行政单位财务规则解读课件.ppt

1、教学目的和要求：教学目的和要求：通过本章教学，使学生掌握事业单位会通过本章教学，使学生掌握事业单位会计的概念、内容和特点、事业单位会计的任计的概念、内容和特点、事业单位会计的任务、账务组织和事业单位会计各会计要素的务、账务组织和事业单位会计各会计要素的核算与管理及其会计报表的编审分析。核算与管理及其会计报表的编审分析。第一节第一节 事业单位会计概述事业单位会计概述o 一、一、事业单位会计基础事业单位会计基础o 二、二、事业单位会计准则事业单位会计准则的基本内容的基本内容o 三、三、事业单位会计制度事业单位会计制度的基本内容的基本内容一、事业单位会计基础一、事业单位会计基础（一）事业单位的界定与

2、分类（一）事业单位的界定与分类 1.1.事业单位的界定事业单位的界定 事业单位是国家为了社会公益目的，事业单位是国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。卫生等活动的社会服务组织。事业单位有两个属性：事业单位有两个属性：一是具有国有性质一是具有国有性质 二是具有社会公益性质二是具有社会公益性质一、事业单位会计基础一、事业单位会计基础（一）事业单位的界定与分类（一）事业单位的界定与分类 2.2.事业单位的分类事业单位的分类 （1 1）行政支持类事业单位）行

3、政支持类事业单位 （2 2）社会公益类事业单位）社会公益类事业单位 （3 3）经营开发服务类事业单位）经营开发服务类事业单位一、事业单位会计基础一、事业单位会计基础（一）事业单位的界定与分类（一）事业单位的界定与分类 3.3.事业单位的预算体系事业单位的预算体系事业单位预算由事业单位预算由收入预算收入预算和和支出预算支出预算组成。组成。事业单位预算事业单位预算 部门预算部门预算 总预算总预算 一、事业单位会计基础一、事业单位会计基础（二）事业单位会计的含义与特点（二）事业单位会计的含义与特点 1.1.事业单位会计的含义事业单位会计的含义 事业单位会计是以事业单位实际发生事业单位会计是以事业单位

4、实际发生的各项业务活动为对象，记录、反映和的各项业务活动为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程和结果的专监督事业单位预算执行过程和结果的专业会计。业会计。事业单位会计包括事业单位会计包括普通事业单位会计普通事业单位会计和和行业事业单位会计行业事业单位会计。一、事业单位会计基础一、事业单位会计基础（二）事业单位会计的含义与特点（二）事业单位会计的含义与特点 2.2.事业单位会计的特点事业单位会计的特点 （1 1）事业单位的业务活动不以盈利为目的）事业单位的业务活动不以盈利为目的 （2 2）事业单位的财务资源渠道较多，业务）事业单位的财务资源渠道较多，业务较为复杂。较为复杂。（3 3）事业单

5、位存在多层次会计主体）事业单位存在多层次会计主体 （4 4）事业单位对限定性财务资源要进行专）事业单位对限定性财务资源要进行专项核算项核算 一、事业单位会计基础一、事业单位会计基础（三）事业单位会计核算的组织（三）事业单位会计核算的组织 1.1.事业单位会计机构与人员事业单位会计机构与人员 2.2.事业单位会计组织体系事业单位会计组织体系 3.3.事业单位会计核算方法事业单位会计核算方法 “集中收支，分散核算集中收支，分散核算”“集中收支，集中核算集中收支，集中核算”一、事业单位会计基础一、事业单位会计基础（四）事业单位的财务管理与内部控制（四）事业单位的财务管理与内部控制 1.1.事业单位财

6、务规则事业单位财务规则 2.2.行政事业单位内部控制规范（试行）行政事业单位内部控制规范（试行）二、二、事业单位会计准则事业单位会计准则的基本内容的基本内容（一）会计准则的结构与适用范围（一）会计准则的结构与适用范围（二）事业单位会计目标（二）事业单位会计目标（三）事业单位会计假设（三）事业单位会计假设（四）事业单位会计要素（四）事业单位会计要素（五）事业单位会计信息质量要求（五）事业单位会计信息质量要求 三、三、事业单位会计制度事业单位会计制度的基本内容的基本内容（一）会计制度的结构与适用范围（一）会计制度的结构与适用范围（二）事业单位会计的确认基础（二）事业单位会计的确认基础（三）事业单位

