电子商务对税收的影响课件.ppt

1、第一节：第一节：电子商务的经济本质电子商务的经济本质 关于电子商务，我想先说说它的现况，我们先来看两个表。看完表之后，我相信每一个人都可以看出现在电子商务的发展是多么的迅速，而电子商务作为一种新型的经济贸易形式，其产生及发展有着深刻的历史背景和客观背景。在世界经济快速发展和高度融合的当今，经济观念和意识，经济运行的方式，经济体系的结构，经济行为的取向，经济活动的规则，等等，都必然在以往的基础上产生突变式的进步。电子商务正是这种突变式进步的具体电子商务正是这种突变式进步的具体表现，并成为社会进步的标志和必然表现，并成为社会进步的标志和必然。对于电子商务的经济本质主要分为三点：对于电子商务的经济本

2、质主要分为三点：v第一点：第一点：生产者的市场动机和消费者的个生产者的市场动机和消费者的个性化需求，是电子商务出现并发展的主要驱性化需求，是电子商务出现并发展的主要驱动力动力 在传统的经济运行过程中，既定的生产力水平决定经济运行的关键环节往往是生产制造环节和商业交易环节。我们知道，在经济经济运行过程中决定经济运行方式的最为主要的运行过程中决定经济运行方式的最为主要的因素是成本因素是成本。消费者最终可接受的消费成本，决定了生产成本、投资成本、设计成本、流生产成本、投资成本、设计成本、流通成本、交易成本通成本、交易成本等的可接受性。v 此外，个性化需求及其满足度与消费成个性化需求及其满足度与消费成

3、本形成正比例关系，即，个性化需求越多，本形成正比例关系，即，个性化需求越多，需求满足度越高，消费成本也就越高，反之需求满足度越高，消费成本也就越高，反之亦然亦然。因此，消费者可接受的消费成本也就消费者可接受的消费成本也就决定了消费者对一般性需求与个性化需求的决定了消费者对一般性需求与个性化需求的选择选择。由此形成的边际消费成本率，成为决定一般性需求与个性化需求结构的根本所在。在总需求不变的情况下，边际消费成本率的在总需求不变的情况下，边际消费成本率的提高，必然导致消费结构向一般性需求倾斜；提高，必然导致消费结构向一般性需求倾斜；而当边际消费成本率降低时，也必然导致消而当边际消费成本率降低时，也

4、必然导致消费结构向个性化需求倾斜。费结构向个性化需求倾斜。在生产力水平相对较低的状态中，人们对物质产品的依存度相对较高，全社会的劳动活动主要在物质生产领域为尽可能地降低生产成本，在物质产品生产领域内劳动活动向按照消费者一般需求设计的只具有一般需求功能的消费商品倾斜，消费者的个人偏好在商品生产活动中基本上不予考虑。在这里，经济运行方式呈现出物质产品生产居支配地经济运行方式呈现出物质产品生产居支配地位、生产劳动活动的规模化和商品提供的规位、生产劳动活动的规模化和商品提供的规格化等特点进行，物化劳动在人们的消费需格化等特点进行，物化劳动在人们的消费需求中居支配地位。求中居支配地位。在既定的消费水平前

5、提下，受经济内在规律的制约，规格化社会劳动活动的结构向物质产品生产倾斜，为尽可能地降低流通成本，提高物质产品的边际产出率，而出现了发达的商业中介，形成生产者与消费者相对分离的局面。为尽可能地降低生产成本，在物质产品生产内劳动活动向按照消费者一般需求设计的只具有一般需求功能的消费商品倾斜，消费者的个人偏好在商品生产活动中基本上不予考虑。在这里，经济运行方式呈现出物质产品生产居支配地位物质产品生产居支配地位、生产劳动活生产劳动活动的规模化动的规模化和商品提供商品提供的等特点。虽然随着生产力水平的逐步提高，社会劳动活动的结构也随之变化，物化劳动的比重在不断降低，非物化劳动的比重在不断提高。但是，在一

6、定的历史时期，这种变化也仅仅是社会劳动活动的结构变化，还不足以彻底改变由生产决定消费的传统形态。即使在目前商品相对过剩的经济环境下，也未能出现完全由消费决定生产的局面，社会劳动活动结构只是产生了一定的量变，还未形成质变。传统经济运行方式对国民经济发展的负传统经济运行方式对国民经济发展的负面影响：面影响：v一一、消费者的个性化需求被降低到了最低的水平，消费者的个性化需求被降低到了最低的水平，难以得到满足，并且这一矛盾随着经济的不断发展难以得到满足，并且这一矛盾随着经济的不断发展影响到人们个性化消费质量的需求提高，而呈现出影响到人们个性化消费质量的需求提高，而呈现出日益尖锐的趋势日益尖锐的趋势。这

