XXXX年税务稽查及企业防范方法课件.ppt

1、授課大綱授課大綱&20122012年國家稅務總局稽查的行業及重點領域年國家稅務總局稽查的行業及重點領域&企業涉稅基本領域的自查方法及敏感涉稅問題判斷企業涉稅基本領域的自查方法及敏感涉稅問題判斷&所得稅存在的主要問題及處理手段所得稅存在的主要問題及處理手段&流轉稅納稅中存在的主要問題及判斷流轉稅納稅中存在的主要問題及判斷&其他稅種的涉稅問題及判斷解決其他稅種的涉稅問題及判斷解決&個人所得稅納稅中的幾個特殊問題個人所得稅納稅中的幾個特殊問題&20122012年稅務稽查中的糾紛解決方法及路徑年稅務稽查中的糾紛解決方法及路徑20122012年國家稅務總局稽查的行業及重點領域年國家稅務總局稽查的行業及重

2、點領域20122012年國家稅務總局的稽查方向解析年國家稅務總局的稽查方向解析20122012年國稅總局的稽查特點及征管方法透視年國稅總局的稽查特點及征管方法透視如何提高企業涉稅業務處理的能力如何提高企業涉稅業務處理的能力一、一、20122012年國家稅務總局稽查的行業及重點領域年國家稅務總局稽查的行業及重點領域2011年12月27日，全國稅務工作會議在北京召開。會議的主要任務是，學習貫徹黨的十七屆六中全會和中央經濟工作會議精神，總結2011年稅收工作，研究部署2012年稅收任務。2012年年1月月11日上午日上午9點，全國稅務稽查工作點，全國稅務稽查工作視頻會議召開，國家稅務總局除要求對重點

3、視頻會議召開，國家稅務總局除要求對重點稅源企業進行輪查外，敲定了稅源企業進行輪查外，敲定了2012年稽查重年稽查重點行業。點行業。稽稽 查查 重重 點點F 重點稅源仍舊進行輪查重點稅源仍舊進行輪查F 稽查重點行業稽查重點行業1.1.房地產企業房地產企業2.2.建築業建築業3.3.交通運輸業交通運輸業4.4.煤炭企業煤炭企業5.5.6.6.農產品加工行業農產品加工行業7.7.服裝企業服裝企業8.8.家俱企業家俱企業9.9.F 常規性稽查企業常規性稽查企業1.1.連續三年虧損的企業連續三年虧損的企業2.2.三年以上未實施稽查的重點稅源企業三年以上未實施稽查的重點稅源企業7當前主要涉稅問題及稅務稽查

4、當前主要涉稅問題及稅務稽查 虛開增值稅專用發票虛開增值稅專用發票 虛開專用發票以外的其他抵扣憑證虛開專用發票以外的其他抵扣憑證 騙取出口退稅騙取出口退稅 假票氾濫假票氾濫 逃避繳納稅款逃避繳納稅款8虛開增值稅專用發票虛開增值稅專用發票1.1.虛開增值稅專用發票的形式及目的虛開增值稅專用發票的形式及目的虛開增值稅專用發票主要分成蓄意（有策劃、有預謀）為他人虛開專用虛開增值稅專用發票主要分成蓄意（有策劃、有預謀）為他人虛開專用發票或主動讓他人為自己虛開專用發票、介紹他人虛開專用發票等發票或主動讓他人為自己虛開專用發票、介紹他人虛開專用發票等形式。形式。界定虛開主要從納稅人是否有貨物交易、購貨與發票

5、內容是否一致、資界定虛開主要從納稅人是否有貨物交易、購貨與發票內容是否一致、資金結算往來情況、納稅人是否故意隱匿事實真相等方面來判定；有金結算往來情況、納稅人是否故意隱匿事實真相等方面來判定；有時違法者通過中間人完成出售和購買增值稅專用發票行為。時違法者通過中間人完成出售和購買增值稅專用發票行為。虛開增值稅專用發票直接目的是通過收受開票手續費非法謀利，或通過虛開增值稅專用發票直接目的是通過收受開票手續費非法謀利，或通過支付一定手續費後取得增值稅進項發票虛抵稅款，或者騙取出口退支付一定手續費後取得增值稅進項發票虛抵稅款，或者騙取出口退稅。稅。9虛開增值稅專用發票以外的其他發票虛開增值稅專用發票以

6、外的其他發票 刑法第二百零五條之一刑法第二百零五條之一 虛開本法第二百零五條規定以外虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或的其他發票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，並處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以者管制，並處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，並處罰金。下有期徒刑，並處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，並對其直接負責的主管單位犯前款罪的，對單位判處罰金，並對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。10開票方的常見手段開票方的常見手段（1 1）有貨交

