会计职业基础第3章主要经济业务事项的核算课件.ppt

1、第3 3章主要经济业务事项的核算 （时间：（时间：24302430学时）学时）学习目标1.了解工商企业日常经济业务的主要内容及其特点。2.掌握工商企业主要经济业务事项的核算，深入了解工商企业会计核算的基本程序与方法。3.熟练掌握借贷记账法的具体应用，明确财务会计报告的目标。教学内容1.会计核算的具体内容与一般要求2.资金筹集的核算3.供应过程的核算4.生产过程的核算5.销售过程的核算6.利润形成与分配的核算3.1 会计核算的具体内容与一般要求本节结构1.会计核算前提2.会计核算的具体内容3.会计核算的一般要求3.1.1 会计核算前提会计核算前提，即会计基本假设，是指为了保证会计确认、计量和报告

2、的正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的限定，并在此基础上建立会计原则。1.会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或者事项的范围。明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项，以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体。3.1.1 会计核算前提2.持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。3.会计分期会计分期，是指将

3、一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。4.货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。企业会计应当以货币计量。3.1.2 会计核算的具体内容会计核算的内容是指特定主体（如企业）的资金运动。资金运动是指经济活动的价值方面的运动，包括资金的筹集、资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出4个阶段。具体内容 包括：1款项和有价证券的收付2财物的收发、增减和使用3债权债务的发生和结算4资本的增减5收入、支出、费用、成本的计算6财务成果的计算和处理7其

4、他事项 3.1.2 会计核算的一般要求会计基础会计核算包括确认、计量、记录和报告4个环节，会计基础是指会计确认、计量和报告所依据的基本原则。权责发生制又称应计制，它要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制 收付实现制又称为现金制，它是以收到或者支付的现金作为确认收入和费用等的依据。收付实现制企业应当以权责发生制为基础进行会计的确认、计量和报告。企业应当以权责发生制为基础进行会计的确认、计量和报告。3.1.2 会计核算的一般要求会计信

5、息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等财务报告使用者的决策有用，应具备的基本特征，具体包括。可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性 3.1.2 会计核算的一般要求会计核算的具体要求1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规

6、定私设会计账簿登记、核算。4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。5.使用计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。6.会计记录的文字应当使用中文。3.2资金筹集的核算 本节结构1.实收资本（或股本）的核算2.短期借款的核算3.长期借款的核算3.2 资金筹集的核算资金筹集是指企业根据其生产经营的需要，通过各种渠道从金融市场筹集企业所需资金的过程。资金筹集渠道 即企业的实收资本（或股本），是开办企业的本钱，企业所有者权益（或股东权益）的基本组成部分。投资者投入资本 即借款，是

7、企业向银行或其他金融机构，或以发行债券的方式从资本市场上借入的各种款项。企业借入的资金3.2.1 实收资本（或股本）的核算企业资本的形式企业资本按投资主体分国家资本法人资本个人资本外商资本按投入资本的物质形态分现金投资非现金投资3.2.1 实收资本（或股本）的核算账户设置1.“实收资本”账户为核算企业投资者投入资本的增减变动及其结果，企业应设置“实收资本”账户账户。该账户属于所有者权益类账户。实收资本实收资本 借方借方贷方贷方 期初余额：期初企业实收资本总额期初余额：期初企业实收资本总额发生额：发生额：企业按法定程序报经批准减少的注册企业按法定程序报经批准减少的注册资本资本发生额：发生额：企业

8、接受投资者投入的资本企业接受投资者投入的资本期末余额：期末企业实收资本总额期末余额：期末企业实收资本总额3.2.1 实收资本（或股本）的核算账户设置2.“资本公积”账户为核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分（即资本溢价），以及直接计入所有者权益的利得和损失，企业应设置“资本公积”账户。该账户属于所有者权益类账户。资本公积资本公积 借方借方贷方贷方 期初余额：期初企业的资本公积期初余额：期初企业的资本公积发生额：发生额：直接计入所有者权益的损失直接计入所有者权益的损失转增资本的金额转增资本的金额发生额：发生额：资本溢价资本溢价直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的利得期