7、对于以消费作为国民经济发展主要驱动力的现代经济体制，其负面影响可想而知，特别是在商品相对过剩的情况下，消费质量的提高已成为扩大消费需求的基本方向和前提，是国民经济持续稳定发展最有潜力的新增长点，轻视个性化消费的传统经济运行方式将难以确保国民经济的持续稳定增长。v二、生产者的市场风险也在逐渐增大，企业二、生产者的市场风险也在逐渐增大，企业家根据市场反馈的间接经济信息进行的分析家根据市场反馈的间接经济信息进行的分析决策，是难以准确反映消费者的消费倾向和决策，是难以准确反映消费者的消费倾向和具体需求的，市场预测的任何失误都有可能具体需求的，市场预测的任何失误都有可能导致投资的失败、生产企业的破产倒闭

8、。导致投资的失败、生产企业的破产倒闭。v三、物质商品的规格和产量与消费需求的规三、物质商品的规格和产量与消费需求的规模及个性不吻合，带来了社会资源的浪费。模及个性不吻合，带来了社会资源的浪费。电子商务形式的出现，是生产力水平提高到一定是生产力水平提高到一定阶段的必然结果，将在一定程度上改变经济运行的阶段的必然结果，将在一定程度上改变经济运行的方式，为社会劳动活动结构的合理化创造前提条件，方式，为社会劳动活动结构的合理化创造前提条件，为人类社会劳动在更深层面上开拓更为广阔的空间，为人类社会劳动在更深层面上开拓更为广阔的空间，为人类劳动的本性回归提供更为适应的客观环境为人类劳动的本性回归提供更为适

9、应的客观环境。在消费水平既定的情况下，电子商务将增加消费者增加消费者与生产者直接见面和对话的机率，促进流通成本的与生产者直接见面和对话的机率，促进流通成本的不断降低，并不改变消费者的可接受消费成本，而不断降低，并不改变消费者的可接受消费成本，而通过相应增加设计成本或生产成本来增加消费商品通过相应增加设计成本或生产成本来增加消费商品的个性化功能，满足消费者的个性化需求的个性化功能，满足消费者的个性化需求。同时，电子商务还能适度降低生产者的市场风险，提高消电子商务还能适度降低生产者的市场风险，提高消费商品的可接受程度，减少资源浪费。费商品的可接受程度，减少资源浪费。第二点：第二点：v人类劳动的本性

10、回归，是人类社会进步的重要标志之一 v 在“劳动创造了人劳动创造了人”这一哲学论断中，已经把人类劳动的本质很明确的加以界定。劳动，作为人类所特有的本体功能，是人类生存的价值所在，也是人类自由的展现。在一定的历史时期，在一定的生产力水平下，由于受到客观环境的限制，不是每一个人的个体性劳动都能得到社会认可而成为社会性劳动的。因此，为了生存于社会，一部分作为社会为了生存于社会，一部分作为社会成员的个人不得不将某些能较容易被社会认可而成成员的个人不得不将某些能较容易被社会认可而成为社会性劳动的劳动种类，选择为自己所从事的具为社会性劳动的劳动种类，选择为自己所从事的具体劳动，从而违背了自己的本愿，放弃了

11、自己原本体劳动，从而违背了自己的本愿，放弃了自己原本的具有个性的个体化劳动。的具有个性的个体化劳动。v这时，这部分社会成员的具体劳动，已经不再是人类自由的展现了，而表现为对人类自由的约束。从而产生了社会性劳动与个性化劳动的分离。但是，人类从未放弃对个性化劳动的追求。随着生产力水平的不断提高，随着生产力水平的不断提高，社会性劳动对个性化劳动的容纳度也在不断社会性劳动对个性化劳动的容纳度也在不断增强，人类的个性化劳动在劳动总体中的比增强，人类的个性化劳动在劳动总体中的比重在不断提高，非个性化劳动的比重在不断重在不断提高，非个性化劳动的比重在不断下降。下降。v电子商务的出现，进一步增强了社会性劳动增

12、强了社会性劳动对个性化劳动的容纳度，越来越多的个性化对个性化劳动的容纳度，越来越多的个性化劳动会在电子商务活动的催化下被社会所认劳动会在电子商务活动的催化下被社会所认可，并及时地转换为社会性劳动可，并及时地转换为社会性劳动。同时，越越来越多的个性化劳动所表现出的人类智慧，来越多的个性化劳动所表现出的人类智慧，丰富了劳动者的自由展现，同时也为其他人丰富了劳动者的自由展现，同时也为其他人的自由展现创造了条件，推动了人类社会的的自由展现创造了条件，推动了人类社会的发展和进步。发展和进步。第三点：第三点：v世界经济的一体化，是全球经济共同发展世界经济的一体化，是全球经济共同发展的客观要求，世界范围内资

