新会计变更与差错更正-课件.ppt

1、一、制定背景一、制定背景 20192019年年2 2月月1515日，财政部以财会日，财政部以财会2019320193号发布了号发布了企业企业会计准则第会计准则第2828号号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 于于20192019年年1 1月月1 1日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。企业执行。执行该执行该3838项具体准则的企业不再执行现行准则、项具体准则的企业不再执行现行准则、企业企业会计制度会计制度和和金融企业会计制度金融企业会计制度。一、会计政策变更一、会计政策变更 （一）会计政策的概念及重要政策（一）会计政策的

2、概念及重要政策 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。的原则、基础和会计处理方法。第一部分 会计政策、会计估计变更会 计 政 策原则基础会计处理方法指导企业进行会计确认的具体原则在遵循会计原则的前提下在会计计量中采用的计量基础按照会计原则和计量基础的要求，由企业在会计核算中采用或选择的、适合于本企业的具体会计处理的方法 会计变更，会计变更，是指企业会计政策、会计估计或会计是指企业会计政策、会计估计或会计主体的变更。主体的变更。企业应当披露重要的会企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策，不具有重要性

3、的会计政策可以不予披露。计政策可以不予披露。企业应当披露的重要会计政策发出存货成本的计量发出存货成本的计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量生物资产的初始计量生物资产的初始计量无形资产的确认无形资产的确认非货币资产交换的计量非货币资产交换的计量收入的确认收入的确认合同收入与费用的确认合同收入与费用的确认借款费用的处理借款费用的处理合并政策合并政策其他重要会计政策其他重要会计政策 （二）会计政策变更二）会计政策变更 1.1.会计政策变更的概念会计政策变更的概念 会计政策变更会计政策变更，是指企业，是指企业对

4、相同的交易或者对相同的交易或者事项事项由原来采用的会计政策由原来采用的会计政策改用改用另一会计政策的另一会计政策的行为。行为。2.2.会计政策变更的条件会计政策变更的条件 （1 1）依法变更：）依法变更：法律或会计准则等行政法规、法律或会计准则等行政法规、规章的要求企业采用新会计政策规章的要求企业采用新会计政策 （2 2）自行变更：）自行变更：会计政策变更能够提供更可会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息靠、更相关的会计信息 （三）会计政策变更的会计处理（三）会计政策变更的会计处理 1.1.会计政策变更的会计处理原则会计政策变更的会计处理原则 （1 1）按照法律、行政法规等要求变更政策：

5、）按照法律、行政法规等要求变更政策：国家发布相关的会计处理办法和规定（如企业国家发布相关的会计处理办法和规定（如企业合并、权益法核算的长期股权投资等）。合并、权益法核算的长期股权投资等）。国家未发布相关的会计处理办法的，则采用国家未发布相关的会计处理办法的，则采用追追溯调整法溯调整法进行会计处理。进行会计处理。（2 2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，企业应当采用计信息的，企业应当采用追溯调整法追溯调整法进行会计处理进行会计处理 （3 3）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，

6、应当采用积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法未来适用法处理。处理。（二）追溯调整法（二）追溯调整法 1.1.追溯调整法的概念追溯调整法的概念 追溯调整法追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时，即采用变更后的会计政策，并该项交易或事项初次发生时，即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。以此对财务报表相关项目进行调整的方法。2.2.追溯调整法的步骤构成：追溯调整法的步骤构成：（1 1）计算会计政策变更的累积影响数；）计算会计政策变更的累积影响数；根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项根据新会计

7、政策重新计算受影响的前期交易或事项 计算两种会计政策下的差异计算两种会计政策下的差异 计算差异的所得税影响金额计算差异的所得税影响金额 确定前期中每一期的税后差异确定前期中每一期的税后差异 计算会计政策变更的累积影响数计算会计政策变更的累积影响数 （2 2）编制相关项目的调整会计分录；）编制相关项目的调整会计分录；（3 3）调整报表项目）调整报表项目 （4 4）附注说明）附注说明 3.3.实例实例 某公司有关购买写字楼用于出租情况如下：某公司有关购买写字楼用于出租情况如下：购买时成本购买时成本公允价值公允价值20092009年初年初20092009年年20192019年年20092009年初年