7、会计的计量方法（三）事业单位会计的计量方法（四）事业单位会计记录（四）事业单位会计记录（五）事业单位财务会计报告（五）事业单位财务会计报告 第二节事业单位会计的核算第二节事业单位会计的核算o 一、资产的管理和核算一、资产的管理和核算o（一）资产的含义和特征（一）资产的含义和特征 资产是指事业单位占有或者使用的能以货币资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。他权利。o 事业单位的资产按照流动性，分为流动资产事业单位的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在和非流动资产。流动资产是指预计在1年内年

8、内（含（含1年）变现或者耗用的资产。非流动资年）变现或者耗用的资产。非流动资产是指流动资产以外的资产。产是指流动资产以外的资产。第二节事业单位会计的核算第二节事业单位会计的核算o（二）资产的内容（二）资产的内容o 1.事业单位的流动资产事业单位的流动资产 事业单位的流动资产包括货币资金、短期投事业单位的流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。货币资金包资、应收及预付款项、存货等。货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。度等。o 2.事业单位的非流动资产事业单位的非流动资产 事业单位的非流动资产包括长期投资、在建事业单位的非流动

9、资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。工程、固定资产、无形资产等。第二节事业单位会计的核算第二节事业单位会计的核算o 3.事业单位资产的计价事业单位资产的计价 应当按照取得时的实际成本进行计量。除国应当按照取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。应收及预付款项应当按照实际发生面价值。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。额计量。第二节事业单位会计的核算第二节事业单位会计的核算o（三）资产的核算（三）资产的核算o 1库存现金核算库存现金核算 本科目核算事业单位的库存现金。事业单位本科目核算事业单位的库存现金。事

10、业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，现金，并按照本制度规定核算现金的各项并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。收支业务。第二节事业单位会计的核算第二节事业单位会计的核算o 例例1某学校开出某学校开出“现金支票现金支票”，从银行，从银行提取现金提取现金500元。会计分录如下：元。会计分录如下：o 借：库存现金借：库存现金 500o 贷：银行存款贷：银行存款 500o 例例2王强同志因公出差，预借差旅费现王强同志因公出差，预借差旅费现金金400元。会计分录如下：元。会计分录如下：o 借：其他应收款借：其他应收款王强王强 400o 贷：库存现金贷

11、：库存现金 400第二节事业单位会计的核算第二节事业单位会计的核算o 例例3用现金支付职工工资用现金支付职工工资13000元。会计分元。会计分录如下：录如下：o 借：事业支出借：事业支出基本工资基本工资 13 000o 贷：库存现金贷：库存现金 13 000o 例例4某日，发现库存现金长余某日，发现库存现金长余200元。会计分元。会计分录如下：录如下：o 借：库存现金借：库存现金 200o 贷：其他应付款贷：其他应付款 200o 例例5上项长余现金，因长期无法查明原因，经上项长余现金，因长期无法查明原因，经批准作无主款处理，上缴国家。会计分录如下：批准作无主款处理，上缴国家。会计分录如下：o

12、借：其他应付款借：其他应付款 200o 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 200o 例例6某日发现库存现金缺少某日发现库存现金缺少400元。会计分录元。会计分录如下：如下：o 借：其他应收款借：其他应收款 400o 贷：库存现金贷：库存现金 400o 例例7上项短少现金，经查明属工作疏忽，经单上项短少现金，经查明属工作疏忽，经单位领导批准，由责任人赔偿位领导批准，由责任人赔偿80%，并收到现金；，并收到现金；报销报销20%。会计分录如下：。会计分录如下：o 借：库存现金借：库存现金 320o 事业支出事业支出其他支出其他支出 80o 贷：其他应收款贷：其他应收款 400 第二节事业单位会计的核算第

