金融企业会计(全套426P)课件.ppt

1、.1金融会计学教学内容n第一章 总论n第二章 银行会计基本核算方法n第三章 存款业务核算n第四章 支付结算业务核算n第五章 贷款与贴现业务的核算n第六章 外汇业务核算n第七章 收入、费用和利润的核算n第八章 年度决算.2本课程可选用教材：本课程可选用教材：目前市场上相关教材有：金融会计学金融企业会计学银行会计学商业银行会计学。说明：教材名称不同，所包含的内容亦各异，但具有共性的是各种教材的主要内容多围绕“商业银行会计”加以讲解。.3金融会计简介n金融会计工作-银行会计是银行第一线的业务岗位；其他均属金融机构的财务岗位。n金融会计课程-金融专业的核心课程，技术性强。先修课程要求：金融学基础会计.

2、4第一章 总论 本章主要内容:n第一节 金融体系与金融机构n第二节 金融企业会计概述n第三节 会计基本准则的相关规定n第四节 金融企业会计对象n第五节 银行会计组织与管理.5第一节 金融体系与金融机构 本节主要内容：一、金融概念二、金融的作用与地位三、现代金融体系的构成.6第一节 金融体系与金融机构一、金融的概念 金融就是货币资金的融通，指通过货币流通和信用渠道以融通资金的经济活动。n 广义的金融泛指一切与货币信用的发行、保管、兑换、融通有关的活动，甚至包括金银的买卖。n 狭义的金融专指货币、信用、资金的融通。.7二、金融的作用与地位二、金融的作用与地位n 金融在现代经济中处于核心地位，经济越

3、发展，金融越重要。1、金融在市场资源配置中起核心作用。市场经济从本质上讲就是一种发达的货币信用经济或金融经济，它的运行表现为价值流导向实物流，货币资金运动导向物质资源运动。金融运行得正常有效，则货币资金的筹集、融通和使用充分而有效，社会资源的配置也就合理 2、货币政策是国家调节宏观经济的重要工具。金融业是联结国民经济各方面的纽带，它能够比较深入、全面地反映成千上万个企事业单位的经济活动，同时，利率、汇率、信贷、结算等金融手段又对微观经济主体有着直接的影响，国家可以根据宏观经济政策的需求，通过中央银行制定货币政策，运用各种金融调控手段，适时地调控货币供应的数量、结构和利率，从而调节经济发展的规模

4、、速度和结构，在稳定物价的基础上，促进经济发展。3、金融状况稳定与否，是国家经济稳定的关键。.8货币发行与流通货币发行与流通金融机构金融机构金融市场金融市场金金融融体体系系的的构构成成金融工具金融工具制度与调控机制制度与调控机制银行业金融机构银行业金融机构非银行业金融机构非银行业金融机构货币市场货币市场资本市场资本市场外汇市场外汇市场保险市场保险市场衍生金融工具衍生金融工具商业票据商业票据,银行票据银行票据保单保单期货期货期权期权三、现代金融体系的构成三、现代金融体系的构成货币制度货币制度货币政策货币政策.9（一）中国银行业的构成包括：1、中央银行、监管机构与自律组织：（1）中国人民银行-中央

5、银行（2）银行业监督管理委员会-监管机构（3）银行业协会-自律组织2、银行业金融机构：.10银行业金融机构：n含政策性银行、商业银行、城市信用合作社、农村信用合作社含政策性银行、商业银行、城市信用合作社、农村信用合作社等。等。国家开发银行（1994年3月17日）n政策性银行：中国进出口银行（1994年7月1日）中国农业发展银行（1994年11月8日）n 包括工、农、中、建、交等5家大型商业银行；12家中小型全国性股份制商业银行；91家区域性股份制银行；1家邮政储蓄银行；几万家农村信用社等。商业银行商业银行：.1112家全国性中小型股份制商业银行招商银行 中信银行 光大银行 民生银行 兴业银行

6、华夏银行 恒丰银行 浙商银行 渤海银行 深圳发展银行 上海浦东发展银行 广东发展银行.12（二）非银行金融机构n1、金融资产管理公司：n中国华融资产管理公司（CHAMC）、中国长城资产管理公 GWAMCC）、中国信达资产管理公司（CINDAMC）和中国东方资产管理公司n2、证券公司n3、保险公司：财险、寿险n4、其它：信托公司、期货公司、财务公司、金融租赁公司等。.13补充资料：补充资料：金融资产管理公司的设立背景及转制n 1992年爆发了英镑危机，然后是1994年12月爆发的墨西哥金融危机；最为严重的是19971998年东亚金融危机。n 在亚洲金融危机中，沧海横流，似乎唯独中国经济屹然不动。

