第五章消费税MicrosoftPowerPoint演示文稿课件.ppt

1、第五章第五章 消费税消费税第一节第一节 税种设置税种设置n一、消费税的性质与类型一、消费税的性质与类型n（一）消费税的性质（一）消费税的性质n消费税是对消费征收的各种税的总称。消费税是对消费征收的各种税的总称。包括包括消费支出税消费支出税消费品税消费品税基本基本上没上没被采被采用用第一节第一节 税种设置税种设置n（二）消费税的基本类型（二）消费税的基本类型n1、收入性消费税与调节性消费税、收入性消费税与调节性消费税世界各国的消费税基本属于调节性消费税世界各国的消费税基本属于调节性消费税中国现行消费税基本上也属于调节性消费税中国现行消费税基本上也属于调节性消费税第一节第一节 税种设置税种设置n2

2、、有限型消费税、中间型消费税和延伸、有限型消费税、中间型消费税和延伸型消费税型消费税发达国家的消费税多为有限型消费税发达国家的消费税多为有限型消费税发展中国家的消费税多为中间型和延伸型发展中国家的消费税多为中间型和延伸型中国现行的消费税为范围较大的有限型消费税中国现行的消费税为范围较大的有限型消费税第一节第一节 税种设置税种设置n3、直接消费税和间接消费税、直接消费税和间接消费税世界各国的消费税多为直接消费税世界各国的消费税多为直接消费税我国现行的消费税属于间接消费税我国现行的消费税属于间接消费税第一节第一节 税种设置税种设置n二、消费税的特殊作用二、消费税的特殊作用n（一）缩小贫富差距，实现

3、社会公平（一）缩小贫富差距，实现社会公平n（二）矫正外部成本，优化资源配置（二）矫正外部成本，优化资源配置n（三）调节消费结构，缓解供求矛盾（三）调节消费结构，缓解供求矛盾n（四）保证增值税的规范化（四）保证增值税的规范化n三、消费税的产生和发展三、消费税的产生和发展第二节第二节 征税对象、纳税人与征税对象、纳税人与纳税义务发生时间纳税义务发生时间n一、征税对象一、征税对象n一般来说，消费税的征税对象为消费品，一般来说，消费税的征税对象为消费品，各国应税消费品的基本范围不尽一致。各国应税消费品的基本范围不尽一致。n（一）应税消费品的种类（一）应税消费品的种类n我国消费税的属于调节性有限型消费税

4、，我国消费税的属于调节性有限型消费税，目前应税消费品有目前应税消费品有14种：种：一、征税对象一、征税对象n1、烟、烟n2、酒和酒精、酒和酒精n3、化妆品、化妆品n4、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石n5、鞭炮、烟火、鞭炮、烟火n6、成品油、成品油n7、汽车轮胎、汽车轮胎一、征税对象一、征税对象n8、摩托车、摩托车n9、小汽车、小汽车n10、高尔夫球和球具、高尔夫球和球具n11、高档手表、高档手表n12、游艇、游艇n13、木制一次性筷子、木制一次性筷子n14、实木地板、实木地板一、征税对象一、征税对象n（二）应税消费品的性质（二）应税消费品的性质n（1）在中华人民共和国境内）在中华人民共

5、和国境内生产生产的应税消费的应税消费品，于销售时纳税品，于销售时纳税n（2）在中华人民共和国境内）在中华人民共和国境内委托加工委托加工的应税的应税消费品消费品n（3）在中华人民共和国境内）在中华人民共和国境内批发、零售批发、零售的应的应税消费品税消费品n（4）在中华人民共和国境内）在中华人民共和国境内进口进口的应税消费的应税消费品品一、征税对象一、征税对象n（三）以应税消费品连续生产应税消费（三）以应税消费品连续生产应税消费品的处理品的处理消费税实行消费税实行“一物一税、税不重征一物一税、税不重征”准予从应纳消费税中扣除已纳消费税的准予从应纳消费税中扣除已纳消费税的应税消费品的范围：应税消费品

