税收执法风险与防范课件.ppt

1、 税收执法风险防范税收执法风险防范 赵晓娟赵晓娟主要内容主要内容 税收执法风险的来源税收执法风险的来源 税收执法风险的类型税收执法风险的类型 税收执法风险的主要环节及表现税收执法风险的主要环节及表现形式形式 防范风险的几点建议防范风险的几点建议第一部分：第一部分：税收执法风险的来源税收执法风险的来源 制度方面的风险制度方面的风险 监督力度加大带来的风险监督力度加大带来的风险 执法不规范引发的风险执法不规范引发的风险一、制度方面的风险及立法控制一、制度方面的风险及立法控制（一）税收法律层次低，影响了税（一）税收法律层次低，影响了税法的稳定性、权威性法的稳定性、权威性（二）税法缺乏确定性容易引发风

2、（二）税法缺乏确定性容易引发风险险（三）税收规范性文件制定中存在（三）税收规范性文件制定中存在的缺陷的缺陷 在我国，在我国，80%80%的法律、的法律、90%90%的地的地方性法规方性法规、所有的行政法规和、所有的行政法规和规章都由行政机关执行，直接规章都由行政机关执行，直接与公民的切身利益相关，行政与公民的切身利益相关，行政执法活动存在着对公民权利造执法活动存在着对公民权利造成损害的可能性。成损害的可能性。国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要第十五章加快财税体第十五章加快财税体制改革制改革 第三节改革和完善税费制度第三节改革和完善税费制度按照优化税制结

3、构、稳定宏观税负、推进依法治税的要求全面按照优化税制结构、稳定宏观税负、推进依法治税的要求全面落实税收法定原则，建立税种科学、结构优化、法律健全、规落实税收法定原则，建立税种科学、结构优化、法律健全、规范公平、征管高效的现代税收制度，逐步提高直接税比重。范公平、征管高效的现代税收制度，逐步提高直接税比重。1 1全面完成营业税改增值税改革，建立规范的消费型增值税制度。全面完成营业税改增值税改革，建立规范的消费型增值税制度。2016年年5月月1 1日起，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点。日起，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点。2 2完善消费税制度。完善消费税制度。3 3

4、实施资源税从价计征改革，逐步扩大征税范围。实施资源税从价计征改革，逐步扩大征税范围。4 4开征环境保护税。开征环境保护税。5 5推进房地产税立法。推进房地产税立法。6 6完善地方税体系完善地方税体系7 7完善关税制度。完善关税制度。8 8深化国税、地税征管体制改革，完善税收征管方式，提高税收深化国税、地税征管体制改革，完善税收征管方式，提高税收征管效能。征管效能。9 9推行电子发票。推行电子发票。司法与执法标准不一，争议较大加司法与执法标准不一，争议较大加大了执法风险大了执法风险 广州德发案广州德发案 新疆瑞成案新疆瑞成案广州德发案：广州德发案：“民告官民告官”涉税案件首次打到最高法涉税案件首

5、次打到最高法三个三个“第一第一”新中国成立以来最高法院提审的第一起新中国成立以来最高法院提审的第一起税案；税案；2015年年5月月1日新行政诉讼法实施后，最日新行政诉讼法实施后，最高法院公开审理的第一起行政案件；高法院公开审理的第一起行政案件；新行政诉讼法实施后，最高法院审理的新行政诉讼法实施后，最高法院审理的首起行政机关负责人出庭应诉案件。首起行政机关负责人出庭应诉案件。四个四个“争议焦点争议焦点”税务稽查局的主体资格税务稽查局的主体资格 税务机关能否在拍卖价格之外另行核税务机关能否在拍卖价格之外另行核定应纳税额定应纳税额 如何认定纳税义务人申报的计税依据如何认定纳税义务人申报的计税依据明显

6、偏低且无正当理由明显偏低且无正当理由 税务机关追缴少缴税款时是否应当加税务机关追缴少缴税款时是否应当加收滞纳金收滞纳金新疆瑞成案：新疆瑞成案：关于瑞成房产公司向新疆某投资发展有关于瑞成房产公司向新疆某投资发展有限公司离退休职工让利销售房屋，是否属限公司离退休职工让利销售房屋，是否属纳税人申报的计税依据纳税人申报的计税依据“明显偏低，又无明显偏低，又无正当理由正当理由”的问题。的问题。新疆瑞成案：新疆瑞成案：法院认为：法院认为：中华人民共和国税收征管法中华人民共和国税收征管法第三十五条第（六）项规定第三十五条第（六）项规定“纳税人申报纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，的计税依据明显偏