13、源更为有效的的客观要求，世界范围内资源更为有效的配置，促进了国内市场与国际市场统一化配置，促进了国内市场与国际市场统一化程度的提高程度的提高。v目前，全球性的市场整合方兴未艾，统一大市场正在逐步形成。但是，统一市场内统一市场内贸易活动的成本与交易者所处区域的地理差贸易活动的成本与交易者所处区域的地理差异成正比，交易者之间区位的地理差异越大，异成正比，交易者之间区位的地理差异越大，贸易活动成本贸易活动成本（包括交易成本和劳动成本，直接成本和间接成本，显性成本和隐性成本）也就越高，从而直接影响到了统一大市场的也就越高，从而直接影响到了统一大市场的建立与发展对资源有效配置和提高全球经济建立与发展对资

14、源有效配置和提高全球经济整体效率的作用发挥。这已经成为阻碍全球整体效率的作用发挥。这已经成为阻碍全球性的统一大市场最终形成的重要障碍之一。性的统一大市场最终形成的重要障碍之一。v电子商务的出现，将在一定程度上使这一状况有所改观。因为电子商务可通过电子方式可通过电子方式大幅度降低某些服务种类的商业成本大幅度降低某些服务种类的商业成本，如金融服务、信息服务、技术服务、设计服务等的直接劳动成本；可通过市场信息的充分化可通过市场信息的充分化而降低间接交易成本而降低间接交易成本，如中介服务成本；可通过电子手段降低传输运送成本；等等。从从而在一定程度上减弱交易者所处区域的地理而在一定程度上减弱交易者所处区

15、域的地理差异对贸易活动成本的影响，为全球性统一差异对贸易活动成本的影响，为全球性统一大市场的形成和发展提供技术上的支撑大市场的形成和发展提供技术上的支撑。二、电子商务对经济活动的影响v电子商务对区域经济的影响v电子商务对社会经济的影响 电子商务的发展，极大的增强了信息的经济功能，反过来，信息产业的发展也推动了电子商务的发展，在这个过程中对经济的信息化、经济波动及经济增长都产生了重大影响。v 1、电子商务对经济信息化的影响；电子商务时代，工业企业的经营管理方式将会有极大的变化，改变了传统的市场结构，“供给推动”的生产方式，将被“需求拉动”方式取代，迂回经济将被直接经济取代。v 2、电子商务对经济

16、波动的影响；从宏观来看，信息作为调节资源优化配置的“第二只看不见的手”，补充了市场价格机制失灵的空缺，使经济运行趋于平衡。v 3、电子商务对经济增长的影响；电子商务为代表的信息技术发展指数呈增长趋势，它已成为经济增长的加速剂和重要内容。信息在很多情况下多被视为不具排他性的公共产品，信息一旦成为现实生产力，就能以无成本的方式迅速扩散和传播，产生连锁反应，带动生产力的迅速提高，从而推动整个国民经济的飞速发展。知识小拓展v 经济信息化，是指在国民经济的发展中，经济结构和经济增长方式从以材料和能源为重心向以信息以及三者的结合为重心转变，从而使生产方式、分配方式、流通方式和消费方式转变，极大地提高劳动生

17、产率的过程。v 经济波动：生产力水平或高或低，经济增长率忽上忽下，就不可避免，并构成经济增长的常态，我们把这种现象称之为经济波动。v 经济增长率是末期国民生产总值与基期国民生产总值的比较，以末期现行价格计算末期GNP，得出的增长率是名义增长率，一不变价格（及基期价格）计算末期GNP，得出的增长率是实际增长率。电子商务对区域经济发展的影响 电子商务的应用对区域内的总供给和总需求将产生非常大的影响，主要表现在以下三个方面：v一是电子商务将促使企业范围扩大、效率提高以及综合成本降低，终将激发消费者的消费热情，因此增加了某个特定价格水平上的商品或服务的总需求；v二是由于成本的降低，企业有了进行大规模的

18、采购、扩大生产的前提条件；v三是当电子商务在区域内普遍应用的时候，会使得大规模的市场销售和消费迅速增加。电子商务的发展能满足消费者和企业的需求从而促进区域企业快速发展，电子商务最终会促进区域经济高速增长。加快电子商务发展对区域经济发展的策略 1，促进商业实体的增长，推进电子商务的应用。v 吸引国内外知名的电子商务平台为企业设立地区总部或独立的法人实体，在城市开展业务。依托有形市场和经济优势的大部分特性和行业特点，通过行业网站群支持特色产业建设，培育本地的电子商务平台。鼓励举办大型的博览会，为博览会筹集资金建立专业的商业网站，积极培育各行业的门户网站。v 鼓励和引导市场经营实体与电子商务的创新和

19、交易模式的转变，培育新的市场形式，促进有形市场和无形市场的有机结合。建立专业市场的电子商务流程，加快建设第三方电子商务平台，加强市场业主网上交易和市场信息管理功能。v依靠有形市场网络商品的丰富资源和物流系统的优点，鼓励和支持企业和个人通过B2B、B2C和C2C模式发展网络营销。积极推动和宣传城市的电子商务环境，以吸引外国的网络运营商家，促进网络运营商队伍的增长，支持电子商务的骨干企业做大做强，从而快速形成集聚效应。v充分发挥重点行业电子商务的应用，推动和支持企业应用的骨干示范效应，发挥营销网络优势，为传统制造业和物流、贸易和金融、展览和其他服务领域开拓市场。积极发挥网上交易平台自身的优点，鼓励