6、的范围：12项项二、纳税人二、纳税人n在中华人民共和国境内生产、委托加工在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，是和进口规定的消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。消费税的纳税人。n委托加工的应税消费品由受托方代收代委托加工的应税消费品由受托方代收代缴。缴。三、纳税义务发生时间三、纳税义务发生时间n消费税纳税义务发生时间依据消费品的消费税纳税义务发生时间依据消费品的经济属性和纳税人结算方式不同，分别经济属性和纳税人结算方式不同，分别规定为：规定为：n（1）纳税人销售的应税消费品（不包括）纳税人销售的应税消费品（不包括金银首饰），于销售时纳税。其纳税义金银首饰），于销售

7、时纳税。其纳税义务发生时间为：务发生时间为：三、纳税义务发生时间三、纳税义务发生时间n纳税人采取赊销和分期收款等结算方式的，纳税人采取赊销和分期收款等结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。款日期的当天。n纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。务的发生时间，为发出应税消费品的当天。n纳税人采取托收承付和委托银行收款、方式纳税人采取托收承付和委托银行收款、方式销售货物的，其纳税义务的发生时间，为发出销售货物的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托

8、收手续的当天。应税消费品并办妥托收手续的当天。三、纳税义务发生时间三、纳税义务发生时间n纳税人采取其他结算方式的，其纳税纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。得索取销售款的凭据的当天。三、纳税义务发生时间三、纳税义务发生时间n（2）纳税人自产自用的应税消费品，其）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。纳税义务发生时间为移送使用的当天。n（3）纳税人委托加工的应税消费品，其）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。n（4）

9、纳税人进口的应税消费品，其纳税）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。义务发生时间为报关进口的当天。第三节第三节 税基与税率税基与税率n一、税基一、税基n（一）从价定率计税方法的税基（一）从价定率计税方法的税基n1、生产并对外销售的，以销售额为税基、生产并对外销售的，以销售额为税基n应税消费品的应税消费品的销售额销售额为纳税人销售应税为纳税人销售应税消费品向购买方收取的消费品向购买方收取的全部价款全部价款和和价外价外费用。费用。第三节第三节 税基与税率税基与税率n2、纳税人自产自用应当纳税的，税基为、纳税人自产自用应当纳税的，税基为同类消费品的销售价格或组成计税价格同类消

10、费品的销售价格或组成计税价格同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格当月同类消费品的销售价格高低不同，当月同类消费品的销售价格高低不同，按应按各期销售数量加权平均计算销售价格按应按各期销售数量加权平均计算销售价格第三节第三节 税基与税率税基与税率n没有同类消费品销售价格的，按组成计没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算税价格计算n组成计税价格组成计税价格n=（成本（成本+利润）（利润）（1-消费税税率）消费税税率）n=成本（成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-消消费税税率）费税税率）国家税务总局确国家税务总局确定平均成本利润定平均成本利润率率第三节第三节 税基与税率税基与税率n3、纳

11、税人委托加工的应税消费品，按照、纳税人委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算价格，受托方同类消费品的销售价格计算价格，没有同类消费品销售价格的，按组成计没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算税价格计算n组成计税价格组成计税价格n=（材料成本（材料成本+加工费）（加工费）（1-消费税税消费税税率）率）第三节第三节 税基与税率税基与税率n4、进口的应税消费品，按照组成计税价格计、进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税算纳税l组成计税价格组成计税价格l=（关税完税价格（关税完税价格+关税）（关税）（1-消费税税率）消费税税率）l5、零售金银首饰和钻石及钻石饰品消费税已、零

12、售金银首饰和钻石及钻石饰品消费税已由生产环节和进口环节征收改在零售环节征收。由生产环节和进口环节征收改在零售环节征收。消费税的税基是消费税的税基是不含增值税的销售额。不含增值税的销售额。第三节第三节 税基与税率税基与税率n(二）从量定额计税方法的税基二）从量定额计税方法的税基n实行从量定额计税方法的应税消费品的实行从量定额计税方法的应税消费品的税基为：税基为：对外销售的税基为销售数量对外销售的税基为销售数量自产自用的税基为移送使用数量自产自用的税基为移送使用数量委托加工的的税基为收回的消费品数量委托加工的的税基为收回的消费品数量进口的税基为海关核定的征税数量进口的税基为海关核定的征税数量第三节