7、低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。税务机关有权核定其应纳税额。”本案中，本案中，瑞成房产公司应其上级主管部门要求，为瑞成房产公司应其上级主管部门要求，为解决企业老职工住房困难，化解信访突出解决企业老职工住房困难，化解信访突出问题，经上级主管部门批准、瑞成房产公问题，经上级主管部门批准、瑞成房产公司董事会研究决定给老职工售房价格让利司董事会研究决定给老职工售房价格让利20%的证据确凿，事实清楚。的证据确凿，事实清楚。上述法律规定，虽规定纳税人申报计税依据明显偏低，又无上述法律规定，虽规定纳税人申报计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额，正当理由的，税务机关有权

8、核定其应纳税额，况且，某投资发展有限公司前身为供销况且，某投资发展有限公司前身为供销社运输公司，作为改制的国有企业，离退休职工收入低，住社运输公司，作为改制的国有企业，离退休职工收入低，住房条件长期得不到改善，在某投资有限公司退休职工多次到房条件长期得不到改善，在某投资有限公司退休职工多次到新疆维吾尔自治区人民政府和自治区供销社上访，要求改善新疆维吾尔自治区人民政府和自治区供销社上访，要求改善住房条件的情况下，瑞成房产公司降低企业收入以低于同期住房条件的情况下，瑞成房产公司降低企业收入以低于同期销售价格销售价格20%向某投资发展有限公司离退休职工优惠售房并向某投资发展有限公司离退休职工优惠售房

9、并无不当，此举应视为瑞成房产公司解决老国企退休职工住房无不当，此举应视为瑞成房产公司解决老国企退休职工住房困难，防止群体事件发生，化解社会矛盾的善意之举。困难，防止群体事件发生，化解社会矛盾的善意之举。税务税务局简单地将此认定为局简单地将此认定为“明显低于市场价格，无正当理由的明显低于市场价格，无正当理由的”，并以此为由对瑞成房产公司处以并以此为由对瑞成房产公司处以124712.94元营业税罚款显元营业税罚款显属错误。属错误。中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法 第三十五条纳税人有下列情形之第三十五条纳税人有下列情形之一的，（六）税务机关有权核定其一的，（六）税务机关有权核

10、定其应纳税额：应纳税额：纳税人申报的计税依据纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。明显偏低，又无正当理由的。规范性文件的法律地位和效力规范性文件的法律地位和效力 最高人民法院最高人民法院关于审理行政案件适关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要用法律规范问题的座谈会纪要（2004年年5月月18日法日法200496号通知号通知印发）的认定：行政机关往往将这些印发）的认定：行政机关往往将这些具体应用解释和其他规范性文件作为具体应用解释和其他规范性文件作为具体行政行为的直接依据。具体行政行为的直接依据。这些具体这些具体应用解释和规范性文件不是正式的法应用解释和规范性文件不是正式的法律渊源

11、，对人民法院不具有法律规范律渊源，对人民法院不具有法律规范意义上的约束力。意义上的约束力。新行政诉讼法（新行政诉讼法（2015年年5月月1日施行）日施行）第五十三条：公民、法人或者其他组织认为第五十三条：公民、法人或者其他组织认为行政行为所依据的国务院部门和地方人民政行政行为所依据的国务院部门和地方人民政府及其部门制定的规范性文件不合法，府及其部门制定的规范性文件不合法，在对在对行政行为提起诉讼时，可以一并请求对该规行政行为提起诉讼时，可以一并请求对该规范性文件进行审查。范性文件进行审查。前款规定的规范性文件不含规章。前款规定的规范性文件不含规章。第六十四条：人民法院在审理行政案件中，第六十四

12、条：人民法院在审理行政案件中，经审查认为本法第五十三条规定的经审查认为本法第五十三条规定的规范性文规范性文件不合法的，不作为认定行政行为合法的依件不合法的，不作为认定行政行为合法的依据，并向制定机关提出处理建议。据，并向制定机关提出处理建议。税收规范性文件制定中存在的缺陷税收规范性文件制定中存在的缺陷 违反上位法违反上位法 缺乏可操作性缺乏可操作性 立法技术不高立法技术不高湖南省地方税务局关于湘南承接产业转移示范湖南省地方税务局关于湘南承接产业转移示范区建设若干税收优惠政策的公告区建设若干税收优惠政策的公告（2012年第年第3号）号）17.对单位和个人兴办的各类学校、医院、敬老院、托儿所、幼儿

13、园自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。税收管理员制度税收管理员制度 第六条第六条 调查核实分管纳税人税务登记事项调查核实分管纳税人税务登记事项的真实性；掌握纳税人合并、分立、破产的真实性；掌握纳税人合并、分立、破产等信息；了解纳税人外出经营、注销、停等信息；了解纳税人外出经营、注销、停业等情况；掌握纳税人户籍变化的其他情业等情况；掌握纳税人户籍变化的其他情况；调查核实纳税人纳税申报（包括减免况；调查核实纳税人纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）事项和其他核定、缓抵退税申请，下同）事项和其他核定、认定事项的真实性；了解掌握纳税人生产认定事项的真实性；了解掌握纳税人生产经营、财务核算的