7、易多開增值稅專用發票（有的買方不要發票有開票額度），收）有貨交易多開增值稅專用發票（有的買方不要發票有開票額度），收取手續費；取手續費；（2 2）買方不要專用發票，遂將專用發票轉賣收取手續費，即所謂）買方不要專用發票，遂將專用發票轉賣收取手續費，即所謂”票貨分票貨分離離“的方式。的方式。大量不要發票下游客戶的存在，是上游企業隱瞞無票收入或虛開發票的大量不要發票下游客戶的存在，是上游企業隱瞞無票收入或虛開發票的前提，上游企業的主要問題是：前提，上游企業的主要問題是：上游企業隱瞞無票收入，偷稅；上游企業隱瞞無票收入，偷稅；上游企業虛開發票（多開，在進項較多的情況下）；上游企業虛開發票（多開，在進項

8、較多的情況下）；“票貨分離票貨分離”（貨賣給一家，票開給另一家）（貨賣給一家，票開給另一家）（3 3）虛進發票虛開發票，收取手續費；稅總明確：）虛進發票虛開發票，收取手續費；稅總明確：嚴肅查處受票企業再次嚴肅查處受票企業再次虛開發票的違法行為虛開發票的違法行為。11受票方的常見問題受票方的常見問題（1 1）有貨多開、無貨虛開、從小廠購貨無發票虛開有貨多開、無貨虛開、從小廠購貨無發票虛開（2 2）委託中間人購買貨物，取得由中間人提供的增值稅專用）委託中間人購買貨物，取得由中間人提供的增值稅專用發票，虛抵稅款發票，虛抵稅款存在問題：付款方向不一致（委託付款是假，不符合代購貨物存在問題：付款方向不一

9、致（委託付款是假，不符合代購貨物三條件）三條件）；同一個業務員拿來了幾家甚至多家公司的增值；同一個業務員拿來了幾家甚至多家公司的增值稅專用發票，可以判定故意接受虛開發票。稅專用發票，可以判定故意接受虛開發票。（3 3）在國內市場購買貨物，但取得假海關進口增值稅專用繳）在國內市場購買貨物，但取得假海關進口增值稅專用繳款書，虛抵稅款款書，虛抵稅款表現：表現：未與外貿公司簽訂委託代理進口合同，無代理費發票未與外貿公司簽訂委託代理進口合同，無代理費發票,也沒有海關的提貨單、商檢費、外匯管理局開具的進口貿易也沒有海關的提貨單、商檢費、外匯管理局開具的進口貿易付匯核銷單等相關的單證資料。付匯核銷單等相關的

10、單證資料。12開票方防範風險措施開票方防範風險措施開票企業發生銷售業務時，應當按規定欄目真實填寫，要審開票企業發生銷售業務時，應當按規定欄目真實填寫，要審核好受票方開票資料的真實性。核好受票方開票資料的真實性。（1 1）防止）防止“票貨分離票貨分離”在實際工作中，企業非蓄意虛開增值稅專用發票，產品銷售在實際工作中，企業非蓄意虛開增值稅專用發票，產品銷售給個體戶、小規模納稅人等，發票則按上述人員要求，按給個體戶、小規模納稅人等，發票則按上述人員要求，按其自行提供的開票資料，開給第三方，造成受票方偷逃國其自行提供的開票資料，開給第三方，造成受票方偷逃國家稅款。對開票方由稅務機關沒收違法所得，可以並

11、處受家稅款。對開票方由稅務機關沒收違法所得，可以並處受票方未繳、少繳或者騙取的稅款票方未繳、少繳或者騙取的稅款1 1倍以下的罰款。倍以下的罰款。（2 2）加強銷售人員管理，杜絕亂開票）加強銷售人員管理，杜絕亂開票開票企業應當按照實際的購貨對象、購貨品目、數量、金額開票企業應當按照實際的購貨對象、購貨品目、數量、金額填開，不得多開、虛開，開具日期一般在納稅義務發生當填開，不得多開、虛開，開具日期一般在納稅義務發生當天，有的企業規定的比較好，實在當天不開，則規定天，有的企業規定的比較好，實在當天不開，則規定3 3日日內開具，防止內開具，防止“票貨分離票貨分離”虛開。虛開。13受票方防範風險措施受票

12、方防範風險措施 業務員直接上門推銷，購貨企業沒有到實地場所考察，基業務員直接上門推銷，購貨企業沒有到實地場所考察，基本上採用現金（含個人銀行卡）結算貨款；手機短信、互本上採用現金（含個人銀行卡）結算貨款；手機短信、互聯網、傳真、郵件等交易方式賣票；聯網、傳真、郵件等交易方式賣票；票、貨、款不一致，業務員從第三方取得專用發票報賬；票、貨、款不一致，業務員從第三方取得專用發票報賬；同一供銷員拿來了幾家公司，甚至多家公司的增值稅專用同一供銷員拿來了幾家公司，甚至多家公司的增值稅專用發票，幾乎必是故意接受虛開發票。發票，幾乎必是故意接受虛開發票。邏輯性不通發票。比如內地市場進料取得海關完稅憑證，邏輯性

