第一章银行会计总论课件.ppt

1、你，感到幸福吗？2011年中国职业幸福感排名 1、公司、公司/企业领导企业领导/管理人员管理人员 2、机关、机关/事业单位领导干部事业单位领导干部 3、科研人员、科研人员/教师教师/医生医生/律师律师/媒体和媒体和IT等专业人员等专业人员 4、个体劳动者、个体劳动者/自由职业者自由职业者 5、机关、机关/事业单位普通公务员事业单位普通公务员 6、农民、农民工、农民、农民工 2011中国人幸福感调查中国人幸福感调查显示：觉得现在显示：觉得现在非常幸福非常幸福和和比较幸福比较幸福的参访者比例为的参访者比例为60.2。也就是说，近四成人没有幸福感。也就是说，近四成人没有幸福感。本次调查覆盖全国本次调

2、查覆盖全国31个省、市、自治区和个省、市、自治区和直辖市的直辖市的287个城市，参访者男、女比例为个城市，参访者男、女比例为52和和48，年龄介于，年龄介于20岁与岁与60岁之间，涉岁之间，涉及农民、公司职员、公务员、企业高管、国及农民、公司职员、公务员、企业高管、国家机关家机关/事业单位领导等十余种职业。事业单位领导等十余种职业。在被调查的人当中，哪些人认为自己幸福在被调查的人当中，哪些人认为自己幸福了呢？记者从调查中发现，受访者们的首了呢？记者从调查中发现，受访者们的首选是选是公司公司/企业领导企业领导/管理人员管理人员，第二名，第二名为为机关机关/事业单位领导干部事业单位领导干部。然而，

3、与机关然而，与机关/事业单位领导干部为同事事业单位领导干部为同事的普通公务员，职业幸福感的排名却不高，的普通公务员，职业幸福感的排名却不高，还不及个体劳动者。还不及个体劳动者。分析影响幸福感提升因素 社会保障体系不完善社会保障体系不完善 262票票25.6 各地区经济发展不平衡各地区经济发展不平衡 236票票23 社会转型导致人们压力过大社会转型导致人们压力过大 170票票16.6 我国传统观念和现代社会价值观发生冲突我国传统观念和现代社会价值观发生冲突 135票票13.2 我国社会目前对人们的心理状态关怀不够我国社会目前对人们的心理状态关怀不够 109票票0.6 司法制度不够完善司法制度不够

4、完善 105票票10.2 其他其他 8票票0.8提高工资最能提升公众幸福感 就就对于提升公众幸福感作用最大的五个因素对于提升公众幸福感作用最大的五个因素这个问这个问题，参访者给出的答案，则依次是题，参访者给出的答案，则依次是提高工资水平提高工资水平、降低房价降低房价、提高医保水平提高医保水平、改善医疗卫生服务改善医疗卫生服务和和改善城市环境改善城市环境-公共服务水平依然是影响人们幸公共服务水平依然是影响人们幸福感的重中之重。福感的重中之重。当公共服务成了影响幸福感的主要因素之后，问题当公共服务成了影响幸福感的主要因素之后，问题变得有点复杂，因为有专家进一步指出，民众倾向于变得有点复杂，因为有专

5、家进一步指出，民众倾向于从教育、医疗、住房等民生领域感受公共服务水从教育、医疗、住房等民生领域感受公共服务水 平，平，而政府将财政收入用于国防、经济建设和行政管理换而政府将财政收入用于国防、经济建设和行政管理换来的益处却不易得到体认。仅凭可感知的公共服务收来的益处却不易得到体认。仅凭可感知的公共服务收益判断是否幸福，似乎有失偏颇。益判断是否幸福，似乎有失偏颇。2009年岁末薪酬排行榜：金融业仍是收入最高行业 排行榜的统计数据来自于参加智联招排行榜的统计数据来自于参加智联招聘的聘的54285428家企业，成都以平均税前年家企业，成都以平均税前年收入收入5.55.5万元，排在所有城市的第万元，排在

6、所有城市的第1111位，位，排名前三的城市分别是上海、北京、排名前三的城市分别是上海、北京、深圳。金融行业仍是收入最高的行业，深圳。金融行业仍是收入最高的行业，税前年收入达税前年收入达8.58.5万元。万元。在行业薪酬排行榜中，排名第一的是在行业薪酬排行榜中，排名第一的是金融行业金融行业;第二是房产行业，年收入第二是房产行业，年收入7.9万元万元;高科技行业排名第三，收入为高科技行业排名第三，收入为7.6万元。其次是汽车、传媒、能源化工、万元。其次是汽车、传媒、能源化工、医药、消费品和制造业及服务业。排医药、消费品和制造业及服务业。排名第十的服务业，税前年收入为名第十的服务业，税前年收入为5.