13、第三节 税基与税率税基与税率n（三）复合法应税消费品的税基：（三）复合法应税消费品的税基：销售额销售额销售数量等销售数量等第三节第三节 税基与税率税基与税率n二、税率二、税率n消费税税率形式：消费税税率形式：比例税率比例税率定额税率定额税率定额和定率复合定额和定率复合第三节第三节 税基与税率税基与税率n（1）烟）烟n卷烟：定额税率：卷烟：定额税率：150元元/每标准箱每标准箱n 比例税率：比例税率：56%或或36%n雪茄烟：雪茄烟：36%n烟丝：烟丝：30%09年年5月月1日起，甲级卷日起，甲级卷烟税率为烟税率为56%，乙级卷，乙级卷烟税率为烟税率为36%，批发环，批发环节为节为5%。09年年

14、5月月1日起，雪茄烟日起，雪茄烟的税率为的税率为36%。第三节第三节 税基与税率税基与税率n（2）酒和酒精）酒和酒精n粮食白酒粮食白酒n定额税率：定额税率：0.5元元/每斤每斤n比例税率：比例税率：20%n薯类白酒薯类白酒n定额税率：定额税率：0.5元元/每斤每斤n比例税率：比例税率：20%第三节第三节 税基与税率税基与税率n黄酒：黄酒：240元元/吨吨n啤酒：啤酒：250/吨或吨或220/吨吨n其他酒：其他酒：10%n酒精：酒精：5%n（3）化妆品：）化妆品：30%n第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算n一、基本公式一、基本公式n中国现行消费税的税额计算同时实行从中国现行消费税的税额计算同

15、时实行从价定率和从量定额两种方法。另外，对价定率和从量定额两种方法。另外，对卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用从价定卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用从价定率和从量定额的复合计税办法。率和从量定额的复合计税办法。第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算n（一）从价定率计税方法的应纳税额的（一）从价定率计税方法的应纳税额的计算方法：计算方法：n应纳税额应纳税额n=应税消费品的销售额适用税率应税消费品的销售额适用税率不含增值税09年年8月月1日起，白酒生产企业销售日起，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格计税价格低于销售单位对外销售价格

16、(不含增值税，下同不含增值税，下同)70%以下的，以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。税务机关应核定消费税最低计税价格。第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算n 应税消费品的销售额应税消费品的销售额n=含增值税的销售额（含增值税的销售额（1+增值税税率增值税税率或征收率或征收率）案例案例1n某企业为增值税一般纳税人，某年某企业为增值税一般纳税人，某年6月该企业月该企业销售自产摩托车销售自产摩托车100辆，取得含税（增值税）辆，取得含税（增值税）销售额销售额117万元。已知摩托车消费税税率为万元。已知摩托车消费税税率为10%。计算该企业。计算该企业6月消费税应纳税额。月消费税应纳税额。n解

17、：销售额解：销售额=117/（1+17%）=100（万元）（万元）n消费税应纳税额消费税应纳税额=10010%=10（万元）（万元）第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算n纳税人自产自用、委托加工应税消费品纳税人自产自用、委托加工应税消费品的应纳税额计算的应纳税额计算n应纳税额应纳税额=同类应税消费品的销售价格同类应税消费品的销售价格（或组成计税价格）税率（或组成计税价格）税率第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算n自产自用：自产自用：n 组成计税价格组成计税价格n=（成本（成本+利润）（利润）（1-消费税税率）消费税税率）n=成本（成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-消费税消费税税率）税