13、不通發票。比如內地市場進料取得海關完稅憑證，實際購貨地與發票上的銷售地不一致，運輸發票與購貨發實際購貨地與發票上的銷售地不一致，運輸發票與購貨發票完全不相符，等等。票完全不相符，等等。自帶貨物銷售、自帶合同收據、自帶專用發票，要核實發自帶貨物銷售、自帶合同收據、自帶專用發票，要核實發票來源地。票來源地。14取得虛開增值稅專用發票取得虛開增值稅專用發票關於取得虛開增值稅專用發票的四個檔：關於取得虛開增值稅專用發票的四個檔：國家稅務總局關於納稅人取得虛開的增值稅專用發票國家稅務總局關於納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知處理問題的通知（國稅發（國稅發1997134號）號）國家稅務總局關於國

14、家稅務總局關於納稅人取得虛國家稅務總局關於國家稅務總局關於納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知的補充通知開的增值稅專用發票處理問題的通知的補充通知（國稅發（國稅發2000182號）號）國家稅務總局關於納稅人善意取得虛開的增值稅專用國家稅務總局關於納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知發票處理問題的通知（國稅發（國稅發2000187號）號）國家稅務總局關於納稅人善意取得虛開增值稅專用發國家稅務總局關於納稅人善意取得虛開增值稅專用發票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復（國稅函（國稅函20071240號）號）15付款方向不一致付款方向不一致 國家稅務總局

15、關於加強增值稅徵收管理若干問題的通國家稅務總局關於加強增值稅徵收管理若干問題的通知知（國稅發（國稅發19951921995192號）：納稅人購進貨物或應稅勞號）：納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。抵扣進項稅額，否則不予抵扣。國家稅務總局關於諾基亞公司實行統一結算方式增值國家稅務總局關於諾基亞公司實行統一結算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復稅進項稅額抵扣問題的批復（國稅函（國稅函200620

16、0612111211號）號）：對諾基亞各分公司購買貨物從供應商取得的增值：對諾基亞各分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發票，由總公司統一支付貨款，造成購進貨物的稅專用發票，由總公司統一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發票上注明的購貨單位名稱不一致的，實際付款單位與發票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬於國稅發不屬於國稅發19951995192192號第一條第（三）款有關規定號第一條第（三）款有關規定的情形，允許其抵扣增值稅進項稅額。的情形，允許其抵扣增值稅進項稅額。16虛開增值稅專用發票以外的其他抵扣憑證虛開增值稅專用發票以外的其他抵扣憑證 增值稅專用發票外的抵扣憑證：增值稅專用發票

17、外的抵扣憑證：海關完稅憑證、農產品收海關完稅憑證、農產品收購發票、貨物運費發票。購發票、貨物運費發票。上述可抵扣憑證未納入增值稅專用發票交叉稽核系統（金上述可抵扣憑證未納入增值稅專用發票交叉稽核系統（金稅工程防偽稅控系統）監管但可抵扣進項稅額，不法分子稅工程防偽稅控系統）監管但可抵扣進項稅額，不法分子大肆虛開這類扣稅憑證。大肆虛開這類扣稅憑證。17騙取出口退稅騙取出口退稅 演變：假票、假單、假貨演變：假票、假單、假貨 真票、真單、假貨真票、真單、假貨 真票、真票、真單、真貨真單、真貨 手段：假報關；以少報多；低值高報；配票改單；手段：假報關；以少報多；低值高報；配票改單；“借貨借貨出口，買票退

18、稅出口，買票退稅”(電腦的核心部件電腦的核心部件)出口騙稅：不法分子有的以實際出口騙稅：不法分子有的以實際內銷的虛假報關出口，有的以走私回流的方式實施內銷的虛假報關出口，有的以走私回流的方式實施迴圈騙稅，有的通過迴圈騙稅，有的通過“地下錢莊地下錢莊”虛構結匯，並向主管退虛構結匯，並向主管退稅的稅務機關申請辦理退稅。稅的稅務機關申請辦理退稅。打擊出口騙稅打擊出口騙稅公安部縱深行動公安部縱深行動 對其他與類似的體積小、價值高、出口退稅率較高對其他與類似的體積小、價值高、出口退稅率較高的電子產品，如電腦硬碟，要加大出口退稅（包括免、抵、的電子產品，如電腦硬碟，要加大出口退稅（包括免、抵、退稅）檢查力

19、度。納稅人自身要注意防範稽查風險！退稅）檢查力度。納稅人自身要注意防範稽查風險！18假票氾濫假票氾濫 國家稅務總局關於進一步加強普通發票管理工作的通知國家稅務總局關於進一步加強普通發票管理工作的通知（國稅發（國稅發200880200880號）號）深入開展重點打擊行動。會同公安部門重點整治一些不法深入開展重點打擊行動。會同公安部門重點整治一些不法分子利用手機短信、互聯網、傳真、郵遞等交易方式銷售分子利用手機短信、互聯網、傳真、郵遞等交易方式銷售假髮票和非法代開發票活動，嚴厲打擊專門發送發票違法假髮票和非法代開發票活動，嚴厲打擊專門發送發票違法資訊和專門代開發票的團夥，集中治理在街頭巷尾、車站資訊