9、末余额：期末企业的资本公积期末余额：期末企业的资本公积3.2.1 实收资本（或股本）的核算2.账务处理按企业收到投资者的实际出资额，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户；按投资者认缴的注册资本额，贷记“实收资本（或股本）”账户，实际出资额超过其认缴的注册资本部分，贷记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”账户。举例说明3.2.2 短期借款的核算账户设置1.“短期借款”账户为核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，企业应设置“短期借款”账户。该账户属负债类账户。短期借款短期借款 借方借方贷方贷方 期初余额：期初企业尚未偿还的短期借款期初余额：期初企业尚未偿

10、还的短期借款发生额：发生额：企业归还的各种短期借款企业归还的各种短期借款发生额：发生额：企业借入的各种短期借款企业借入的各种短期借款期末余额：期末企业尚未偿还的短期借款期末余额：期末企业尚未偿还的短期借款3.2.2 短期借款的核算账户设置2.“应付利息”账户为核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款等支付的利息，企业应当设置“应付利息”账户。该账户属于负债类账户。应付利息应付利息 借方借方贷方贷方 期初余额：期初企业应付未付的利息期初余额：期初企业应付未付的利息发生额：发生额：企业实际支付的利息企业实际支付的利息发生额：发生额：按合同利率计算确定的应付未付利息按合同利率

11、计算确定的应付未付利息期末余额：期末企业应付未付的利息期末余额：期末企业应付未付的利息3.2.2 短期借款的核算账务处理1.取得借款时的处理借：银行存款贷：短期借款（按实际取得的借款本金）2.计提借款利息的处理借：财务费用（按应计提的借款利息）贷：应付利息3.支付利息的处理借：应付利息（按已计提金额）财务费用（实际支付金额已计提金额）贷：银行存款（按实际支付金额）4.归还借款的处理借：短期借款（按实际归还的借款本金）贷：银行存款3.2.3 长期借款的核算账户设置“长期借款”账户为核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款，企业应设置“长期借款”账户。该账户属负债类账

12、户。长期借款长期借款 借方借方贷方贷方 期初余额：期初企业尚未偿还的长期借款期初余额：期初企业尚未偿还的长期借款发生额：发生额：企业归还长期借款企业归还长期借款利息调整摊销额利息调整摊销额发生额：发生额：企业借入长期借款的实收金额企业借入长期借款的实收金额利息调整摊销额利息调整摊销额期末余额：期末企业尚未偿还的长期借款期末余额：期末企业尚未偿还的长期借款3.2.3 长期借款的核算账务处理1.取得借款时的处理借：银行存款贷：长期借款（按实际取得的借款本金）2.计提借款利息的处理借：在建工程（按应计提的借款利息）贷：应付利息3.支付利息的处理借：应付利息（按已计提金额）财务费用（实际支付金额已计提

13、金额）贷：银行存款（按实际支付金额）4.归还借款的处理借：长期借款（按实际归还的借款本金）贷：银行存款3.3 供应过程的核算本节结构1.材料及其采购成本2.账户设置3.账务处理3.3.1 材料及其采购成本供应过程是生产的准备过程，主要是采购生产所需的材料。材料是指企业在生产经营过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料等。外购材料的采购成本采购成本购买价款相关税费采购费用采购费用主要包括：采购费用主要包括：运杂费；运杂费；运输途中的合理损耗；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。3.3.2 账户设置1.“材料采购”账户为核算企业采用计划成

14、本进行材料日常核算而购入材料的采购成本，反映和监督企业采购材料的结算和入库情况，企业应当设置“材料采购”账户。该账户属于资产类账户。材料采购材料采购 借方借方贷方贷方 期初余额：期初企业在途材料的采购成本期初余额：期初企业在途材料的采购成本发生额：发生额：发生额：发生额：外购材料的实际采购成本外购材料的实际采购成本入库材料的实际成本小于其计划成本的入库材料的实际成本小于其计划成本的差额（即节约差）差额（即节约差）入库材料的计划成本入库材料的计划成本入库材料的实际成本大于其计划成本的入库材料的实际成本大于其计划成本的差额（即超支差）差额（即超支差）期末余额：期末企业在途材料的采购成本期末余额：期