18、率）n委托加工：委托加工：n组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）n （1-消费税税率）消费税税率）案例案例2n某化妆品厂某年某月作为福利，发放某化妆品厂某年某月作为福利，发放A化化妆品妆品200盒给职工，盒给职工，A化妆品的销售价格化妆品的销售价格（不含增值税）每盒（不含增值税）每盒200元；发放元；发放B化妆化妆品品200盒，盒，B化妆品没有同类产品的销售化妆品没有同类产品的销售价格，生产价格，生产B化妆品的成本共计化妆品的成本共计20000元，成本利润率为元，成本利润率为5%。请计算该化妆。请计算该化妆品厂当月应纳消费税。品厂当月应纳消费税。案例案例2答案答案n

19、B化妆品组成计税价格化妆品组成计税价格n=20000（1+5%）（1-30%）n=30000（元）（元）n应纳消费税税额应纳消费税税额n=（200200+30000）30%n=21000（元）（元）案例案例3n甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为业为乙企业提供原材料等，实际成本为7000元，支付乙企业加工费元，支付乙企业加工费2000元，其中包括乙元，其中包括乙企业代垫的辅助材料企业代垫的辅助材料500元，消费税税率为元，消费税税率为10%，受托方无同类消费品的销售价格，计，受托方无同类消费品的销售价格，计算乙企业代

20、收代缴应税消费品的消费税。算乙企业代收代缴应税消费品的消费税。n解、组成计税价格解、组成计税价格n=（7000+2000）（）（1-10%）=10000（元）（元）n代收代缴消费税代收代缴消费税=1000010%=1000（元）（元）第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算n进口应税消费品，按组成计税价格计算进口应税消费品，按组成计税价格计算纳税，纳税，n组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税税率）消费税税率）n应纳税额应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格税率案例4n某外贸公司某月进口一批化妆品，关税完税价某外贸公司某月进口一批化妆品，关税完税价格为格

21、为250000元，关税为元，关税为30000元，消费税税元，消费税税率为率为30%。请计算该公司进口该批化妆品应。请计算该公司进口该批化妆品应纳消费税。纳消费税。n解：组成计税价格解：组成计税价格n=（250000+30000）（）（1-30%）n=400000（元）（元）n应纳消费税应纳消费税=40000030%=120000（元）（元）第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算n（二）从量定额计税方法的应纳税额（二）从量定额计税方法的应纳税额n应纳税额应纳税额=销售数量单位税额销售数量单位税额n应纳税额应纳税额=移送使用数量单位税额移送使用数量单位税额n应纳税额应纳税额=委托方收回数量单位税额

22、委托方收回数量单位税额n应纳税额应纳税额n=海关核定的进口数量单位税额海关核定的进口数量单位税额案例案例5n某酒厂某年某酒厂某年8月销售自产啤酒月销售自产啤酒120吨吨,销售自产销售自产黄酒黄酒60吨吨,计算该厂计算该厂8月应纳消费税月应纳消费税.n啤酒单位税额为啤酒单位税额为220元元/吨，黄酒单位税额为吨，黄酒单位税额为240元元/吨。吨。n解解:啤酒应纳消费税额啤酒应纳消费税额n=120220元元/吨吨=26400(元元)n黄酒应纳消费税额黄酒应纳消费税额n=60240元元/吨吨=14400(元元)第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算n（三）从量定额和从价定率相结合的（三）从量定额和从

23、价定率相结合的复复合计税合计税方法的应纳税额的计算方法的应纳税额的计算n现行消费税的征收范围中，卷烟、粮食现行消费税的征收范围中，卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算方法。白酒、薯类白酒采用复合计算方法。n应纳税额应纳税额=应税销售数量定额税率应税销售数量定额税率+应应税销售额比例税率税销售额比例税率案例案例6n某酒厂为增值税一般纳税人。某年某酒厂为增值税一般纳税人。某年4月销售粮月销售粮食白酒食白酒4000斤，取得销售收入斤，取得销售收入14040元（含元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元元/斤，比例税率为斤，比例税率为25%。请计算该酒