13、二节事业单位会计的核算o 2银行存款核算银行存款核算o 本科目核算事业单位存入银行或其他金融本科目核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。机构的各种存款。o 事业单位应当严格按照国家有关支付结算办事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理法的规定办理 银行存款收支业务，并按照银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。本制度规定核算银行存款的各项收支业务。o 例例10单位开出转账支票购买办公用品单位开出转账支票购买办公用品1200元。会计分录如下：元。会计分录如下：o 借：事业支出借：事业支出办公费办公费 1 200o 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 o

14、例例11根据银行转来的委托收款凭证的付款通根据银行转来的委托收款凭证的付款通知，支付上月电费知，支付上月电费17000元。会计分录如下：元。会计分录如下：o 借：事业支出借：事业支出电费电费 17 000o 贷：银行存款贷：银行存款 17 000 o 3零余额账户用款额度核算零余额账户用款额度核算o 本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。额度。o 例例15某事业单位收到单位零余额账户代理银某事业单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通

15、知书，该单位获行转来的财政授权支付额度到账通知书，该单位获得财政授权支付额度得财政授权支付额度500 000元。元。o 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 500 000o 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 500 000o 例例16该事业单位从该事业单位从“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”中提取现金中提取现金5000元，用于支付职工的取暖费用。元，用于支付职工的取暖费用。会计分录如下：会计分录如下：o 借：库存现金借：库存现金 5 000o 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 5 000o 同时，同时，o 借：事业支出借：事业支出取暖费取暖费 5 000o 贷：库存

16、现金贷：库存现金 5 000o 4财政应返还额度核算财政应返还额度核算o 事业单位事业单位“财政应返还额度财政应返还额度”总账科目核算事业单总账科目核算事业单位财政应返还额度业务。位财政应返还额度业务。o 例例17某事业单位已经纳入财政国库单一账户某事业单位已经纳入财政国库单一账户制度改革，年终，本年度财政直接支付预算指标数制度改革，年终，本年度财政直接支付预算指标数为为800 000元，财政直接支付实际支出数元，财政直接支付实际支出数750 000元，该单位存在尚未使用的财政直接支付预算元，该单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标指标50 000元，会计分录如下：元，会计分录如下：o 借：财

17、政应返还额度借：财政应返还额度 50 000o 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 50 000o 例例18年终，该事业单位本年度财政授权支付年终，该事业单位本年度财政授权支付预算指标数为预算指标数为600 000元，本年度财政授权支付元，本年度财政授权支付实际支出数为实际支出数为530 000元，单位零余额账户代理元，单位零余额账户代理银行收到的零余额账户用款额度银行收到的零余额账户用款额度570 000元。该元。该单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度40 000元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标30 000元。

18、会计分录如下：元。会计分录如下：o 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 40 000o 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 40 000o 同时：同时：o 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 30 000o 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 30 000o 例例19接上例，次年初，该单位收到代理银行接上例，次年初，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度度40 000元，收到财政部门批复的上年终未下达元，收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度的单位零余额账户用款额度30 000元。会计分录元。会计

19、分录如下：如下：o 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 40 000o 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 40 000o 同时，同时，o 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 30 000o 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 30 000o 5应收票据的核算应收票据的核算o 为了反映和监督单位采用商业汇票结算时应为了反映和监督单位采用商业汇票结算时应收票据的形成和收回情况，单位应设置收票据的形成和收回情况，单位应设置“应应收票据收票据”账户。其借方登记收到的应收票据账户。其借方登记收到的应收票据的票面金额，贷方登记到期收回或未到期而的票面金额，贷方登记到期收回或未到期

20、而贴现的应收票据的票面金额，期末借方余额贴现的应收票据的票面金额，期末借方余额表示尚未收回的应收票据的票面金额。表示尚未收回的应收票据的票面金额。o 例例 20某单位销售产品一批，价款某单位销售产品一批，价款10 000元元，增值税额，增值税额1 700，款项尚未收到，对方开出商，款项尚未收到，对方开出商业承兑汇票一张，期限业承兑汇票一张，期限3个月。汇票到期后，承兑个月。汇票到期后，承兑单位如期付款。若上述汇票到期后，承兑单位无力单位如期付款。若上述汇票到期后，承兑单位无力付款。会计分录如下：付款。会计分录如下：o 借：应收票据借：应收票据 11 700o 贷：经营收入贷：经营收入 10 0

