息按是否计息q按承兑人不同按承兑人不同q按是否带有追索权按是否带有追索权持

2、票人行使追索权，有可持票人行使追索权，有可能对转让人带来负债能对转让人带来负债（或有负债）。（或有负债）。影响因素影响因素：债务人的还款债务人的还款能力；汇票的种类能力；汇票的种类一、一、应收票据概述应收票据概述2、计价（面值或现值）、计价（面值或现值）取得时点，按面值计价取得时点，按面值计价期末（年末）资产负债表中的金额，按面值期末（年末）资产负债表中的金额，按面值+应收利息（也即现值）披露。应收利息（也即现值）披露。3、到期日的计算、到期日的计算 根据票据的有效期限确定根据票据的有效期限确定（1）按月表示：对日计算，但月尾除外。）按月表示：对日计算，但月尾除外。（2）按天数表示：算头不算尾

3、或算尾不算头）按天数表示：算头不算尾或算尾不算头二、应收票据一般业务的核算二、应收票据一般业务的核算（一）账户设置：一）账户设置：“应收票据应收票据”（汇票面值）（汇票面值）“财务费用财务费用”（汇票利息）（汇票利息）（二）核算方法（二）核算方法1、取得时、取得时 2、年末年末计提利息：借：应收利息（或应收票据）计提利息：借：应收利息（或应收票据）贷：财务费用贷：财务费用3、汇票到期时、汇票到期时不带息汇票：不带息汇票：借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）带息票据到期带息票据到期借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）贷：应收

4、票据（面值）贷：应收票据（面值）财务费用（未计提）财务费用（未计提）应收利息（已计提）应收利息（已计提）计算汇票利息时注意：计算汇票利息时注意：举例：举例：2009年年4月月30日企业销售产品一批，价日企业销售产品一批，价款款20000元，税金元，税金3400元；收到当日签发的商元；收到当日签发的商业汇票一张，面值业汇票一张，面值23400元，票面利率元，票面利率6，有效期有效期4个月。要求：（个月。要求：（1）计算汇票的到期价）计算汇票的到期价值；（值；（2）作出收到商业汇票、汇票到期收回）作出收到商业汇票、汇票到期收回款项的会计分录；（款项的会计分录；（3）作出汇票到期不能收）作出汇票到期

5、不能收到款项的会计分录。到款项的会计分录。解（解（1）计算汇票利息）计算汇票利息234004 6/12468元元汇票到期价值汇票到期价值23400+46823868元元（2）借）借:应收票据应收票据 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）3400汇票到期收回款项汇票到期收回款项借：借：银行存款银行存款 23868 贷：应收票据贷：应收票据 23400 财务费用财务费用 468汇票到期不能收回款项汇票到期不能收回款项借：借：应收账款应收账款 23868 贷：应收票据贷：应收票据 23400 财务费用财务费用 468

6、4、转让时、转让时借：原材料等（实际成本）借：原材料等（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）银行存款银行存款（差额）（差额）财务费用财务费用 （应计未计利息）（应计未计利息）例：企业例：企业2009年年6月月1日取得应收票据（不带日取得应收票据（不带息），面值息），面值1000万元，万元，6个月期限；个月期限；11月月1日将日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款1000万元，增值税万元，增值税170万元，差额部分通过银行万元，差额部分通过银行支付。支付。三、应收票据贴现的

7、核算三、应收票据贴现的核算（一）贴现的概念（一）贴现的概念注意：持有人（债权人）、未到期商业汇注意：持有人（债权人）、未到期商业汇票、银行支付贴现金额，属于资金融通票、银行支付贴现金额，属于资金融通行为行为（二）贴现的计算（二）贴现的计算注意：贴现期的计算注意：贴现期的计算（三）贴现的账务处理（三）贴现的账务处理区分贴现企业是否被追索？区分贴现企业是否被追索？1、贴现企业不被追索（银行承兑汇票）、贴现企业不被追索（银行承兑汇票）借：银行存款借：银行存款（贴现净额）（贴现净额）财务费用（可能在贷方）财务费用（可能在贷方）贷贷:应收票据应收票据 （面值）（面值）2、贴现企业被追索（商业承兑汇票）贴

