初级会计学第二章账户与复式记账的基本原理课件.ppt

1、安然公司的基本情况 安然公司成立于1985年，是由美国休斯敦天然气公司和北方内陆天然气（InterNorth）公司合并而成，公司总部设在美国得克萨斯州的休斯敦，首任董事长兼首席执行官为肯尼斯雷，他既是安然公司的主要创立者，也是安然公司创造神话并在后来导致危机的关键人物。安然公司在肯尼斯雷的领导下，经历了四大步跨越，从名不见经传的一家普通天然气经销商，逐步发展成为世界上最大的天然气采购商和出售商，世界最大的电力交易商，世界领先的能源批发做市商，世界最大的电子商务交易平台，一步一个高潮，步步走向辉煌。从1985年到2000年短短的15年中，安然公司创造了一个接一个的神话，每一次行动都被媒体津津乐道

2、，每一个战略都成为商学院教学的经典案例。它的发展犹如坐上了火箭，才十几年的时间，就与通用、埃克森、美孚、壳牌等百年老店平起平坐，成为一代商业巨擘。从1990年到2000年的10年间，安然公司的销售收入从59亿美元上升到了1008亿美元，净利润从2.02亿美元上升到9.79亿美元，其股票成为众多证券评级机构的推荐对象和众多投资者的追捧对象，2000年8月，安然股票攀升至历史最高水平，每股高达90.56美元。与此同时，评级媒体对安然公司也宠爱有加，2000年，在美国财富杂志的“美国500强”大排队中位列第7名，在世界500强中位列第16位，并在财富杂志的调查中连续年荣获“最具创新精神的公司”称号。

3、安然事件的发生 2001年10月16日，安然公司公布第三季度的财务状况，宣布公司亏损总计达到6.18亿美元，从安然公司走向毁灭的整个事件看，这次财务报表是整个事件的“导火索”。2001年10月22日，he S网站发表文章进一步披露出安然与另外两个关联企业Marlin2信托基金和Osprey信托基金的复杂交易，安然通过这两个基金举债34亿美元，但这些债务从未在安然季报和年报中披露。也就在这一天，美国证券交易委员会盯上了安然，要求安然公司主动提交某些交易的细节内容，并于10月31日开始对安然公司进行正式调查，至此，安然事件终于爆发。在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，2001年11月8日，安然

4、向美国证监会递交文件，承认做了假帐：从1997年到2001年间共虚报利润5.86亿美元，并且未将巨额债务入帐。就在安然向美国证监会承认做假以后，又犯下了一次重大决策错误，同时遭受了一次收购失败的重大打击，最终导致崩塌。就在安然公司奄奄一息之际，证券评级公司雪上加霜，大幅调低对安然的评级。在接二连三的坏消息中，2001年11月30日，安然股价跌至0.26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。2001年12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产价值高达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。2002年1月15日，纽约证券交易所正式宣布，由于安然公司股票交易价格在

5、过去30个交易日中持续低于1美元，决定根据有关规定，将安然公司股票从道琼斯工业平均指数成分股中除名，并停止安然股票的相关交易，至此，安然这个曾经辉煌一时的能源巨人已完全崩塌。安然破产后，一批有影响的企业舞弊案相继暴露出来，I、思科、施乐、摩根大通银行等大企业也传出存在财务违规行为，同时美国企业还引发了一系列破产风暴。自2001年12月2日，安然公司申请破产后，美国又有几家大企业宣布申请破产保护。2002年1月22日，美国第二大零售商凯马特因资不抵债而申请破产保护，该公司资产总额达170亿美元；2002年1月28日，美国环球电讯公司由于债台高筑，向纽约破产法院申请破产保护，该公司在破产申请文件中

6、列出的资产为224亿美元；2002年6月25日，全美第六大有线电视公司Adelphia宣布，该公司及其200余家子公司已在纽约申请了破产保护；2002年7月21日，美国第二大长途电话公司世界通信公司宣布申请破产保护，从而以1070多亿美元的资产超越安然，创造了美国最新的破产案记录。安达信的基本情况 安达信公司（Arthur Andersen）成立于1913年，由美国芝加哥大学教授阿瑟安达信先生创建，自成立以来，一直以其稳健诚信的形象被公认为同行业中的“最佳精英”。20世纪90年代以后，与普华永道（）、毕马威（）、安永（）、德勤（）一道成为全球最大的五大会计师事务所。到2001年，安达信在全球8

7、4个国家和地区拥有4700名合伙人、85000名员工，业务收入高达93亿美元。1987年以来，安达信不仅主营业务收入增长很快，而且不断拓展新的业务领域，在保持传统的审计和税务咨询业务的基础上，安达信还将其公司重新定位，开拓出企业财务、电子商务、人力资源服务、法律服务、风险咨询等业务。安达信在安然事件中扮演的角色 从安然成立时起，安达信就开始担任安然公司的外部审计工作。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的内部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。接着，由安达信的前合伙人主持安然公司财务部门的工作，安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自安达信