21、00o 应缴税费应缴税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额1 700o 汇票到期后，承兑单位如期付款汇票到期后，承兑单位如期付款:o 借：银行存款借：银行存款 11 700o 贷：应收票据贷：应收票据 11 700o 例例 23某单位因资金周转需要，持未到某单位因资金周转需要，持未到期的带息商业承兑汇票到银行贴现。票据面期的带息商业承兑汇票到银行贴现。票据面值值117 000 元，期限元，期限6个月，单位已持有个月，单位已持有2个月，银行的贴现率为年率个月，银行的贴现率为年率9%。票据到期值票据到期值=117000+11700012%6/12=124 020(元元)贴现实收金额贴现实收金额=

22、124 020-1240209%4/16=116 579(元元)o 事业单位会计分录如下事业单位会计分录如下:借：银行存款借：银行存款 116 579 经营支出经营支出 421 贷：应收票据贷：应收票据 117 000o 6应收账款的核算应收账款的核算o 本科目核算事业单位因开展经营活动销售产本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿品、提供有偿 服务等而应收取的款项。服务等而应收取的款项。o 本科目应当按照购货、接受劳务单位（或个本科目应当按照购货、接受劳务单位（或个人）进行明细核算。人）进行明细核算。o 例例 24某单位采用委托收款结算方式销售产品某单位采用委托收款结算方式销售产品

23、一批，产品售价一批，产品售价20 000元，销项增值税元，销项增值税3 400元元，发运时以银行存款代垫运杂费，发运时以银行存款代垫运杂费600元，产品已发元，产品已发运，并向银行办妥委托收款手续。会计分录如下：运，并向银行办妥委托收款手续。会计分录如下：o 借：应收账款借：应收账款 24 000 贷：经营收入贷：经营收入 20 000 应缴税费应缴税费应交增值税一销项税额应交增值税一销项税额 3 400 银行存款银行存款 600o 7预付账款的核算预付账款的核算例例 28某单位向某单位向A公司订购甲材料一批，公司订购甲材料一批，按合同规定，预付该公司材料款按合同规定，预付该公司材料款50 0

24、00元元，以银行存款支付。会计分录如下：，以银行存款支付。会计分录如下：o 借：预付账款借：预付账款A公司公司 50 000o 贷：银行存款贷：银行存款 50 000o 8其他应收款的核算其他应收款的核算o 本科目核算事业单位除财政应返还额度、应本科目核算事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收收票据、应收 账款、预付账款以外的其他账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差各项应收及暂付款项，如职工预借的差 旅旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款工收取的各种垫付款 项等。本科目应当按项等。本科目应当按照其他应收款的类别

25、以及债务单位或个人照其他应收款的类别以及债务单位或个人 进行明细核算。进行明细核算。o 例例30单位根据审核后的借款单、签发给采购单位根据审核后的借款单、签发给采购员李明转账支票人民币计员李明转账支票人民币计20 000元，采购业务用元，采购业务用材料。会计分录如下：材料。会计分录如下：o 借：其他应收款借：其他应收款李明李明 20 000o 贷：银行存款贷：银行存款 20 000o 例例 31李明同志报销材料采购款李明同志报销材料采购款20 200元，元，其中业务用材料款其中业务用材料款19800元，运杂费元，运杂费400元。材元。材料已验收入库。会计分录如下：料已验收入库。会计分录如下：o

26、 借：存货借：存货 20 200o 贷：其他应收款贷：其他应收款李明李明 20 000o 库存现金库存现金 200o 9.存货的核算存货的核算o 本科目核算事业单位在开展业务活动及其他本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用活动中为耗用 而储存的各种材料、燃料、而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产包装物、低值易耗品及达不到固定资产 标标准的用具、装具、动植物等的实际成本。准的用具、装具、动植物等的实际成本。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支购进时直接列作支 出，不通过本科目核算出，不通过本科目核算。o 例