8、初20092009年末年末20192019年末年末投资性房地产投资性房地产800080008 80000008100810081810000备备注注适用所得税税率适用所得税税率25%25%；按净利润的；按净利润的10%10%提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。折旧采用平均年限法，预计使用年限折旧采用平均年限法，预计使用年限2020年；未发生资产减值。年；未发生资产减值。从从20192019年起将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式，年起将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式，（1 1）由于改变计量模式计算的累积影响数：）由于改变计量模式计算的累积影响数：项项 目目账

9、面价值账面价值计税基础计税基础（公允价值）（公允价值）应纳税应纳税暂时性暂时性差异差异递延所得递延所得税负债税负债税后差异税后差异原值原值折旧折旧账面价值账面价值投资性房地产投资性房地产8000800080080072007200810081009 90000225225675675年折旧额年折旧额=8000=800020=40020=400万元万元第二年累计折旧第二年累计折旧=400+400=400+400=800=800万元万元 （2 2）编制调整会计分录：）编制调整会计分录：调整投资性房地产：调整投资性房地产：借：投资性房地产借：投资性房地产-成本成本 8000 8000 投资性房地产投

10、资性房地产公允价值变动公允价值变动 1 10 00 0 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 80 800 0 贷：投资性房地产贷：投资性房地产-成本成本 8000 8000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 675 675 递延所得税负债递延所得税负债 225 225 调整利润分配：调整利润分配：【67.567.5=6756751 10 0%】借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 67.5 67.5 贷：盈余公积贷：盈余公积 67.5 67.5 （3 3）报表调整：）报表调整：资产负债表项目调整资产负债表项目调整:资产负债表资产负债表 20192019年年1212月月3131

11、日日资资 产产年初余额年初余额负债及所有者权益负债及所有者权益年初余额年初余额调整前调整前调整后调整后调整前调整前调整后调整后-递延所得税负债递延所得税负债0 0225225投资性房地产投资性房地产7272000081810000盈余公积盈余公积2002002 267.567.5未分配利润未分配利润101000001607.51607.5 利润表项目调整利润表项目调整:利利 润润 表表 20192019年度年度项项 目目上期金额上期金额调整内容说明调整内容说明调整前调整前调整后调整后-营业成本营业成本0 0-400400调增调增1010年折旧年折旧400400元元所得税费用所得税费用-1-10

12、000调增所得税费用调增所得税费用1000010000元元 （3 3）报表调整：）报表调整：所有者权益表项目调整所有者权益表项目调整:所有者权益变动表所有者权益变动表20192019年度年度本年金额本年金额上年金额上年金额-盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润-合计合计-盈余公盈余公积积未分配未分配利润利润-合计合计一、上年年末余额一、上年年末余额-20020010001000-150150800800-加：会计政策变更加：会计政策变更67.567.5607.5607.567567537.537.5337.5337.5375375 会计差错更正会计差错更正0 00 00 00 0二、本年年初余

13、额二、本年年初余额267.5267.51607.51607.5187.5187.51137.51137.5 3.3.实例实例 某公司有关购买股票情况如下：某公司有关购买股票情况如下：购买时成本购买时成本公允价值公允价值20092009年年20192019年年20092009年末年末20192019年末年末A A股票股票9000009000001020000102000010200001020000备注备注适用所得税税率适用所得税税率25%25%；按净利润的；按净利润的10%10%提取法定盈余公积金；按提取法定盈余公积金；按5%5%提取任意盈余公积金。提取任意盈余公积金。从从20192019年起

14、对股票由原成本与市价孰低法改为公允价值计量。年起对股票由原成本与市价孰低法改为公允价值计量。（1 1）计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数（）计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数（A A股票）：股票）：时间时间公允价值公允价值成本与市价孰低成本与市价孰低税前差异税前差异所得税影响所得税影响税后差异税后差异20092009年年末年年末 102000010200009000009000001200001200003000030000900009000020192019年年末年年末 102000010200009000009000001200001200003000030000900