7、3万万元。元。此次样本企业性质构成为外资企业：民营企业：此次样本企业性质构成为外资企业：民营企业：国有企业国有企业=4：4：2，统计的税前年收入包括年，统计的税前年收入包括年度税前基本工资、各项补贴、变动收入奖金和度税前基本工资、各项补贴、变动收入奖金和企业代缴福利保险等。企业代缴福利保险等。上海城市薪酬排行第一上海城市薪酬排行第一 在城市薪酬排行榜中，薪酬排名最高的城市为在城市薪酬排行榜中，薪酬排名最高的城市为上海，以税前上海，以税前7万元的年薪位列第一，其次是万元的年薪位列第一，其次是北京、深圳、广州、杭州和苏州，收入都在年北京、深圳、广州、杭州和苏州，收入都在年薪薪6万余元。厦门、无锡、

8、天津和大连分别位万余元。厦门、无锡、天津和大连分别位列列7-10名，收入从名，收入从5.9万开始递减万开始递减1000元，而成元，而成都以年薪都以年薪5.5万元排在第万元排在第11位。位。2010年中国工资排行榜:金融业工资增长率远超GDP增速 行业间收入分配开始向科技含量高的行业行业间收入分配开始向科技含量高的行业和新兴行业倾斜。在和新兴行业倾斜。在2006年之前基本上是年之前基本上是IT行行业引领了整个高收入人群，但业引领了整个高收入人群，但2006年以后是金年以后是金融业引领了整个的变化过程。融业引领了整个的变化过程。来自国家统计数据库的数据显示，来自国家统计数据库的数据显示，2006年

9、年全国金融业平均年工资为全国金融业平均年工资为39280元，低于元，低于IT业业的的44763元，元，而到了而到了2007年，金融业以年，金融业以49435元位居各行业收入榜首，超过了元位居各行业收入榜首，超过了IT行业的行业的49225元元。金融行业由于其垄断性和资本密集型的特点，在金融行业由于其垄断性和资本密集型的特点，在2003年到年到2009年间，其工资增长率远远超过年间，其工资增长率远远超过GDP的增速。的增速。同时，同时，2008年、年、2009年整个金融行业里面的工资水平没有出年整个金融行业里面的工资水平没有出现波动，而是直线上涨。通过查阅国家统计数据库数据发现，现波动，而是直线

10、上涨。通过查阅国家统计数据库数据发现，2005年，住宿餐饮、公共设施管理等从业者的年工资不到年，住宿餐饮、公共设施管理等从业者的年工资不到1.5万万元，而当年收入最高的元，而当年收入最高的IT行业已经达到了行业已经达到了4万元。万元。到到2009年，这两大类从业者的年平均工资达到年，这两大类从业者的年平均工资达到21193元和元和24551元，比元，比4年前增加了约五成，而收入最高的变成了金融从业年前增加了约五成，而收入最高的变成了金融从业者，该行业的年均收入已达者，该行业的年均收入已达70265元，比元，比2005年的年的32228元增加了元增加了一倍还多。一倍还多。报告指出，行业收入差距自

11、报告指出，行业收入差距自2008年以来有所反弹，行业收入年以来有所反弹，行业收入最高与最低之间的比值，从金融危机之后有所下滑，但是行业收最高与最低之间的比值，从金融危机之后有所下滑，但是行业收入最高与平均收入之间的差额是直线上涨的。入最高与平均收入之间的差额是直线上涨的。2009年各行业平均工资榜年各行业平均工资榜行业行业 全国全国 北京北京金融业70265180816信息传输、计算机服务和软件业5991998016科学研究、技术服务业5086681358电力、燃气及水的生产和供应业4266878712文化、体育和娱乐业3831971034采矿业3822457046卫生、社会保障和社会福利业3

