职业道德与法律责任简课件.ppt

1、编辑课件1第四章第四章 职业道德与法律责任职业道德与法律责任(3(3学学时时)第一节第一节 职业道德职业道德第二节第二节 法律责任法律责任编辑课件2第一节第一节 职业道德职业道德P60P60一、注册会计师职业道德概述一、注册会计师职业道德概述二、中国注册会计师职业道德基本准则二、中国注册会计师职业道德基本准则 三、中国注册会计师职业道德具体要求三、中国注册会计师职业道德具体要求编辑课件3一、注册会计师职业道德概述一、注册会计师职业道德概述（一）注册会计师职业道德涵义（一）注册会计师职业道德涵义 注册会计师职业道德，是指注册会计注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德师职业品德、职职业纪律业纪

2、律、专业胜任能力专业胜任能力及及职业责任职业责任等的总称。等的总称。P60P60（二）注册会计师职业道德规范的必要性（二）注册会计师职业道德规范的必要性 1 1、由注册会计师职业特殊性决定的（社会公众服务）；、由注册会计师职业特殊性决定的（社会公众服务）；2 2、由现代审计技术复杂性决定的。、由现代审计技术复杂性决定的。为了向社会昭示注册会计师应达到的道德水准，美英为了向社会昭示注册会计师应达到的道德水准，美英等发达国家相继制定了为大家普遍接受的职业道德的准则，等发达国家相继制定了为大家普遍接受的职业道德的准则，国际会计师联合会道德委员会也制定了国际职业会计师道国际会计师联合会道德委员会也制定

3、了国际职业会计师道德准则。德准则。P60P60编辑课件4（三）中国注册会计师职业道德规范建设（三）中国注册会计师职业道德规范建设P60-P60-6161 中国注册会计师协会自中国注册会计师协会自19881988年成立以来，一直非常年成立以来，一直非常重视注册会计师职业道德规范建设。重视注册会计师职业道德规范建设。1992 1992年，发布了年，发布了中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则（试行）（试行）；1996 1996年年1212月月2626日，经财政部批准，发布了日，经财政部批准，发布了中国注中国注册会计师职业道德基本准则册会计师职业道德基本准则，于，于19971997年年

4、1 1月月1 1日起实施，日起实施，全文七章三十二条；全文七章三十二条；2002 2002年年6 6月月2525日，为解决注册会计师职业中违反职业日，为解决注册会计师职业中违反职业道德的现象，发布了道德的现象，发布了中国注册会计师职业道德规范指导中国注册会计师职业道德规范指导意见意见，于，于20022002年年7 7月月1 1日起施行。全文九章五十一条日起施行。全文九章五十一条。编辑课件5二、职业道德基本准则二、职业道德基本准则（一）独立、客观、公正（一）独立、客观、公正 独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是

5、对注册会计师职业道德的最基本的要求。注册会计师职业道德的最基本的要求。1 1、独立、独立独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。独立性，分为实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在独立性，分为实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形

6、式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。”2 2、客观、客观注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。性。3 3、公正、公正注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。编辑课件6（二）专业胜任能力和应有的关注（二）专业

7、胜任能力和应有的关注P62P62 1 1、专业胜任能力、专业胜任能力注册会计师，应当具有一定的专业知识、技能或经验，注册会计师，应当具有一定的专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。能够胜任承接的工作。2 2、应有的关注、应有的关注应有关注要求注册会计师在执业过程中保持应有的职业应有关注要求注册会计师在执业过程中保持应有的职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。生怀疑的证据保持警觉。编辑课件7（三）保密（三）保密 注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的

8、基础上。信息保密的基础上。因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。编辑课件8（四）职业行为（四）职业行为 1 1、对社会公众的责任、对社会公众的责任注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。众利益。2 2、对客户的责任、对客户的责任注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对客户承担着特殊的责任，注册会计

9、师对社会公众履行责任的同时，也对客户承担着特殊的责任，包括：包括：（1 1）注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，）注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务竭诚为客户服务；（2 2）注册会计师应当）注册会计师应当按照业务约定履行按照业务约定履行对客户的责任；对客户的责任；（3 3）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密商业秘密保密，并不得，并不得利用其为自己或他人谋取利益；利用其为自己或他人谋取利益；（4 4）除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以）除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费或有收费形式为形式为客户

