第五章：职业道德基本原则课件.ppt

1、1992中国注中国注册会计师职册会计师职业道德守则业道德守则1996中国注册中国注册会计师职业道会计师职业道德基本准则德基本准则2002中国注册中国注册会计师职业道会计师职业道德规范指导意德规范指导意见见2009年年10月月中国注册中国注册会计师职业会计师职业道德守则道德守则和中国注和中国注册会计师协册会计师协会非执业会会非执业会员职业道德员职业道德守则守则制定审计人员职业道德规范的必要性制定审计人员职业道德规范的必要性1 1、审计职业性质的特殊性、审计职业性质的特殊性 （1 1）审计的服务对象广泛）审计的服务对象广泛 （2 2）现代审计技术的复杂性）现代审计技术的复杂性 （3 3）审计服务结

2、果的社会性）审计服务结果的社会性2 2、公众对审计工作期望、公众对审计工作期望3 3、职业界内部评价约束、职业界内部评价约束4 4、竞争日益激烈、竞争日益激烈职业道德守则的意义：职业道德守则的意义：1 1、提高道德水平，维护形象，赢得公众的广泛信任；、提高道德水平，维护形象，赢得公众的广泛信任；2 2、规范行为，提高注册会计师审计工作质量；、规范行为，提高注册会计师审计工作质量；3 3、促进审计经验的交流。、促进审计经验的交流。第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则基本原则：基本原则：诚信、独立、客观、公正、诚信、独立、客观、公正、专业胜任能力与应有关注、专业胜任能力与应有关注、保密、

3、良好职业行为保密、良好职业行为第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则（1 1）含有严含有严重虚假重虚假或误导或误导性陈述性陈述（2 2）含有缺含有缺乏充分乏充分根据的根据的陈述或陈述或信息信息（3 3）存在遗存在遗漏或含漏或含糊其辞糊其辞的信息的信息诚信：正直、诚实守信诚信：正直、诚实守信独立独立 注册会计师执行审计和审阅业务以及其他注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质和形式上保持独立性，鉴证业务时，应当从实质和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。不得因任何利害关系影响其客观性。会计师事务所在承办审计和审阅业务以及会计师事务所在承办审计和审阅业务以及

4、其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。的独立性。第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则客观和公正客观和公正 注册会计师应当公正处事、实事求是，不注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，注册会计师不得业判断产生不当影响的情形，注册会计师不得提供相关专业

5、服务。提供相关专业服务。第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则1 1、注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。、注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。2 2、注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，、注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。准的服务。3 3、在应用专业知识和技能时，注册会计师应当合理运用职业判断。、在应用专业知识和技能时，注册会计师应当合理运用职业判断。

6、4 4、注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的、注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。5 5、注册会计师应当采取适当措施，确保在其领导下工作的人员得到适、注册会计师应当采取适当措施，确保在其领导下工作的人员得到适当的培训和督导。当的培训和督导。6 6、注册会计师在必要时应当使客户以及业务报告的其他使用者了解专、注册会计师在必要时应当使客户以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。业服务的固有局限性。第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则专业胜任

7、能力与应有关注：专业胜任能力与应有关注：保密保密1 1、未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；以外的第三方披露其所获知的涉密信息；2 2、利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：保密保密主要近亲属：配偶、父母或子女主要近亲属：配偶、父母或子女其他近亲属：兄弟姐妹、祖父母、外其他近亲属：兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女祖父母、孙子女、外孙子女注册会计师应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲属

8、和其他近亲属及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性：保密保密1 1、取得客户、取得客户或工作单位或工作单位的授权；的授权；2 2、法庭、法庭诉讼、诉讼、调查或报调查或报告违法行为；告违法行为；3 3、接受同业复核；、接受同业复核；4 4、接受注册会计师协会、接受注册会计师协会及监管机构的质量检查及监管机构的质量检查保密的例外原则：保密的例外原则：客户同意披露的涉密信息，是否为客户同意披露的涉密信息，是否为法律法规所禁止；法律法规所禁止；如果客户同意披露涉密信息，是否如果客户同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益；会损害利害关系人的利益；1 1、是否了解和证实了所有相关信、是否了解和证实了所