15、0090000 （2 2）编制调整会计分录：）编制调整会计分录：调整交易性金融资产：调整交易性金融资产：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 120000120000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 9000090000 递延所得税负债递延所得税负债 30000 30000 调整利润分配：调整利润分配：【13500=9000013500=9000015%15%】借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1350013500 贷：盈余公积贷：盈余公积 13500 13500 3.3.实例实例 某公司有关购买股票情况如下：某公司有关购买股票情况如下：购买时

16、成本购买时成本公允价值公允价值20092009年年20192019年年20092009年末年末20192019年末年末A A股票股票9000009000001020000102000010200001020000B B股票股票220000220000260000260000备注备注适用所得税税率适用所得税税率25%25%；按净利润的；按净利润的10%10%提取法定盈余公积金；按提取法定盈余公积金；按5%5%提取任意盈余公积金。提取任意盈余公积金。从从20192019年起对股票由原成本与市价孰低法改为公允价值计量。年起对股票由原成本与市价孰低法改为公允价值计量。（1 1）计算改变交易性金融资产计

17、量方法后的累积影响数：）计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数：时间时间公允价值公允价值成本与市价孰低成本与市价孰低税前差异税前差异所得税影响所得税影响税后差异税后差异20092009年年末年年末 102000010200009000009000001200001200003000030000900009000020192019年年末年年末12800001280000112000011200001600001600004000040000120000120000 （2 2）编制调整会计分录：）编制调整会计分录：调整交易性金融资产：调整交易性金融资产：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公

18、允价值变动公允价值变动 160000160000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 120000120000 递延所得税负债递延所得税负债 40000 40000 调整利润分配：调整利润分配：【18000=12000018000=12000015%15%】借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1800018000 贷：盈余公积贷：盈余公积 18000 18000 （3 3）报表调整：）报表调整：资产负债表项目调整资产负债表项目调整:资产负债表资产负债表 20192019年年1212月月3131日日资资 产产年初余额年初余额负债及所有者权益负债及所有者权益年初余额年初余额调整

19、前调整前调整后调整后调整前调整前调整后调整后-递延所得税负债递延所得税负债0 04000040000交易性金融资产交易性金融资产112000011200001280000012800000盈余公积盈余公积200000200000218000218000未分配利润未分配利润800000800000902000902000 （3 3）报表调整：）报表调整：利润表项目调整利润表项目调整:利利 润润 表表 20192019年度年度项项 目目上期金额上期金额调整内容说明调整内容说明调整前调整前调整后调整后-公允价值变动收益公允价值变动收益0 04000040000调增公允价值变动收益调增公允价值变动收益

20、4000040000元元所得税费用所得税费用500000500000510000510000调增所得税费用调增所得税费用1000010000元元净利润净利润1500000150000015300001530000调增净利润调增净利润3000030000元元 调整交易性金融资产项目金额调整交易性金融资产项目金额25%25%；（3 3）报表调整：）报表调整：所有者权益表项目调整所有者权益表项目调整:所有者权益变动表所有者权益变动表 2019 2019年度年度项项 目目本年金额本年金额-盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润-一、上年年末余额一、上年年末余额-200000200000800000800

21、000-加：会计政策变更加：会计政策变更1800018000102000102000 会计差错更正会计差错更正0 00 0二、本年年初余额二、本年年初余额218000218000902000902000-3.3.未来适用法未来适用法 （1 1）未来适用法概念）未来适用法概念 未来适用法未来适用法是指对某项交易或事项变更会计是指对某项交易或事项变更会计政策时，不进行追溯调整，只需将新的会计政策政策时，不进行追溯调整，只需将新的会计政策适用于就更当期及未来期间发生的交易或事项的适用于就更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更在未来适用法下，不需要计算会计

22、政策变更产生的累积数，也无须重编制以前年度的财务报产生的累积数，也无须重编制以前年度的财务报表。表。（2 2）实例实例1 1：某公司某公司20092009年年1 1月月1 1日以日以80008000万元万元 的价格购的价格购入一栋写字楼用于出租，作为投资性房地产管理。入一栋写字楼用于出租，作为投资性房地产管理。预计使用年限为预计使用年限为2020年。采用成本模式计量。年。采用成本模式计量。2019 2019年企业将成本模式改为公允价值模式。年企业将成本模式改为公允价值模式。20192019年年3 3月月3131日，该项投资性房地产的公允价值日，该项投资性房地产的公允价值为为81508150万元