8、。从此，安达信与安然公司结成牢不可破的关系。在安然事件中，人们指责、质疑安达信始于2001年11月下旬，安然公司在强大的舆论压力下承认自1997年以来通过非法手段虚报利润达5.86亿美元，在与关联公司的内部交易中不断隐藏债务和损失，管理层从中非法获益。美国公众和媒体指责、怀疑安达信在安然事件中的不当做法主要有：（）安达信明知安然公司存在财务作（）安达信明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露。假的情况而没有予以披露。（）安达信承接的安然公司的业务存（）安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突在利益冲突。（）安然公司财务主管人员与安达信（）安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系存在利害关系。

9、（）销毁文件，妨碍司法调查（）销毁文件，妨碍司法调查。安达信的结局 2002年10月16日，美国休斯敦联邦地区法院对安达信妨碍司法调查作出判决，罚款50万美元，并禁止它在5年内从事业务。这是安然公司去年底宣布破产后的第一起相关刑事判决，也是妨碍司法调查罪最严厉的处罚。安达信在陪审团作出决定后宣布，从2002年月31日起停止从事上市公司的审计业务，此后，2000多家上市公司客户陆续离开安达信。同时，安达信关闭了全国各地绝大多数办事处，员工人数也从2.8万人下降到不足2000人。会计要素会计要素 ：是对会计对象的基本分类，是会计对象是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状

10、况的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。和经营成果的基本单位。资产负债表的要素：资产、负债、所有资产负债表的要素：资产、负债、所有者权益，反映企业的财务状况；者权益，反映企业的财务状况；损益表的要素：收入、费用、利润，反损益表的要素：收入、费用、利润，反映企业的经营成果。映企业的经营成果。一一 、资产、资产 企业会计准则：指企业过去的交易或者企业会计准则：指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。预期会给企业带来经济利益的资源。（一）资产特征：（一）资产特征：1 1、资产是由过去的交易或事项所形成的

11、、资产是由过去的交易或事项所形成的2 2、资产是企业拥有或控制的、资产是企业拥有或控制的 （控制：融资租入的固定资产）（控制：融资租入的固定资产）3 3、资产最重要的特征，是预期会给企业、资产最重要的特征，是预期会给企业带来经济利益带来经济利益 （二）资产分类：（二）资产分类：流动资产流动资产 非流动资产非流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产二、负债二、负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。时义务。（一）负债特征：（一）负债特征：1 1、负债是基于

12、过去的交易或事项而产生、负债是基于过去的交易或事项而产生的。的。2 2、负债是企业承担的现时义务。、负债是企业承担的现时义务。3 3、现时义务的履行通常关系到企业放弃、现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要含有经济利益的资产，以满足对方的要求。求。4 4、负债通常是在未来某一时日通过交付、负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。务来清偿。（二）负债分类：（二）负债分类：1 1、流动负债：偿还期在一年以内或长于、流动负债：偿还期在一年以内或长于一年的一个经营周期以内的债务一年的一个经营周期以内的债务

13、 。2 2、非流动负债：偿还期在一年以上或长、非流动负债：偿还期在一年以上或长于一年的一个经营周期以上的债务。于一年的一个经营周期以上的债务。三、所有者权益三、所有者权益 是指企业资产扣除负债后由所有者享有是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。的剩余权益。是投资者对企业净资产的所有权，包括是投资者对企业净资产的所有权，包括所有者投入的资本、直接计入所有者权所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。益的利得和损失、留存收益等。四、收入四、收入 是指企业在日常活动中形成的、会导致是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本所有者权益增加的、与所有

14、者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。包括主营业务收入和其他业务收入。特征特征:1 1、收入从企业的日常活动中产生，而不、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。是从偶发的交易或事项中产生。2 2、收入可能表现为企业资产的增加；也、收入可能表现为企业资产的增加；也可能表现为企业负债的减少；或者二者可能表现为企业负债的减少；或者二者兼而有之。兼而有之。3 3、收入能导致所有者权益增加。、收入能导致所有者权益增加。4 4、收入只包括本企业经济利益的流入，、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。不包括为

15、第三方或客户代收的款项。五、费用五、费用 是指企业在日常活动中发生的、会导致是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。费用是经营成果的扣除要素，收入扣除费用是经营成果的扣除要素，收入扣除费用后形成一定期间的利润。费用后形成一定期间的利润。（一）特征：（一）特征：1 1、费用最终将会减少企业的资源。、费用最终将会减少企业的资源。费用可能表现为企业资产的减少；费用可能表现为企业资产的减少；也可能表现为企业负债的增加；也可能表现为企业负债的增加；或者二者兼而有之。或者二者兼而有之。2 2、