7、中国的稳定极大地遏制了金融风暴的蔓延，为亚洲经济乃至世界经济的复苏创造了契机。然而，作为中国金融业根基的国有银行业，存在着大量不良贷款，人行的一项统计表明，国有商业银行不良资产总额大约为22898亿元，约占整个贷款25.37%。巨额的不良资产，对银行自身的稳健与安全将产生直接损害。n 为了化解由此可能导致的金融风险，国家于1999年相继设立了4家金融资产管理公司，即中国华融资产管理公司（CHAMC）、中国长城资产管理公 GWAMCC）、中国信达资产管理公司（CINDAMC）和中国东方资产管理公司（COAMC），分别收购、管理和处置四家国有商业银行和国家开发银行的部分不良资产。n 四家金融资产管

8、理公司的经营年限是10年，四大金融资产管理公司已经完成政策性不良资产收购任务，信达资产管理公司和东方资产管理公司对准商业化不良资产的处置已经接近尾声，正在等财政部的最终批复。从2005年信达资产管理公司开展第一次商业化收购业务开始，2007年四家资产管理公司都已开始纯商业化资产运作。.14第二节 金融企业会计概述n本节主要内容：n一、银行会计的概念n二、银行会计的特征.15第二节 金融企业会计概述 一、银行会计学的概念一、银行会计学的概念n 银行会计是会计学的一个特殊分支，遵循会计学基本原理，采用特定的方法体系，对银行的各项业务活动和财务活动以及由此而引起的资金运动的过程和结果进行核算与监督，

9、为国家经济决策提供信息资料。n 本定义包含以下几个含义：1、在会计学科中的地位：是财务会计的一个特殊分支；2、核算方法：特定的；3、核算内容：银行各项业务与财务活动；4、会计的职能：核算与监督；5、会计的作用（目标）：为广大用户提供信息资料。.16二、银行会计的特征1、核算内容具有广泛性：银行会计核算包括所有的开户单位和个人。2、核算过程和业务处理过程具有同步性。3、反映情况具有全面性（综合性）。4、会计方法具有多样性。5、会计监督具有严密性。.17第三节 会计基本准则相关规定n本节主要内容：一、会计假设二、会计信息质量要求三、会计计量属性四、财务会计目标.18一、会计核算前提（会计假设）1、

10、会计主体：界定会计核算空间范围的假设2、持续经营：是会计政策和方法制定的前提3、会计分期：注意本期、上期、下期的界限4、货币计量：包括币值稳定假设.19二、会计信息质量要求n1、会计信息质量要求原则：八项 （1）客观性（真实、可靠、完整性）（2）相关性 （3）明晰性 （4）可比性(新准则将一贯性原则并入可比性原则)（5）实质重于形式 （6）谨慎性 （7）重要性 （8）及时性.202、与原准则中会计原则的区别 原准则中规定的会计核算原则，除包括上述八项要求外，还包括5项确认和计量原则，即：权责发生制原则、历史成本计价、配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则。新准则将权责发生制原则作为会计核算基

11、础，并认为该基础就包含了配比原则、划分两类支出的原则。至于历史成本原则则作为计量属性加以规定。.21 三、会计计量五种属性 3 3、可可变变现现净净值值 1 1、历历史史成成本本 2 2、重重置置成成本本 4 4、现现值值 5 5、公公允允价价值值.22 1 1、历史成本历史成本：又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价或者现金等价物的金额，

12、或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2 2、重置成本、重置成本：又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在实务中，重置成本多应用于盘盈需支付的现金或现金等价物金额。

13、在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。固定资产的计量等。3 3、可变现净值、可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值通常应用于存货资预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。产减值情况下的后续计量。会计计量五种属性（一）.23会计计量五种属性（二）4 4、现值：、现值：现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。现值通常的价值，

14、是考虑货币时间价值的一种计量属性。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。价值的确定等。5 5、公允价值：、公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资

