第二章金融资产之应收及预付款项((简))课件.ppt

1、1上海立信会计学院会计学系上海立信会计学院会计学系胡启鸿胡启鸿 主讲主讲2本节结构本节结构一 应收票据二 应收帐款三预付帐款及其他应收款四 应收项目的报表披露3p 应收票据应收票据n应收票据特点n应收票据计价n应收票据帐务处理n应收票据贴现4n 应收票据的特点和分类特点特点较之应收账款约束性更强（票据法）流动性更大（可背书和贴现）我国会计中的应收票据仅指商业汇票分类分类按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按其是否带息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票5n 应收票据的计价收到票据的计价收到票据的计价 在我国会计实务中，不论带息与否，企业在收到票据时一律按照票据的面值入帐。期末计价期末计价

2、 会计期末应对带息票据计提利息（特别是中期期末和年末）。6n 基本帐务处理收到或签发票据收到或签发票据 借：应收票据，贷：相关帐户带息票据期末计息带息票据期末计息 借：应收票据 贷：财务费用票据到期兑付票据到期兑付 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用（未计息部分）票据到期无力付款票据到期无力付款 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用（未计息部分）例见本课件例题17n 应收票据贴现应收票据贴现票据贴现的概念票据贴现的概念票据贴现的计算票据贴现的计算实得贴现金额=票据到期值 贴现息其中：票据到期值=票据面值+应收票据利息 贴 现 息=票据到期值 贴现率贴现期8n 应收票据贴现应收票据贴现票据贴现

3、的会计处理票据贴现的会计处理A:不带追索权的票据贴现（1）不带息票据贴现 借：银行存款（实收贴现金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（注销）9n 应收票据贴现应收票据贴现（2）带息票据贴现 借：银行存款（实收贴现金额）财务费用（借差）贷：应收票据（注销）财务费用（贷差）10n 应收票据贴现应收票据贴现带追索权的票据贴现（1）贴现 借：银行存款（实收贴现金额）财务费用（差额）贷：短期借款（汇票票面金额）（2）若贴现票据到期兑付时 借：短期借款 贷：应收票据（注销）11n 应收票据贴现应收票据贴现（3）若贴现票据到期付款人无力付款时 借：应收帐款（票款本息）贷：应收票据（注销）财务费用（差额）同时

4、：借：短期借款（汇票票面金额）财务费用（差额）贷：银行存款（若贴现申请人帐户有票款时）短期借款（若贴现申请人帐户无足够票款时）12p 应收帐款n应收帐款确认n应收帐款计量及会计处理n坏帐损失的确认及会计处理13p应收帐款确认不包括其他应收款（如应收职工欠款、应收押金、应收个人赔款、应收各种罚款）不包括应收股利不包括应收利息n 应收帐款确认14n 应收帐款计量及会计处理p 应收帐款的计量应收帐款应按实际发生额入帐应收帐款一般不考虑现值注意商业折扣和现金折扣的处理15n 应收帐款计量及会计处理p 商业折扣与现金折扣商业折扣是指企业为了促进销售在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。如单价

5、1000元的商品，现按10的商业折扣出售，则每件售价为900（1000X（110）现金折扣是指企业在采用赊销方式销售商品或提供劳务时，为了鼓励客户尽早偿还欠款所给予的债务扣除。表示为：2/10，1/20，N/30商业折扣与现金折扣的比较16项目商业折扣现金折扣 商业折扣与现金折扣的比较作 用 促进销售 尽早回笼资金性 质 价格扣除 债务扣除帐务处理 不需要单独处理 有两种处理方法交易发生时就已确定 交易发生时尚不能确定折扣确定时间17p 现金折扣的会计处理总价法 应收帐款首先应按合同总价款入帐，待日后实际发生现金折扣时再将现金折扣计入财务费用。我国采用总价法。借：应收帐款 10 000 贷：主

6、营业务收入 10 000（总价款）净价法 应收帐款按照总价扣减现金折扣后的净额入帐，待日后将客户未享有的现金折扣作为理财收益，贷记财务费用 借：应收帐款 9 000 贷：主营业务收入 9 000（总价1万扣除10现金折扣）18总价法和净价法的比较项 目总价法净价法入帐金额与付款金额差额处理，即折扣处理取得折扣时作为理财费用计入财务费用，丧失折扣时按全额收款折扣不予反映取得折扣时按净额收款折扣不予反映，丧失折扣时作为理财收益计入财务费用按未扣除现金折扣的总价入帐按扣除最高现金折扣后的净价入帐入帐金额19n 应收帐款计量及会计处理p应收帐款的会计处理赊销商品 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税