16、费用最终会减少企业的所有者、费用最终会减少企业的所有者权益。权益。（二）费用按经济内容和经济（二）费用按经济内容和经济用途分类：用途分类：1 1、应计入产品成本、劳务成本的费用、应计入产品成本、劳务成本的费用 直接费用：直接材料、直接人工、其他直接费用：直接材料、直接人工、其他直接费用直接费用 间接费用间接费用 ：制造费用：制造费用 2 2、不应计入产品成本、劳务成本的费用、不应计入产品成本、劳务成本的费用期间费用期间费用 ：是指企业当期发生的必须从当：是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用。期收入中得到补偿的费用。包括管理费用、财务费用、销售费用。包括管理费用、财务费用、销售费用。

17、六、利润六、利润 指企业在一定期间的经营成果。指企业在一定期间的经营成果。当收入扣除费用的余额为负数时，则成当收入扣除费用的余额为负数时，则成为亏损。为亏损。包括营业利润、利润总额和净利润三个包括营业利润、利润总额和净利润三个层面。层面。一、资产一、资产=负债负债 +所有者权益所有者权益资产权益资产权益债权人的权益负债债权人的权益负债投资者的权益所有者权益投资者的权益所有者权益资产资产=负债负债 +所有者权益所有者权益 会计恒等式会计恒等式 静态的反映财务状况的等式静态的反映财务状况的等式 是进行会计处理的理论依据，是设是进行会计处理的理论依据，是设置账户、复式记账和编制财务报告置账户、复式记

18、账和编制财务报告的基础。的基础。例如：某企业例如：某企业20012001年年1212月月3131日的日的财务状况如图表所示：财务状况如图表所示：资 产 金额负债及所有者权益 金额库存现金1 500短期借款50 000银行存款 80 000应付账款78 000应收账款43 500长期借款100 000原材料172000实收资本200 000固定资产298 000 盈余公积167 000资产合计595 000负债及所有者权益合计595 000五笔经济业务对会计恒等式的影响五笔经济业务对会计恒等式的影响 ：资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 595 000 228 000 367 0005

19、95 000 228 000 367 000（1 1）+6 000 6 000+6 000 6 000（2 2）+1 000 +1 000+1 000 +1 000（3 3）+200000 +200 000+200000 +200 000（4 4）-2 000 -2 000-2 000 -2 000（5 5）+100 000-100 000+100 000-100 000 经济业务对会计恒等式的影响概经济业务对会计恒等式的影响概括为四种类型：括为四种类型：1 1、等式的左边和右边同时等额增加、等式的左边和右边同时等额增加（如例（如例2 2、例、例3 3）。）。2 2、等式的左边和右边同时等额减

20、少、等式的左边和右边同时等额减少（如例（如例4 4）。）。3 3、等式的左边增、减相同的金额、等式的左边增、减相同的金额（如例（如例1 1）。）。4 4、等式的右边增、减相同的金额、等式的右边增、减相同的金额（如例（如例5 5）。）。二、收入二、收入 费用费用 =利润（亏损）利润（亏损）收入、费用、利润这三项会计要素收入、费用、利润这三项会计要素从动态角度构成的会计等式从动态角度构成的会计等式 体现在利润表的编制中，反映企业体现在利润表的编制中，反映企业的经营成果。的经营成果。一、会计科目一、会计科目1 1、概念：、概念：对会计要素的具体内容所作的分类对会计要素的具体内容所作的分类2 2、设置

21、会计科目的四个原则：、设置会计科目的四个原则：（1 1）简明）简明 （2 2）适用）适用 （3 3）清晰）清晰 （4 4）有用）有用 二、账户二、账户 是根据会计科目开设的，在账簿中具有是根据会计科目开设的，在账簿中具有一定格式的记账实体，用来系统、连续一定格式的记账实体，用来系统、连续地记载各项经济业务。地记载各项经济业务。账户具有一定的结构，并且有简明的名账户具有一定的结构，并且有简明的名称用以说明该账户的经济内容。称用以说明该账户的经济内容。会计科目和账户的联系：会计科目和账户的联系：1 1、会计科目是设置账户的依据，是账户、会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；的名称；2 2、账户是

22、会计科目的具体运用，会计科、账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是账户所要登目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容。记的内容。会计科目和账户的区别：会计科目和账户的区别：1 1、会计科目没有结构；账户有相应的结、会计科目没有结构；账户有相应的结构。账户比会计科目更为具体，内容更构。账户比会计科目更为具体，内容更为丰富。为丰富。2 2、从设置上看：会计科目由国家有关部、从设置上看：会计科目由国家有关部门统一规定的，具有统一性；账户是各门统一规定的，具有统一性；账户是各单位根据会计科目的规定和管理的需要单位根据会计科目的规定和管理的需要在账簿中开设的，具有相对的灵活性。在账簿