15、产、可供出售金融资产的计量等。性金融资产、可供出售金融资产的计量等。.24四、财务会计目标 是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。.25第四节 银行会计核算对象 会计核算对象：即会计核算与监督的内容，通常从两个层次上加以研究：一、一、一般对象一般对象：即核算银行资金运动的过程及结果。二、具体对象二、具体对象：即会计核算的六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、支出、利润.26会计核算对象会计核算对象资金资金会计要素会计要素资资产产负负债债所所有有者者权权益益收收入入费费用用利利润润一般对

16、象具体对象.27（一）资产n 资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。n 银行资产要素包括：现金、存放央行、存放同业、拆放同业、应收利息、短期贷款、贴现 中长期贷款、固定资产、长期股权投资、无形资产、长期待摊费用、待处理抵债资产等。交易性金融资产 持有至到期金融资产 可供出售的金融资产.28（二）负债n 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。n 银行负债要素包括：活期存款、一年以下的定期存款、向央行借款、票据融资、同业存放、同业拆入、应付利息、应付工资、应解汇款、应交税款、其他应付款。定期存款、应付债券、

17、长期借款、长期应付款等。.29（三）所有者权益n 所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。n 包括：实收资本或股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 一般准备.30（四）收入n 收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。n 包括：营业收入：利息收入（含贷款利息收入、贴现利息收入）、金融企业往来收入、手续费收入、汇兑收益、投资收益 营业外收入：.31（五）费用n 费用是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。n 包括：营业支出：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失

18、、投资损失。营业外支出.32（六）利润n利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：1、营业利润=营业收入-营业成本-营业费用-资产减值损失-营业税金及附加+投资收益+汇兑收益+-公允价值变动损益2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润=利润总额（扣除资产损失）-所得税费用.33各会计要素间的关系 1、静态要素（也称资产负债表要素）：静态要素（也称资产负债表要素）：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 2 2、动态要素（也称利润表要素）：动态要素（也称利润表要素）：收入收入费用费用=利润利润 其中：其中：资产、负债和所有者权益三项会计要素是组成资资产、负债和所有者权益三项会

19、计要素是组成资产负债表的会计要素，也称为资产负债表要素，资产是资金产负债表的会计要素，也称为资产负债表要素，资产是资金的使用形态，负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径，的使用形态，负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径，他们是反映企业财务状况的会计要素；他们是反映企业财务状况的会计要素；收入、费用和利润三项会计要素是组成利润表的会计要收入、费用和利润三项会计要素是组成利润表的会计要素，也称为利润表要素。收入是经济活动中经济利益的总流素，也称为利润表要素。收入是经济活动中经济利益的总流入，费用是经济活动中经济利益的总流出，收入与费用相配入，费用是经济活动中经济利益的总流出，收入与费用相配比

20、，即形成经济活动的利润，利润是资金运用的成果，它们比，即形成经济活动的利润，利润是资金运用的成果，它们反映企业的生产经营成果。反映企业的生产经营成果。.34第五节 银行会计组织与管理一、会计机构管理：商业银行机构设置：总行 一级分行 二级分行 支行银行会计机构设置：会计部二、会计人员管理：柜员、主管三、会计法规管理：n总的原则：统一领导，分级管理。.35银行应遵循的会计法规会计法规层次：n第一层次第一层次：会计法会计法（85/1/21制定，93/12/29修订，99/10/31修订，2000/7/1实施）。n第二层次第二层次：会计基本准则（会计基本准则（1 1个）个）和会计具体会计具体准则（准

21、则（3838个）。个）。我国从我国从1993/7/11993/7/1颁布实施。颁布实施。20062006年年2 2月进月进行改良修订，从行改良修订，从2007/1/12007/1/1在上市公司实施，鼓励其他企业实施。在上市公司实施，鼓励其他企业实施。n第三层次：会计制度：第三层次：会计制度：从从1993/7/11993/7/1金融保险企业会金融保险企业会计制度计制度，到，到2002/1/12002/1/1金融企业会计制度金融企业会计制度。.36 第二章 基本核算方法第一节 会计科目第二节 记账方法第三节 会计凭证第四节 账务组织与账务处理第五节 会计报表.37第一节 会计科目 一、概念 会计科