15、末企业在途材料的采购成本3.3.2 账户设置2.“原材料”账户为核算企业库存的各种材料的计划成本或实际成本，反映和监督企业各种材料的收入、发出和结存情况，企业应当设置“原材料”账户。该账户属于资产类账户。原材料原材料 借方借方贷方贷方 期初余额：期初企业库存材料的计划成本期初余额：期初企业库存材料的计划成本或实际成本或实际成本发生额：入库材料的计划成本或实际成本发生额：入库材料的计划成本或实际成本发生额：发出材料的计划成本或实际成本发生额：发出材料的计划成本或实际成本期末余额：期末企业库存材料的计划成本期末余额：期末企业库存材料的计划成本或实际成本或实际成本3.3.2 账户设置3.“应交税费应

16、交增值税”账户为核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额，企业应设置“应交税费应交增值税”账户。该账户属于负债类账户。设置该账户的真正目的在于核算增值税一般纳税人当期应纳的增值税，因而其结构不同于其他负债类账户。应交税费应交税费应交增值税应交增值税 借方借方贷方贷方 期初余额：期初企业未抵扣的进项税额期初余额：期初企业未抵扣的进项税额发生额：发生额：外购货物支付的进项税额外购货物支付的进项税额当期已交增值税当期已交增值税发生额：发生额：销售货物收取的销项税额销售货物收取的销项税额期末余额：期末企业未抵扣的进项税额期末余额：期末企业未抵扣的进项税额3.3.2 账户设置4.“应付账款”账户为核算企业

17、因购买材料、商品和接受劳务等而应付给供应单位的款项，反映和监督企业应付款项的增减变化和结存情况，企业应设置“应付账款”账户。该账户属于负债类账户。应付账款应付账款 借方借方贷方贷方 期初余额：期初企业尚未支付的应付账款期初余额：期初企业尚未支付的应付账款发生额：发生额：已偿还的应付账款已偿还的应付账款发生额：发生额：发生的应付未付款项发生的应付未付款项期末余额：期末企业尚未支付的应付账款期末余额：期末企业尚未支付的应付账款3.3.2 账户设置5.“应付票据”账户为了核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，反映企业应付票据的增减变化及结存情况

18、，企业应设置“应付票据”账户。该账户属于负债类账户。应付票据应付票据 借方借方贷方贷方 期初余额：期初企业尚未到期的商业汇票期初余额：期初企业尚未到期的商业汇票的票面金额的票面金额发生额：发生额：已到期结清的商业汇票的票面金额已到期结清的商业汇票的票面金额发生额：发生额：开出、承兑商业汇票的票面金额开出、承兑商业汇票的票面金额期末余额：期末企业尚未到期的商业汇票期末余额：期末企业尚未到期的商业汇票的票面金额的票面金额3.3.2 账户设置6.“预付账款”账户为了核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，反映企业预付账款的增减少变化及结余情况，企业应设置“预付账款”账户。该账户属于资产类账户。

19、预付账款预付账款 借方借方贷方贷方 期初余额：期初企业预付的款项期初余额：期初企业预付的款项发生额：发生额：因购货而预付的款项因购货而预付的款项补付的款项补付的款项发生额：发生额：收到所购物资，应支付的金额收到所购物资，应支付的金额退回多付的款项退回多付的款项期末余额：期末企业预付的款项期末余额：期末企业预付的款项3.3.3 账务处理1.以银行存款结算货款的借：材料采购 （实际采购成本）应交税费应交增值税（进项税额）（准予抵扣部分）贷：银行存款 （实际支付的货款）2.赊购或以商业汇票结算货款的借：材料采购 （实际采购成本）应交税费应交增值税（进项税额）（准予抵扣部分）贷：应付账款 （应支付的货