12、638065667交通运输、仓储和邮政业3622446109教育3504258009租赁和商务服务业3431852697房地产业3259144344批发和零售业2903155076制造业2659940642 居民服务和其他服务业2570425198建筑业2462542723水利、环境和公共设施管理业2455138237住宿和餐饮业2119329211农、林、牧、渔业1491127231注：以上数据来自国家统计数据库，2010年数据尚无统计结果银行会计银行会计 上课要求一一 、上课时，认真听讲，勤做思考，做好笔记，快、上课时，认真听讲，勤做思考，做好笔记，快乐学习。乐学习。二二 、成绩比例，平时

13、成绩占综合成绩的、成绩比例，平时成绩占综合成绩的40%40%，期末考，期末考试成绩占综合成绩试成绩占综合成绩60%60%，点名随机，旷课一次扣平，点名随机，旷课一次扣平时成绩时成绩1010分，旷课第二次扣平时成绩分，旷课第二次扣平时成绩2020分，旷课第分，旷课第3 3次扣平时成绩次扣平时成绩3030分分三三 、上课不能大声喧哗，不能做任何干扰课堂纪律、上课不能大声喧哗，不能做任何干扰课堂纪律的事情。的事情。四四 、请假的同学上课前需把假条交给老师，点名时、请假的同学上课前需把假条交给老师，点名时再交不算请假，按旷课处理。再交不算请假，按旷课处理。五五 、期末考核方式：、期末考核方式：闭卷，平

14、时成绩占闭卷，平时成绩占40%40%，期末占，期末占60%60%。学习态度：学习态度：沉下心，陶光养晦。沉下心，陶光养晦。据据1999年年FORTUNE（财富）杂志（财富）杂志的统计，全球财富的统计，全球财富500强中的高级强中的高级CEO，85%是是(国际国际)会计师出身，会计师出身，15%的的CEO是是MBA出身出身。学习方法：学习方法：预习各章节预习各章节 阅读学习目标阅读学习目标 了解课程体系与纲要了解课程体系与纲要 理解与掌握每项内容理解与掌握每项内容 到课到课 听课，跟上课程进度；听课，跟上课程进度；做习题；做习题；阅读教材阅读教材 要有足够多的时间阅读教材；要有足够多的时间阅读教

15、材；要明白每项会计过程：要明白每项会计过程：“怎样怎样”完成，以及完成，以及“为什么为什么”完成？完成？使用教材使用教材 DIY(DO-IT-YOURSELF)：自己动手：自己动手要有足够的时间完成作业；要有足够的时间完成作业；力争不参阅教材的内容完成各项练习、问题和案力争不参阅教材的内容完成各项练习、问题和案例；例；记录难点，寻求帮助。记录难点，寻求帮助。复习：复习：阅读各章节小结阅读各章节小结掌握概念与术语的定义；掌握概念与术语的定义；复习作业、问题与案例。复习作业、问题与案例。学习银行会计学的意义学习银行会计学的意义 银行是银行是经营货币经营货币和和信用业务信用业务的特殊机构的特殊机构,

16、是社会是社会资金运动的枢纽。具体来说，中央银行执行国家的货资金运动的枢纽。具体来说，中央银行执行国家的货币政策，商业银行经营资产、负债和中间业务。币政策，商业银行经营资产、负债和中间业务。会计工作是银行的一项基础性工作，是实现银行会计工作是银行的一项基础性工作，是实现银行上述职能的重要工具，银行会计是我国市场经济会计上述职能的重要工具，银行会计是我国市场经济会计体系的重要组成部分，它通过核算、反映和监督实现体系的重要组成部分，它通过核算、反映和监督实现对国民经济进行组织、控制、调节的管理职能。对国民经济进行组织、控制、调节的管理职能。因此，只有懂得了银行会计，才能了解银因此，只有懂得了银行会计