10、提供鉴证服务。客户提供鉴证服务。编辑课件93 3、对同行的责任、对同行的责任对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准，包会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准，包括：括：（1 1）注册会计师应当与同行）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同保持良好的工作关系，配合同行工作。行工作。（2 2）注册会计师）注册会计师不得诋毁同行不得诋毁同行，不得损害同行利益。，不得损害同行利益。（3 3）会计师事务所）会计师事务所不得雇用不得雇用正在其他会计师事务所执业的正在其

11、他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。的会计师事务所执业。（4 4）会计师事务所不得以）会计师事务所不得以不正当手段与同行不正当手段与同行争揽业务。争揽业务。编辑课件104 4、其他责任、其他责任注册会计师应当维护注册会计师应当维护职业形象职业形象，不得有损害职业形象的，不得有损害职业形象的行为，包括：行为，包括：（1 1）注册会计师应当维护职业形象，）注册会计师应当维护职业形象，不得不得有可能损害有可能损害职业形象的行为。职业形象的行为。（2 2）注册会计师及其所在会计师事务所）

12、注册会计师及其所在会计师事务所不得不得采用强迫、采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。欺诈、利诱等方式招揽业务。（3 3）注册会计师及其所在会计师事务所）注册会计师及其所在会计师事务所不得对不得对其能力其能力进行广告宣传以招揽业务。进行广告宣传以招揽业务。（4 4）注册会计师及其所在会计师事务所）注册会计师及其所在会计师事务所不得以不得以向他人向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。获取服务费之外的任何利益。（5 5）会计师事务所、注册会计师）会计师事务所、注册会计师不得允许不得允许他人以本所他人以本

13、所或本人的名义承办业务。或本人的名义承办业务。编辑课件11（五）技术准则（五）技术准则注册会计师应当遵守以下技术准则：注册会计师应当遵守以下技术准则：1 1、中国注册会计师执业准则、中国注册会计师执业准则遵守；遵守；2 2、企业会计准则、企业会计准则合理运用；合理运用；3 3、与执业相关的其他法律、法规和规章、与执业相关的其他法律、法规和规章合理合理运用。运用。编辑课件12三、注册会计师职业道德具体要求三、注册会计师职业道德具体要求中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见分为两分为两个层次：个层次：P61P61基本原则基本原则：遵守职业道德准则，履行相应的社会：遵守

14、职业道德准则，履行相应的社会责任责任;恪守恪守独立、独立、客观、公正的原则；保持应有的职业客观、公正的原则；保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力；遵守审计准则等职谨慎，保持和提高专业胜任能力；遵守审计准则等职业规范；履行对客户的责任，保守的客户信息保密；业规范；履行对客户的责任，保守的客户信息保密；与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。具体要求具体要求：独立性：独立性;专业胜任能力；保密；收费与专业胜任能力；保密；收费与佣金；与执行鉴证业务不相容的工作；接任前任注佣金；与执行鉴证业务不相容的工作；接任前任注册会计师的审计业务；广告、业务招揽和

15、宣传。册会计师的审计业务；广告、业务招揽和宣传。编辑课件13(一一)独立性独立性P63P63 1.1.独立性的含义独立性的含义 独立性要求注册会计师具有实质上的独立性和形式上的独立性要求注册会计师具有实质上的独立性和形式上的独立性。独立性。对于向对于向审计客户审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户；鉴证小组成员独立于该客户；对于向对于向非审计客户非审计客户提供的鉴证业务，如果报告提供的鉴证业务，如果报告没有明确没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该

16、客户；成员独立于该客户；对于向对于向非审计客户非审计客户提供鉴证业务，如果报告提供鉴证业务，如果报告明确明确限定于限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。利益。编辑课件142.2.威胁独立性的情形威胁独立性的情形P63P63 经济利益经济利益 自我评价自我评价 关联关系关联关系 外界压力等。外界压力等。编辑课件15(1)(1)经济利益经济利益与鉴证客户存在专业服务收费以外的与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益

17、或重大直接经济利益或重大的间接经济利益；的间接经济利益；收费主要来源于某一鉴证客户；（鉴证业务收入占整个事收费主要来源于某一鉴证客户；（鉴证业务收入占整个事务所的收入比重较大，其他国家将其定为务所的收入比重较大，其他国家将其定为5%5%）过分担心失去某项业务；过分担心失去某项业务；与鉴证客户存在密切的经营关系；与鉴证客户存在密切的经营关系；对鉴证业务采取或有收费的方式；对鉴证业务采取或有收费的方式；审计人员审计人员时间时间小时费用率小时费用率可能与鉴证客户发生雇佣关系。可能与鉴证客户发生雇佣关系。编辑课件16（2 2）自我评价）自我评价鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键鉴证小组成员