23、。万元。企业对投资性房地产采用未来适用法核算。企业对投资性房地产采用未来适用法核算。投资性房地累计折旧8008000账面净值账面净值72720000投资性房地产投资性房地产-成本 72008150720081507200投资性房地-变动950950公允价值变动损益公允价值公允价值 账面价值账面价值 （2 2）实例实例2 2 某公司存货情况如下某公司存货情况如下：（注：（注：所得税税率为所得税税率为25%25%）当年销售额为当年销售额为10 000 00010 000 000元，其他费用为元，其他费用为480 000480 000元。元。企业原来对存货采用后进先出法，由于会计政策规定，企业原来对

24、存货采用后进先出法，由于会计政策规定，企业从企业从20192019年年1 1月月1 1日起改为用先进先出法；日起改为用先进先出法；20192019年年1 1月月1 1日存货的价值为日存货的价值为2 000 0002 000 000元；元；当年购入存货的实际成本为当年购入存货的实际成本为10 000 00010 000 000元，元，20192019年年1212月月3131日按先进先出法计算确定的存货价值为日按先进先出法计算确定的存货价值为 4 680 0004 680 000元；元；2019 2019年年1212月月3131日按后进先出法计算确定的存货价值为日按后进先出法计算确定的存货价值为

25、5 600 0005 600 000元。元。本期营业成本（先进先出法）本期营业成本（先进先出法）=200+1000-468=732=200+1000-468=732万元万元 本期营业成本（后进先出法）本期营业成本（后进先出法）=200+1000-560=640=200+1000-560=640万元万元当期净利润的影响数计算表当期净利润的影响数计算表项项 目目后进先出法后进先出法先进先出法先进先出法备备 注注一、营业收入一、营业收入10000000100000001000000010000000营业成本计算营业成本计算先进先出法：先进先出法：200+1000-560=640200+1000-56

26、0=640后进先出法：后进先出法：200+1000-468=732200+1000-468=732 减：营业成本减：营业成本7320000732000064000006400000 其他费用其他费用480000480000480000480000二、利润总额二、利润总额2200000220000031200003120000减：所得税费用减：所得税费用550000550000780000780000由于会计政策变更使由于会计政策变更使公司净利润增加公司净利润增加690000690000元。元。三、净利润三、净利润1650000165000023400002340000差额差额690000690

27、000（四）会计政策变更的披露（四）会计政策变更的披露 企业应当在附注中披露与会计政策变更有关企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：的下列信息：1.1.会计政策变更的性质、内容和原因。会计政策变更的性质、内容和原因。2.2.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。称和调整金额。3.3.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。（一）会计估计的概念及特点（一）会计估计的概念及特点 会计估计，会计估计

28、，是指企业对其结果不确定的交易或是指企业对其结果不确定的交易或者事项以其最近利用的信息为基础所做的判断。者事项以其最近利用的信息为基础所做的判断。二、会计估计变更 会计估计的特点会计估计的特点 1.1.会计估计的存在是由于经济活动中存在的不会计估计的存在是由于经济活动中存在的不确定性因素影响确定性因素影响 2.2.进行会计估计时，往往以最近可利用的信息进行会计估计时，往往以最近可利用的信息功资料为基础功资料为基础 （二）会计估计的原因（二）会计估计的原因 1.1.赖以进行估计的基础发生了变化。赖以进行估计的基础发生了变化。如：资产折旧（摊销）年限改变。如：资产折旧（摊销）年限改变。2.2.取得

29、了新的信息、积累了更多的经验。取得了新的信息、积累了更多的经验。如：新信息证明坏账损失率变化。如：新信息证明坏账损失率变化。（三）会计估计变更的会计处理（三）会计估计变更的会计处理 1.1.会计估计变更处理的原则：会计估计变更处理的原则：（1 1）企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理）企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理 （2 2）会计估计变更处理原则）会计估计变更处理原则 会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。更当期予以确认。既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当