17、，才能了解银行行.推荐书目：推荐书目：银行会计银行会计东北财经大学出版社，温红梅东北财经大学出版社，温红梅主编主编银行会计银行会计复旦大学出版社，贺瑛，钱红复旦大学出版社，贺瑛，钱红华主编华主编银行会计实务银行会计实务中国财政经济出版社，林中国财政经济出版社，林发东，唐宴春主编发东，唐宴春主编第一章 银行会计总论第一节第一节 银行会计概述银行会计概述第二节第二节 商业银行会计的特点、基本原则和假定商业银行会计的特点、基本原则和假定第三节第三节 商业银行会计工作组织与会计制度商业银行会计工作组织与会计制度教学的基本内容和要求基本要求：基本要求：通过本章的学习，掌握银行会计的概念、对象、特通过本章

18、的学习，掌握银行会计的概念、对象、特点及承担的任务与发挥的作用，了解银行会计的工点及承担的任务与发挥的作用，了解银行会计的工作组织状况。作组织状况。本章教学重点：本章教学重点：银行会计的特点银行会计的特点本章教学难点：本章教学难点：银行会计的特点银行会计的特点商业银行的起源与发展商业银行的起源与发展 世界上最早的银行：公元前世界上最早的银行：公元前6 6世纪古巴比伦的世纪古巴比伦的“里里吉比吉比”银行；银行；11711171年设立的威尼斯银行；年设立的威尼斯银行；12721272年在年在意大利设立的巴尔迪银行。意大利设立的巴尔迪银行。“Bank”Bank”一词的来源于意大利的货币兑换业；英国一

19、词的来源于意大利的货币兑换业；英国银行业是由金匠业发展而来的银行业是由金匠业发展而来的 现代商业银行的鼻祖是现代商业银行的鼻祖是16941694年成立的英格兰银行年成立的英格兰银行 商业银行起源于意大利，发展于英国，成熟于美国商业银行起源于意大利，发展于英国，成熟于美国金融企业金融企业银行银行非银行非银行金融机构金融机构信托投资公司信托投资公司证券公司证券公司租赁公司租赁公司基金管理公司基金管理公司财务公司财务公司信用社信用社保险公司保险公司中央银行中央银行商业银行（国商业银行（国有、其他）有、其他）政策性银行政策性银行银行银行我国的银行体系我国的银行体系中央银行中央银行政策性银行政策性银行国

20、有商业银行国有商业银行股份制商业银行股份制商业银行地方商业银行地方商业银行城市信用社城市信用社农村信用社农村信用社（1 1）国有（独资）商业银行）国有（独资）商业银行 （2 2）股份制商业银行）股份制商业银行 交通、中信（实业）、光大、招商、华夏、中国民生、广东发展、交通、中信（实业）、光大、招商、华夏、中国民生、广东发展、上海浦东发展、（福建）兴业、深圳发展、恒丰、浙商、渤海上海浦东发展、（福建）兴业、深圳发展、恒丰、浙商、渤海（3 3）城市商业银行）城市商业银行在城市信用社基础上组建的地方性股份制商业银行在城市信用社基础上组建的地方性股份制商业银行（4 4）农村商业银行）农村商业银行 常熟

21、、江阴、张家港。常熟、江阴、张家港。国务院关于印发深化农村信用社国务院关于印发深化农村信用社改革试点方案的通知改革试点方案的通知规定：在经济比较发达、城乡一体化程度规定：在经济比较发达、城乡一体化程度较高、信用社资产规模较大且已商业化经营较高、信用社资产规模较大且已商业化经营 少数地区，可以组少数地区，可以组建股份制银行机构。建股份制银行机构。（5 5）外资银行）外资银行（6 6）类似于商业银行的金融机构）类似于商业银行的金融机构 主要有城市信用社、农村信用社、企业集团财务公司主要有城市信用社、农村信用社、企业集团财务公司银行会计的准则和制度银行会计的准则和制度 一、银行会计准则一、银行会计准

22、则 1 1、中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法 2 2、企业会计准则企业会计准则与与企业会计制度企业会计制度 二、银行会计制度二、银行会计制度 1 1、金融企业会计制度金融企业会计制度(2002(2002新新)与与金融保险金融保险企业财务制度企业财务制度 2 2、各银行的会计制度和财务制度、各银行的会计制度和财务制度第一节 银行会计概述银行会计业务核算特殊性（与企业会计相比）银行会计业务核算特殊性（与企业会计相比）例例:五星公司存入银行现金五星公司存入银行现金1 1，000000元。元。对于企业来说，记账如下：对于企业来说，记账如下：借：银行存款借：银行存款 1 1，000000 贷：库