22、目是对会计要素进一步分类的类别名称。二、作用 1、是组织会计核算的基础；2、是系统化反映国民经济情况的工具；3、是银行统一会计核算口径的手段。.38三、会计科目分类（图示2-1）1、按与资产负债表的关系分为：表内科目和表外科目。表外科目核算或有业务和承诺事项。备忘科目核算有价单证、重要空白凭证等表外控制的事项。2、按科目的使用范围分：银行业统一会计科目和各行系统内会计科目 3、表内科目按所反映的经济内容分：（1）各商业银行系统内表内科目分五大类：资产类、负债类、所有者权益类、损益类、资产负债共同类。（2）统一会计科目的表内科目分四类：无共同类科目。.39会会计计科科目目分分类类按与资产负债表按

23、与资产负债表的关系分类的关系分类 表内科目表内科目表外科目表外科目 按科目使用范围按科目使用范围分类分类 银行业统一会计科目银行业统一会计科目各商业银行系统内各商业银行系统内会计科目会计科目 资产类资产类 商业银行表内科目按商业银行表内科目按经济内容分类经济内容分类 负债类负债类 所有者权益类所有者权益类 损益类损益类资产负债共同类资产负债共同类.40商业银行会计科目（原准则）n资产类资产类 101 101 库存现金库存现金 102 102 银行存款银行存款103 103 贵金属贵金属 111 111 存放中央银行存放中央银行款项款项112 112 存入同业款项存入同业款项113 113 存入

24、联行款项存入联行款项121 121 拆放同业拆放同业122 122 拆放金融性公拆放金融性公司司123 123 短期贷款短期贷款124 124 中长期贷款中长期贷款125 125 抵押贷款抵押贷款126 126 贴现贴现127 127 逾期贷款逾期贷款129 129 贷款呆账准贷款呆账准备备131 131 进出口押汇进出口押汇132 132 应收利息应收利息138 138 坏账准备坏账准备139 139 其他应收款其他应收款141 141 短期投资短期投资142 142 长期投资长期投资151 151 固定资产固定资产152 152 累计折旧累计折旧153 153 固定资产清固定资产清理理15

25、4 154 在建工程在建工程161 161 无形资产无形资产162 162 递延资产递延资产163 163 待处理财产损待处理财产损益益n负债类：负债类：201 201 活期存款活期存款205 205 定期存款定期存款211 211 活期储蓄存活期储蓄存款款215 215 定期储蓄存定期储蓄存款款221 221 财政性存款财政性存款231 231 向中央银行向中央银行借款借款232 232 同业存放款同业存放款项项233 233 联行存放款联行存放款项项241 241 同业拆入同业拆入242 242 金融性公司金融性公司拆入拆入243 243 应解汇款应解汇款244 244 汇出汇款汇出汇款2

26、51 251 保证金保证金252 252 本票本票261 261 应付利息应付利息262 262 其他应付款其他应付款263 263 应付工资应付工资264 264 应付福利费应付福利费265 265 应交税金应交税金266 266 应付利润应付利润267 267 预提费用预提费用271 271 长期借款长期借款272 272 发行债券发行债券273 273 长期应付款长期应付款281 281 外汇买卖外汇买卖l损益类：损益类：501 501 利息收入利息收入502 502 金融企业往来收入金融企业往来收入511 511 手续收入手续收入512 512 其他营业收入其他营业收入513 513

27、汇兑收益汇兑收益514 514 投资收益投资收益515 515 营业外收入营业外收入521 521 利息支出利息支出522 522 金融企业往来支出金融企业往来支出531 531 手续费支出手续费支出532 532 营业费用营业费用533 533 营业税金及附加营业税金及附加534 534 其他营业支出其他营业支出535 535 汇兑损失汇兑损失536 536 营业外支出营业外支出 所有者权益类所有者权益类：301 301 实收资本实收资本302 302 资本公积资本公积303 303 盈余公积盈余公积311 311 本年利润本年利润312 312 利润分配利润分配.41四、会计科目代号与账号

28、 （一）会计科目代号：新准则规定为四位编码。第一位代表科目性质：1为资产、2为负债、3为资产负债共同类、4为所有者权益类、5为成本类（银行无）、6为损益类。第二位为小类。第三、四位为科目顺序号。（二）账户与账号：账户反映每个开户单位或个人资金情况的工具。工行账号是19位数，其组成为：地区号4位+网点号4位+账户属性2位+账号序号7位+校验码2位.42 第二节 记账方法n一、复式记账方法一、复式记账方法借贷记账法借贷记账法记账原理：记账原理：“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”记账符号：记账符号：“借借”、“贷贷”，规定了记账方，规定了记账方向向记账规则：记账规则：“有借必有贷、借贷必相