20、有实力的企业及自有的品牌支持，促进传统企业向电子商务化的转型，鼓励和引导有条件的企业广泛使用电子商务手段高效拓宽采购、销售等渠道，向优化供应链和价值链的运作模式转变。2、完善支持系统，加强对电子商务服务的支持v 进一步优化和完善网络基础设施，积极推进新一代互联网网络建设，有效地提高网络速度以便于高速互联互通、资源共享，提高网络的基础设施体系，并进一步巩固电子商务的基础事业的发展。v发挥现有的物流资源优势，完善物流基础设施的建设，迅速发展第三方物流，加紧建设现代物流配送中心，不断提高物流业水平，用专业化、信息化、集约化、社会化等要求来优化电子商务的物流配送体系。为了支持电子商务广泛的应用，逐步形

21、成高效、方便快捷的现代物流体系。vv 加快支付服务创新，鼓励金融机构开发新的消费电子钱包、网上支付、移动支付，尽快尽可能地构建新型支付系统。鼓励和支持非金融机构开展支付服务。支持电子商务的支付的服务机构，其主要业务是第三方支付，第三方支付平台的建立将加快电子商务支付系统的良好发展。v对于区域信贷，政府必须加强监管，行业自律部门必须加强监控。为了达到强化守信意识和诚信和自律，必须建立跨部门的信息资源共享机制，建立网站信用评价体系之间的协调和联络，建立网上业务实体的信用档案，完善信用监督和惩罚机制，最终建立有效的电子商务信用服务体系。v积极引导电子商务企业强化安全意识，建立信息安全管理体系，加强网

22、络与信息的安全保障，提高完善的电子商务系统的风险监控能力。实施数字签名推广数字证书，规范电子认证服务，建立健全电子商务安全体系，为进一步提高电子商务的安全服务。3、构建创业平台，促进电子商务产业集聚发展v 加快电子商务园区建设，加强电子商务园区服务体系布局的规划，形成电子商务特点显著的产业链，建设产业明确和服务完善的系统集聚区，培育一个现代化的电子商务产业集群。v按照“政府引导，企业主导，社会参与，市场运作”的创新发展模式的工作原则，应加快投资电子商务项目的建设和完善运行管理方式，更好地发挥孵化功能，以促进电子商务建设项目的良性高速发展。v依托网络产品的丰富资源和网络运营商的团队集聚优势，促进

23、网络商品交易专业展会的发展，成立网络运营商的交易平台，加快电子商务和会议及展览业的整合和发展，培育和发展网络商品贸易展。4、建立完善保障机制，一创造一个良好的电子商务发展环境v 建立电子商务的组织保障机制，制定行业电子商务发展规划。建立健全电子商务行业发展的研究机构和领导机构，开展电子商务行业专业性和前沿性的研究，统筹协调区域电子商务发展。v政府制定有效的电子商务扶持政策，实现国家的税收优惠政策，有利于电子商务的发展。发挥财政资金的带动作用为导向，研究出台扶持政策，加快电子商务的发展，提高电子商务重点示范项目的扶持力度，优化电子商务环境。改善投资和融资服务体系，应用和发展电子商务产业，建立风险

24、投资、融资担保体系并增加电子商务企业的金融支持，探索创新的电子商务企业信用体系。以市场需求为导向创新登记模式，放宽业务范围的核准，探索建立市场准入制度以适应电子商务市场的特点。v实行电子商务行业规范的监督，发挥工商、税务、公安等部门的监管职能，加强电子商务监督管理规范的研究，加强信息、技术、通信等电子商务活动的监控。密切关注付费的公共电子商务服务平台的建设，建立协同监管机制加强对电子商务从业人员、企业、组织的管理，增强网络经济活动的监督管理，保障电子商务的正常秩序。充分发挥电子商务行业协会、中介组织的作用，加强行业自律以促进电子商务的健康发展。v工商学院和职业技术学校等院校应根据市场需求，加强

25、电子商务学科建设，注重电子商务的技术开发和培养相关人才。企业和行业协会要加大人才引进的力度，加强培训电子商务的知识，形成多元化和多层次的培训和教育系统的教育。企业必须从国内外引进大量高素质、高水平的电子商务专业人才。v充分利用各类媒体和有效形式普及电子商务知识，提高公众对电子商务发展的重要性的认识，形成良好的社会氛围。推荐和推广成功的电子商务应用示范企业和优秀的电子商务网站，扩大示范效应形成一个良好的商业氛围。加强宣传和舆论引导，推广电子商务，提高地方区域电子商务的影响。电子商务对社会经济的影响 1、电子商务的发展改变着商务活动的方式。、电子商务的发展改变着商务活动的方式。v 通过人与电子通讯