24、厂。请计算该酒厂4月应缴纳的消费税税额。月应缴纳的消费税税额。n解：应纳消费税税额解：应纳消费税税额n=14040/（1+17%）25%+40000.5n=5000(元元)第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算n（四）用已税消费品连续生产应税消费品的应（四）用已税消费品连续生产应税消费品的应纳税额纳税额n1、用、用外购外购已税消费品生产的应税消费品应纳已税消费品生产的应税消费品应纳税额的计算税额的计算n消费税实行一物一税，税不重征的原则。实践消费税实行一物一税，税不重征的原则。实践中，某些应税消费品是用外购已缴税的应税消中，某些应税消费品是用外购已缴税的应税消费品生产的，在对这些连续生产的应税

25、消费品费品生产的，在对这些连续生产的应税消费品计算征税时，准予扣除外购的应税消费品已缴计算征税时，准予扣除外购的应税消费品已缴的消费税税款。的消费税税款。第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算n实行从价定率办法计算应纳税额的：实行从价定率办法计算应纳税额的：n当期准予扣除当期准予扣除 的外购应税消费品已纳税的外购应税消费品已纳税款款=当期准予扣除当期准予扣除 的外购应税消费品买的外购应税消费品买价价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率n当期准予扣除当期准予扣除 的外购应税消费品买价的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价+当期当期购进的外购应税消费

26、品买价购进的外购应税消费品买价-期末库存的期末库存的外购应税消费品买价外购应税消费品买价案例案例7n某年某月某日化厂期初库存外购化妆品某年某月某日化厂期初库存外购化妆品的买价（不含增值税，下同）的买价（不含增值税，下同）10万元，万元，当期购进的化妆品的买价当期购进的化妆品的买价5万元，期末库万元，期末库存的外购化妆品的买价存的外购化妆品的买价2万元。本月销售万元。本月销售化妆品取得不含税销售额化妆品取得不含税销售额90万元万元.请计算请计算该厂当月应纳消费税该厂当月应纳消费税.案例案例7答案答案n当期准予扣除当期准予扣除 的外购应税消费品买价的外购应税消费品买价=10+5-2=13（万元）（

27、万元）n当期准予扣除当期准予扣除 的外购应税消费品已纳税的外购应税消费品已纳税款款=1330%=3.9（万元）（万元）n当期应纳消费税税额当期应纳消费税税额n=9030%-3.9=23.1(万元万元)第四节第四节 应纳税额计算应纳税额计算n2、用、用委托加工委托加工的已税消费品生产的应税的已税消费品生产的应税消费品应纳税额的计算消费品应纳税额的计算n对于用委托加工收回的已税消费品生产对于用委托加工收回的已税消费品生产的应税消费品，其应纳税款准予按照规的应税消费品，其应纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。税额中抵扣。案例案例8n某烟厂生

28、产销售甲类卷烟某烟厂生产销售甲类卷烟120标准箱，取得不标准箱，取得不含税收入含税收入180万元，本月购入烟叶若干吨，支万元，本月购入烟叶若干吨，支付价款付价款19万元，增值税金万元，增值税金3.23万元，本月万元，本月2/3投入生产使用。外购部分烟丝，取得专用投入生产使用。外购部分烟丝，取得专用发票上注明的价款发票上注明的价款24万元，增值税额万元，增值税额4.08万万元本期全部投入生产使用元本期全部投入生产使用.销售雪茄烟销售雪茄烟,取得含取得含税收入税收入234万元万元,赠送有关客户甲类卷烟两标准赠送有关客户甲类卷烟两标准箱价税合计共箱价税合计共1.755万元万元.(甲类卷烟适用甲类卷烟

29、适用56%消费税税率，每标准箱消费税税率，每标准箱150元元).计算消费税计算消费税.案例案例8答案答案n解解:应纳消费税应纳消费税=18056%+1200.015-2430%+234/(1+17%)36%+1.755/(1+17%)56%+20.015n=168.27(万元万元)案例案例9n某外贸公司某月进口某外贸公司某月进口20辆小轿车，每辆辆小轿车，每辆关税完税价格为关税完税价格为8万元，该公司当月售出万元，该公司当月售出其中的其中的18辆，每辆价税合并售价为辆，每辆价税合并售价为24万万元，已知小轿车每辆关税为元，已知小轿车每辆关税为6.4万元万元,增增值税税率为值税税率为17%.消费