18、曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（注意与关联关系中的第二种状况相区别）（注意与关联关系中的第二种状况相区别）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；例如：提供财务软件服务。例如：提供财务软件服务。为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。例如：代为编制会计报表。例如：代为编制会计报表。编辑课件17（3 3）关联关系）关联关系与鉴证小组成员关系密切的与鉴证小组成员关系密切的家庭成员家庭成员是鉴证

19、客户的董事、经理、其他关是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；鉴证客户鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的重大影响的员工员工是会计师事务所的前高级管理人员；是会计师事务所的前高级管理人员；会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往长期交往（一般不超过连续（一般不超过连续5 5年）；（另外，及时更换会计师事务所，也有利于发年）；（另外，及时更换会计

20、师事务所，也有利于发现前任注册会计师审计中的错误）现前任注册会计师审计中的错误）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待贵重礼品或超出社会礼仪的款待。编辑课件18（4 4）外界压力）外界压力在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；到解聘威胁；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。受到鉴证客户降低

21、收费的压力而不恰当地缩小工作范围。编辑课件19例题例题 ABCABC会计事务所接受委托，承办会计事务所接受委托，承办V V商业银行商业银行20062006年年度会计报表审计业务，并于度会计报表审计业务，并于20062006年底与年底与V V商业银行签订了商业银行签订了审计业务约定书。审计业务约定书。ABCABC会计师事务所指派会计师事务所指派A A和和B B注册会计师注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1 1）V V商业银行以商业银行以20062006年度经营亏损为由，要求年度经营亏损为由，要求ABCABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，

22、但允诺给予其正会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABCABC会计师事务所同意了会计师事务所同意了V V商业银行的要求，并与之签订了补商业银行的要求，并与之签订了补充协议充协议编辑课件20 （2 2）A A注册会计师持有注册会计师持有V V商业银行的股票商业银行的股票100100股，市值约股，市值约600600元。由于数额较小，元。由于数额较小，A A注册会计师未将该股票售出，也未注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。予以回避。（3 3）B B注册会计师的妹妹在注册会计师的妹妹在V V商

23、业银行统计部从事统计商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。工作，且非部门负责人。B B注册会计师未予以回避。注册会计师未予以回避。（4 4）由于计算机专家李先生曾在）由于计算机专家李先生曾在V V商业银行信息部工作，商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计、且参与了其现行计算机信息系统的设计、ABCABC会计师事务所会计师事务所特聘李先生协助测试特聘李先生协助测试V V商业银行的计算机信息系统。商业银行的计算机信息系统。要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。成员独立性是否受到影响并说明理

24、由。编辑课件21答案答案 （1 1）影响。）影响。V V商业银行允诺给予商业银行允诺给予ABCABC会计师事务所按揭会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了贷款利率优惠，该事项构成了ABCABC会计师事务所向客户获会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。（2 2）影响。）影响。A A注册会计师持有注册会计师持有V V商业银行的股票，与商业银行的股票，与V V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。独立性。（3 3）不影响。）不影响。B B注册会计师是

25、审计项目负责人之一，注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。害审计独立性。（4 4）影响。李先生协助测试）影响。李先生协助测试V V商业银行的计算机信息商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。系统将会导致自我评价，损害其独立性。编辑课件223.3.防范措施防范措施P64P64 防范措施可以分为三类：由职业、法律或规章防范措施可以分为三类：由职业、法律或规章产生的防范措施；鉴证

26、客户内部的防范措施；会计产生的防范措施；鉴证客户内部的防范措施；会计师事务所自身制度和程序中的防范措施。师事务所自身制度和程序中的防范措施。会计师事务所和鉴证小组应当选择适当的防范会计师事务所和鉴证小组应当选择适当的防范措施，以消除那些对独立性并非明显不重要的威胁，措施，以消除那些对独立性并非明显不重要的威胁，或将其降至可接受水平。或将其降至可接受水平。编辑课件23会计师事务所会计师事务所防范措施防范措施维护独立性的总体防范措施主要包括：维护独立性的总体防范措施主要包括：（1 1）会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求）会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；