29、等有借必有贷、借贷必相等”试算平衡：复式记账的平衡原理：试算平衡：复式记账的平衡原理：各科目借方发生额合计各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计各科目贷方发生额合计 各科目借方余额合计各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计各科目贷方余额合计n二、单式记账方法：用于表外科目的核算二、单式记账方法：用于表外科目的核算:记账符号：记账符号：“收入收入”、“付出付出”-业务发生或增加时记收入；业务核销或减少时记付业务发生或增加时记收入；业务核销或减少时记付出出 .43记账方向 资产类账户资产类账户 负债类、所有者权益类负债类、所有者权益类 增加 减少 减少 增加余额余额收入类账户收入类账户确认或实

30、现时减少或结转时结转前结转后-0-支出类账户支出类账户发生或确认时减少或结转时结转前结转后-0-.44借：现金借：现金 1000 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款张某张某 1000例题n例例1、储户张某来行存入、储户张某来行存入1000元活期存款；元活期存款；n例例2、储户李某持存折来行支取、储户李某持存折来行支取800元活期存元活期存款。款。n例例3、开户单位百货大楼签发转账支票，支付、开户单位百货大楼签发转账支票，支付冰箱厂本行开户货款冰箱厂本行开户货款50 000元。元。n例例4、机械厂申请短期贷款、机械厂申请短期贷款20万元，同意发放。万元，同意发放。n例例5、日化厂签发转账支票归还银

31、行到期贷款，、日化厂签发转账支票归还银行到期贷款，本金本金10万元，利息万元，利息3000元。元。借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款李某李某 800 贷：现金贷：现金 800 借：活期存款借：活期存款-百货大楼百货大楼 50000 贷：活期存款贷：活期存款冰箱厂冰箱厂 50000 借：短期贷款借：短期贷款机械机械 200000 贷：活期存款贷：活期存款机械厂机械厂 200000借：活期存款借：活期存款日化厂日化厂 103000 贷：短期贷款贷：短期贷款日化厂日化厂 100000 利息收入利息收入 3000.45第三节 会计凭证n本节内容提要:一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义 二、会计凭证的种

32、类二、会计凭证的种类 三、会计凭证要素三、会计凭证要素 四、会计凭证的处理：编制、审核、签四、会计凭证的处理：编制、审核、签章、传递、保管章、传递、保管 五、空白重要凭证的种类及其管理五、空白重要凭证的种类及其管理.46第三节 会计凭证一、意义1、会计凭证是经济业务的原始记录；2、是办理资金收付，登记账务的依据；3、是明确经济责任、事后查考的凭据。二、会计凭证的种类1、按用途划分为原始凭证和记账凭证；2、按来源分为外来凭证和自制凭证；3、按凭证形式分为单式凭证和复式凭证。4、银行会计凭证分为基本凭证和特定凭证。.47会会计计凭凭证证分分类类按用途分类按用途分类 原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证

33、 按来源分类按来源分类 自制凭证自制凭证外来凭证外来凭证单式凭证单式凭证 按凭证形式分类按凭证形式分类 复式凭证复式凭证 基本凭证基本凭证 特定凭证特定凭证银行会计凭证分类银行会计凭证分类.48银行基本凭证的种类 1、现金收入、付出传票 2、转账借方、贷方传票 3、特种转账借方、贷方传票 4、表外科目收入和付出传票 银行特定凭证：是由银行根据业务需要设计的，由企业购买，办理业务时填写送交银行的各种业务凭证。.49三、凭证要素三、凭证要素1、日期、日期 2、收、付款人名称、账号、收、付款人名称、账号3 3、双方开户行行名、行号、双方开户行行名、行号4、原因与摘要、附件张数、原因与摘要、附件张数5