30、税税率为消费税税率为5%。请。请计算该公司进口小轿车应纳消费税、增计算该公司进口小轿车应纳消费税、增值税值税.销售小轿车应纳增值税税额销售小轿车应纳增值税税额.案例案例9答案答案n解：进口时应纳消费税解：进口时应纳消费税n=（820+6.420)/(1-5%)5%n=15.16n进口时应纳增值税进口时应纳增值税n=（820+6.420+15.16)17%n=51.54n销售时应纳增值税销售时应纳增值税n=(2418)/1.1717%-51.54n=11.23(万元万元)案例案例10n某外贸公司（一般纳税人）某月进口某外贸公司（一般纳税人）某月进口120辆小轿车，每辆关税完税价格为辆小轿车，每辆

31、关税完税价格为6.5万元，该公司当月售出其中的万元，该公司当月售出其中的100辆，辆，每辆价税合并售价为每辆价税合并售价为18.72万元，已知万元，已知小轿车进口关税税率为小轿车进口关税税率为90%,增值税税增值税税率为率为17%.消费税税率为消费税税率为5%。请计算该。请计算该公司进口小轿车应纳消费税、增值税，公司进口小轿车应纳消费税、增值税，销售小轿车应纳增值税税额销售小轿车应纳增值税税额.案例10答案n解：进口小轿车应纳关税税额解：进口小轿车应纳关税税额n=6.512090%=702(万元万元)n进口小轿车应纳消费税税税额进口小轿车应纳消费税税税额n=(6.5120+702)(1-5%)

32、5%n=78万元万元n进口小轿车应纳增值税税税额进口小轿车应纳增值税税税额n=(6.5120+702+78)17%=265.2万元万元n销售小轿车应纳增值税税额销售小轿车应纳增值税税额n=(18.72100)1.1717%-265.2n=6.8(万元万元)第五节第五节 税款的缴纳税款的缴纳n一、纳税期限一、纳税期限n 消费税税的纳税期限分别为消费税税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。个季度。n 纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为一期纳税的，个季度为一期纳税的，自期满之日起自期满之日起15日内日内申报纳税；以申报纳税；以1

33、日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日为一期纳税的，自期满之日日为一期纳税的，自期满之日起起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月15日内日内申报纳税并申报纳税并结清上月应纳税款。结清上月应纳税款。n纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起之日起15日内日内缴纳税款。缴纳税款。第五节第五节 税款的缴纳税款的缴纳二、纳税地点二、纳税地点纳税人销售应税消费品，以及自产自用的应税消纳税人销售应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人机纳税人机构所在或居住地地主管税务机关构所在或居住地

34、地主管税务机关申报纳税。申报纳税。委托加工、进口等委托加工、进口等:P112三、销货退回三、销货退回纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回买者退回，经所在地主管税务机关审核批准，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征的消费税税款。后，可退还已征的消费税税款。第六节第六节 出口应税消费品退出口应税消费品退（免）税（免）税n一、出口退（免）消费税的基本政策一、出口退（免）消费税的基本政策n二、出口退税率二、出口退税率n消费税退税率与消费税税率一致。消费税退税率与消费税税率一致。n三、出口退税的计算三、出口退税的计算n应退消费税税额应退消费税

35、税额n=出口货物的出口货物的工厂销售额工厂销售额税率税率n应退消费税税额应退消费税税额n=出口数量出口数量单位税额单位税额也就是外贸企业购入的价格2008年年CPA计算题计算题n某首饰商城为增值税一般纳税人，某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年年5月月发生以下业务：发生以下业务：（1）零售金银首饰与镀金首饰组成的）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装套装礼礼盒，取得收入盒，取得收入29.25万元，其中金银首饰收入万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入万元，镀金首饰收入9.25万元；万元；（2）采取）采取“以旧换新以旧换新”方式向消费者销售金方式向消费者销售金项链项链2000条，新项链每条