23、中开设的，具有相对的灵活性。三、总分类账户和明细分类账户三、总分类账户和明细分类账户 总分类账户（一级账户）总分类账户（一级账户）:总括地反映会计对象具体内容的账户。总括地反映会计对象具体内容的账户。(“(“原材料原材料”)明细分类账户（二、三级账户）明细分类账户（二、三级账户）:对总分类账户作进一步分类，详细地反映会计对总分类账户作进一步分类，详细地反映会计对象具体内容的账户。对象具体内容的账户。(“(“甲材料甲材料”、“乙材料乙材料”、“丙材料丙材料”和和“丁丁材料材料”)总分类账户与明细分类账户的关系：总分类账户与明细分类账户的关系：总分类账户是明细分类账户的统驭账户，总分类账户是明细分

24、类账户的统驭账户，它对明细分类账户起着控制作用，提供概它对明细分类账户起着控制作用，提供概括的资料；括的资料；明细分类账户是总分类账户的从属账户，明细分类账户是总分类账户的从属账户，它辅助和补充总分类账户，提供比较详细它辅助和补充总分类账户，提供比较详细的资料。的资料。登记时应采取登记时应采取“同时、同向、同据、同金同时、同向、同据、同金额额”的平行登记法。的平行登记法。四、账户的结构T字账 教学中一般使用“T”型账户。借方 账户名称 贷方实际工作中通常使用三栏式账户（一）资产类账户和权益类账户的结构1、资产类账户：借方记增，贷方记减，余额在借方2、权益类账户：借方记减，贷方记增，余额在贷方账

25、户的期末余额1、资产类账户：公式1期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额2、负债类账户和所有者权益类账户：公式2期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额3、适用于各类账户的记账结构：公式3期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少数（二）收入类账户、费用类账户和利润类账户的结构1、收入类账户：借方记减，贷方记增，期末没有余额2、费用类账户：借方记增，贷方记减，期末没有余额3、利润类账户：借方记减，贷方记增，余额一般在贷方，亏损时余额在借方。一、复式记帐复式记账：复式记账：就是对于发生的每一笔经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以

26、反映会计要素的增减变化的记账方法。单式记账：单式记账：只在一个账户中记录某一笔经济业务，一般只记录现金的收付和往来账项。复式记账的优点和特点：（1）复式记账能完整地反映企业资金的来龙去脉。（2）采用复式记账，可以对记录的结果进行试算平衡，从而检查记录的正确性。二、借贷记账法二、借贷记账法 是以“借”、“贷”为记账符号，反映会计要素增减变动及其结果的一种复式记账法。“借”、“贷”两个字最初的含义是对借贷资本家而言的，表示债权和债务的增减变动。在现代会计中，“借”、“贷”已成为两个专用的术语。我国采用的复式记账法 我国常用的复式记账法有三种：收付记账法、增减记账法和借贷记账法。1992年财政部发布

27、的企业会计准则中，统一了企业会计记账方法，规定所有企业单位一律采用借贷记账法，从1998年1月1日起行政事业单位也采用了借贷记账法。借贷记账法的登记 例1-例5：在两个账户中以相等的金额进行登记。“一借一贷”例6-例7：在三个账户中以借贷相等的金额进行登记。“一借多贷”、“多借一贷”借贷记账法的特点：（1）一律用“借”“贷”作为记账符号，用来登记会计要素具体内容的增减变化。（2）遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。三、账户对应关系三、账户对应关系 在采用借贷记账法登记经济业务后，有关账户之间总是存在着一定的对应关系，这种关系就叫账户对应关系。存在着对应关系的账户就称为对应账户。分为四种：

28、“一借一贷”、“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”四、会计分录四、会计分录 是对每笔经济业务列示其应借、应贷的账户及其金额的一种记录。会计分录是登记账户的依据和基础，把经济业务的内容根据会计分录登记到账户中的过程，通常称为“过账”。在我国，会计分录的载体是“记账凭证”。会计分录 一个完整的会计分录，应该包括“借”、“贷”符号，借贷方的账户名称及金额。如果是登记在记账凭证上，还需要写明发生的日期和简单的摘要。会计分录的书写格式还要注意两点：1、贷方的内容总是写在借方内容的下面一行。2、借贷方的内容要错开一至两格，而且借方在前，贷方在后。五、试算平衡五、试算平衡 这种平衡关系的依据就是借贷记账法下“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则 所有账户的借方发生额合计=所有账户的贷方发生额合计 所有账户的期初借方余额合计=所有账户的期初贷方余额合计 所有账户的期末借方余额合计=所有账户的期末贷方余额合计