20、款）或应付票据（签发并承兑的商业汇票）3.3.3 账务处理3.预付货款购入材料的预付货款时借：预付账款（实际预付的货款）贷：银行存款购入材料时借：材料采购 （实际采购成本）应交税费应交增值税（进项税额）（准予抵扣部分）贷：预付账款 （应支付的货款）结清款项时补款借：预付账款贷：银行存款退款借：银行存款贷：预付账款3.3.3 账务处理4.材料采购成本的计算与结转间接采购费用的分摊计算采购费用的分摊率。计算公式为：采购费用分摊率=采购费用总额材料的总重量（或买价等）其次，计算各材料应分担的采购费用。计算公式为：某种材料应分担的采购费用=该材料的总重量（或买价等）分摊率编制材料采购成本计算表编制材料

21、采购成本结转的会计分录借：原材料材料贷：材料采购材料（实际采购成本）3.4 生产过程的核算本节结构1.产品生产成本及其构成2.账户设置3.生产费用的核算4.产品生产成本的计算3.4.1 产品生产成本及其构成费用与成本的概念费用是各种物化劳动（劳动资料和劳动对象）和活劳动（劳动力）的消耗。其中，与产品生产直接相关的费用称为生产费用，而与产品生产无直接联系的费用则称为期间费用。成本是生产费用的对象化，即计入产品成本的生产费用。两者之间的关系如下：3.4.1 产品生产成本及其构成产品生产成本的构成产品生产成本项目是指企业应根据其的生产特点和管理要求，并按生产费用的经济用途，将生产费用进一步划分为若干

22、个项目，即产品生产成本项目，简称产品成本项目或成本项目。产品生产成本项目一般设以下3项：是指直接用于产品生产，并构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等。直接材料是指直接参加产品生产的工人工资，以及企业为生产工人支付的医疗保险、失业保险、养老保险等社会保险费及职工福利等。直接人工是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，以及间接用于产品生产的各种费用。制造费用3.4.2 账户设置1.“生产成本”账户为核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，企业应当设置“生产成本”账户。该账户属于成本类账户。生产成本生产成本 借方借方贷方贷方 期初余额：期初在产品成本期初余额：期初在产

23、品成本发生额：发生额：直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用发生额：发生额：结转的完工产品的实际生产成本结转的完工产品的实际生产成本期末余额：期末在产品成本期末余额：期末在产品成本3.4.2 账户设置2.“制造费用”账户企业应当设置“制造费用”账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。该账户属于成本类账户。制造费用制造费用 借方借方贷方贷方 期初余额：无余额期初余额：无余额发生额：发生额：生产车间发生的机物料消耗生产车间发生的机物料消耗生产车间管理人员的工资等职工薪酬生产车间管理人员的工资等职工薪酬生产车间计提的固定资产折旧生产车间计提的固定资产折旧生

24、产车间支付的办公费、水电费等生产车间支付的办公费、水电费等发生额：发生额：分配计入有关的成本核算对象的制造分配计入有关的成本核算对象的制造费用费用期末余额：无余额期末余额：无余额3.4.2 账户设置3.“应付职工薪酬”账户为核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、职工福利、社会保险费等，企业应设置“应付职工薪酬”账户。该账户属于负债类账户。应付职工薪酬应付职工薪酬 借方借方贷方贷方 期初余额：期初企业应付未付的职工薪酬期初余额：期初企业应付未付的职工薪酬发生额：发生额：企业发放的职工薪酬企业发放的职工薪酬发生额：发生额：企业发生的应付职工薪酬企业发生的应付职工薪酬期末余额：期末