20、和專門代開發票的團夥，集中治理在街頭巷尾、車站碼頭等公共場所兜售假髮票的行為，加大對印製假髮票窩碼頭等公共場所兜售假髮票的行為，加大對印製假髮票窩點的打擊力度，加強對重點案件和重點地區工作督導，確點的打擊力度，加強對重點案件和重點地區工作督導，確保專項整治行動取得更大成效。要將此項工作作為今後稅保專項整治行動取得更大成效。要將此項工作作為今後稅務稽查監管工作的一項重要內容，將發票檢查列為稅務檢務稽查監管工作的一項重要內容，將發票檢查列為稅務檢查的重要內容之一，持之以恆，常抓不懈，逐步建立起整查的重要內容之一，持之以恆，常抓不懈，逐步建立起整治制售假髮票和非法代開發票工作的長效機制。凡涉嫌偷治制

21、售假髮票和非法代開發票工作的長效機制。凡涉嫌偷逃騙稅和虛開發票、非法代開發票的，一律移送稽查部門逃騙稅和虛開發票、非法代開發票的，一律移送稽查部門查處。查處。19 落實管理和處罰規定。在日常檢查中發現納稅人使用不符落實管理和處罰規定。在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用於稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。納稅人用於稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。對應開不開發票、虛開發票、制售假髮票、非法代開發票，對應開不開發票、虛開發票、制售假髮票、非法代開發票，以及非法取得發票等違法行為，應嚴

22、格按照以及非法取得發票等違法行為，應嚴格按照中華人民共中華人民共和國發票管理辦法和國發票管理辦法的規定處罰；有偷逃騙稅行為的，依的規定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照照中華人民共和國稅收徵收管理法中華人民共和國稅收徵收管理法的有關規定處罰；的有關規定處罰；情節嚴重觸犯刑律的，移送司法機關依法處理。情節嚴重觸犯刑律的，移送司法機關依法處理。20逃避繳納稅款逃避繳納稅款假賬、假表、假票假賬、假表、假票電子記賬（會計電算化）使企業更容易採用兩套賬，或臨時拼電子記賬（會計電算化）使企業更容易採用兩套賬，或臨時拼湊資料，更改資料，甚至採用將電子資料毀掉等手段來對付湊資料，更改資料，甚至採用將電子資料毀掉等手

23、段來對付稅務稽查。稅務稽查。稅務稽查有查賬軟體、資料恢復軟體。稅務稽查有查賬軟體、資料恢復軟體。銀行帳戶資金往來的檢查，即資金流的檢查尤為重要。銀行帳戶資金往來的檢查，即資金流的檢查尤為重要。稅務稽查對有些新興行業束手無策（如電子商務、高新技術稅務稽查對有些新興行業束手無策（如電子商務、高新技術企業等），今後國家稅務總局會培養分行業專家型稽查人才，企業等），今後國家稅務總局會培養分行業專家型稽查人才，如房地產、金融、保險和資本運作項目等。如房地產、金融、保險和資本運作項目等。2012年稅務稽查工作中心和重點年稅務稽查工作中心和重點 稅務稽查工作中心：整頓規範稅收秩序，提高稅務稽查整稅務稽查工作

24、中心：整頓規範稅收秩序，提高稅務稽查整體水準；保障稅收收入。體水準；保障稅收收入。國家稅務總局關於印發國家稅務總局關於印發稅務稽查工作規程稅務稽查工作規程的通知（國的通知（國稅發稅發2009157號）：稅務稽查的基本任務，是依法查處號）：稅務稽查的基本任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。納稅。總局加強稽查系統綜合考核力度，其中：稽查選案準確率總局加強稽查系統綜合考核力度，其中：稽查選案準確率達到達到80%以上；稽查案件結案率達到以上；稽查案件結案率達到90%以上；稽查查補以上；稽查查補收入入庫率達到收入入庫率

25、達到90%以上；總局督辦案件協查按期回復率以上；總局督辦案件協查按期回復率達到達到100%，協查資訊完整率達到，協查資訊完整率達到95%以上。以上。稅務稽查工作重點：稅務稽查工作重點：一是對重點稅源進行輪查一是對重點稅源進行輪查 ，各級稅務機關統一安排對重點稅源企業的審，各級稅務機關統一安排對重點稅源企業的審計式檢查和以企業自查為先導的稅收檢查；計式檢查和以企業自查為先導的稅收檢查；二是重點在房地產、建築、交通運輸、煤炭、水泥、農產品加工（加工二是重點在房地產、建築、交通運輸、煤炭、水泥、農產品加工（加工集中）行業以及服裝、家俱、電子產品出口騙稅等領域開展稅收專項集中）行業以及服裝、家俱、電子

26、產品出口騙稅等領域開展稅收專項檢查；檢查；三是開展稅收專項整治，查處一批重大稅收違法案件，包括重點查處虛三是開展稅收專項整治，查處一批重大稅收違法案件，包括重點查處虛開和接受虛開增值稅專用發票等各類可抵扣憑證的違法案件、依法嚴開和接受虛開增值稅專用發票等各類可抵扣憑證的違法案件、依法嚴厲打擊騙取出口退稅違法犯罪活動；四是繼續深入打擊發票違法犯罪厲打擊騙取出口退稅違法犯罪活動；四是繼續深入打擊發票違法犯罪活動（嚴厲打擊制售假髮票行為），有力打擊虛假發票的買方市場。活動（嚴厲打擊制售假髮票行為），有力打擊虛假發票的買方市場。2420122012年國稅總局的稽查特點年國稅總局的稽查特點1.1.關注社