27、鉴证小组成员保持独立性；（2 2）制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立）制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施；性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施；（3 3）建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序）建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；得到遵循；（4 4）及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程）及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化；序及其变化；（6 6）制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政）制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。策和程序。编辑课件

28、24 维护独立性的维护独立性的具体防范具体防范措施主要包括：措施主要包括：（1 1）安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；）安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；（2 2）定期轮换项目负责人及签字注册会计师；）定期轮换项目负责人及签字注册会计师；（3 3）与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；）与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；（4 4）向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收）向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；费范围；（5 5）制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策）制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序

29、；或承担相应责任的政策和程序；（6 6）将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。）将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。当维护措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其当维护措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解拒绝承接业务或解除业务约定。除业务约定。编辑课件254.4.业务期间业务期间 会计师事务所和鉴证小组应当在会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立鉴证业务期间独立于鉴证客户于鉴证客户。业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止

30、，除非预期鉴证业务会再度发生。出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。之中时间孰晚为准。编辑课件26 在审计业务中，业务期间包括会计师事务在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间。如果一个所对其出具报告的财务报表的期间。如果一个单位在会计师事务所即将对其出具报告的财务单位在会计师事务所即将对其出具报告的财务报表所覆盖的期间之内或之后成为审计客户，报表所覆盖的期间

31、之内或之后成为审计客户，那么会计师事务所应当考虑以下因素是否对独那么会计师事务所应当考虑以下因素是否对独立性产生威胁：立性产生威胁：（1 1）在财务报表覆盖期间之内或之后，）在财务报表覆盖期间之内或之后，但在接受业务之前存在的与审计客户的经济或但在接受业务之前存在的与审计客户的经济或经营关系；经营关系；（2 2）以前向审计客户提供的各类服务。）以前向审计客户提供的各类服务。编辑课件27 类似地，如果鉴证业务是非审计业务，会类似地，如果鉴证业务是非审计业务，会计师事务所同样应当考虑经济或经营关系或以计师事务所同样应当考虑经济或经营关系或以前向其提供的各类服务是否会对独立性产生威前向其提供的各类服

32、务是否会对独立性产生威胁。胁。如果在财务报表覆盖的如果在财务报表覆盖的期间之内或之后期间之内或之后、与审计有关的专业服务开始与审计有关的专业服务开始之前之前向审计客户提向审计客户提供供非鉴证服务非鉴证服务，而且这些服务在审计业务期间，而且这些服务在审计业务期间将会被禁止，就应当考虑这些服务对独立性产将会被禁止，就应当考虑这些服务对独立性产生的威胁。生的威胁。如果这些威胁并非明显不重要，就如果这些威胁并非明显不重要，就有必要考虑和运用防范措施将威胁降至可接受有必要考虑和运用防范措施将威胁降至可接受水平。水平。编辑课件28 这样的措施包括：这样的措施包括：（1 1）与客户的审计委员会等治理层讨论）

33、与客户的审计委员会等治理层讨论与提供非鉴证业务有关的独立性问题；与提供非鉴证业务有关的独立性问题；（2 2）获得审计客户对非鉴证服务的结果）获得审计客户对非鉴证服务的结果承担责任的承诺；承担责任的承诺；（3 3）不允许提供非鉴证服务的人员参与）不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务；审计业务；（4 4）聘请另一会计师事务所复核非鉴证）聘请另一会计师事务所复核非鉴证服务的结果，或请另一会计师事务所在必要范服务的结果，或请另一会计师事务所在必要范围内重新执行非鉴证服务，使其能够对这些服围内重新执行非鉴证服务，使其能够对这些服务承担责任。务承担责任。编辑课件29 向向非上市公司非上市公司提供提供非鉴

34、证服务非鉴证服务，在该客，在该客户成为上市公司时不会损害会计师事务所的独户成为上市公司时不会损害会计师事务所的独立性，只要符合下列要求：立性，只要符合下列要求：（1 1）对于非上市的审计客户，以前提供）对于非上市的审计客户，以前提供的非鉴证服务是允许的；的非鉴证服务是允许的；（2 2）如果这种服务对于上市公司审计客）如果这种服务对于上市公司审计客户是不允许的，则在该客户成为上市公司后的户是不允许的，则在该客户成为上市公司后的一个合理期限内将会终止服务；一个合理期限内将会终止服务；（3 3）会计师事务所已经实施了适当的防）会计师事务所已经实施了适当的防范措施，以消除以前服务所产生的威胁，或将范措