23、存现金贷：库存现金 1 1，000000 对于银行来说，会计部门记帐如下：对于银行来说，会计部门记帐如下：借：现金借：现金 1 1，000000 贷：活期存款贷：活期存款五星公司五星公司 1 1，000000一、商业银行会计的定义 银行会计是会计学的分支，它的基本理论离不开会计银行会计是会计学的分支，它的基本理论离不开会计学的基本理论，它是在会计学基本理论指导下，结合学的基本理论，它是在会计学基本理论指导下，结合银行业务实际需要而建立起来的。银行会计与会计学银行业务实际需要而建立起来的。银行会计与会计学的基本关系式：的基本关系式：会计学会计学行业会计行业会计金融会计金融会计银行会计银行会计 所

24、以，银行会计的定义为：所以，银行会计的定义为：银行会计是以货币作为主要计量单位，采用专门的方银行会计是以货币作为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对银行的经营活动过程进行连续、全面、法和程序，对银行的经营活动过程进行连续、全面、系统的核算和监督，为银行的管理者和有关方面提供系统的核算和监督，为银行的管理者和有关方面提供有关银行财务状况、经营成果和现金流量等一系列财有关银行财务状况、经营成果和现金流量等一系列财务会计信息的专业会计。务会计信息的专业会计。二、商业银行会计的目标 会计目标会计目标 即会计目的即会计目的 即向会计信息的使用者提供反映其财务状况、经即向会计信息的使用者提供反映其财务状

25、况、经营成果和现金流量的核算信息营成果和现金流量的核算信息 会计信息的使用者会计信息的使用者 -所有者所有者(投资人）投资人）-经营管理者经营管理者 -债权人债权人 -宏观调控部门宏观调控部门 会计信息的内容会计信息的内容三、银行会计的对象和特点（一）银行会计的对象（一）银行会计的对象 会计对象是指会计进行反映和控制的内容，会计对象是指会计进行反映和控制的内容，银行会计的对象是由银行业务活动决定的，实质银行会计的对象是由银行业务活动决定的，实质上就是上就是银行业务活动背后的资金运动银行业务活动背后的资金运动。具体说就是会计要素。包括资产、负债、所具体说就是会计要素。包括资产、负债、所有者权益、

26、收入、成本和费用、利润六大会计要有者权益、收入、成本和费用、利润六大会计要素素 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。基本特征基本特征：其一，资产是由于过去的交易或事项所形：其一，资产是由于过去的交易或事项所形成的，是现实资产，而不是预期的资产，是过去已经成的，是现实资产，而不是预期的资产，是过去已经发生的交易或事项所产生的结果；其二，资产是企业发生的交易或事项所产生的结果；其二，资产是企业拥有或者控制的；其三，资产预期会给企业带来未来拥有或者控制的；其三，

27、资产预期会给企业带来未来经济利益，即会直接或间接地增加流入企业的现金或经济利益，即会直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。预期不能带来经济利益的，就不现金等价物的潜力。预期不能带来经济利益的，就不能确认为企业的资产。能确认为企业的资产。内容内容 ：商业银行的资产分为：流动资产、中长期贷款、：商业银行的资产分为：流动资产、中长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。1 1流动资产流动资产 流动资产，是指商业银行拥有的可以在流动资产，是指商业银行拥有的可以在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。个营业周

28、期内变现或耗用的资产。具体包括如下内容：具体包括如下内容：（1 1）现金资产，是指商业银行存放的库存现金；存入中央银行）现金资产，是指商业银行存放的库存现金；存入中央银行存款、存放同业行和系统行款项及其他形式的现金资产。存款、存放同业行和系统行款项及其他形式的现金资产。（2)2)短期贷款，是指短期贷款，是指1 1年以内的流动资金贷款。年以内的流动资金贷款。（3 3）短期投资，是指购入的各种能够随时变现并且持有时间不）短期投资，是指购入的各种能够随时变现并且持有时间不准备超过准备超过1 1年（含年（含1 1年）的投资，包括商业银行购入的各种股票、年）的投资，包括商业银行购入的各种股票、债券和基金