30、在变更当期和未来期间予以确认。变更当期和未来期间予以确认。2.2.实例：实例：（1 1）会计估计变更仅影响当期：会计估计变更仅影响当期：某公司原按应收账款余额的某公司原按应收账款余额的5%5%提取坏账准备，提取坏账准备，由于企业不能收回的应收账款比例已达由于企业不能收回的应收账款比例已达10%10%，则企，则企业将其比例改为按业将其比例改为按10%10%提取坏账准备。这类变更只提取坏账准备。这类变更只影响变更的当期，因此在当期确认。影响变更的当期，因此在当期确认。计算以前年度（变更前）计算以前年度（变更前）年折旧额年折旧额=（1050105000-00-50500000）/1010=10100

31、00000元元 已提折旧额已提折旧额=10100000004=4=4040000000元元 净值净值=1050105000-00-4040000=000=6506500000元元 （2 2）会计估计变更仅影响当期，又影响未来期间：）会计估计变更仅影响当期，又影响未来期间：某公司某公司20192019年年1 1月月1 1日起计提折旧的管理用设备，其价值为日起计提折旧的管理用设备，其价值为105010500000元，净残值元，净残值50500000元，估计使用年限元，估计使用年限1010年，按直线法计提年，按直线法计提折旧。至折旧。至20192019年年初，由于新技术的发展等原因，需要对原估年年初

32、，由于新技术的发展等原因，需要对原估计的使用年限和净现值作出修改，修改后该设备的使用年限计的使用年限和净现值作出修改，修改后该设备的使用年限8 8年，净现值年，净现值30300000元。元。计算未来期间（变更后）：新计算未来期间（变更后）：新6 6年，净残值年，净残值30300000元元 年折旧额年折旧额=（65065000-00-30300000）/（8 8-4-4）=1=155550000元元 借：管理费用借：管理费用 1 155550000 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 155550000 此估计变更影响本年度净利润减少数此估计变更影响本年度净利润减少数41254125元元【（1 155

33、5500-00-1010000000）（1-25%1-25%）】计算以前年度（变更前）计算以前年度（变更前）年折旧额年折旧额=（67200-320067200-3200）/8=8000/8=8000元元 已提折旧额已提折旧额=8000=80004=320004=32000元元 净值净值=67200-32000=35200=67200-32000=35200元元 例例2 2：某公司：某公司20192019年年1 1月月1 1日起计提折旧的管理用设备，其价日起计提折旧的管理用设备，其价值为值为6720067200元，估计使用年限元，估计使用年限8 8年，净残值年，净残值32003200元，按直线法

34、计元，按直线法计提折旧。至提折旧。至20192019年年初，由于新技术的发展等原因，需要对原年年初，由于新技术的发展等原因，需要对原估计的使用年限和净现值作出修改，修改后该设备的使用年限估计的使用年限和净现值作出修改，修改后该设备的使用年限6 6年，净现值年，净现值16001600元。元。计算未来期间（变更后）：新计算未来期间（变更后）：新6 6年，净残值年，净残值16001600元元 年折旧额年折旧额=（35200-160035200-1600）/（6-46-4）=16800=16800元元 借：管理费用借：管理费用 1680016800 贷：累计折旧贷：累计折旧 1680016800 此估

35、计变更影响本年度净利润减少数此估计变更影响本年度净利润减少数66006600元元【（16800-800016800-8000）（1-25%1-25%）】（四）会计估计变更的披露（四）会计估计变更的披露 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：列信息：1 1.会计估计变更的内容和原因。会计估计变更的内容和原因。2 2.会计估计变更的影响数。会计估计变更的影响数。3 3.会计估计变更的影响不易确定的理由。会计估计变更的影响不易确定的理由。一、会计差错的概念及类型一、会计差错的概念及类型 （一）（一）会计差错的概念会计差错的概念 会计差错，会计差错

36、，是指在会计确认、计量、记录等方面出现是指在会计确认、计量、记录等方面出现的错误。即由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对的错误。即由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对会计财务报表造成省略或错报：会计财务报表造成省略或错报：1 1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；靠信息；2 2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。第二部分 会计差错更正 （二）（二）会计差错的处理的原则会计差错的处理的原则 1.1.年度资产负债表日至财务报告报出日报告年年度资产负债表日至财务报告报出日报告年度的