26、方式的结合，电子商务极大提高了商务活动的效率，减少了不必要的中间环节和重复劳动，避免了传统商务活动中由于人为因素产生的错误。v 同时，电子商务对供应商、客户、银行、配送中心、通讯部门、技术服务等多个部门之间的协同性提出了极高的要求。v 在电子商务中，安全性是一个至关重要的核心问题，它要求网络能提供一种端到端的安全解决方案，如加密机制、签名机制、安全管理、存取控制、防火墙、防病毒保护等等，这与传统的商务活动有着很大的不同。2、电子商务改变着人们的消费习惯和消费方式。、电子商务改变着人们的消费习惯和消费方式。v电子商务使人们可以进人网上商场浏览、采购各类产品，而且还能得到在线服务，供应商们可以在网

27、上与客户联系，利用网络进行货款结算。在虚拟的市场上，消费者的地位由被动变为主动，购物意愿掌握在消费者手中，消费者能以一种轻松自由的自我服务的方式来完成交易，消费者主权在网络购物中被充分体现出来。3、电子商务改变着企业的生产方式。、电子商务改变着企业的生产方式。v作为一种快捷、方便的购物手段，电子商务在拉近企业和消费者关系的同时，也使消费者的个性化、特殊化需要得以依赖网络展示在生产厂商面前，从而使生产企业能够真正实现按照用户的不同要求，按需生产。传统的制造业藉此进入小批量、多品种的时代，“零库存”成为可能。v4、电子商务拓展了金融业的发展空间。电子商务拓展了金融业的发展空间。在线电子支付是电子商

28、务的关键环节，也是电子商务得以顺利发展的基础条件。随着电子商务在电子交易环节上的突破，网上银行、银行卡支付网络、银行电子支付系统以及电子支票、电子现金等服务的出现，金融业进入一个全新的发展阶段。5、电子商务将转变政府的管理行为。、电子商务将转变政府的管理行为。v政府作为“看得见的手”，在调节市场经济运行，防止市场失灵带来的不足方面有着很大的作用。电子商务对政府管理经济的手段和能力提出了新的要求，要求政府适应电子商务的发展，在有关电子商务的进人：认证、安全管理、消费者权利保护、争议处理、国际间的合作及协调等相关政策法规方面进行新的调整和变化。三、电子商务对税收制度和税收政策的影响v电子商务是对传

29、统商务形式的一场革命，对税收产生了新的冲击。由于电子商务具有交易主体的可隐匿性、部分交易物的无形性、交易地点的不确定性以及交易完成的快捷性等基本特点，给现行的贸易体制、交易方式、信用体系以及政府管理带来了很多新的问题，特别是对现行的税收制度、税收政策、税务管理、国际税收规则和税收法律也带来了新的冲击。v电子商务对税收产生的各种影响，归根到底将使目前的税基和税源发生巨大的变化，如果税收政策和税收征管手段不能迅速跟上，可能使我们应该获得的很多税收流失。因此，我们必须正视并积极应对这些变化，取得共识拿出对策。(一)严重损坏国家的财政利益 逃税最显著、最直接的后果是国家税收收入的减 少和应上缴国库收入

30、的流失，这势必妨碍政府各项管理职能的发挥，影响公众的利益。政府为了抑制蔓延的逃税行为，需要不断加强征管。这又会使征税成本不断提高，造成额外的收入损失，与优化税制的目标相背离。(二)有悖于税收公平原则 课外知识补充：1、对基本税收制度的影响 我们知道，制度是由一系列确定并相对稳定的基本要素的有机联接所构成。现行的税收制度，则是建立在下列要素确定、可控并有机联接的基础之上的：纳税人、征税主体、税收种类、课税对象、课税环节、计税依据、课征强度、征税地点、税收法律等。但在电子商务状态下，商务活动空间虚拟、纳税人的经常流动、课税对象的边界模糊、课税环节地理位置的分离、行为发生地点的不确定等，使作为现行税

31、收制度赖以存在的基础的要素和要素之间的联接，出现了确定性趋小、可控性降低、逻辑性减弱、依存性转疏的现象，在一定程度上直接动摇着现行税收制度的基础 2、对税源的影响 目前，绝大多数国家的流转税制度主要采取的是消费地原则和劳务发生地原则，即对出口的货物和劳务实行退税处理，对进口的货物和劳务则征收税款（当然有些国家只对出口货物实行退税制度）。因此，对国内消费（包括产品和服务）征收的税收构成了税收收入的重要税源。而电子商务形式，将会缩小交易主体间地理上的差距，使国家之间的距离大大地缩短，导致跨国商务交易的大幅度增加。同时，跨国商务交易的形式也会有所变化，从企业与企业之间的集中交易，转变成企业与个人消费