25、企业应付未付的职工薪酬期末余额：期末企业应付未付的职工薪酬3.4.2 账户设置4.“累计折旧”账户为核算固定资产因损耗而减少的价值，企业应设置“累计折旧”账户。该账户资产类账户，但其核算的是固定资产因磨损而减少的价值，是用以调整“固定资产”账户的账面余额的调整账户。累计折旧累计折旧 借方借方贷方贷方 期初余额：期初固定资产的累计折旧额期初余额：期初固定资产的累计折旧额发生额：发生额：处置固定资产时结转的累计折旧处置固定资产时结转的累计折旧发生额：发生额：按期（月）计提固定资产的折旧按期（月）计提固定资产的折旧期末余额：期末固定资产的累计折旧额期末余额：期末固定资产的累计折旧额3.4.2 账户设

26、置5.“库存商品”账户企业应当设置“库存商品”账户核算已完工入库并可供销售的产品的实际成本。该账户属于资产类账户。库存商品库存商品 借方借方贷方贷方 期初余额：期初库存商品的实际成本期初余额：期初库存商品的实际成本发生额：发生额：已完工并验收入库的各种产品的实际已完工并验收入库的各种产品的实际成本成本发生额：发生额：发出的各种产品的实际成本发出的各种产品的实际成本期末余额：期末库存商品的实际成本期末余额：期末库存商品的实际成本3.4.3 生产费用的核算1.材料费用的归集和分配企业在生产经营过程中领用的各种材料，应当按照材料的具体用途，分别记入有关的成本类账户和有关的费用类账户。生产产品耗用的，

27、记入“生产成本”账户；车间一般性耗用的，记入“制造费用”账户；销售部门耗用的，记入“销售费用”账户；行政管理部门耗用的，记入“管理费用”账户。会计分录：借：生产成本制造费用销售费用管理费用贷：原材料（实际成本）3.4.3 生产费用的核算2.职工薪酬费用的归集和分配职工薪酬是指企业支付给职工的各种报酬，包括职工工资、职工福利和社会保险费等。企业发生的薪酬费用应区分受益对象分别计入有关的成本费用账户。生产人员的职工薪酬，应作为直接费用，记入“生产成本”账户；车间管理人员的职工薪酬，应作为间接费用，记入“制造费用”账户；管理部门人员、销售人员的职工薪酬，分别记入“管理费用”和“销售费用”账户。会计分

28、录：借：生产成本制造费用销售费用管理费用贷：应付职工薪酬3.4.3 生产费用的核算3.制造费用的归集和分配制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用应先通过“制造费用”账户进行归集，月末再经分配转入“生产成本”账户。制造费用的分配方法有多种，主要有按生产工人工资、生产工时、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本和产品产量等进行分配。企业应当选择恰当的分配方法，且分配方法一经确定，不得随意变更。3.4.3 生产费用的核算3.制造费用的归集和分配制造费用的分配方法（以按生产工时分配法为例）计算分配率，即每一工时应分配的制造费用。计算公式为：分配率制造费用总额生产工时总数计

29、算各种产品应负担的制造费用。计算公式为：某产品应负担的制造费用该产品耗用的生产工时数分配率会计分录借：生产成本贷：制造费用3.4.4 产品生产成本的核算1.产品生产成本计算的一般程序（1）确定成本计算对象（2）确定成本项目（3）确定成本计算期（4）生产费用的审核（5）生产费用的归集和分配（6）计算完工产品成本和月末在产品成本3.4.4 产品生产成本的核算2.产品生产成本计算的一般方法按成本计算对象（如产成品）设置生产成本明细账；通过生产成本明细账归集本期发生的生产费用；期末计算并结转完工产品成本：在期末产品全部未完工的情况下，归集到某一产品上的生产费用合计数，全部为本月在产品的制造成本；在期末

30、既有完工产品，又有在产品的情况下，则需要采用一定的方法将归集到该产品上的生产费用在完工产品与在产品之间分配，计算完工产品成本和期末在产品成本。计算公式如下：月初在产品成本本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本或本月完工产品成本月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本会计分录：借：库存商品贷：生产成本（计算的完工产品成本）3.5 销售过程的核算本节结构1.营业收入的核算2.营业成本的核算3.营业税金及附加的核算4.销售费用的核算3.5.1 营业收入的核算账户设置1.“主营业务收入”账户为核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入，企业应当设置“主营业务收入”账户。该账户属于损益类账户。