9、有相关信息；息；2 2、信息披露的方式和对象；、信息披露的方式和对象；3 3、可能承担的法律责任和后果。、可能承担的法律责任和后果。披露客户信息应考虑的因素披露客户信息应考虑的因素:注册会计师应当注册会计师应当遵守相关法律法遵守相关法律法规，规，避免发生任避免发生任何损害职业声誉何损害职业声誉的行为。的行为。注册会计师在向注册会计师在向公众传递信息以公众传递信息以及推介自己和工及推介自己和工作时，应当客观、作时，应当客观、真实、得体，不真实、得体，不得损害职业形象。得损害职业形象。注册会计师应当注册会计师应当诚实、实事求是，诚实、实事求是，不得有下列行为：不得有下列行为：（一）夸大（一）夸大宣

10、传提供的服务、宣传提供的服务、拥有的资质或获拥有的资质或获得的经验；得的经验；（二）贬低（二）贬低或无根据地比较或无根据地比较其他注册会计师其他注册会计师的工作。的工作。对遵循职业对遵循职业道德基本原道德基本原则产生不利则产生不利影响的因素影响的因素应对不利影应对不利影响的防范措响的防范措施施道德冲突问道德冲突问题的解决题的解决第二节第二节 职业道德概念框架及具体运用职业道德概念框架及具体运用（1 1）鉴证业鉴证业务项目务项目组成员组成员在在鉴证鉴证客户客户中中拥有拥有直直接经济接经济利益；利益；（2 2）事务所事务所收入过收入过分依赖分依赖于某一于某一客户；客户；（3 3）事务所事务所担心担

11、心可可能能失去失去某某一重一重要客户要客户；（4 4）鉴证业鉴证业务项目务项目组成员组成员与鉴证与鉴证客户存客户存在在重要重要且且密切密切的的商业商业关系；关系；（5 5）事务所事务所对鉴证对鉴证业务采业务采取或有取或有收费的收费的方式；方式；（6 6）鉴证业鉴证业务项目务项目组成员组成员正正与鉴与鉴证客户证客户协商协商雇雇佣关系佣关系；（7 7）评价以评价以往提供往提供的专业的专业服务时服务时发现了发现了重大错重大错误。误。第二节第二节 职业道德概念框架及具体运用职业道德概念框架及具体运用一、产生不利影响的因素一、产生不利影响的因素2、自我评价（1 1）会计会计师事务所师事务所在对客户在对客

12、户提供财务提供财务系统的设系统的设计或操作计或操作服务后，服务后，又对系统又对系统的运行有的运行有效性出具效性出具鉴证报告；鉴证报告；（2 2）会计会计师事务所师事务所为客户编为客户编制原始数制原始数据，这些据，这些数据构成数据构成鉴证业务鉴证业务的对象；的对象；（3 3）鉴证鉴证业务项目业务项目组成员担组成员担任或最近任或最近曾经担任曾经担任客户的董客户的董事或高级事或高级管理人员；管理人员；（4）鉴证业务项目）鉴证业务项目组成员目前或最近曾组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对处职位能够对鉴证对象施加重大影响；象施加重大影响；（5 5）会计师事务所会计师事

13、务所为鉴证客户提供直接为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的影响鉴证对象信息的其他服务。其他服务。3、过度推介（1 1）会计师事务所推介会计师事务所推介审计客户的股份；审计客户的股份；（2 2）在审计客户与第三在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩册会计师担任该客户的辩护人。护人。4、密切关系（1 1）项目项目组成员的近组成员的近亲属担任客亲属担任客户的董事或户的董事或高级管理人高级管理人员；员；（2 2）项目项目组成员的近组成员的近亲属是客户亲属是客户的员工，其的员工，其所处职位能所处职位能够对业务对够对业务对象施加重大象施加重大影响；影响；（3 3

14、）客户客户的董事、高的董事、高级管理人员级管理人员或所处职位或所处职位能够对业务能够对业务对象施加重对象施加重大影响的员大影响的员工，最近曾工，最近曾担任会计师担任会计师事务所的项事务所的项目合伙人；目合伙人；（4）注册）注册会计师接受会计师接受客户的礼品客户的礼品或款待；或款待；（5）会计）会计师事务所的师事务所的合伙人或高合伙人或高级员工与鉴级员工与鉴证客户存在证客户存在长期业务关长期业务关系。系。5、外在压力（1 1）会计会计师事务所师事务所受到客户受到客户解除业务解除业务关系的威关系的威胁；胁；（2 2）审计审计客户表示，客户表示，如果会计如果会计师事务所师事务所不同意对不同意对某项交