27、會熱點問題關注社會熱點問題2.2.提出柔性管理剛性稽查，稽查範圍縮小、稽查力度加大提出柔性管理剛性稽查，稽查範圍縮小、稽查力度加大3.3.國、地稅聯合查處大案要案方式越來越多國、地稅聯合查處大案要案方式越來越多4.4.發票問題始終緊盯不放發票問題始終緊盯不放5.5.重視納稅人權益重視納稅人權益25稽查方法稽查方法1.1.列出各稅種存在的主要問題：稅基、徵稅範圍、納稅義列出各稅種存在的主要問題：稅基、徵稅範圍、納稅義務發生時間、重點問題、頻發問題和盲點問題、務發生時間、重點問題、頻發問題和盲點問題、2.2.查合同、查發貨單、查庫存、查倉庫、查價查合同、查發貨單、查庫存、查倉庫、查價格、查往來、查

28、邊角廢料、查相關部門及外調格、查往來、查邊角廢料、查相關部門及外調3.3.成本方面：查發票、查付款、查合同、查入庫憑據、查成本方面：查發票、查付款、查合同、查入庫憑據、查倉庫、查相關費用、查領料單、查消耗，查方法，行業倉庫、查相關費用、查領料單、查消耗，查方法，行業比對和預警值比對比對和預警值比對264.4.查發票、查付款、查合同、查手續、查制度、差限額費用、查發票、查付款、查合同、查手續、查制度、差限額費用、查關聯方費用、查費用增減合理性、查所屬期查關聯方費用、查費用增減合理性、查所屬期5.5.稅金方面：查稅款所屬期、查申報數額稅金方面：查稅款所屬期、查申報數額6.6.損失方面：查責任制度、

29、查憑據、查內外部證據、查申報、損失方面：查責任制度、查憑據、查內外部證據、查申報、查鑒證、查進項轉出、查保險、證實真實性和合理性查鑒證、查進項轉出、查保險、證實真實性和合理性啟示一：經營合法算不上合法，稅收合法才算最終合法啟示二：用稅收的手段搞經營，用稅收的手段管理企業啟示三：不要只做經營上的強者，而成為稅收的失敗者28如何提高企業涉稅業務處理的能力如何提高企業涉稅業務處理的能力 1 1、熟悉稅法，經常合理分析運用、熟悉稅法，經常合理分析運用2 2、熟悉行業特點，瞭解行業指標和預警值、熟悉行業特點，瞭解行業指標和預警值3 3、熟悉行業法律法規、熟悉行業法律法規4 4、經常諮詢專業機構、經常諮詢

30、專業機構5 5、參加專業培訓機構和、參加專業培訓機構和6 6、稅務師事務所鑒證、稅務師事務所鑒證7 7、收集相關稅務檔及書面資料、收集相關稅務檔及書面資料Page29目前企業普遍存在的稅收風險目前企業普遍存在的稅收風險1.1.企業業務部分資訊不暢帶來的稅收風險企業業務部分資訊不暢帶來的稅收風險1 12.2.財務部門稅收核算缺乏監管帶來稅收風險財務部門稅收核算缺乏監管帶來稅收風險2 23.3.業務發生事項不清帶來的稅收風險業務發生事項不清帶來的稅收風險3 34.4.習慣性會計處理帶來的稅收風險習慣性會計處理帶來的稅收風險4 4企業涉稅基本領域的自查方法及敏感涉稅問題判斷企業涉稅基本領域的自查方法

31、及敏感涉稅問題判斷1 1企業申報表與年度會計報表的敏感項目自查企業申報表與年度會計報表的敏感項目自查2 2企業基礎憑證的自查及補救方法企業基礎憑證的自查及補救方法基礎憑證涉稅的問題表現及根源基礎憑證涉稅的問題表現及根源大成方略納稅人俱樂部宣導的三種新方法的巧妙應用大成方略納稅人俱樂部宣導的三種新方法的巧妙應用大成方略納稅人俱樂部提出的三種原則的針對糾紛的使用大成方略納稅人俱樂部提出的三種原則的針對糾紛的使用3 3企業稅負率評估的合理性及零申報涉稅問題解析企業稅負率評估的合理性及零申報涉稅問題解析敏感性報表專案涉稅風險敏感性報表專案涉稅風險1.1.實收資本、資本公積等科目實收資本、資本公積等科目

32、（1 1）檢查實收資本的貸方，看借方是否為非貨幣資產，檢）檢查實收資本的貸方，看借方是否為非貨幣資產，檢查非貨幣資產投資的個稅和企業所得稅；查非貨幣資產投資的個稅和企業所得稅；（2 2）如果企業借記實收資本同時貸記實收資本，檢查股權）如果企業借記實收資本同時貸記實收資本，檢查股權轉讓的個稅和企業所得稅；轉讓的個稅和企業所得稅；（3 3）如果企業借記未分配利潤、盈餘公積、資本公積（股）如果企業借記未分配利潤、盈餘公積、資本公積（股票、股權溢價除外），貸記實收資本，檢查轉增的個稅票、股權溢價除外），貸記實收資本，檢查轉增的個稅（無企業所得稅），印花稅。（無企業所得稅），印花稅。另外，如果企業資本公