31、主营业务收入主营业务收入 借方借方贷方贷方 发生额：发生额：转入转入“本年利润本年利润”账户的收入总额账户的收入总额发生额：发生额：企业销售商品或提供劳务实现的收入企业销售商品或提供劳务实现的收入期末无余额期末无余额3.5.1 营业收入的核算账户设置2.“其他业务收入”账户为核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，企业应当设置“其他业务收入”账户。该账户属于损益类账户。其他业务收入其他业务收入 借方借方贷方贷方 发生额：发生额：转入转入“本年利润本年利润”账户的其他业务收入账户的其他业务收入发生额：发生额：企业确认的其他业务收入企业确认的其他业务收入期末无余额期末无余额3.5

32、.1 营业收入的核算账户设置3.“应收账款”账户为核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，企业应当设置“应收账款”账户。该账户属于资产类账户。应收账款应收账款 借方借方贷方贷方 期初余额：期初企业尚未收回的应收账款期初余额：期初企业尚未收回的应收账款发生额：发生额：发生应收账款发生应收账款发生额：发生额：收回应收账款收回应收账款期末余额：期末企业尚未收回的应收账款期末余额：期末企业尚未收回的应收账款3.5.1 营业收入的核算账户设置4.“应收票据”账户为为核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，企业应当设置“应收

33、票据”账户。该账户属于资产类账户。应收票据应收票据 借方借方贷方贷方 期初余额：期初企业持有的商业汇票的票面金期初余额：期初企业持有的商业汇票的票面金额额发生额：发生额：收到开出、承兑的商业汇票的票面金额收到开出、承兑的商业汇票的票面金额发生额：发生额：到期商业汇票的票面金额到期商业汇票的票面金额期末余额：期末企业持有的商业汇票的票面金期末余额：期末企业持有的商业汇票的票面金额额3.5.1 营业收入的核算账户设置5.“预收账款”账户为核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，企业应当设置“预收账款”账户。该账户属于负债类账户。预收账款预收账款 借方借方贷方贷方 期初余额：期初企业预收的款项期初

34、余额：期初企业预收的款项发生额：发生额：销售实现时，应收取的金额销售实现时，应收取的金额退回多收的款项退回多收的款项发生额：发生额：企业向购货单位预收的款项企业向购货单位预收的款项补收的款项补收的款项期末余额：期末企业预收的款项期末余额：期末企业预收的款项3.5.1 营业收入的核算账务处理1.产品销售收入的账务处理对于符合收入确认条件确认为本期实现的产品销售收入，应按实际收到或应收的价款入账，即企业应按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等账户；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”账户，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”账户

35、。企业若采用预收货款销售方式的，在收到购货单位预付的货款时，不能确认产品销售收入，而应按实收货款，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户。待企业交付商品时，才能确认营业收入。即按企业应收的价款，借记“预收账款”账户；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”账户。3.5.1 营业收入的核算账务处理2.其他业务收入的账务处理其他业务收入的账务处理可概括为：企业取得其他业务收入时，按应确认的收入，贷记“其他业务收入”账户，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”账户；按实际收到或应收的金额，借记

36、“银行存款”、“应收账款”等账户。3.5.2 营业成本的核算账户设置1.“主营业务成本”账户为核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，企业应当设置“主营业务成本”账户。该账户属于损益类账户。主营业务成本主营业务成本 借方借方贷方贷方 发生额：发生额：计算结转的主营业务成本计算结转的主营业务成本发生额：发生额：转入转入“本年利润本年利润”账户的成本总额账户的成本总额期末无余额期末无余额3.5.2 营业成本的核算账户设置2.“其他业务成本”账户为核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，企业应当设置“其他业务成本”账户。该账户属于损益类账户。其他业务成本其他业