27、例 36某科研单位购入某科研单位购入A材料材料1000公斤，用公斤，用于生产甲产品，材料单价于生产甲产品，材料单价100元，增值税专用发票元，增值税专用发票列示该材料价款列示该材料价款100 000元，增值税款元，增值税款17 000元。该单位为一般纳税人。会计分录如下：元。该单位为一般纳税人。会计分录如下：o 借：存货借：存货 100 000o 应缴税费应缴税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额 17 000o 贷：银行存款贷：银行存款 117 000o 上述单位如果为小规模纳税人，则会计分录如下：上述单位如果为小规模纳税人，则会计分录如下：o 借：存货借：存货 117 000o 贷：

28、银行存款贷：银行存款 117 000 o 10固定资产的核算o 本科目核算事业单位固定资产的原价。本科目核算事业单位固定资产的原价。o 固定资产是指事业单位持有的使用期限超过固定资产是指事业单位持有的使用期限超过 1 年（不含年（不含 1 年）、年）、单位价值在规定标准单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态态 的资产。单位价值虽未达到规定标准，的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过但使用期限超过 1 年（不含年（不含 1年）的大批年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。同类物资，作为固定资产核算和管理。o 1购入不需安装的

29、固定资产，按照确定的固定资购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目，贷记产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”、“专用基金专用基金修修购基金购基金”等科目，贷记等科目，贷记“财政补助收入财政补助收入”、“零余零余额账户用款额额账户用款额 度度”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。o 2购入需要安装的固定资产，先通过购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，借记本科目，科目核算。安装完工交付使用时

30、，借记本科目，贷记贷记“非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产”科目；同时科目；同时，借记，借记“非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程”科目，贷科目，贷记记“在建工程在建工程”科目。科目。o 例例 411月月15日，经批准购买电教设备一套，日，经批准购买电教设备一套，价款价款30 000元，由银行转账支付。同时用现金支元，由银行转账支付。同时用现金支付运杂费付运杂费30元。会计分录如下：元。会计分录如下：o 借：事业支出借：事业支出专用设备购置专用设备购置 30 030o 贷：银行存款贷：银行存款 30 000o 库存现金库存现金 30 o 同时记：同时记：o 借：固定资产借：固

31、定资产专用设备专用设备 30 030o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 30 030 o 例例442月月24日，有偿调入复印机一台日，有偿调入复印机一台，支付价款，支付价款2 000元。会计分录如下：元。会计分录如下：o 借：事业支出借：事业支出办公设置购置办公设置购置 2 000o 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 o 同时记：同时记：o 借：固定资产借：固定资产一般设备一般设备 2 000o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产2 000 o 例例45某单位从租赁公司融资租入专用某单位从租赁公司融资租入专用设备一台，租赁协议中规定应付租赁费设备一台

32、，租赁协议中规定应付租赁费100 000元，租赁期限元，租赁期限5年，每半年付款一次；年，每半年付款一次；租赁期满后，设备归承租单位所有。该单位租赁期满后，设备归承租单位所有。该单位租入设备时另发生运杂费租入设备时另发生运杂费1 000元，安装费元，安装费2 000元，均以银行存款支付。会计分录如元，均以银行存款支付。会计分录如下：下：o（1）融资租入固定资产时：）融资租入固定资产时：借：在建工程借：在建工程融资租入固定资产融资租入固定资产103 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 长期应付款长期应付款 100 000 借：事业支出借：事业支出专用设备购置专用设备购置 3 00 贷：

33、非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程3 000 o（2）安装完工，交付使用，）安装完工，交付使用，借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 103 000 贷：在建工程贷：在建工程 103 000 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 3 0 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 3 000 o（3）支付租金时）支付租金时o 借：长期应付款借：长期应付款 10 000o 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 o 借：事业支出借：事业支出专用设备购置专用设备购置 10 000o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 1

34、0 000 o（4）租赁期满后：）租赁期满后：o 借：固定资产借：固定资产自有固定资产自有固定资产 103 000o 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 103 000 o 11累计折旧的核算累计折旧的核算o 本科目核算事业单位固定资产计提的累计折本科目核算事业单位固定资产计提的累计折旧。本科目应当按照所对应固定资产的类别旧。本科目应当按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算。事业单位应当对除、项目等进行明细核算。事业单位应当对除下列文物和陈列品，动植物，图书、档案以下列文物和陈列品，动植物，图书、档案以及以名义金额计量的固定资产以外的其他固及以名义金额计量的固定资产