33、積增加，檢查企業是否將需要納稅、另外，如果企業資本公積增加，檢查企業是否將需要納稅、是否將計入利潤總額的項目計入資本公積？是否將計入利潤總額的項目計入資本公積？2.2.應付賬款、其他應付款應付賬款、其他應付款接受虛開掛往來，隱瞞或延遲確認收入掛往來！接受虛開掛往來，隱瞞或延遲確認收入掛往來！（1 1）接受虛開或者虛構免稅農產品收購未付款產生應付賬款；從個人借）接受虛開或者虛構免稅農產品收購未付款產生應付賬款；從個人借款支付虛開，產生企業對個人的其他應付款；款支付虛開，產生企業對個人的其他應付款；（增值稅、所得稅）（增值稅、所得稅）（2 2）企業隱瞞收入，收取銷售款時貸方記入應付款項；）企業隱瞞

34、收入，收取銷售款時貸方記入應付款項；（3 3）以貨頂賬但不記銷售，不轉銷應付款；或以產品償還賬款未作收入）以貨頂賬但不記銷售，不轉銷應付款；或以產品償還賬款未作收入處理，如借應付賬款，貸記產成品；以貨易貨交易未記收入。處理，如借應付賬款，貸記產成品；以貨易貨交易未記收入。有的企業通過賬目轉換，將賬目沖平，不體現銷售收入。例如，採購時有的企業通過賬目轉換，將賬目沖平，不體現銷售收入。例如，採購時貸記貸記“應付賬款應付賬款”，銷售時再借記，銷售時再借記“應付賬款應付賬款”，減少，減少“產成品產成品”，不確認銷售收入。不確認銷售收入。另外，預收賬款長期掛賬是否隱瞞收入。另外，預收賬款長期掛賬是否隱瞞

35、收入。檢查方法：檢查方法：核對有關合同和賬表；從資金流向和產成品流向上仔細核對有關合同和賬表；從資金流向和產成品流向上仔細追查，找到每筆資金所對應的購銷記錄。追查，找到每筆資金所對應的購銷記錄。借記應付賬款貸記營業外收入光是繳納企業所得稅嗎？借記應付賬款貸記營業外收入光是繳納企業所得稅嗎？3.3.應收賬款、其他應收款應收賬款、其他應收款 如果應收賬款的年末數大大超過年初數，應檢查銷售收入如果應收賬款的年末數大大超過年初數，應檢查銷售收入是否同時增長、增長幅度與應收賬款增長幅度是否一致。是否同時增長、增長幅度與應收賬款增長幅度是否一致。賒銷收入是否及時繳納增值稅、營業稅和所得稅。賒銷收入是否及時

36、繳納增值稅、營業稅和所得稅。企業是否對應收賬款計提壞賬準備，是否做納稅調整增加；企業是否對應收賬款計提壞賬準備，是否做納稅調整增加；稅前扣除壞賬損失是否具有充足的證據，是否向稅務機關稅前扣除壞賬損失是否具有充足的證據，是否向稅務機關做專項申報。做專項申報。如果其他應收款餘額較大，稅務機關往往從對外借款是否如果其他應收款餘額較大，稅務機關往往從對外借款是否收取利息，是否納稅以及是否接受虛開等角度考慮問題。收取利息，是否納稅以及是否接受虛開等角度考慮問題。個人股東從企業借款年底是否歸還，是否視同股息代扣代個人股東從企業借款年底是否歸還，是否視同股息代扣代繳繳20%20%的個人所得稅？的個人所得稅？

37、4.應收利息、應付利息結合其他應收款、其他應付款應收利息、應付利息結合其他應收款、其他應付款 這些專案如果有餘額，應當通過審查借款協定、發票等相這些專案如果有餘額，應當通過審查借款協定、發票等相關資料，查實是否將資金（自有資金、借入資金）借與他關資料，查實是否將資金（自有資金、借入資金）借與他人使用，尤其是提供本企業的關聯方使用，是否收取利息，人使用，尤其是提供本企業的關聯方使用，是否收取利息，是否符合獨立交易原則，利息支出能否據實稅前扣除，是是否符合獨立交易原則，利息支出能否據實稅前扣除，是否有合法有效的稅前扣除憑證，是否代扣代繳個人所得稅，否有合法有效的稅前扣除憑證，是否代扣代繳個人所得稅

38、，是否應該核定利息收入繳納營業稅或企業所得稅。是否應該核定利息收入繳納營業稅或企業所得稅。（個（個人的利息收入是否繳納營業稅？）人的利息收入是否繳納營業稅？）有的企業將借出款項掛預付賬款，不收取利息。有的企業將借出款項掛預付賬款，不收取利息。檢查關鍵點：企業在按照合同要求首次支付利息並進行稅檢查關鍵點：企業在按照合同要求首次支付利息並進行稅前扣除時，應提供前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說金融企業的同期同類貸款利率情況說明明”，以證明其利息支出的合理性。，以證明其利息支出的合理性。5.5.檢查在建工程、應付福利費、長期股權投資、營業外支檢查在建工程、應付福利費、長期股權投資、營