37、务成本 借方借方贷方贷方 发生额：发生额：企业发生的其他业务成本企业发生的其他业务成本发生额：发生额：转入转入“本年利润本年利润”账户的其他业务成本账户的其他业务成本期末无余额期末无余额3.5.2 营业成本的核算账务处理1.主营业务成本的账务处理当企业计算并结转已销产品的实际成本时，应按计算确定的已销产品的实际成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”等账户。2.其他业务成本的账务处理企业在计算结转其他业务成本时，应按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”账户，贷记“原材料”账户。当企业为取得其他业务收入而发生其他支出时，应按实际支出额，借记“其他业务成本”账户，贷记“累计折旧”、“

38、银行存款”等账户。3.5.3 营业税金及附加的核算账户设置为核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费，包括除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，企业应当设置“营业税金及附加”账户。该账户属于损益类账户。营业税金及附加营业税金及附加 借方借方贷方贷方 发生额：发生额：企业按规定计算确定的与经营活动相关的企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费税费发生额：发生额：转入转入“本年利润本年利润”账户的税费总额账户的税费总额期末无余额期末无余额3.5.3 营业税金及附加的核算账务处理1.企业按规定计算出应由主营业务和其他业务负担的相关税费时，应按计算确定的税费

39、金额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费”账户。借：营业税金及附加贷：应交税费2.实际交纳税款时，借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。借：应交税费贷：银行存款3.5.4 销售费用的核算销售费用的构成销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设机构相关的固定资产修理费用等后续支出属于销售费用。账户设置为核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种经营费

40、用，企业应当设置“销售费用”账户。该账户属于损益类账户。3.5.4 销售费用的核算“销售费用”账户结构账务处理企业发生销售费用时，应按实际发生额，借记“销售费用”账户，贷户“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。举例说明销售费用销售费用 借方借方贷方贷方 发生额：发生额：企业发生的各项销售费用企业发生的各项销售费用发生额：发生额：转入转入“本年利润本年利润”账户的销售费用余额账户的销售费用余额期末无余额期末无余额3.6 利润形成与分配的核算本节结构1.利润的构成2.管理费用和财务费用的核算3.营业外收支的核算4.利润形成的核算5.利润分配的核算3.6.1 利润的构成利润是指企业在一

41、定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额，即为营业利润。利润形成过程3.6.2 管理费用和财务费用的核算管理费用的构成管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

42、企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出属于管理费用。财务费用的构成财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。企业为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在财务费用之中。3.6.2 管理费用和财务费用的核算账户设置1.“管理费用”账户为核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，企业应当设置“管理费用”账户。该账户属于损益类账户。管理费用管理费用 借方借方贷方贷方 发生额：发生额：企业发生的各项管理费用企业发生的各项管理费用发生

43、额：发生额：转入转入“本年利润本年利润”账户的管理费用余额账户的管理费用余额期末无余额期末无余额3.6.2 管理费用和财务费用的核算账户设置2.“财务费用”账户为核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，企业应当设置“财务费用”账户。该账户属于损益类账户。财务费用财务费用 借方借方贷方贷方 发生额：发生额：企业企业发生的各项财务发生的各项财务费用费用发生额：发生额：应冲减财务费用的应冲减财务费用的利息收入利息收入转入转入“本年利润本年利润”账户的财务费用余额账户的财务费用余额期末无余额期末无余额3.6.2 管理费用和财务费用的核算账务处理1.管理费用的账务处理当企业发生管理费用时，应按

44、实际发生额，借记“管理费用”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等账户。2.财务费用的账务处理企业发生财务费用时，应借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”、“银行存款”等账户。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益时，应借“银行存款”账户，贷记“财务费用”账户。3.6.3 营业外收支的核算营业外收支的构成是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外收入营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。营业外支出3.6.3

45、营业外收支的核算账户设置1.“营业外收入”账户为核算企业确认的各项营业外收入，应设置“营业外收入”账户。该账户属于损益类账户。营业外收入营业外收入 借方借方贷方贷方 发生额：发生额：转入转入“本年利润本年利润”账户的营业外收入账户的营业外收入发生额：发生额：企业确认的直接计入当期利润的利得企业确认的直接计入当期利润的利得期末无余额期末无余额3.6.3 营业外收支的核算账户设置2.“营业外支出”账户为核算企业发生的各项营业外支出，应设置“营业外支出”账户。该账户属于损益类账户。营业外支出营业外支出 借方借方贷方贷方 发生额：发生额：企业确认的直接计入当期利润的损失企业确认的直接计入当期利润的损失