32、者之间的分散交易。这种变化，一方面由于出口商的变化较小而保证了出口的货物和劳务将继续获得退税的待遇；另一方面由于进口货物和劳务的主体多为个人，且进口分散，数额较小，加大了对进口货物和劳务征税的难度，从而增加了税源的流失。3、对税基的影响 电子商务会改变许多传统商务的交易形式甚至是交易内容，比如将有形产品转变为无形产品，将文字服务转变成数字化信息服务，或是减少中间环节，降低中间成本和费用，从而与传统商务相比在同等条件下（如商品销售的实现、劳务提供的完成等），导致税基的缩小或消失。4、对税收政策的影响 电子商务的特殊性，使某些特征性活动在税收政策的适用方面出现了真空。1.商业活动性质的认定缺乏依据

33、和标准。在网络销售活动中，一些等价交换活动的商业性质认定缺乏必要的依据和标准。如：数字产品的有偿转让究竟是属于商品销售的范畴，还是属于信息服务提供的范畴，或是属于特许权利转让使用的范畴。如：软件产品的有偿转让，可分别采用网上下载和网下邮寄这两种方式。又如：电子书籍的网上提供和传统纸质书籍的网下提供。在这种情况下，特别是当两种提供方式同时实施时，应如何认定有偿转让行为的商业性质，目前缺乏必须的依据和标准。行为之商业性质的认定，不仅涉及到间接税政策的适用，也涉及到直接税政策的适用。正是由于缺乏必须的依据和标准，使相关税收政策的适用遇到了困难。2.应税行为的判定缺乏依据和标准。一是应税行为与非应税行

34、为的判定。对电子商务活动传递的数码信息中那些无直接对等支付的信息提供行为，是否能认定为属于应税行为，如网上的软件免费下载服务、邮箱免费提供的服务等。根据现行税法的规定，货物的赠送、抵债、以物易物等，都应被认定为“视同销售”而被判定为应税行为，而对在电子商务活动中发生的类似行为，应如何认定，目前没有明确规定。二是应税行为种类的判定。对电子商务中的营利性活动，是按传统标准进行判定，还是新设标准进行归类判定。如：助销行为的经济性质如何界定，是代为销售还是中介服务；发布商业信息行为的经济性质，是广告还是信息服务（涉及到收入的征税和支出的税前列支）；服务商服务行为的经济性质，是通讯服务还是信息服务等。5

35、、对税务征收管理的影响 1.税收管辖的确定。税收管辖的确定。目前我们实行的是居民管辖原则和地域管辖原则并重的方法。在增值税制度方面，我们对国内经济活动中的应税行为实行的是经营地原则，即在经营地实施税收管辖，而电子商务使跨省区交易更为频繁，如再只实施经营地税收管辖，会使税收的收入归属更加偏离间接税负担逐环节转嫁最终由消费者承担这一原理，而使收入归属地与负担承接地之间的冲突更为尖锐；我们对进出口贸易中的应税行为实行的是消费地原则，即对出口的商品免税或退税，而对进口的商品补征税，即在商品消费地实施税收管辖，而在电子商务活动中交易的一方主体大量的将是作为直接生产者和消费者的个人，若要将这些个人作为进出

36、口商品免退税或补征税的主体，不仅将加大征收管理工作的难度，也会增加征收管理成本，降低征收管理效率。在营业税制度方面，我们对国内经济活动中的应税行为一般实行的是劳务发生地原则，即在劳务发生地实施税收管辖，对特定应税行为实行经营地原则，即在营业地实施税收管辖。而在电子商务状态下，在劳务发生地实施税收管辖的难度将越来越大，而为了便于征收管理而实施经营地管辖，将会彻底改变现行的营业税制度，也会造成收入归属地与负担承接地之间的冲突。在所得税制度方面，也有类似的问题，特别突出的存在于跨国交易方面。因此，在电子商务状态下，税收管辖应遵循的原则和可适用的方式，是否需要改变、如何改变，将是我们面临的一个严峻问题

37、。2.纳税义务发生地的确定。纳税义务发生地的确定。纳税义务发生地的确定，是实施税收管辖的重要前提。在传统商务活动中，纳税人的经营地点相对固定，相关经营行为所围绕的地理中心也相对明确。在电子商务活动中，纳税人从事经营活动的地点可以是多变的，他在任何一个地方（存在着地理上的差异）都能从事电子商务活动，流动性很大，交易地点是很难确定的。交易行为的发生所涉及到的买方主体、银行、服务器、网络服务商、卖方主体等，都可能处于不同的地理位置。因此，是以电子商务主体的所在地或是注册登记地为纳税义务发生地，还是以行为发生地为纳税义务发生地，或是以服务器所在地为纳税义务发生地，在适用时很难把握。以往采用的“最密切关

38、系地”原则，在电子商务状态下，由于关系的错综复杂和主导商务行为的不突出，使这一原则的适用变得非常困难。3.进出口管理。进出口管理。在传统商务活动中，海关管理是进出口贸易不可逾越的一个关键环节。但电子商务的跨国直接交易，使海关管理从交易过程中消失了。这给对外贸易的进口和出口应如何判定又提出了一题目，也直接影响到税收管理制度的调整和制定。一是进口和出口如何判定，进口和出口的判定标准是什么，如向一个在国外网站上建立网页并购买服务的国内纳税人提供的服务，能不能视为出口。同样，从一个外国网站上购买的国内纳税人提供的服务，算不算进口。二是谁是进口和出口判定的主体。三是原依附于海关管理的对出口货物的退税和对