7、费应交增值税（销）收回帐款 借：银行存款 贷：应收帐款 例见本课件例题220n 坏帐损失的确认及会计处理p坏帐损失的确认p坏帐损失的会计处理方法直接转销法备抵法21p 坏帐的确认坏帐损失的确认条件（任意一条）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小22p 坏帐损失的会计处理方法直接转销法 是指在实际发生坏帐时才确认坏帐损失,直接计入当期损益,同时冲销应收帐款的一种处理方法备抵法 是指预先按期估计坏帐损失,计入当期损益,同时建立坏帐准备，待实际发生坏帐时冲减坏帐准备和相应的应收款

8、项的一种处理方法23p 坏帐损失的会计处理方法直接转销法帐务处理 发生坏帐 借：资产减值损失 贷：应收账款 收回已转销的坏帐损失 借：应收帐款 贷：资产减值损失 同时 借：银行存款 贷：应收账款直接转销法评价（教材P35）24p 坏帐损失的会计处理方法 备抵法坏帐损失的估算方法 应收帐款余额百分比法 帐龄分析法 赊销金额百分比法 个别认定法备抵法的帐务处理备抵法的评价计提坏账基数 应收帐款、应收票据、预付帐款 其他应收款、应收利息、长期应收款 25备抵法的帐务处理 计提坏帐准备 借：资产减值损失 贷：坏帐准备 计提坏帐准备计提坏帐准备 坏帐准备坏帐准备 资产减值损失AA回图表集锦26备抵法的帐

9、务处理 确认坏帐损失 借：坏帐准备 贷：应收帐款 确认坏帐损失 应收帐款 坏帐准备BB回图表集锦27备抵法的帐务处理 冲销多提的坏帐准备 借：坏帐准备 贷：资产减值损失 坏帐准备 资产减值损失CC冲销多提的坏帐准备回图表集锦28备抵法的帐务处理 收回已转销的坏帐 借：应收帐款，贷：坏帐准备同时：借：银行存款，贷：应收帐款备抵法帐务处理例见本课件P53(例3)收回已作为坏帐转销的应收帐款 应收帐款 坏帐准备DD 银行存款 DD回图表集锦29p 预付帐款及其他应收款n 预付帐款 单独设置“预付帐款”帐户 预付货款时 借：预付帐款 贷：银行存款 不单独设置“预付帐款”帐户 预付货款时 借：应付帐款

10、贷：银行存款 注意 预付货款业务不多的企业不设“预付帐款”帐户。但企业编制资产负债表时，应根据其明细帐户的余额方向区分应付帐款和预付帐款项目30n其他应收款p其他应收款的内容 指除应收票据、应收帐款、预付帐款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项p备用金的核算一般备用金核算（一次性备用金的核算）定额备用金的核算p其他应收款可以计提坏帐损失 比照应收帐款坏帐的核算p 预付帐款及其他应收款31p 报表披露n 资产负债表 应收票据项目，根据“应收票据”期末借方余额减去“坏帐准备”期末余额中应收票据坏帐准备后的数额分析填列（即按净额填列）填列 应收帐款项目，根据“应收帐款”和“预收帐款”所

11、属明细帐的期末借方余额的合计数，减去“坏帐准备”期末余额中应收帐款坏帐准备后的数额分析填列（即按净额填列）其他应收款项目，根据“其他应收款”期末借方余额，减去“坏帐准备”期末余额中其他应收款坏帐准备后的数额分析填列（即按净额填列）预付帐款项目，根据“预付帐款”和“应付帐款”所属明细帐的期末借方余额的合计数,减去“坏帐准备”期末余额中预付帐款坏帐准备后的数额分析填列32 例题1 某运输企业因提供运输劳务而取得一张5月1日签发的面值300,000元、期限6个月的不带追索权的商业承兑汇票。根据上述资料，分别带息和不带息票据两种情况。要求：编制有关会计分录。33 解答11若为不带息票据：不带息票据的会

12、计分录如下：（1）收到票据：借：应收票据 300,000 贷：主营业务收入 300,000（2）票据到期收到票款：借：银行存款 300,000 贷：应收票据 300,000 （3）票据到期未收到票款：借：应收帐款 300,000 贷：应收票据 300,000 34解答12若为带息票据 若票面利率4%，企业每年6月30日、12月31日对持有的带息票据计息，会计分录如下：（1）收到票据：借：应收票据 300,000 贷：主营业务收入 300,000（2）6月30日计息：借：应收票据 2,000（2个月息）贷：财务费用 2,00035解答1（3）到期收到票款：借：银行存款 306,000 贷：应收票