8、现企业被追索（商业承兑汇票）付款人（有钱、无钱）付款人（有钱、无钱）银行银行贴现企业贴现企业（1）贴现）贴现（3）银行未收到款项，）银行未收到款项，退票并索回汇票款退票并索回汇票款（2）汇票到期，银行）汇票到期，银行向付款人收款向付款人收款贴现时（不终止确认应收票据）贴现时（不终止确认应收票据）借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：贷：短期借款短期借款到期日到期日（1）付款人能支付款项，贴现企业不被追）付款人能支付款项，贴现企业不被追索，终止确认商业汇票索，终止确认商业汇票借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据（2）付款人不能支付款项，贴现企业被追付款人不能支付款项，贴现

9、企业被追索，终止确认商业汇票索，终止确认商业汇票借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据同时，向银行支付汇票款同时，向银行支付汇票款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款例例1、A公司于公司于2010年年4月月15日销售商品一批，收日销售商品一批，收到购货单位签发并承兑的银行承兑汇票一份，到购货单位签发并承兑的银行承兑汇票一份，面值为面值为60 000元（其中价款元（其中价款51282.05元，元，税金税金8717.95 元），期限为元），期限为180天（到期日天（到期日10月月12日），票面利率为日），票面利率为 6。6月月10日，日，A公司持该公司持该票据向银行申请贴

10、现，贴现率为票据向银行申请贴现，贴现率为8。要求要求:(1)计算贴现净额计算贴现净额（2）作出收到汇票、票据贴现的会计分录）作出收到汇票、票据贴现的会计分录学以致用学以致用到期价值到期价值 60000+600006 180 36061800元元贴现利息贴现利息61800 8（18056）3601702.93元元贴现净额贴现净额618001702.9360097.07元元参考答案参考答案销售时收到汇票销售时收到汇票借借:应收票据应收票据 60000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 51282.05 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）8717.95收到贴现款时收到贴现

11、款时借：银行存款借：银行存款 60097.07 贷贷:应收票据应收票据 60000 财务费用财务费用 97.07例例2：A企业企业2009年年1月月1日取得应收票据，日取得应收票据，面值面值3000万元，万元，6个月期限；个月期限；2009年年4月月1日企业以附追索权方式将该商业汇票贴日企业以附追索权方式将该商业汇票贴现，贴现利息现，贴现利息25万元，当日收到万元，当日收到2975万万元存入银行。元存入银行。7月月1日，付款人无力支付日，付款人无力支付商业汇票款，银行退回商业汇票并从商业汇票款，银行退回商业汇票并从A企企业存款账户中扣收汇票款。要求：编制业存款账户中扣收汇票款。要求：编制会计分

12、录。会计分录。2009年年1月月1日日借：应收票据借：应收票据 3000万万 贷：主营业务收入等科目贷：主营业务收入等科目 3000万万4月月1日，贴现日，贴现借：银行存款借：银行存款 2975万万 财务费用财务费用 25万万 贷：短期借款贷：短期借款 3000万万7月月1日日借：短期借款借：短期借款 3000万万 贷：银行存款贷：银行存款 3000万万借：应收账款借：应收账款 3000万万 贷：应收票据贷：应收票据 30000万万第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的确认与计价一、应收账款的确认与计价主要是因赊销而引起主要是因赊销而引起入账时间：收入实现的时间入账时间：收入

13、实现的时间入账金额实际发生额（包括：售价、入账金额实际发生额（包括：售价、增值税、代垫费用）增值税、代垫费用）销售折扣对应收账款入账金额的影响销售折扣对应收账款入账金额的影响商业折扣与现金折扣的比较商业折扣与现金折扣的比较折扣折扣方式方式特特 点点入帐金额入帐金额商业商业折扣折扣（1）在销售业务发生时产）在销售业务发生时产生；（生；（2）目的是扩大销售）目的是扩大销售量（一种促销手段）；量（一种促销手段）；（3）折扣金额与购进数量）折扣金额与购进数量的多少有关。的多少有关。净价法净价法,即即全部价款全部价款商商业折扣金额业折扣金额现金现金折扣折扣（1）由赊销方式引起；（）由赊销方式引起；（2）

14、目的是为了及时收回款项；目的是为了及时收回款项；（3）折扣数额与购货单位）折扣数额与购货单位付款时间付款时间和和折扣条件折扣条件有关。有关。总价法总价法(我国采用我国采用)净价法净价法某企业某企业2010年年7月月2日以赊销方式销售产日以赊销方式销售产品品20000元（不含税），增值税率元（不含税），增值税率17，商业折扣条件为商业折扣条件为10%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。购货方于购货方于7月月20日付日付款，要求计算应收帐款的入帐金额和实款，要求计算应收帐款的入帐金额和实际收回金额。（现金折扣以不含税金额际收回金额。（现金折扣以不含税金额计算）计算）牛刀小