39、进口货物的征税，将如何操作、由谁来操作。4.源泉管辖和代扣代缴方式的采用。源泉管辖和代扣代缴方式的采用。源泉管辖和代扣代缴，是一种简单易行的税收征收方法，不仅效率高，而且征收成本很低，在传统商务状态下运用非常有效。但在电子商务状态下，特别是直接电子商务实行了网上支付，由于生产的多样化、交易的频繁化、支付的小额化等特点，以及收受者的经济性质、法律地位、税收待遇等并不能被支付人真实、准确地把握，使得传统意义上的代扣代缴方式如何适用、代扣代缴的义务如何设定、代扣代缴方法如何操作等，面临着新问题。5.税务案件稽查。税务案件稽查。电子商务状态下使传统的网下稽查方式的运用变得十分低效。一是电子商务活动的主

40、体繁多，网下稽查是税务机关的力量所不及的。二是电子商务交易都在网上完成，网下稽查不可能获取最有证明力的第一手资料和证据。三是网下稽查对电子商务活动只能是被动稽查，而不能实现主动稽查。6.税务日常管理。税务日常管理。在传统商务状态下逐步建立和完善的税务日常管理制度，在电子商务状态下出现根本性的不适应。一是纳税人日常管理的难度增加。税务登记是税务机关对税源进行监控的基础，而在电子商务状态下传统的税务登记方式已不能适应电子商务主体的需要，但在另一方面若为便利纳税人提供了网上纳税登记服务，却会降低实质审查的强度，不利于税务机关对税源的有效监控，监控漏管户的传统手段在电子商务状态下完全失效。而网上监控却

41、由于互联网中计算机IP地址的动态分配，同一电脑可以拥有不同的网址，不同的电脑也可以拥有相同的网址，使税务机关即使发现了电子商务应税行为，也难以确定谁是纳税人。二是对发票管理提出了新要求。发票作为原始的记账凭证是商业主体进行经济核算的基础，也是税务机关进行税收核算和税务管理的基础，在发票传递基础上进行的全社会的规范化核算建立起了全民核算体系，但传统商务状态下运用良好的纸质发票，在电子商务状态下却遇到了根本性障碍，它与电子商务活动的运行完全脱离而且阻碍着电子商务活动的进行。三是对纳税人的日常检查，难以完全依赖于入户检查，网上检查等新型日常检查方式将被采用。四是需要对纳税人自我申报纳税提供更多更广泛

42、的服务。6、对税收利益国际间合理分配的影响 v 在传统商务状态下，长期以来国际间的合作和竞争已经在国际税收利益的分配方面形成了被各国所普遍遵守的基本准则和利益分配格局。v 在流转税方面，共同遵守消费地原则，消费地所在国享有征税权，生产地所在国对出口商品不征税或是实行退税。在所得税方面，合理划定居民管辖原则与来源地管辖原则的适用范围，规定对财产所得、经营所得、个人独立劳务所得、消极投资所得等来源地国家有独享、共享或适当的征税权。虽然对这些基本准则，有的国家还有一定的保留，但是，绝大多数国家对这些基本准则的共同遵守以及由此形成的相对合理的国际税收利益分配格局，在一定程度上分别保障了生产国和来源国的

43、合理利益，促进了国际间的经济合作和经济发展。v 但是，随着电子商务的出现和发展，在国际税收利益分配方面对现行分配原则和现有分配格局形成了一定的冲击。国际税收利益的分配又出现了向生产国倾斜，出现了消费国或来源国税收利益流失的情况。v 在流转税方面。现行消费地原则在实施时将遇到很大的障碍。由于电子商务状态下由消费者直接进口商品的情况将会越来越普遍，而对消费者直接征收流转税将会使税收征收工作出现效率很低但成本很高的现象。v 在经营所得方面。按照现行原则，来源国只对跨国公司常设机构的经营所得可以行使征税权。但是，随着电子商务的出现，现行概念下常设机构的功能在不断萎缩。商务活动中目前由常设机构承担的某些

44、工作，将会更多的由常设机构的设立主体（即跨国公司本部）直接从事。实际上造成来源国对跨国公司经营所得征税权的缩小。v 在个人独立劳务所得方面。由于电子商务形式给个人独立劳务的跨国提供造就了更为便利的技术基础，越来越多的个人独立劳务将会放弃目前比较普遍的到劳务接受地直接提供的方式，而采用网上直接提供的方式，而被判定为在劳务接受国有固定基地的个人独立劳务提供会越来越少，也在实际上造成来源国对个人独立劳务所得征税权的缩小。v 在消极投资所得方面。由于电子商务形式的出现和发展，工业产权单独转让或许可使用的情况会越来越少，工业产权转让或许可使用与技术服务同时提供的情况会越来越多。因此，一些目前表现为特许权