39、業外支出、庫存商品等科目，看是否有視同銷售行為。該類業務出、庫存商品等科目，看是否有視同銷售行為。該類業務在會計上可能以成本轉帳，但在稅法上要求按售價計算交在會計上可能以成本轉帳，但在稅法上要求按售價計算交納各種稅費。非增值稅應稅項目領用生產用原材料是否進納各種稅費。非增值稅應稅項目領用生產用原材料是否進項稅轉出。項稅轉出。（有時增值稅和所得稅的視同銷售不一致）（有時增值稅和所得稅的視同銷售不一致）6.6.其他業務收入其他業務收入 該科目主要核算材料銷售、單獨計價包裝物銷售、技術轉該科目主要核算材料銷售、單獨計價包裝物銷售、技術轉讓、代購代銷、固定資產和包裝物出租等收入。讓、代購代銷、固定資產

40、和包裝物出租等收入。（1 1）檢查中應注意企業收取的租金是否及時記入其他業務）檢查中應注意企業收取的租金是否及時記入其他業務收入科目，有無將該項收入直接沖減管理費用或記入其他收入科目，有無將該項收入直接沖減管理費用或記入其他應付款等；（應付款等；（2 2）檢查原材料科目看銷售的價格是否合理，）檢查原材料科目看銷售的價格是否合理，有無不通過其他業務收入科目而減少計稅依據的情況；有無不通過其他業務收入科目而減少計稅依據的情況；（3 3）銷售貨物同時收取的包裝物租金是否繳納了增值稅。）銷售貨物同時收取的包裝物租金是否繳納了增值稅。7.7.營業外收入營業外收入 該科目主要核算與其生產經營無直接關係的各

41、項收入，包該科目主要核算與其生產經營無直接關係的各項收入，包括固定資產盤盈、出售轉讓報廢固定資產淨收益、違約金括固定資產盤盈、出售轉讓報廢固定資產淨收益、違約金金收入、確實無法支付而按規定程式經批准轉作營業外收金收入、確實無法支付而按規定程式經批准轉作營業外收入的應付款項等。入的應付款項等。（1 1）注意會計報表中的資產負債表，主要關注企業出售轉）注意會計報表中的資產負債表，主要關注企業出售轉讓固定資產和以非貨幣資產對外投資時確認的轉讓固定資讓固定資產和以非貨幣資產對外投資時確認的轉讓固定資產淨收益是否正確。產淨收益是否正確。（2 2）檢查中注意企業對購貨方違反合同、協議規定或長期）檢查中注意

42、企業對購貨方違反合同、協議規定或長期拖欠貨款所收取的違約金、賠償金、延期付款利息等是否拖欠貨款所收取的違約金、賠償金、延期付款利息等是否按規定計入收入，有無長期掛往來帳現象。按規定計入收入，有無長期掛往來帳現象。（3 3）注意價外費用。檢查企業是否通過分解主營業務收入）注意價外費用。檢查企業是否通過分解主營業務收入計入價外費用的方式規避稅負。計入價外費用的方式規避稅負。8.8.成本費用類會計科目成本費用類會計科目 有些企業虛列成本費用偷逃企業所得稅。有些企業虛列成本費用偷逃企業所得稅。加大成本費用的加大成本費用的手段有：多結轉材料成本、多列管理費用、直接扣除資本手段有：多結轉材料成本、多列管理

43、費用、直接扣除資本性支出、多攤費用、多提折舊，將超標準福利費攤入成本、性支出、多攤費用、多提折舊，將超標準福利費攤入成本、簽訂虛假廣告合同虛列廣告費（虛假廣告費發票比較容易簽訂虛假廣告合同虛列廣告費（虛假廣告費發票比較容易取得）、預提費用餘額不沖銷或者不調增等。取得）、預提費用餘額不沖銷或者不調增等。就虛列生產成本來說，稅務檢查方法主要是通過同類產品就虛列生產成本來說，稅務檢查方法主要是通過同類產品生產成本對比，其中包括和同類產品平均水準比，和該產生產成本對比，其中包括和同類產品平均水準比，和該產品歷史水準比，發現異常，分析原因，找出蛛絲馬跡。品歷史水準比，發現異常，分析原因，找出蛛絲馬跡。有

44、的企業隱瞞收入的做法是紅字沖銷記錄，如借銀行存款，有的企業隱瞞收入的做法是紅字沖銷記錄，如借銀行存款，貸生產成本等，這顯然是稅務稽查的風險點。貸生產成本等，這顯然是稅務稽查的風險點。人工費弄虛作假，規避所得稅。人工費弄虛作假，規避所得稅。營業成本的變化比例與銷售收入的變化比例應當基本一致，營業成本的變化比例與銷售收入的變化比例應當基本一致，如果其中一項增減變化明顯超過另一項，則屬於稅務稽查如果其中一項增減變化明顯超過另一項，則屬於稅務稽查的重點內容。的重點內容。9.存貨存貨（1）如果年末數遠遠大於年初數）如果年末數遠遠大於年初數 產品滯銷。應當分析滯銷的原因，與市場情況是否相符。產品滯銷。應當