37、会计差错及以前年度的非重大会计差错，按度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，按资产负债表日后事项的有关规定处理。资产负债表日后事项的有关规定处理。2.2.其他会计差错的更正其他会计差错的更正 （1 1）本期发现的与本期相关的会计差错，应调）本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。整本期相关项目。（2 2）本期发现的前期会计差错。）本期发现的前期会计差错。重要的或虽然不重要但故意造成的前期差错重要的或虽然不重要但故意造成的前期差错 不重要且非故意造成的前期差错不重要且非故意造成的前期差错 （二）（二）会计差错的类型会计差错的类型 没有运用或错误运用上述两种信息而形成会计没有运用或错

38、误运用上述两种信息而形成会计差错的情形主要有：差错的情形主要有：（1 1）计算以及账户分类错误。）计算以及账户分类错误。（2 2）采用法律、行政法规或者国家统一的会计）采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策。制度等不允许的会计政策。（3 3）对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。）对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。（4 4）在期末对应计项目与递延项目未予调整。）在期末对应计项目与递延项目未予调整。（5 5）漏记已完成的交易。）漏记已完成的交易。（6 6）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。的收入。（7 7）资本性支出与收益性支出划分差错等。

39、）资本性支出与收益性支出划分差错等。二、会计差错重要性的判断二、会计差错重要性的判断 重大会计差错重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。具有可靠性的会计差错。一般来说，会计差错所影响的财务报表项目的金额越一般来说，会计差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。大、性质越严重，其重要性水平越高。三、会计差错更正的会计处理三、会计差错更正的会计处理 （一）会计差错更正的处理原则（一）会计差错更正的处理原则 1.1.非重要的会计差错的处理非重要的会计差错的处理 对于非重要的会计差错，企业不需要调整报表相关项对于非

40、重要的会计差错，企业不需要调整报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于属于影响损益影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于目；属于不影响损益不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项的，应调整本期与前期相同的相关项目。目。【不重要的一般调整发现的当期不重要的一般调整发现的当期】实例：实例：1.20191.2019年年1212月月3131日发现该公司日发现该公司20092009年漏记的折旧少计提年漏记的折旧少计提54005400元元（金额影响不大）：（金额影响不大）：在发

41、现当期计入：在发现当期计入：借：管理费用借：管理费用 54005400 贷：累计折旧贷：累计折旧 54005400 2.2.2 2010010年发现年发现20092009年漏记了管理人员工资年漏记了管理人员工资50005000元。（金额影响不元。（金额影响不大）：大）：在发现当期计入：在发现当期计入：借：管理费用借：管理费用 50005000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50005000 3.3.2 2010010年发现年发现20092009年年1 1月月1 1日，计提折旧的管理设备，价值为日，计提折旧的管理设备，价值为80008000元，在取得时计入了管理费用。（采用直线法计提折旧）：

42、元，在取得时计入了管理费用。（采用直线法计提折旧）：在发现当期计入：在发现当期计入：借：固定资产借：固定资产 80008000 贷：管理费用贷：管理费用 4000 4000 累计折旧累计折旧 40004000 三、会计差错更正的会计处理三、会计差错更正的会计处理 （一）会计差错更正的处理原则（一）会计差错更正的处理原则 2.2.重要的会计差错的处理重要的会计差错的处理 对于重要的会计差错，企业对于重要的会计差错，企业应追溯发生差错期间应追溯发生差错期间列报比较金列报比较金额；还需要调整报表相关项目的期初数；如额；还需要调整报表相关项目的期初数；如影响损益影响损益的，应对损的，应对损益的影响数进

43、行调整；益的影响数进行调整；不影响损益不影响损益的，应调整报表的相关项目。的，应调整报表的相关项目。以前年度损益调整调增利润调增利润调减利润调减利润调减利润对所得调减利润对所得税影响（调整应交税影响（调整应交所得税）所得税）调增利润对所得调增利润对所得税影响（调整应交税影响（调整应交所得税）所得税）将调增的净利润将调增的净利润转入未分配利润转入未分配利润将调减的净利润将调减的净利润转入未分配利润转入未分配利润贷：相关科目贷：相关科目借：相关科目借：相关科目借：应交税费借：应交税费贷：应交税费贷：应交税费借：利润分配借：利润分配未未贷：利润分配贷：利润分配未未由于产生净损益而调整的利润分配由于产