35、施，以消除以前服务所产生的威胁，或将其降至可接受水平。其降至可接受水平。编辑课件30例题例题 ABC ABC会计师事务所与会计师事务所与X X股份有限公司于股份有限公司于20062006年年1212月月1 1日日签约，首次对其签约，首次对其20062006年度财务报表进行审计，会计师事年度财务报表进行审计，会计师事务所及其鉴证小组成员遇到下列有关职业道德的问题，务所及其鉴证小组成员遇到下列有关职业道德的问题，请根据职业道德规范的要求，代为作出正确的判断。请根据职业道德规范的要求，代为作出正确的判断。（1 1）会计师事务所确定该鉴证业务期间的始点为）会计师事务所确定该鉴证业务期间的始点为2006

36、2006年年1212月月1 1日。（日。（）v答案：答案：v解析：在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其解析：在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间。出具报告的财务报表的期间。编辑课件31 （2 2）ABCABC会计师事务所在会计师事务所在20062006年年6 6月月受托为受托为X X股份有限公司代编了中期现金流股份有限公司代编了中期现金流量表和合并财务报表。为此，量表和合并财务报表。为此，ABCABC会计师会计师事务所聘请了事务所聘请了DEFDEF会计师事务所对会计师事务所对20062006年年中期现金流量表和合并财务报表进行了中期现金流量表和合并财务报表进

37、行了复核。（）复核。（）v答案：答案：编辑课件32(二二)专业胜任能力专业胜任能力 P65P65 1.1.专业胜任能力的两个阶段专业胜任能力的两个阶段注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。专业胜任能力可分为两个独立的阶段：专业胜任能力可分为两个独立的阶段：一是专业胜任能力的获取。获取专业胜任能力首先需要高水平的普一是专业胜任能力的获取。获取专业胜任能力首先需要高水平的普通教育，以及与专业相关学科的专门教育、培训和考试，而且，无论通教育，以及与专业相关学科的专门教育、培训和考试，而且，无论是否有明确规定，一般都要求有一段时间的工作

38、经验，这是培养注册是否有明确规定，一般都要求有一段时间的工作经验，这是培养注册会计师的一般模式。会计师的一般模式。二是专业胜任能力的保持。保持专业胜任能力需要不断了解注册会二是专业胜任能力的保持。保持专业胜任能力需要不断了解注册会计师职业，包括会计准则、审计准则以及其他相关法律、法规的要求。计师职业，包括会计准则、审计准则以及其他相关法律、法规的要求。编辑课件33 2.2.质量控制准则要求质量控制准则要求（1 1）注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。）注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。（2 2）注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的

39、建议和帮助使其能）注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。够满意地提供这些服务。（3 3）在提供专业服务时，可以在特定领域利用专家协助其工作）在提供专业服务时，可以在特定领域利用专家协助其工作v专家，是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人专家，是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织。或组织。v专家通常可以是工程师、律师、资产评估师、精算师、环境专家、地质专家、专家通常可以是工程师、律师、资产评估师、精算师、环境专家、地质专家、IT IT 专家以及税务专家，也可以是这些个人所从属的组

40、织，如律师事务所、资产评估公专家以及税务专家，也可以是这些个人所从属的组织，如律师事务所、资产评估公司以及各种咨询公司等。司以及各种咨询公司等。（4 4）在利用专家时，注册会计师对专家遵守职业道德情况进行监督和指导。这些监督）在利用专家时，注册会计师对专家遵守职业道德情况进行监督和指导。这些监督和指导可能包括：和指导可能包括：要求这些人员阅读适当的道德规范；要求这些人员阅读适当的道德规范；要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认；要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认；在出现潜在冲突时提供咨询。在出现潜在冲突时提供咨询。注册会计师还应当对具体的独立性要求或业务中所蕴含的其他风险保持警惕。任注

41、册会计师还应当对具体的独立性要求或业务中所蕴含的其他风险保持警惕。任何情况下，如果适当的道德行为不能得到遵守或保证，那么注册会计师就不能接受何情况下，如果适当的道德行为不能得到遵守或保证，那么注册会计师就不能接受业务。如果业务已经开始执行，则应予以终止。业务。如果业务已经开始执行，则应予以终止。编辑课件34(三三)保密保密 P66P661.1.保密义务保密义务注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以户的信息予以保密保密。这一保密责任甚至在注册会计师与客户。这一保密责任甚至在注册会计师与客户的的关系终止后仍应继续关系终止后仍应继