15、试牛刀小试二、应收账款的核算二、应收账款的核算（一）账户设置（一）账户设置“应收账款应收账款”“主营业务收入主营业务收入”“应交税费应交税费”应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）“财务费用财务费用”（核算现金折扣）（核算现金折扣）（二）核算举例（二）核算举例（1）某企业向甲公司销售一批商品，售价金额）某企业向甲公司销售一批商品，售价金额20000元，商业折扣元，商业折扣10%，增值税率，增值税率17%，货款，货款未收。未收。借：应收帐款借：应收帐款甲公司甲公司 21 060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 06

16、0收到货款时收到货款时 借：银行存款借：银行存款 21 060 贷：应收帐款贷：应收帐款 21 060（2）某企业）某企业2010年年7月月2日以赊销方式销售产品日以赊销方式销售产品20000元，元，现金折扣条件为现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。购货方于购货方于7月月20日日付款，增值税率付款，增值税率17%。2006年年7月月2日销售产品时日销售产品时借：应收帐款借：应收帐款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400 7月月20日收到货款时日收到货款时 借：银行存款借：银行存款 23 200

17、 财务费用财务费用 200 贷：应收帐款贷：应收帐款 23 400（3）应收账款出售（将债权转让给银行，）应收账款出售（将债权转让给银行，提前收取款项）提前收取款项）收到的金额与应收账款之间的差额计入收到的金额与应收账款之间的差额计入“财务费用财务费用”区分是否被追索？区分是否被追索？例：例：A企业将应收企业将应收B 企业款项企业款项351000元出元出售给银行，实际收到售给银行，实际收到336000元。元。（1）应收账款到期时，）应收账款到期时，B企业无力支付，企业无力支付，银行不能向银行不能向A企业行使追索权企业行使追索权（2）应收账款到期时，）应收账款到期时，B企业无力支付，企业无力支付

18、，银行向银行向A企业行使追索权。企业行使追索权。（1）不附追索权）不附追索权借：银行存款借：银行存款 336000 财务费用财务费用 15000 贷：应收账款（贷：应收账款（B企业）企业）351000（2）附追索权）附追索权出售时出售时:借：银行存款借：银行存款 336000 财务费用财务费用 15000 贷：短期借款贷：短期借款 351000到期时，银行扣款到期时，银行扣款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款“应收账款应收账款B企业企业”账户余额：账户余额：351000元元A企业账户无钱，银行不扣款，企业账户无钱，银行不扣款，A企业不作处企业不作处理，银行视为逾期贷款。理，银行

19、视为逾期贷款。第三节第三节 预付账款和其他应收款的核算预付账款和其他应收款的核算一一、预付账款的核算、预付账款的核算（一）预付账款的性质（短期债权）（一）预付账款的性质（短期债权）（二）账户设置（二）账户设置“预付账款预付账款”（预付账款业务较多时）（预付账款业务较多时）或或“应付账款应付账款”（预付账款业务不多时）（预付账款业务不多时）（三）核算方法（三）核算方法1、预付货款时：、预付货款时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 （预付额）（预付额）2、收到物资时收到物资时 借：原材料等借：原材料等 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项

20、税额）贷：预付账款贷：预付账款 （预付额）（预付额）3、结算余款、结算余款多付时多付时:借借:银行存款银行存款 贷：预付账款贷：预付账款补付时：借补付时：借:预付账款预付账款 贷：贷：银行存款银行存款 二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算其他应收款的内容核算第四节第四节 坏账损失的核算坏账损失的核算一、坏账损失（应收款项减值损失）的确认一、坏账损失（应收款项减值损失）的确认确认范围：包括应收账款、应收票据、预付账款、确认范围：包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等应收款项其他应收款等应收款项新准则规定：资产负债表日，将应收款项账面价新准则规定：资产负债表日，将应收款项账面价值与未来

21、现金流量现值相比确认。（前者后者值与未来现金流量现值相比确认。（前者后者时为减值）时为减值）P43核算方法：直接转销法、备抵法（我国采用）核算方法：直接转销法、备抵法（我国采用）资产减值损失（费用类）资产减值损失（费用类）借借 贷贷 计提坏账准备时计提坏账准备时 冲减多提坏账准备时冲减多提坏账准备时 期末转入利润时期末转入利润时 二、账户设置二、账户设置借借贷贷1、坏账的核销数、坏账的核销数2、多计提坏账的、多计提坏账的 冲销数冲销数已计提坏账准备数已计提坏账准备数（年末为坏账的应（年末为坏账的应提数）提数）不足核销坏账数不足核销坏账数坏账准备坏账准备1、坏账实际计提数、坏账实际计提数2、收回

