会计数字游戏-中美财务舞弊和报表粉饰比较的研究课件.ppt

1、 1个关键要素 舞弊是蓄意行为（Intentional Behavior)舞弊是个法律概念，CPA不对某项行为是否属于舞弊作出法律决定 舞弊与差错的差别在于是否故意造成错报或漏报 实际工作中难以判断，如不合理会计估计（Unreasonable Accounting Estimates)2种舞弊类型 虚假财务报告产生的错报 Misstatements arising from fraudulent financial reporting 挪用资产产生的错报 Misstatements arising from misappropriation of Assets 3个必备条件 动机（压力）管理当

2、局或雇员具有舞弊动机或处于压力之下 机会 内控有机可乘 内控缺失、内控失效、高管人员逾越内控 理由 舞弊者能够为舞弊行为寻找合乎其道德规范的辩解理由 Albrecht el.al 的舞弊三角论PressureOpportunityRationalizationFraud 5 Methods Game Playing identified by Levitt Big-bath charges(洗大澡或巨额冲销）Creative acquisition accounting（创造性并购会计）Cook-jar reserves（甜饼盒式准备金）Revenue recognition（收入确认）Mat

3、eriality （重大性）陷阱操纵手法 典型案例寅吃卯粮，透支未来收入Informix,BMS,Sunbeam以丰补歉，储备当期收入Microsoft,3Com&U.S.Robotics鱼目混珠，伪装收入性质AOL Time Warner张冠李戴，歪曲分部收入AOL Time Warner借鸡生蛋，夸大收入规模AOL Time Warner瞒天过海，虚构经营收入AOL Time Warner里应外合，相互抬高收入Qwest&Enron,Global Crossing六亲不认，隐瞒关联收入随心所欲，篡改收入分配Xerox 案例分析 AOL Time Warner In.(Ernst&Young

4、)2002年第一季度，报告了542.4亿美元的巨额亏损，2002年度亏损986亿美元 主要原因 2001年7月，FASB颁布了第141号准则企业合并以及第142号准则商誉及其他无形资产。上述准则取消了权益集合法，要求企业停止对企业合并中形成的商誉以及其他没有明确使用期限的无形资产进行摊销，改为定期进行减值测试，并计提减值准备 142号准则规定，如果一个报告单位(reporting unit)的账面净值高于其估计的公允价值，商誉就应视为已发生减值。之前，AOL Time Warner 按以整个企业为基础计算的未折现现金流量确定商誉的可回收金额。此外，在142号准则之前，AOL Time Warn

5、er 仅将商誉分摊给被购买公司，而142号准则要求在确定商誉的减值之前，应当首先将与整个公司有关的商誉分摊至公司的各个报告单位，包括购买方的报告单位 AOL Time Warner In.141号及142号准则的影响 2000年1月，AOL以花巨资（1470亿美元）收购了Time Warner，而当时正值美国股市的颠峰。因此，收购价格包含的商誉特别巨大 2001年，AOL Time Warner确认了13.4亿的重组负债，这些负债与终止或整合 Time Warner 的业务有关。这一做法使2001年末的商誉进一步增加 并购完成之后，AOL Time Warner 成为新经济的典范，其资产结构也

6、反映出新经济特有的泡沫 见下页 141和142号准则对其影响几乎是灾难性的。2002年第一季度，AOL Time Warner 确认了542.03亿美元的商誉减值损失。这一所谓的“one time,noncash,nonoperational in nature charge”占其第一季度损失的99.99%商誉减值构成 见下页 Asset structure 项目 金额%流动资产 95.36 5.95投资及电影成本 96.97 6.05固定资产 128.50 8.01无形资产 1,253.25 78.15其他资产 29.49 1.84 资产总计1,603.57100.00 1/1/2002购买

7、或调整 减 值12/31/2002 资产总额%美国在线 27,729 8,536 33,489 2,776 7,757 35.8 有线电视 33,259 267 33,517 -37,732-电影娱乐 9,110 -71 4,091 4,948 16,40130.2广播网络 33,562 -4 13,077 20,481 31,90764.2音像制品 5,477 -35 5,442 -6,080-出版发行 18,282 -243 9,259 8,781 14,00962.7公司总部 -1,564 -合计 127,420 8,450 98,884 36,986115,45032.0 购买价格 1

8、470 BP 减：账面净资产 200 AE 购买价差 1270 减：资产增值或负债减值 100 VE 加：资产减值或负债增值 80 VE 商誉 1250GW=BP+AE+VE?求职时最礼貌的修饰是淡妆 面试时最关键的神情是郑重 无论站还是坐，不能摇动和抖动 对话时目光不能游弋不定 要控制小动作 不要为掩饰紧张情绪而散淡 最优雅的礼仪修养是体现自然 必须首先学会面对的一种结果-被拒绝 仍然感谢这次机会，因为被拒绝是面试后的两种结果之一。被拒绝是招聘单位对我们综合考虑的结果，因为我们最关心的是自己什么地方与用人要求不一致，而不仅仅是面试中的表现。不要欺骗自己，说“我本来就不想去”等等。认真考虑是否有必要再做努力。必须学会欣然面对的一种结果-被接纳 以具体的形式感谢招聘单位的接纳，如邮件、短信 考虑怎样使自己的知识能力更适应工作需要 把走进工作岗位当作职业生涯的重要的第一步，认真思考如何为以后的发展开好头。Thank you