13、据 302,000 财务费用 4,000（未计4个月息）（4）到期未收到票款：借：应收帐款 306,000 贷：应收票据 302,000 财务费用 4,00036例题2 甲企业销售2,000件产品给乙企业，价目表上单价为50元。有关折扣条件为：商业折扣10%；现金折扣2/10、1/20、N/30，假定计算现金折扣的基数为不含增值税的实际成交价。甲企业的增值税率为17%。要求：根据以上资料，作甲企业的会计分录。37解答21设甲企业采用总价法（1）销售实现时：借：应收帐款 105,300 贷：主营业务收入 90,000 应交税费应交增值税（销项税额）15,300（2）10天内收到货款：借：银行存款

14、 103,500 财务费用 1,800 贷：应收帐款 105,30038解答21设甲企业采用总价法（3）11-20天内收到货款：借：银行存款 104,400 财务费用 900 贷：应收帐款 105,300（4）20天后收到货款：借：银行存款 105,300 贷：应收帐款 105,30039解答22设甲企业采用净价法（1）销售实现时：借：应收帐款 103,500 贷：主营业务收入 88,200 应交税费应交增值税（销项税额）15,300（2）10天内收到货款：借：银行存款 103,500 贷：应收帐款 103,50040解答22设甲企业采用净价法（3）11-20天内收到货款：借：银行存款 104

15、,400 贷：财务费用 900 应收帐款 103,500（4）20天后收到货款：借：银行存款 105,300 贷：财务费用 1,800 应收帐款 103,50041例题3 某企业采用应收帐款余额百分比法估计坏帐损失。2001年末应收帐款余额为200,000元（假定“坏帐准备”帐户期初无余额）；2002年发生坏帐13,000元，年末应收帐款余额为240,000元；2003年企业接到银行通知，以前年度转销的坏帐10,000元又收回，款项已划入存款帐户，年末应收帐款余额为260,000元。该企业的估计坏帐率为5%。要求：根据上述资料，作该企业的会计分录。42解答3借：资产减值损失 10,000 贷：

16、坏帐准备 10,000借：坏帐准备 13,000 贷：应收帐款 13,000借：资产减值损失 15,000 贷：坏帐准备 15,000（15000120001300010000）20012001年末计提年末计提坏帐准备时坏帐准备时：20022002年发生坏年发生坏帐损失时：帐损失时：20022002年末计提年末计提坏帐准备时：坏帐准备时：43解答3备抵法的帐务处理 借：应收帐款 10,000 贷：坏帐准备 10,000同时：借：银行存款 10,000 贷：应收帐款 10,000 借：坏帐准备 9,000 贷：资产减值损失 9,000（9000130001200010000）20032003年收

17、回已年收回已核销的坏帐：核销的坏帐：20032003年末冲减多年末冲减多提坏帐准备时：提坏帐准备时：44 案例分析 是大股东的提款机吗 中磊会计师事务所对江西纸业股份有限公司（以下简称江西纸业）2002年年报出具了保留意见并带解释性说明的审计报告。审计报告中有关信息如下：1截止2002年12月31日江西纸业应收其大股东江西纸业集团有限公司（占其52.79%的股权）款项1,003,204,204.54元，江西纸业已按帐龄分析法计提坏帐准备359,845,280.65元，该事务所无法获取充分恰当的审计证据对上述债权的可收回性作出判断。22002年度江西纸业净亏损332,499,585.41元(其中

18、当期计提坏帐准备201,858,351.90元）。江西纸业公布的2002年年报的部分内容如下：资产负债表（部分）单位名称：江西纸业股份有限公司 单位：人民币元 资产 流动资产：应收帐款 94,284,373.41 其他应收款 634,607,579.74案例思考题45相关附注资料：公司采用备抵法核算坏帐损失，坏帐准备按报告期末应收款项余额采用帐龄分析法计提，2002年应收帐款坏帐准备计提情况：帐龄 应收帐款金额 比例%坏帐准备金额 计提比例%1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 特别坏帐准备 31,718,408.5516,164,396.16 11,696,039.8382,833,401

19、.72 70,695,935.65 14.88 7.59 5.49 38.87 33.17 1,585,920.43 1,616,439.62 3,508,811.95 41,416,700.85 70,695,935.65 5 103050100合计 213,108,181.91 100 118,823,808.50 其中江西纸业集团有限公司欠款57,987,211.10元，欠款时间3年以上，款项性质为货款；有证据确定三年以上应收帐款中有70,695,935.65元已无法收回，故于期末对该款项全额计提特别坏帐准备。46帐龄 应收帐款金额 比例%坏帐准备金额 计提比例%1年以内 1-2年 2-