34、 5、货币符号与大小写金额、货币符号与大小写金额6 6、会计分录与凭证编号、会计分录与凭证编号7 7、单位按约定加盖的印鉴、单位按约定加盖的印鉴8、银行及有关人员印章.50四、会计凭证处理：编制、审核、传递、装订1、凭证的编制：（1）现金传票的编制：例：某行出纳员 日终发生出纳长款500元 借：现金 500（现收传票）贷：其他应付款 500（2）转账传票的编制例：经上级行批准，将上月发生的一笔出纳短款800元转作营业外支出。借：营业外支出 800 （转借）贷：其他应收款 800 （转贷）2、凭证的审核：真实性、完整性、合法性、正确性 .513、凭证的签章（1）现金收讫章（2）现金付讫章（3）转

35、讫章（4）业务受理章（5）结算专用章(票据专用章)（6）联行专用章（7）行名业务公章（8）附件章.524、凭证的传递（1）传递要求：贯彻先外后内、先急后缓的原则组织传递；（2）传递方式：内部传递。会计凭证传递除有关业务核算另有规定外，一律通过邮局或银行内部自行传递，不得交客户代为传递，以免发生流弊，造成资金损失或账务混乱。.53（3）传递原则n现金收入业务：先收款，后记账；n现金付出业务：先记账，后付款；n转账业务：先记借后记贷，先记账后签回单；n代收他行票据，必须收妥才能抵用，贯彻银行不为单位垫款的原则。.54 五、会计凭证的整理装订与保管 1 1、各科目传票的整理。、各科目传票的整理。同一

36、科目凭证按“现付”、“现收”、“转借”、“转贷”顺序，排放在科目日结单后面。或按业务流水号顺序装订。2 2、按日装订、加封面、封底。、按日装订、加封面、封底。为了保证会计核算资料完整无缺和便于事后查考，每日营业终了，经事后监督核查完毕的会计凭证，应由专人负责装订。装订顺序按科目代号大小顺序排列。装订成册的凭证应加封面、封底，注明本日凭证册数、本册凭证号数，在封面填注日期，凭证张数等有关内容，结绳处应加封，并由装订人、负责人签章。3 3、入库保管。、入库保管。对已装订成册的传票，应登记“已用传票保管登记簿”交保管人员签收入库，妥善保管。4 4、期满销毁。、期满销毁。会计凭证保管分定期保管和永久保

37、管两种，各行规定不同。.55五、空白重要凭证的种类及其管理 (一)空白重要凭证的种类。n 空白重要凭证是银行印制无面额经银行或单位填写金额并签章后即具有支取款项效力的空白凭证。n 包括:存单、存折、现金支票、转账支票、信用卡（证）、限额结算凭证、银行汇票、不定额本票、商业汇票、各种联行报单、各种债券收款单证以及其他空白重要凭证等。.56(二)空白重要凭证的管理n1、明确保管责任。n2、纳入表外科目核算。n3、加强印制、运送管理。n4、严格执行重要空白凭证出入库制度n5、严禁移用。n6、检查核对。.57第四节 账务组织与账务处理一、银行账务组织的构成银行账务组织的构成：包括明细核算和综合核算两个

38、系统。明细核算是各科目详细记录，是在每个科目下按账户进行详细的、系统的核算。综合核算是各科目的总括记录，按科目进行核算。关系关系：两者在反映情况方面相互补充、相互配合；在数字方面相互联系、相互制约。.58综合核算综合核算科目日结单科目日结单总账总账日计表日计表明细核算明细核算分户账分户账登记簿登记簿现金收入日记簿现金收入日记簿现金付出日记簿现金付出日记簿余额表余额表银行账务组织的构成：银行账务组织的构成：.59（一）明细核算 1、分户账 分户账是各科目的明细记录，按单位或按资金性质立户，逐笔连续记载，具体反映各分户账的资金活动情况，凭以办理日常业务和核对账务。分户账通常分为甲、乙、丙、丁四种。

39、n 甲种账设有借方、贷方、余额三栏，适用于不计息或使用余额表计息以及银行内部科目账户。n 乙种账设有借方、贷方、余额、积数四栏，适用于在账页上计息的账户。n 丙种账设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额，适用于存贷双方反映余额的账户。n 丁种账：设有借方、贷方发生额、余额和销账等栏，适用于逐笔记账，逐笔销账的一次性账务，并兼有分户核算的作用。.60分户账登记方法 n（1）账首：更换新账页时填写。n（2）日期：填写业务实际办理日期。n（3）摘要：第一行填承前页，以后根据业务事实简写现收、现付、转出（借）、转入（贷）、汇入、汇出等。最后一行填转下页。n（4）凭证号数：后4-5位。n（5）对方科目代号