44、生净损益而调整的利润分配 （如调增而提取盈余公积）（如调增而提取盈余公积）借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：盈余公积贷：盈余公积会计差错更正所得税会计处理：税法允许调整应交所得税的，则差错更正时税法允许调整应交所得税的，则差错更正时调整应交所得税；调整应交所得税；若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。所得税资产或递延所得税负债。实例：实例：某公司某公司20192019年发现年发现20092009年漏记折旧费用年漏记折旧费用150000150000元，使之所得税申元，使之所得税申报表中未扣除该项费用。该公司所得税税

45、率为报表中未扣除该项费用。该公司所得税税率为25%25%，无其他纳税调整，无其他纳税调整事项。按事项。按10%10%提取法定盈余公积、按提取法定盈余公积、按5%5%提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。由于产生净损益而调整的利润分配（如调减而提取盈余公积）由于产生净损益而调整的利润分配（如调减而提取盈余公积）以前年度损益调整调减利润调减利润 150000150000累计折旧150000150000应交税费调整应交所调整应交所得税得税37500375003750037500利润分配未将调减的净利润转将调减的净利润转入未分配利润入未分配利润112500112500112500112500盈余公积16

46、875168751687516875四、会计差错更正的披露四、会计差错更正的披露 企业应当在附注中披露与会计差错更正有关的下列信息：企业应当在附注中披露与会计差错更正有关的下列信息：（1 1）会计差错的性质；）会计差错的性质；（2 2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；更正金额；（3 3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对会计差错开始进行更正的时点、具体更正情况。对会计差错开始进行更正的时点、具体更正情况。在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间在以后期间的财务报表中，不需要重复

47、披露在以前期间的附注中已披露的会计差错更正的信息。的附注中已披露的会计差错更正的信息。另外概念：另外概念：1.1.资产负债表日：资产负债表日：会计年度末（公历会计年度末（公历1212月月3131日）和会计中期期末日）和会计中期期末2.2.财务报告批准报出日：财务报告批准报出日：董事会或类似机构批准财务报告报出的董事会或类似机构批准财务报告报出的日期日期3.3.日后事项：日后事项：有利或不利事项有利或不利事项资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）影响（既包括有利影响也包括不利影响）第四节 资

48、产负债表日后事项 一、资产负债表日后事项的概念及涵盖期间一、资产负债表日后事项的概念及涵盖期间 （一）资产负债表日后事项的概念（一）资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。出日之间发生的有利或不利事项。（二）资产负债表日后事项涵盖的期间（二）资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。【例【例】某公司的某公司的20092009年度

49、的财务报告于年度的财务报告于20192019年年2 2月月1515日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为并签署审计报告的日期为20192019年年4 4月月1818日，董事会日，董事会批准财务报告对外公布的日期为批准财务报告对外公布的日期为4 4月月2222日，财务报日，财务报告的实际对外公布的日期为告的实际对外公布的日期为4 4月月2525日。股东大会召日。股东大会召开日期为开日期为5 5月月6 6日。日。（二）资产负债表日后事项涵盖的期间（二）资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日审计报告日批准报出日实际报出日4 4月月

50、2222日日1 1月月1 1日日4 4月月1818日日4 4月月2525日日董事会重新批准报出日重新对外实际报出日4 4月月2828日日4 4月月3030日日股东大会召开日期5 5月月6 6日日资产负债表日后事项涵盖期间为：资产负债表日后事项涵盖期间为：20192019年年1 1月月1 1日至日至4 4月月2828日。日。在如在在如在4 4月月2222日至日至4 4月月2525日之间发生了重大事项，需要调日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目，经调整的财务报告再经董事会批准对外整财务报表相关项目，经调整的财务报告再经董事会批准对外报出的日期为报出的日期为4 4月月2828日，实际对外公