20、3年 3年以上 46,531,633.60 216,127,129.48 186,988,262.40 529,992,655.22 4.75 22.06 19.09 54.10 2,326,581.68 21,612,712.95 56,096,478.72 264,996,327.61 5 103050合计 979,639,680.70 100 345,032,100.96 2002年其他应收款坏帐准备计提情况：其中江西纸业集团有限公司欠款945,216,993.44元，欠款时间1-5年，款项性质为垫付款。47利润及利润分配表（部分）单位名称：江西纸业股份有限公司 单位：人民币元 项 目

21、2002年度一、主营业务收入一、主营业务收入 167,892,133.17167,892,133.17减：减：主营业务成本主营业务成本 160,191,370.06160,191,370.06 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 387,419.07387,419.07二、主营业务利润二、主营业务利润 7,313,344.047,313,344.04加：加：其他业务利润其他业务利润 231,974.53231,974.53减：减：营业费用营业费用 7,338,818.337,338,818.33 管理费用管理费用 215,276,749.35215,276,749.35 财务费用财务费用 6

22、0,217,582.7860,217,582.78三、营业利润三、营业利润 -275,287,831.89-275,287,831.89四、利润总额四、利润总额 -332,499,585.41-332,499,585.4148案例是大股东的提款机吗资料来源：2003年4月29日上海证券报背景材料：1.企业会计制度2.关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答 财会200218号文49案例思考题：1利用相关资料解释资产负债表中应收帐款和其他应收款项目的金额是如何得出的？2公司坏帐的计提比例是否合理？是否已充分预计了所有坏帐风险？你有何建议？3如果不存在大股东占用资金的情况，公司的财务状况和经

23、营成果与现状会有何不同？若计提坏帐的比例发生变动又将对公司的利润产生何种影响？如何理解会计的主观性问题？4大股东占用上市公司资金的情况非常普遍，你认为这种现象是否合理？这将对上市公司带来何种影响？你有什么好的办法可以加强对应收款项的回收？50课堂测试一、判断题1企业提取坏帐准备的方法和计提比例可以和税法规定的不一致。（）2带息应收票据贴现时，应将其贴现息直接计入当期的财务费用。（）51课堂测试二、单项选择题1在备抵法下，经确认的坏帐损失应借记的帐户是（）。A“坏帐准备”B.“管理费用”C“营业费用”D.“营业外支出”2一张应收票据的面值为20,000元，票面利率为10%，票据的出票日为2月1日

24、，到期日为8月1日，则票据的到期值为（）。A.20,000元 B.21,000元 C.19,000元 D.1,000元 A B 52 课堂测试 三、多项选择题三、多项选择题1 1下列各项中，可能会减少应收帐款收回数的有下列各项中，可能会减少应收帐款收回数的有（）。）。A.A.销售退回销售退回 B.B.现金折扣现金折扣 C.C.销售折让销售折让 D.D.商业折扣商业折扣 E.E.票据贴现票据贴现2 2我国上市公司实务处理中，下列各项中可以计提坏帐准我国上市公司实务处理中，下列各项中可以计提坏帐准备的有（备的有（）。）。A.A.应收票据应收票据 B.B.预付帐款预付帐款 C.C.其他应收款其他应收

25、款 D.D.应收帐款应收帐款 E.E.待摊费用待摊费用 ABCABCD53n 本节要点本节要点 n 应收票据包括计息和不计息两种应收票据包括计息和不计息两种 应收票据应按面值计价应收票据应按面值计价 票据计息时应增加应收票据的帐面价值、冲减财务票据计息时应增加应收票据的帐面价值、冲减财务费用费用 应收票据贴现的帐务处理应收票据贴现的帐务处理 应收票据到期不能收回，应转作应收帐款应收票据到期不能收回，应转作应收帐款n 现金折扣的会计处理方法现金折扣的会计处理方法 总价法的会计处理总价法的会计处理54n 坏帐准备有两种核算方法：直接转销法和备抵法。直接转销法确认的坏帐损失直接计入资产减值损失 备抵法的帐务处理 计提坏帐准备，应借记资产减值损失，贷记坏帐准备 冲销多提坏帐准备，应借记坏帐准备，贷记资产减值损失 发生坏帐损失，应借记坏帐准备，贷记管理费用 收回已转销的坏帐，仍应通过应收帐款帐户n 本节要点本节要点55n预付帐款可以设置“预付帐款”帐户单独反映；也可不设“预付帐款”帐户而在“应付帐款”帐户反映，但期末编制资产负债表时应根据明细帐户的余额方向划分应付帐款和预付帐款n一般备用金和定额备用金核算区别n 本节要点56请及时提问 谢谢！