35、以外的其他固定资产计提折旧。定资产计提折旧。o 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。的方法对应折旧金额进行系统分摊。o 累计折旧的主要账务处理如下：累计折旧的主要账务处理如下：o（一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧（一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，金额，o 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产o 贷：累计折旧贷：累计折旧o（二）固定资产处置时，按照所处置固定资产的账（二）固定资产处置时，按照所处置固定资产的账面价值，面价值，o 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢o 借：累计折旧借：

36、累计折旧o 贷：固定资产（固定资产的账面余额）贷：固定资产（固定资产的账面余额）o 12在建工程的核算在建工程的核算o 本科目核算事业单位已经发生必要支出，但本科目核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付尚未完工交付 使用的各种建筑（包括新建使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。本科目应当按照工程性质和具体实际成本。本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。工程项目等进行明细核算。o 在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理：在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理：o（一）建筑工程（一）建筑工程o 1.将固

37、定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，定资产的账面价值，o 借：在建工程借：在建工程o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程o 同时，同时，o 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产o 借：累计折旧（按照已计提折旧）借：累计折旧（按照已计提折旧）o 贷：固定资产（按照固定资产的账面余额）贷：固定资产（按照固定资产的账面余额）o 2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，程价款时，按照实际支付的工程价款，o 借：在建工程借：在建工程o 贷：

38、非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程同时，借：事业支出同时，借：事业支出o 贷：财政补助收入（零余额账户用贷：财政补助收入（零余额账户用款额度、银行存款）款额度、银行存款）o 3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，本，o 借：在建工程借：在建工程o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程o 同时，借：其他支出同时，借：其他支出o 贷：银行存款贷：银行存款o 4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，生的实

39、际成本，o 借：固定资产借：固定资产o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产o 同时，借：非流动资产基金同时，借：非流动资产基金在建工程在建工程o 贷：在建工程贷：在建工程o 13.无形资产的核算无形资产的核算o 本科目核算事业单位无形资产的原价。无形本科目核算事业单位无形资产的原价。无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性辨认非货币性 资产，包括专利权、商标权资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成业单位购入的不构成相关硬件不可

40、缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。部分的应用软件，应当作为无形资产核算。本科目应当按照无形资产的类别、项目等进本科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。行明细核算。（一）无形资产在取得时，应按照其实际成本入账。（一）无形资产在取得时，应按照其实际成本入账。o 1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。按照确定的无形资产成本，他支出。按照确定的无形资产成本，o 借：无形资产借：无形资产o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形

41、资产o 同时，按照实际支付金额，同时，按照实际支付金额，o 借：事业支出借：事业支出o 贷：财政补助收入（零余额账户用款额度、银贷：财政补助收入（零余额账户用款额度、银行存款）行存款）2.委托软件公司开发软件视同外购无形资产处理。委托软件公司开发软件视同外购无形资产处理。o 支付软件开发费时，按照实际支付金额，支付软件开发费时，按照实际支付金额，o 借：事业支出借：事业支出o 贷：财政补助收入（零余额账户用款额度、银贷：财政补助收入（零余额账户用款额度、银行存款）行存款）o 软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，o 借：无形资产借：无形资产o

42、贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产o（二）按月计提无形资产摊销时，按照应计（二）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，提摊销金额，o 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产o 贷：累计摊销贷：累计摊销o 例例 50某单位购入一项专利的所有权，买价某单位购入一项专利的所有权，买价100 000元，支付咨询费、手续费等元，支付咨询费、手续费等2000元，元，均以银行存款支付。会计分录如下：均以银行存款支付。会计分录如下：o 借：无形资产借：无形资产 102 000o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 102 000o 同时，按照实际支付金额