42、续。因此，注册会计师应当始终遵守保。因此，注册会计师应当始终遵守保密原则，除非有专门的信息披露授权，或具有法定或专业的密原则，除非有专门的信息披露授权，或具有法定或专业的披露责任。披露责任。保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能不能出于出于个人或第三方的利益个人或第三方的利益使用或被合理认为使用使用或被合理认为使用了执业过程中获了执业过程中获得的信息。得的信息。编辑课件352.2.保密义务的豁免保密义务的豁免 注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：（1 1）取得客户的授权；）取得客户的授权；（2

43、 2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；机构报告发现的违反法规行为；（3 3）接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量）接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。检查。在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：（1 1）是否）是否了解和证实了解和证实了所有相关信息。如果还存在未经证实的事实了所有相关信息。如果还存在未经证实的事实或意见，在决定披露时应当运用职业判断。或意见，在决定披露时应当运用

44、职业判断。（2 2）信息披露的方式和对象信息披露的方式和对象。尤其是注册会计师应当确定沟通对象。尤其是注册会计师应当确定沟通对象是适当的接受者，并有责任采取适当行动。是适当的接受者，并有责任采取适当行动。（3 3）可能承担的法律责任和后果可能承担的法律责任和后果。注册会计师是否会因信息披露而。注册会计师是否会因信息披露而招致法律责任，其后果是什么。招致法律责任，其后果是什么。在所有情况下，注册会计师应当考虑是否需要向法律顾问和职业组织在所有情况下，注册会计师应当考虑是否需要向法律顾问和职业组织进行咨询。进行咨询。编辑课件36(四四)收费与佣金收费与佣金 1.1.收费收费P67P67 在确定收费

45、时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值。业服务的价值。（1 1）专业服务所需的知识和技能；）专业服务所需的知识和技能；（2 2）所需专业人员的水平和经验；）所需专业人员的水平和经验；（3 3）每一专业人员提供服务所需的时间；）每一专业人员提供服务所需的时间；（4 4）提供专业服务所需承担的责任。）提供专业服务所需承担的责任。收费通常以每一专业人员适当的收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率小时费用率或日费用率为基础，按照实施专为基础，按照实施专业服务的每个人员所耗用的时间来计算。这些费用率

46、的前提是，注册会计师的业服务的每个人员所耗用的时间来计算。这些费用率的前提是，注册会计师的组织行为以及为客户提供的服务得到了良好的计划、控制和管理。组织行为以及为客户提供的服务得到了良好的计划、控制和管理。如果收费报价如果收费报价明显低于明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：会计师事务所应当确保：一是在提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，一是在提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；遵守执业准则和质量控制程序；二是客户了解专业服务的范围和收费基

47、础。二是客户了解专业服务的范围和收费基础。除法规允许外，会计师事务所除法规允许外，会计师事务所不得采用或有收费不得采用或有收费方式提供鉴证服务，方式提供鉴证服务，收收费与否或多少费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。(适用鉴证业务）适用鉴证业务）编辑课件37【例题例题】ABCABC会计师事务所与会计师事务所与X X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为为15000001500000元，元，X X银行在银行在ABCABC会计师事务所提交审计报告时支付会计师事务所提交审计报告时支付50%50%的审计费用，

48、的审计费用，剩余剩余50%50%视股票能否发行上市决定是否支付。（）视股票能否发行上市决定是否支付。（）【答案答案】1.1.或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。例如，审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，条件。例如，审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于这属于收费与否型收费与否型的或有收费；审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，的或有收费；审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于这属于收费水平型收费水平型的或有收费。或有收费在鉴证业务中危害很大。如果会计的或有

49、收费。或有收费在鉴证业务中危害很大。如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获得收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众计师为了获得收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。利益的行为。2.2.如果是如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。，则不应视为或有收费。除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分

50、比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。编辑课件38 2.2.佣金佣金P69P69 会计师事务所和注册会计师会计师事务所和注册会计师不得不得为为招揽客户招揽客户而而向推荐方向推荐方支付佣金支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金收取佣金。会计师事务所和注册会计师。会计师事务所和注册会计师不得因宣传不得因宣传他人的他人的产品或服务而收取佣金。产品或服务而收取佣金。比如，比如，ABCABC会计师事务所与会计师事务所与V V商业银行信贷评审商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷部进行业务合作：由信贷