15、易某项交易的会计处的会计处理，则不理，则不再委托其再委托其承办拟议承办拟议中的非鉴中的非鉴证业务；证业务；（3 3）客户客户威胁将起威胁将起诉会计师诉会计师事务所；事务所；（4）会计会计师事务所师事务所受到降低受到降低收费的影收费的影响而不恰响而不恰当地缩小当地缩小工作范围；工作范围；（5）由于由于客户员工客户员工对所讨论对所讨论的事项更的事项更具有专长，具有专长，注册会计注册会计师面临服师面临服从其判断从其判断的压力；的压力；（6）会计）会计师事务所师事务所合伙人告合伙人告知注册会知注册会计师，除计师，除非同意审非同意审计客户不计客户不恰当的会恰当的会计处理，计处理，否则将影否则将影响晋升。

16、响晋升。会计师事务所层面的防范措施（1 1）领领导层强调导层强调遵循职业遵循职业道德基本道德基本原则的重原则的重要性；要性；（2 2）领领导层强调导层强调鉴证业务鉴证业务项目组成项目组成员应当维员应当维护公众利护公众利益；益；（3 3）制制定有关政定有关政策和程序，策和程序，实施项目实施项目质量控制，质量控制，监督业务监督业务质量；质量；（4 4）制制定有关政定有关政策和程序，策和程序，识别对职识别对职业道德基业道德基本原则的本原则的不利影响，不利影响，评价不利评价不利影响的严影响的严重程度，重程度，采取防范采取防范措施消除措施消除不利影响不利影响或将其降或将其降低至可接低至可接受的水平；受的

17、水平；（5 5）制制定有关政定有关政策和程序，策和程序，确保遵循确保遵循职业道德职业道德基本原则；基本原则；二、应对不利影响的防范措施会计师事务所层面的防范措施（1010）及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训；序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训；（9 9）制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响；不当影响；（8 8）向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其向鉴证客户提供非鉴证服

18、务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作；别向各自的业务主管报告工作；（7 7）制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度；制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度；（6 6）制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；之间的利益或关系；二、应对不利影响的防范措施会计师事务所层面的防范措施（1414）建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。建立惩戒机制，保障相关政策

19、和程序得到遵守。（1313）制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通；的问题与领导层沟通；（1212）向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立；求合伙人和专业人员与之保持独立；（1111）指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行；指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行；二、应对不利影响的防范措施具体业务层面的防范措施（4 4）与客户治理层讨论有关的职业道德问题；与客户治理层讨论有关的职业道德问题

20、；（3 3）向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；（2 2）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；复核，或在必要时提供建议；（1 1）对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；或在必要时提供建议；二、应对不利影响的防范措施1、对客户及其主要股对客户及其主要股东、关键管理人员、东、关键管理人员、治理层和负责经营活治理层和负责经营活动的人员进行了解；

21、动的人员进行了解；2、要求客户对完善公司治要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承理结构或内部控制作出承诺。诺。三、专业服务委托1、了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况；行业的情况；2、了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围；计师拟执行工作的目的、性质和范围；3、了解相关监管要求或报告要求；了解相关监管要求或报告要求；4、分派足够的具有胜任能力的员工；分派足够的具有胜任能力的员工；5、必要时利用专家的工作；必要时利用专家的工作；6、就执行业务的时间安

22、排与客户达成一致意见；就执行业务的时间安排与客户达成一致意见；7、遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。胜任的业务。三、专业服务委托1、当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由；任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由；2、要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，前任会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务

23、的决定前，需要了解的事实或情况；需要了解的事实或情况；3、从其他渠道获取必要的信息。、从其他渠道获取必要的信息。三、专业服务委托注册会计师应当评价利益冲突产注册会计师应当评价利益冲突产生不利影响的严重程度，并在必生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。或将其降低至可接受的水平。1、如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务；的情况下执行业务；2、如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务；行业务；3、如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。行业务。四、利益冲突