40、：登记借方账户时填对应的贷方科目代号；反之亦然。n（6）发生额：借方根据转借传票和现付传票填写；贷方发生额根据转贷传票和现收传票填写。n（7）余额：逐笔轧出余额。.612、登记薄n 登记簿是明细核算的辅助账薄。适应某些业务需要而设置的专用账薄。作用一般包括：n 1、表内科目的登记薄：起分户账作用。如应解汇款登记薄。n 2、表外科目的登记薄。用以控制重要空白凭证、有价单证和实物的重要账簿.n 3、起账外控制作用的登记薄。如统驭卡片账的辅助账簿,发出结算凭证登记薄。n 必须建立严密手续，及时记载。登记簿有特定格式和通用格式两种。.623、现金收、付日记薄n 是控制和反映现金收付数的明细记录。现金收

41、入日记簿、现金付出日记簿和现金库存簿，由出纳员登记。n 其记载方法是按照现金收入、付出凭证逐笔序时记载营业终了各自结出合计数。.634、余额表n定义：余额表是填列分户账余额的明细表，是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。n 种类：计息余额表和一般余额表两种。n 填制：计息余额表每日营业终了，根据分户账余额，逐户填列。格式略。n 一般余额表：根据工作需要时抄列，适用于账务交接和核对账务时编制。.64（二）综合核算 1、科目日结单 （1）概念：科目日结单是每一科目当天借贷发生额和传票张数的汇总记录，是登记总账的依据。（2）非现金科目日结单的编制：根据同一科目的传票金额，分别借方、贷方、现金、

42、转账各自相加填制的，并填明传票张数。（3）现金科目日结单的编制：其借、贷方发生额，加打其他所有科目日结单的现金借、贷方发生额，反方向登记，不填凭证张数。其发生额与现金收付日记簿核对一致并签章。全部科目日结单的借方合计数与贷方合计数必须相等。.652、总账 （1 1）概念：）概念：总账是各科目的总括记录，按科目设置，逐日系统记载，总括反映各个科目的资金活动情况，是综合核算同明细核算相互核对和统驭明细分账户的主要工具，也是编制会计报表的依据。（2 2）账页格式：）账页格式：总账设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏。（3 3）登记方法）登记方法：账页每月更换一次，每日营业终了根据各科目日结单借、

43、贷方发生额合计填列并结出余额；为计息准确，凡本日未发生业务(含例假日)的计息科目均须按上日余额填列本日余额。.663、日计表n （1）概念：日计表是反映当日业务活动和轧平当日全部账务的主要工具。n （2）格式：按科目排列，设有上日借贷余额、本日借贷发生额和本日借贷余额六栏。n （3）编制方法：日终根据总账各科目当日发生额和余额填记。借、贷方发生额和余额的合计数，必须各自平衡。.67二、账务处理流程银行账务处理与账务核对图银行账务处理与账务核对图 业业务务发发生生会会计计凭凭证证分户账分户账登记簿登记簿余额表科目日结单科目日结单总账总账日计表日计表现金收入或付出日记簿现金收入或付出日记簿现金库存

44、簿现金库存簿现金库存数现金库存数.68三、账务核对n 账务核算质量标准：账账、账款、账表、账据、账实、内外账务核对“六相符六相符”。n账务核对：分每日核对和定期核对两种分每日核对和定期核对两种 （一）每日核对每日核对的内容：n 1、总分核对总分核对：总账按科目应与所属分户账或余额表的合计数核对相符。n 2、账款核对账款核对：现金收、付日记簿的合计数与现金科目日结单、现金科目总账借、贷方发生额核对相符；现金库存簿的库存数，应与实际库存现金和现金科目总账余额核对相符。n 3、使用计算机作业，根据凭证输入后，自动生成分户余额表、科目日结单、总账、日计表的借、贷方发生额和余额。由于数据共享，为保证账务

45、准确，应由手工核打凭证，并与科目日结单借、贷方发生额核对相符。.69（二）定期核对的内容 1 1、丁种账核对：、丁种账核对：使用丁种账记载的账户，应按旬加计未销账的各笔金额总数，与该科目总账的余额核对相符。n 2 2、账据核对、账据核对：贷款借据必须按月与该科目分户账核对相符。n 3 3、计息积数核对：、计息积数核对：将计息余额表上的计息积数，按旬、按月、按结息期与该科目总账的累计积数核对相符。n 4 4、账卡核对：、账卡核对：各种卡片账每月与该科目总账或有关登记簿核对相符。n 5 5、账实核对、账实核对：固定资产、低值易耗品在年终决算前和固定资产卡片原值、折旧金额核对相符。金银、有价单证、空