29、等。债券和基金等。（4 4）应收及预付款项，是指商业银行在日常经营过程中发生的）应收及预付款项，是指商业银行在日常经营过程中发生的各种债权，包括应收帐款各种债权，包括应收帐款(如应收贷款利息如应收贷款利息)和预付帐款等。和预付帐款等。（5 5）存货，是指为业务经营需要或耗用而储存的各种资产，如）存货，是指为业务经营需要或耗用而储存的各种资产，如各类库存物资及低值易耗品等。各类库存物资及低值易耗品等。2 2中长期贷款是指对借款单位发放的贷款期限在一年以上的各种中长期贷款是指对借款单位发放的贷款期限在一年以上的各种贷款。贷款。3 3长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超长期投资，是

30、指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过过1 1年（不含年（不含1 1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。4 4固定资产。固定资产。5 5无形资产是指为生产经营或者提供劳务、出租给他人、或为管无形资产是指为生产经营或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无

31、形资产包括专利权、非利权技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨专利权、非利权技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。认无形资产是指商誉。6 6其他资产其他资产 商业银行其他资产包括长期待摊费用、抵债资产、被冻结存款、商业银行其他资产包括长期待摊费用、抵债资产、被冻结存款、冻结物资以及涉及诉讼中的财产等。冻结物资以及涉及诉讼中的财产等。（二）负债（二）负债 负债是指过的交易、事项形成的现时义务，履行该负债是指过的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。义务预期会导致经济利益流出企业。负债具有以下基本特征：负债具有以下基本特征：其一，负债是基于过去

32、的交易或事项而产生的；其一，负债是基于过去的交易或事项而产生的；其二，负债是企业承担的现时义务；其二，负债是企业承担的现时义务；其三，负债这一现时义务的履行通常关系到企业放其三，负债这一现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。其四，负债通常是在未来某一时日通过交付资产或其四，负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。提供劳务来清偿。商业银行的负债按其流动性，分为流动负债和长期负债。商业银行的负债按其流动性，分为流动负债和长期负债。1 1流动负债流动负债 流动负债，是指将在流动负债，是指将在1 1年（含年（含1 1

33、年）或者超过年）或者超过1 1年的一个营年的一个营业周期内偿还的债务。它具体包括：吸收的各项短期存款；向业周期内偿还的债务。它具体包括：吸收的各项短期存款；向中央银行借款、同业行和系统行存放款项、同业拆入资金；应中央银行借款、同业行和系统行存放款项、同业拆入资金；应解汇款、汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、应付解汇款、汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、应付利润、其他应付款、应交税金、预提费用和一年内到期的长期利润、其他应付款、应交税金、预提费用和一年内到期的长期借款等。借款等。2 2长期负债长期负债 长期负债，是指偿还期在长期负债，是指偿还期在1 1年或者超过年或者超过1 1年

34、的一个营业周期年的一个营业周期以上的负债。它具体包括：吸收的各种一年以上的定期存款；以上的负债。它具体包括：吸收的各种一年以上的定期存款；各种贷款基金；长期借款、应付债券、长期应付款等。各种贷款基金；长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益（三）所有者权益 所有者权益，指是所有者在企业资产中享有的经济利益，所有者权益，指是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本、资本公积、盈其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。余公积和未分配利润等。1 1资本金资本金 银行企业的实收资本，是银行为从事其业务经营活动，而由银行

35、企业的实收资本，是银行为从事其业务经营活动，而由投资者实际投入的资本。它是银行企业自主经营、自负盈亏的前投资者实际投入的资本。它是银行企业自主经营、自负盈亏的前提条件，也是银行最可靠、最稳定的经营资金。提条件，也是银行最可靠、最稳定的经营资金。2 2资本公积资本公积 资本公积金，是资本金的准备形态，它包括资本溢价、接资本公积金，是资本金的准备形态，它包括资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。3 3盈余公积盈余公积 盈余公积金，是指按国家规定从税后利润中提取的法定盈盈余公积金，是指按国家规定从税后利润中提取的法定盈余公积金和公益金。余公积