45、使用的所得，将会改变存在形式而转变为经营所得。这也会影响到来源国在特许权使用所得方面的征税利益。v 在财产转让所得方面。由于按现行规则，证券转让所得、股票转让所得等，转让地所在国没有征税权，而由转让者的居民国行使征税权。而随着电子商务的出现和发展，跨国从事债券、股票等有价证券的直接买卖活动的情况会越来越多。来源国（转让地所在国）无征税权的规则，将使税收利益向转让者居民国转移的矛盾更为突出。7、对税收法律制度的影响 v在传统商务状态下，已经建立起了非常完整的规范税收征缴活动的税收法律制度，对税收征缴活动的各个方面，如：纳税主体和征税主体，权力、义务、程序、税种、税目、税率、环节等，都已经有了非常

46、明确的规定。但是，现行税收法律对一些与税收征缴活动直接相关但又具有电子商务特殊性的事项，还没有做出明确的规定。随着电子商务的发展，这种现状将会影响到电子商务状态下的税收征缴活动的规范运行。v 电子化信息的法律概念、法律格式、法律效力尚未在法律上予以明确，如电子签名、电子发票、电子数据、电子账薄等，还没有被法律所认可。但它们却都是电子商务活动顺利进行所必不可少的。电子签名，是鉴别电子商务活动主体身份真实性的有效手段，但由于没有明确的法律地位和法定的标准格式而一直不具有法律上的效力；电子发票，由于不具有物理特征而差别于会计法规定的发票概念而不能作为合法的原始凭证成为商务主体经济核算的法律依据；电子

47、数据，是电子商务活动内容的基本载体，但其在法律上的有效性并没有在相关法律中得到认可。v 税收法律义务的设定，可能需要突破原有的原则。在传统商务状态下，税收法律义务的设定，均是建立在一国税收管辖权基础之上的，通过居民管辖和来源管辖的实施，保障征税权力的实现，在范围上没有超越国家主权的范围。但在电子商务状态下，国家主权范围内税收法律义务的设定，有时并不能有效保障一国税收管辖权的行使。税收管辖权向主权范围外的延伸，成为税收法律义务科学设定的一种合理考虑。如将跨国电子商务交易中主权范围外的一方设定为非负税的纳税人或代扣代缴义务人。v 税务机关在征收管理活动中行使电子化征收管理手段的权力，有待于法律法规

48、的授予。如税务机关在网上对纳税人的种种活动进行监控的权力，在网上对纳税人的电子账目进行检查的权力，对商务主体的支付行为进行追踪检查的权力，在网上对纳税人的财产进行税收保全和税收强制执行的权力，等等。v 税收法律制度有待于国际一体化。与传统商务形式相适应的现行税收法律制度，是各主权国家根据自己的需求分别建立起来的。各国税收法律制度之间的冲突，通过双边性条约加以消除。但在电子商务状态下，各国税收法律制度之间的冲突已再难以仅仅依靠双边性的条约来消除，冲突的尖锐化已使得双边性条约有限效果的局限性显现无遗。税收法律制度的国际一体化，已成为电子商务稳定发展的基本前提之一。国家主席胡锦涛说：国家主席胡锦涛说

49、：“大力发展电子商务是推进大力发展电子商务是推进国民经济信息化的重要内容，在全球范围内，基于国民经济信息化的重要内容，在全球范围内，基于互联网的电子商务正以前所未有的速度迅猛发展，互联网的电子商务正以前所未有的速度迅猛发展，不仅改变了社会生产方式，而且对经济结构的调整，不仅改变了社会生产方式，而且对经济结构的调整，产生了极为重要的影响，成为经济新的增长点。产生了极为重要的影响，成为经济新的增长点。”电子商务电子商务是对整个贸易活动实现是对整个贸易活动实现电子化电子化，传统的贸，传统的贸易活动在网络空间展开，有形的商品可能转为无形易活动在网络空间展开，有形的商品可能转为无形的商品，加书籍、唱片、

50、计算机软件等以数字产品的商品，加书籍、唱片、计算机软件等以数字产品的形式提供给消费者；的形式提供给消费者；劳务的提供更加便捷，交易成本和交易费用会大劳务的提供更加便捷，交易成本和交易费用会大大降低，同时付款的方式也从传统的支付现金、支大降低，同时付款的方式也从传统的支付现金、支票方式转为支付电子货币等网上支付方式。票方式转为支付电子货币等网上支付方式。1.以现行税制为基础的原则以现行税制为基础的原则。在制定相关税收政策时，应以现行税收制度为基础，针对电子商务的特点，对现行税收制度作必要的修改、补充和完善。这样做既不会对现行税材形成太大的影响，也不会产生太大的财政风险。2.保持税制中性的原则。保