36、零售价条，新项链每条零售价0.25万元，万元，旧项链每条作价旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价万元，每条项链取得差价款款0.03万元；万元；2008年年CPA计算题计算题n（3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税万元，取得个人支付的含税加工费收入加工费收入4.68万元（商城无同类首饰价格）；万元（商城无同类首饰价格）；（4）用）用300条银基项链抵偿债务，该批项链条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为账面成本为39万元，零售价万元，零售价70.2万元；万元；（5）外购金银首饰一批，取得的普通发票

37、上）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款注明的价款400万元；外购镀金首饰一批，取万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款款50万元、增值税万元、增值税8.5万元。万元。（其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税（其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率率5%）2008年年CPA计算题计算题n要求：根据上述资料，按下列序号计算要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：回答问题，每问需计算出合计数：（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税；）销售成套礼盒应缴纳的消费税；（2）“以旧换新以旧换新”销售金项链应缴

38、纳的销售金项链应缴纳的消费税；消费税；（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税；）定制加工金银首饰应缴纳的消费税；（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税；税；（5）商城）商城5月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。2008年年CPA计算题答案计算题答案n（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税）销售成套礼盒应缴纳的消费税29.25（1+17%）5%1.25（万元）（万元）（2）“以旧换新以旧换新”销售金项链应缴纳的消费销售金项链应缴纳的消费税税20000.03（1+17%）5%2.56（万元）（万元）（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税）定制加工金银首饰应缴纳的消费税（3

39、0.42+4.68）（）（1+17%）（）（15%）5%31.585%1.58（万元）（万元）2008年年CPA计算题答案计算题答案n（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税70.2（1+17%）5%n3（万元）（万元）（5）商城）商城5月份应缴纳的增值税月份应缴纳的增值税29.25（1+17%）+20000.03（1+17%）+31.58+70.2（1+17%）17%8.520.04（万元）（万元）03年年CPA考题（计算题）考题（计算题）n某卷烟厂为增值税一般纳税人，某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年年10月有关生产经营情况如下：月有关生产经营情况如下：

40、n（1）从某烟丝厂购进已税烟丝）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，吨，每吨不含税单价每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款的增值税专用发票，注明货款400万元，万元，增值税增值税68万元，烟丝已验收入库。万元，烟丝已验收入库。03年年CPA考题（计算题）考题（计算题）n（2）向农业生产者收购烟叶）向农业生产者收购烟叶30吨，收吨，收购凭证上支付收购货款购凭证上支付收购货款42万元，另支付万元，另支付运输费用运输费用3万元，取得运输公司开具的普万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝。

41、取得烟丝厂开具的烟丝厂加工成烟丝。取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费增值税专用发票，注明支付加工费8万元、万元、增值税增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。丝厂未代收代缴消费税。03年年CPA考题（计算题）考题（计算题）n（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟吨，生产卷烟20000标准箱，当月销售标准箱，当月销售给卷烟专卖商给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销箱，取得不含税销售额售额36000万元。万元。n（烟丝消费税税率（烟丝消费税税率30%；卷烟消费税税；卷烟消费税税率比例税率率比例税率45

42、%，定额税率，定额税率150元元/箱）箱）03年年CPA考题（计算题）考题（计算题）n要求：要求：n（1）计算卷烟厂）计算卷烟厂10月份应交纳的增值月份应交纳的增值税税n（2）计算卷烟厂）计算卷烟厂10月份应交纳的消费月份应交纳的消费税税03年年CPA考题（计算题）答案考题（计算题）答案n（1）增值税）增值税n进项税额进项税额=68+4213%+37%+1.36n =75.03(万元万元)n销项税额销项税额=3600017%=6120(万元万元)n应纳增值税额应纳增值税额=6120-75.03n =6044.97(万元万元)03年年CPA考题（计算题）答案考题（计算题）答案n(2)消费税消费税n收回加工烟丝应纳消费税收回加工烟丝应纳消费税n=42(1-13%)+3(1-7%)+8(1-30%)30%n=20.28(万元万元)n销售卷烟应纳消费税额销售卷烟应纳消费税额n=3600045%+180000.015-(150230%)n=16380(万元万元)n合计应纳消费税合计应纳消费税=20.28+16380=16400.28万元万元