36、金和公益金。4.4.未分配利润未分配利润 （四）收入（四）收入 商业银行收入，是指在有关经营业务中形成的各商业银行收入，是指在有关经营业务中形成的各种经济利益的总流入。主要收入包括：利息收入、金融种经济利益的总流入。主要收入包括：利息收入、金融机构往来利息收入和有关金融服务收入等主营业务收入；机构往来利息收入和有关金融服务收入等主营业务收入；与本行业务经营无直接关系的各种其他业务收入。与本行业务经营无直接关系的各种其他业务收入。（五）费用（五）费用 商业银行费用，是商业银行在各项业务经营过程商业银行费用，是商业银行在各项业务经营过程中所发生的各种经济利益的流出。它主要包括商业银行中所发生的各种

37、经济利益的流出。它主要包括商业银行在业务经营过程中发生的与主营业务有关的成本支出和在业务经营过程中发生的与主营业务有关的成本支出和与主营业务无直接关系的其他业务支出。与主营业务无直接关系的其他业务支出。（六）利润（六）利润 商业银行利润，是商业银行在一定会计期间的经商业银行利润，是商业银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。（二）银行会计的特点（二）银行会计的特点 1.1.会计核算活动和业务处理活动的统一性会计核算活动和业务处理活动的统一性 2.2.反映国民经济活动情况的综合性。反映国民经济活动情况的综合性。3.3.会计核算方法的独

38、特性。会计核算方法的独特性。4.4.提供会计核算资料的及时性。提供会计核算资料的及时性。5.5.会计核算和内部监督的严密性。会计核算和内部监督的严密性。四、商业银行会计核算的基本假设 会计假设，又称会计假设，又称会计核算的基本前提会计核算的基本前提，是指会，是指会计准则制度中规定的各种程序和方法适用的前计准则制度中规定的各种程序和方法适用的前提条件。提条件。会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都要以会计核算的基本前提为数据的搜集等，都要以会计核算的基本前提为依据。依据。我国会计核算的基本前提我国会计核算的基本前提包括：会计主体、持包括：

39、会计主体、持续经营、会计分期和货币计量和权责发生制。续经营、会计分期和货币计量和权责发生制。（一）会计主体（一）会计主体 定义：定义：会计主体，是指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项会计主体，是指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。意义：意义：首先，明确这一基本前提，才能划定会计所要处理的各项交首先，明确这一基本前提，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。易或事项的范围。其次，明确这一基本前提，才能把握会计处理的立场。其次，明确这一基本前提，才能把握会计处理的立场。最后，明确这一基本前提，才

40、能将会计主体的经济活动与会最后，明确这一基本前提，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。计主体所有者的经济活动区分开来。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。商业银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采取二商业银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采取二三级会计主体制度。三级会计主体制度。（二）持续经营（二）持续经营 持续经营，是指会计核算应当以企业持续、正常的生产持续经营，是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营

41、活动为前提。经营活动为前提。企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按当前的规很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。业务。明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择会明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。需要注意的是，任何企业都存在破计原则和会计方法。需要注意的是，任何企业都存在破产、清算的风险，如果可以判断企业不会持续经营，就产、清算的风险，如果可以判断企业

42、不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中做相应披露。告中做相应披露。（三）会计分期（三）会计分期 会计分期，是指会计核算应当划分会计期间，分期会计分期，是指会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。度、季度和月度均称为会计中期。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持会

43、计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息流量的信息。（四）货币计量（四）货币计量 货币计量，是指企业的会计核算以人民币为记账本位币。货币计量，是指企业的会计核算以人民币为记账本位币。在会计核算过程中之所以选择货币做为计量单位，是由货币的在会计核算过程中之所以选择货币做为计量单位，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等

44、价物，是衡量一般商品本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。其他计量单位（如重量、长度、容积等）只价值的共同尺度。其他计量单位（如重量、长度、容积等）只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，不便于实物管理和会计计量。不便于实物管理和会计计量。商业银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民商业银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的商业银行，可以选定其中一种货币作为记币以外的货币为主的商业银行，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但账本位币，但 是编报的财务