45、分析滯銷的原因，與市場情況是否相符。如果沒有滯銷，存貨大量增加可能存在銷售收入不入賬的如果沒有滯銷，存貨大量增加可能存在銷售收入不入賬的問題，即貨物發出不入賬，賬實不符；或者虛構購進農產問題，即貨物發出不入賬，賬實不符；或者虛構購進農產品數量，多抵進項稅額。品數量，多抵進項稅額。稅務稽查要對庫存進行盤點。稅務稽查要對庫存進行盤點。（2）如果年末數遠遠小於年初數）如果年末數遠遠小於年初數 在其他條件不變的情況下，如果同時伴隨應收賬款的大量在其他條件不變的情況下，如果同時伴隨應收賬款的大量增加，可以推出銷售收入大幅度增加的結論。檢查企業是增加，可以推出銷售收入大幅度增加的結論。檢查企業是否及時繳納

46、了增值稅和企業所得稅。否及時繳納了增值稅和企業所得稅。10.10.固定資產固定資產（1 1）固定資產增加）固定資產增加 折舊年限、折舊方法的確定是否正確；接受投資的固定資折舊年限、折舊方法的確定是否正確；接受投資的固定資產是否有合法有效的稅前扣除憑證產是否有合法有效的稅前扣除憑證 固定資產評估增值如計入資本公積是否繳納了房產稅、印固定資產評估增值如計入資本公積是否繳納了房產稅、印花稅？會計上多提的折舊匯算清繳時是否納稅調增？花稅？會計上多提的折舊匯算清繳時是否納稅調增？房屋裝修費是否計入房產原值？是否繳納房產稅？房屋裝修費是否計入房產原值？是否繳納房產稅？進項稅額抵扣是否正確？進項稅額抵扣是否

47、正確？（2）固定資產減少）固定資產減少 如果固定資產年末數小於年初數，應當結合如果固定資產年末數小於年初數，應當結合“固定資產固定資產清理清理”科目，檢查是否繳納了增值稅、營業稅、所得稅。科目，檢查是否繳納了增值稅、營業稅、所得稅。例如，某企業將例如，某企業將2009年購買的一台設備，原值年購買的一台設備，原值100萬元，萬元，已提折舊已提折舊15萬元，用於對外股權投資。萬元，用於對外股權投資。是否繳納增值稅？是否繳納增值稅？如何繳納？如果用於抵債如何繳納？如果用於抵債90萬呢？萬呢？用轉換的方法規避涉稅風險用轉換的方法規避涉稅風險 三種納稅管理新方法：佈局、轉換、主體三種納稅管理新方法：佈局

48、、轉換、主體 轉換：由此及彼的差異調整合法化轉換：由此及彼的差異調整合法化 如何用轉換的方法解決企業涉稅風險環節如何用轉換的方法解決企業涉稅風險環節做足證據化解涉稅風險做足證據化解涉稅風險1.1.國家稅務總局關於開展打擊制售假髮票和非法代開發國家稅務總局關於開展打擊制售假髮票和非法代開發票專項整治行動有關問題的通知票專項整治行動有關問題的通知（國稅發（國稅發200820084040號）：整治不合法發票的買方市場，是專項整治行動的重號）：整治不合法發票的買方市場，是專項整治行動的重要方面，對於不符合規定的發票和其他憑證，包括虛假發要方面，對於不符合規定的發票和其他憑證，包括虛假發票和非法代開發票

49、，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵票和非法代開發票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。扣稅款。2.2.關於進一步加強普通發票管理工作的通知關於進一步加強普通發票管理工作的通知（國稅發（國稅發200880200880號）：通過實施號）：通過實施“機具開票，逐筆開具；有獎發機具開票，逐筆開具；有獎發票，鼓勵索票；查詢辨偽，防堵假票；票表比對，以票控票，鼓勵索票；查詢辨偽，防堵假票；票表比對，以票控稅稅”的管理模式，切實加強普通發票的日常管理。的管理模式，切實加強普通發票的日常管理。加強對納稅人開票管理。要認真落實加強對納稅人開票管理。要認真落實發票管理辦法發票管理辦法的的規定，收款方在收取款

50、項時，應如實填開發票，不得以任規定，收款方在收取款項時，應如實填開發票，不得以任何理由拒開發票，不得開具與實際內容不符的發票，不得何理由拒開發票，不得開具與實際內容不符的發票，不得開具假髮票、作廢發票或非法為他人代開發票；付款方不開具假髮票、作廢發票或非法為他人代開發票；付款方不得要求開具與實際內容不符的發票，不得接受他人非法代得要求開具與實際內容不符的發票，不得接受他人非法代開的發票。開的發票。落實管理和處罰規定。在日常檢查中發現納稅人使用不符落實管理和處罰規定。在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許