43、，同时，按照实际支付金额，o 借：事业支出借：事业支出 102 000o 贷：银行存款贷：银行存款 102 000o 14.累计摊销的核算累计摊销的核算o 本科目核算事业单位无形资产计提的累计摊本科目核算事业单位无形资产计提的累计摊销。本科目应当按照对应无形资产的类别、销。本科目应当按照对应无形资产的类别、项目等进行明细核算。事业单位应当对无形项目等进行明细核算。事业单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。摊销是指在无形资产使用寿命内，按除外。摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金照确定的方法对应摊销金 额进行系统分摊额进

44、行系统分摊o 累计摊销的主要账务处理如下：累计摊销的主要账务处理如下：o（1）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，金额，o 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产o 贷：累计摊销贷：累计摊销o（2）无形资产处置时，）无形资产处置时，o 借：待处置资产损溢（按照所处置无形资产的账面借：待处置资产损溢（按照所处置无形资产的账面价值）价值）o 借：累计摊销（按照已计提摊销）借：累计摊销（按照已计提摊销）o 贷：无形资产（按照无形资产的账面余额）贷：无形资产（按照无形资产的账面余额）o 15.长期投资的核算长期投资的核算o 本科目核算事业单

45、位依法取得的，持有时间本科目核算事业单位依法取得的，持有时间超过超过1 年（不含年（不含 1 年）的股权和债权性质年）的股权和债权性质的投资。事业单位应当严格遵守国家法律、的投资。事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门有关事业行政法规以及财政部门、主管部门有关事业单位对外投资的规定。本科目应当按照长期单位对外投资的规定。本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。投资的种类和被投资单位等进行明细核算。o（一）长期股权投资（一）长期股权投资 o 1.长期股权投资在取得时，长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本应当按照其实际成本作为投资成本。作为投资成本。o（1

46、）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，等相关税费）作为投资成本，o 借：长期投资借：长期投资o 贷：银行存款贷：银行存款o 同时，按照投资成本金额，同时，按照投资成本金额，o 借：事业基金借：事业基金o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资o（2）以固定资产取得的长期股权投资，）以固定资产取得的长期股权投资，o 按照评估价值加上相关税费作为投资成本，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，o 借：长期投资借：长期投资o 贷：非

47、流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资o 按发生的相关税费，按发生的相关税费，o 借：其他支出借：其他支出o 贷：银行存款（应缴税费）贷：银行存款（应缴税费）同时，借：非流动资产基金同时，借：非流动资产基金固定资产固定资产o 累计折旧（按投出固定资产已计提折旧）累计折旧（按投出固定资产已计提折旧）o 贷：固定资产（按投出固定资产的账面余额）贷：固定资产（按投出固定资产的账面余额）2.长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借：银行存款按照实际收到的金额，借：银行存款o 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益3.转让长

48、期股权投资，转入待处置资产时，按照待转转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，让长期股权投资的账面余额，借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 贷：长期投资贷：长期投资o 实际转让时，实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，流动资产基金，借：流动资产基金借：流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值o 1.长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。以货币资金购入的长期债券投资，按为投资成本。以货币

49、资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，、手续费等相关税费）作为投资成本，o 借：长期投资借：长期投资o 贷：银行存款贷：银行存款o 同时，按照投资成本金额，同时，按照投资成本金额，o 借：事业基金借：事业基金o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资o 3.对外转让或到期收回长期债券投资本息，对外转让或到期收回长期债券投资本息，o 借：银行存款（按照实际收到的金额）借：银行存款（按照实际收到的金额）o借：其他收入借：其他收入投资收益（按照其差额）投资收益（按照其差额）o 贷：

50、长期投资（按照收回长期投资的成本）贷：长期投资（按照收回长期投资的成本）o 贷：其他收入贷：其他收入投资收益（按照其差额）投资收益（按照其差额）o 同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，o 借：非流动资借：非流动资 产基金产基金长期投资长期投资o 贷：事业基金贷：事业基金o 例例 54某专科学校购入国家重点建设债某专科学校购入国家重点建设债券券78 000元，另支付经纪人佣金元，另支付经纪人佣金120元，元，款已以银行存款支付。会计分录如下：款已以银行存款支付。会计分录如下：借：长期投资借：长期投资 78 120 贷：银行存款贷：银行存款 78