46、发生额：发生额：转入转入“本年利润本年利润”账户的营业外支出账户的营业外支出期末无余额期末无余额3.6.3 营业外收支的核算账务处理1.企业发生营业外收入时，应借记“银行存款”、“固定资产”、“应付账款”等账户，贷记“营业外收入”账户。2.发生营业外支出时，应借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。3.6.4 利润形成的核算1.利润总额形成的核算账户设置为核算企业实现的净利润（或发生的净亏损），企业应设置“本年利润”账户。本账户属于所有者权益类账户本年利润本年利润 借方借方贷方贷方 或期初余额：本年累计发生的净亏损或期初余额：本年累计发生的净亏损发生额：发生

47、额：从损益类账户转入的本期发生的成本、从损益类账户转入的本期发生的成本、费用和损失费用和损失年末，转入年末，转入“利润分配利润分配”账户的净利润账户的净利润期初余额：本年累计实现的净利润期初余额：本年累计实现的净利润发生额：发生额：从损益类账户转入的本期实现的收入、从损益类账户转入的本期实现的收入、利得利得年末，转入年末，转入“利润分配利润分配”账户的净亏损账户的净亏损年末结转后无余额年末结转后无余额3.6.4 利润形成的核算1.利润总额形成的核算账务处理将各项收入转入“本年利润”账户的贷方。会计分录为：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润将各项费用支出转入“本年利润”账户的借方

48、。会计分录为：借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务支出营业税金及附加 等 计算确定本期实现的利润总额。3.6.4 利润形成的核算2.净利润形成的核算账户设置净利润为利润总额减去所得税费用后的净，为核算所得税费用，企业应设置“所得税费用”账户。该账户为损益类账户。所得税费用所得税费用 借方借方贷方贷方 发生额：发生额：资产负债表日，企业确认的所得税资产负债表日，企业确认的所得税费用费用发生额：发生额：期末，转入期末，转入“本年利润本年利润”账户的所账户的所得税费用得税费用期末无余额期末无余额3.6.4 利润形成的核算2.净利润形成的核算账务处理企业应于期末（月末、季末或年末）计算出应从本期损

49、益中减去的所得税费用，借记“所得税费用”账户，贷记“应交税费应交所得税”账户。实际交纳所得税时，按实际交纳金额，借记“应交税费应交所得税”账户，贷记“银行存款”账户。年度终了，企业将“所得税费用”账户的借方余额转入“本年利润”账户借方时，借记“本年利润”账户，贷记“所得税费用”账户。3.6.5 利润分配的核算利润分配的顺序1.一般顺序2.股份制企业向投资者分配利润时的顺序按税后利润的10%提取法定盈余公积金向投资者分配利润支付优先股股利提取任意盈余公积金支付现金股利3.6.5 利润分配的核算账户设置1.“利润分配”账户为核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额，企业应设置

50、“利润分配”账户。该账户属于所有者权益类账户。利润分配利润分配 借方借方贷方贷方 或期初余额：期初企业累计未弥补亏损或期初余额：期初企业累计未弥补亏损发生额：发生额：由由“本年利润本年利润”账户转入的本年发生的账户转入的本年发生的净亏损净亏损提取的盈余公积提取的盈余公积分配给投资者的利润或现金股利分配给投资者的利润或现金股利期初余额：期初企业累计未分配利润期初余额：期初企业累计未分配利润发生额：发生额：由由“本年利润本年利润”账户转入的本年实账户转入的本年实现的净利润现的净利润或期末余额：期末企业累计未弥补亏损或期末余额：期末企业累计未弥补亏损期末余额：期末企业累计未分配利润期末余额：期末企业