45、会计报告应当折算为人民币。在境是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国商业银行向国内报送的财务会计报告，应当折算外设立的中国商业银行向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。为人民币。五、商业商业银行会计原则（一）会计信息质量要求（一）会计信息质量要求1 1、可靠性、可靠性真实性真实性2 2、实质重于形式、实质重于形式3 3、相关性、相关性4 4、一贯性、一贯性 可比性可比性5 5、可比性、可比性6 6、及时性、及时性7 7、明晰性、明晰性可理解性可理解性8 8、谨慎性、谨慎性9 9、重要性、重要性（1 1）可靠性）可靠性企业应以实际发生的交易或事项为企业应以实际发生的交易或事

46、项为依据，如实反映企业财务状况，经营成果，保证会依据，如实反映企业财务状况，经营成果，保证会计息真实可靠。计息真实可靠。（2 2）相关性）相关性企业所提供的会计信息要与财务会企业所提供的会计信息要与财务会计报告使用者的经济决策有关，相互协调。计报告使用者的经济决策有关，相互协调。（3 3）明晰性）明晰性会计核算记录、报告应清晰明了，会计核算记录、报告应清晰明了，使资料使用者理解和利用。使资料使用者理解和利用。（4 4）可比性）可比性企业提供的会计信息应有可比性。企业提供的会计信息应有可比性。同一企业不同时期发生的相同交易或事项，应采取同一企业不同时期发生的相同交易或事项，应采取一致的会计政策，

47、保持一致；不同企业发生的相同一致的会计政策，保持一致；不同企业发生的相同交易或事项应采用规定的会计政策，确保会计信息交易或事项应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。口径一致，相互可比。（5 5）实质性）实质性会计核算不应仅按法律形式，会计核算不应仅按法律形式，而要以交易或事项的经济实质为依据。而要以交易或事项的经济实质为依据。（6 6）重要性）重要性对交易或事项应区别其重要对交易或事项应区别其重要程序，采用不同的核算方式。重要的会计事程序，采用不同的核算方式。重要的会计事项应在财务会计报告准确披露。项应在财务会计报告准确披露。（7 7）谨慎性）谨慎性应采用尽可能不高估资产和应采

48、用尽可能不高估资产和所有者权益的会计处理方法，将会计核算建所有者权益的会计处理方法，将会计核算建立在较为稳妥可靠的基础上。立在较为稳妥可靠的基础上。（8 8）及时性）及时性及时收集、加工处理、传递及时收集、加工处理、传递会计信息，讲究时效会计信息，讲究时效六、商业银行会计的机构和人员会计人员（一）银行会计机构（一）银行会计机构1 1、银行会计机构是指银行直接从事和组织领导会计工作、银行会计机构是指银行直接从事和组织领导会计工作的职能部门。的职能部门。2 2、各级银行的会计机构根据其组织体制、工作职能和业、各级银行的会计机构根据其组织体制、工作职能和业务情况设置，基本上有三种形式：务情况设置，基

49、本上有三种形式：（1 1）总行、分行和中心支行设置的会计司、部、处，纯）总行、分行和中心支行设置的会计司、部、处，纯属会计工作的管理机构；属会计工作的管理机构；（2 2）市支行、县支行及办事处的会计科、股，多数既是）市支行、县支行及办事处的会计科、股，多数既是会计管理机构，又是直接办理柜台业务的部门。会计管理机构，又是直接办理柜台业务的部门。（3 3）分理处、储蓄所等基层营业机构，是直接办理对外）分理处、储蓄所等基层营业机构，是直接办理对外业务、从事会计核算的部门。业务、从事会计核算的部门。银行的组织体制：银行的组织体制：我国的银行组织体制实行分行制。我国的银行组织体制实行分行制。人民银行、中

50、国银行、交通银行按经济区域人民银行、中国银行、交通银行按经济区域设立分行；工商银行、农业银行、建设银行按行设立分行；工商银行、农业银行、建设银行按行政区划设置分行，总行设在北京，各省、自治区、政区划设置分行，总行设在北京，各省、自治区、直辖市设分行。各市（县）设中心支行，各县直辖市设分行。各市（县）设中心支行，各县（市区）设支行，县（市区）以下设办事处或营（市区）设支行，县（市区）以下设办事处或营业所。业所。（二）银行会计工作的劳动组织（二）银行会计工作的劳动组织 银行会计工作的劳动组织是指经办业务的各级银银行会计工作的劳动组织是指经办业务的各级银行会计人员的分工和组织形式，分为柜面劳动组行会