46、白重要凭证每月核对。n 6 6、内外账务核对：、内外账务核对：银行与各往来单位之间，按月或按季进行账务核对。.70定期内外对账的具体内容n （1）与其他金融机构之间对账：与其他金融机构之间对账：与中央银行和其他银行及非银行金融机构送来的对账单(含记满页对账单)，应即时换人核对相符。n （2）联行间的账务核对联行间的账务核对：按联行查清未查达办法定期对账。n （3）与开户单位对账：与开户单位对账：各单位的存款、贷款、未收贷款利息(含复息)账户，都应按月或季填发“余额对账单”与单位对账，记满页对账单即时发给单位对账，在三十天内由单位核对相符，填列未达账项，并盖印后送开户行。每年应与单位进行面对面对

47、账。各单位送来的对账回单，经核对无误后，应按科目、账号顺序排列装订登记入库保管。n （4）存折户存折户应坚持在办理业务的当时账折核对相符。n 对外账务核对采用分离换人核对(含各单位和中央银行及同业)对于金额大的账户应主动上门对账。.71四、记账规则n 1、账簿各项内容，必须根据传票的有关事项记载。做到内容完整、数字准确、摘要、字迹清晰，严禁弄虚作假。如传票内容有错或遗漏不全，应由制票人员更正或补充并加盖名章后再记账。n 2、记账应用蓝黑墨水钢笔书写，复写账页可用蓝色圆珠笔、双面蓝色复写纸书写。红色墨水只用于划线和冲账及规定用红字批注有关文字说明。n 3、账簿上所写文字及金额，一般应占全格二分之

48、一。摘要栏文字一格写不完时，可连续在下一格填写，但其金额应填在文字最后一格的金额栏内。余额结平时，应在余额栏的“借或贷”栏写“平”，金额栏元以“一0一”表示。.72记账规则n 4 4、账簿上的一切记载，不得涂改、挖补、刀刮、皮擦或用药水销蚀。n 5、因漏记使账页发生空格时，应在空格的摘要栏内用红字注明“空格”字样。n 6、一切账簿记载均以人民币“元”为单位，元以下记至角分位，分以下四舍五入。n 7、正确使用记账符号：#表示第几号，记账日期按年、月、日顺序书写。.73五、错账冲正（一）手工记账的错账冲正方法（一）手工记账的错账冲正方法n1、划线冲正法-当日发生的差错n2、红字冲正法-次日或以后发

49、现的差错n3、蓝字反方冲正-跨年度差错。n 凡本年度发现以前年度差错，属于非重大会计差错，应填写蓝字反方传票冲正，不调整会计报表；属于重大会计差错，应当按照资产负债表日后事项调整规定办理。.74红字冲正法具体做法：编制同方向红、蓝字传票记账。n1、先编制一套（张）红字传票，用红笔记账。n2、再编制一套（张）蓝字传票，补记正确账户。.75（二）计算机记账的错账更正 1、当日发现未经复核的错账，经办人员可以直接删除，再录入正确信息。2、当日发生已经复核错账，由主管授权后，由复核将错误账务注销，再由记账员删除或修改，并经复核。3、次日或以后发现的错账，经主管授权后，填写错账冲正凭证办理冲正，不得做恢

50、复处理。.76（三）错账冲正需注意事项n 凡因冲正错账影响计息积数时，应进行调整，计算应加应减积数。n 冲正传票必须经会计主管人员审核盖章后才能办理冲正。.77错账冲正例题n例例1、某行、某行2010/8/8发现当月发现当月5日，将日化厂日，将日化厂（账号（账号201001010）一笔汇入款）一笔汇入款50000元，元，误记入机械厂账户（账号误记入机械厂账户（账号201001001），立），立即予以更正，并调整计息积数。即予以更正，并调整计息积数。n贷：贷：2010201001001 -50 000 贷：贷：2010201001010 50 000同时：增加日化厂户计息积数同时：增加日化厂户计