22、核销坏账数、收回核销坏账数账户类别：按经济性质分类属于资产类；账户类别：按经济性质分类属于资产类；按用途结构分类属于备抵类。按用途结构分类属于备抵类。(与负债类相同与负债类相同)三、备抵法下坏账损失的会计处理三、备抵法下坏账损失的会计处理1、坏帐准备的计提方法（估计）、坏帐准备的计提方法（估计）（1）计算）计算应提数应提数旧准则：账龄分析法、旧准则：账龄分析法、余额百分比法余额百分比法、销货百分比法等销货百分比法等余额百分比法下应提数余额百分比法下应提数应收款项的应收款项的期末余额期末余额计提比例计提比例 新准则：新准则：资产负债表日，应收款项账面资产负债表日，应收款项账面价值大于未来现金流量

23、现值的差额。价值大于未来现金流量现值的差额。（2）计算实提数计算实提数=应提数计提前应提数计提前“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额 （贷方为，借方为）（贷方为，借方为）例：某企业例：某企业 2007年末应收账款余额为年末应收账款余额为140万元，万元，预计未来现金流量现值为预计未来现金流量现值为120万元；万元；2008年末应年末应收账款余额为收账款余额为180万元，预计未来现金流量现值万元，预计未来现金流量现值为为150万元。该企业万元。该企业2009年发生坏帐年发生坏帐8 万元，万元，2009年末应收账款余额为年末应收账款余额为160万元，预计未来现金流万元，预计未来现金流量现值为量现值

24、为140万元。万元。要求：要求：（1）计算各年的实提数；（计算各年的实提数；（2）若计）若计提比例为提比例为5，计算各年的实提数。，计算各年的实提数。按新准则各年实提数的计算按新准则各年实提数的计算2007年末实提数：年末实提数：140 120=20万元，万元，“坏帐准备坏帐准备”账户余额账户余额20万元（贷方）万元（贷方）2008年末实提数：（年末实提数：（180 150）20=10万元万元“坏帐准备坏帐准备”账户余额账户余额30万元（贷方）万元（贷方）2009年发生坏帐年发生坏帐8万元，年末计提前万元，年末计提前“坏帐准备坏帐准备”账账户余额为（户余额为（308）22万元（贷方）万元（贷方

25、）2009年末年末实提数：实提数：（160 140）22 =2万元（冲减）万元（冲减）“坏帐准备坏帐准备”账户余额账户余额20万元（贷方）万元（贷方）采用余额百分比法各年实提数的计算采用余额百分比法各年实提数的计算2007年末实提数：年末实提数：140 5=0.7万元，万元，“坏帐准备坏帐准备”账户余额账户余额0.7万元（贷）万元（贷）2008年末实提数：年末实提数：180 5 0.7=0.2万元万元“坏帐准备坏帐准备”账户余额账户余额0.9万元（贷）万元（贷）2009年末计提前年末计提前“坏帐准备坏帐准备”账户余额为账户余额为 0.9 87.1万元（借方）万元（借方）2009年末年末实提数：

26、实提数：160 5（0.9 8）=7.9万元，万元，“坏帐准备坏帐准备”账户余额账户余额0.8万元（贷）万元（贷）2、会计分录、会计分录（1）计提时）计提时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 （实提数）（实提数）若冲减，则分录相反。若冲减，则分录相反。（2）发生坏账时）发生坏账时 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等 （发生数）（发生数）（3）收回已核销坏账时）收回已核销坏账时 借：应收账款等借：应收账款等 贷：坏账准备贷：坏账准备 （收回数）（收回数）同时：借：银行存款同时：借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 （收回数）（收回数）或：借：银行存款或：借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 （收回数）（收回数）例题的会计分录：例题的会计分录：2007年末计提：借：资产减值损失年末计提：借：资产减值损失 20万元万元 贷：坏账准备贷：坏账准备 20万元万元2008年年末计提：借：资产减值损失年年末计提：借：资产减值损失 10万元万元 贷：坏账准备贷：坏账准备 10万元万元2009年发生坏帐年发生坏帐借：坏账准备借：坏账准备 8万元万元 贷：应收账款贷：应收账款 8万元万元2009年末计提：借：坏账准备年末计提：借：坏账准备 2万元万元 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2万元万元