14、基本情况。经营、财务核算的基本情况。案例分析 A A公司成立于公司成立于19981998年年1010月，系中外合资经营月，系中外合资经营企业，经营范围：生产聚丙烯共混合材料企业，经营范围：生产聚丙烯共混合材料，销售自产产品。，销售自产产品。20142014年年7 7月，燕京市某区国税、地税稽查局月，燕京市某区国税、地税稽查局组成联合检查组，对组成联合检查组，对A A公司纳税情况进行检公司纳税情况进行检查，发现存在以下税收违法事实：查，发现存在以下税收违法事实：2010 2010年，年，A A公司为本企业生产车间管公司为本企业生产车间管理人员共计理人员共计9 9人购买人购买“平安稳固人生保险平安

15、稳固人生保险”，记账凭证记载，记账凭证记载20102010年此项保险费支出年此项保险费支出9156191561元，计入制造费用元，计入制造费用工资和管理费用工资和管理费用工资，在工资，在20102010年申报缴纳企业所得税时年申报缴纳企业所得税时税前扣除，未进行纳税调整。税前扣除，未进行纳税调整。问题：问题：为部分管理人员购买商业保险在为部分管理人员购买商业保险在企业所得税前列支是否认定为偷税企业所得税前列支是否认定为偷税？税总函税总函2016274号号 根据根据中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十六条第三十六条，该企业为部分管理人员购买的商业保险支出不得

16、在企业所，该企业为部分管理人员购买的商业保险支出不得在企业所得税税前扣除。但是，该企业税前扣除的上述支出，是企业得税税前扣除。但是，该企业税前扣除的上述支出，是企业真实发生的支出。真实发生的支出。根据你局提供的材料：根据你局提供的材料：一、除本案所涉及稽查外，未对该企业进行过其他稽查立案一、除本案所涉及稽查外，未对该企业进行过其他稽查立案处理；处理；二、除本案所涉违规列支行为外，未发现该企业成立以来存二、除本案所涉违规列支行为外，未发现该企业成立以来存在其他违规列支行为；在其他违规列支行为；三、本案所涉该企业为部分管理人员购买的商业保险已在当三、本案所涉该企业为部分管理人员购买的商业保险已在当

17、期代扣代缴了个人所得税。期代扣代缴了个人所得税。据此，从证据角度不能认定该企业存在偷税的主观故意。据此，从证据角度不能认定该企业存在偷税的主观故意。综上，我局同意你局的第二种复核意见，即不认定为偷税。综上，我局同意你局的第二种复核意见，即不认定为偷税。二、监督力度的加大带来的风险二、监督力度的加大带来的风险 十八届四中全会提出了依法治国的升级版，十八届四中全会提出了依法治国的升级版，是治国模式第二次飞跃的系统阐述。突出宪是治国模式第二次飞跃的系统阐述。突出宪法的地位，法的地位，强化对依法行政的参与和监督强化对依法行政的参与和监督 强调依法独立公正行使司法权强调依法独立公正行使司法权 促进法治人

18、才的正规化、专门化和职业化，促进法治人才的正规化、专门化和职业化，重视法治的保障措施建设重视法治的保障措施建设监督力度的加大监督力度的加大 中共中央关于全面推进依法治国若干重大问中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定题的决定 强化对行政权力的制约和监督强化对行政权力的制约和监督。加强党内监加强党内监督、人大监督、民主监督、行政监督、司法督、人大监督、民主监督、行政监督、司法监督、审计监督、社会监督、舆论监督制度监督、审计监督、社会监督、舆论监督制度建设，建设，努力形成科学有效的权力运行制约和努力形成科学有效的权力运行制约和监督体系，增强监督合力和实效。监督体系，增强监督合力和实效。十八

19、届五中全会十八届五中全会 中共中央关于制定国民经济和社会发展中共中央关于制定国民经济和社会发展第十三个五年规划的建议第十三个五年规划的建议“十三五十三五”时期如期实现全面建成小康社会时期如期实现全面建成小康社会奋斗目标必须遵循的原则之一：奋斗目标必须遵循的原则之一：坚持依法治国。坚持依法治国。运用法治思维和法治方式推动发展运用法治思维和法治方式推动发展 加强法治政府建设，依法设定权力、行使加强法治政府建设，依法设定权力、行使权力、制约权力、权力、制约权力、监督权力监督权力十八届六中全会十八届六中全会“监督是权力正确运行的根本监督是权力正确运行的根本保证，是加强和规范党内政治保证，是加强和规范党

20、内政治生活的重要举措生活的重要举措”，“要完善要完善权力运行制约和监督机制权力运行制约和监督机制”。税务机关内部执法监督的加强税务机关内部执法监督的加强（一）（一）2001年年税收征管法税收征管法第十条指出：第十条指出：各级税务机关应当建立、健全内部制约和各级税务机关应当建立、健全内部制约和监督管理制度。监督管理制度。（二）税收执法责任制的发展：（二）税收执法责任制的发展：1、2001年年8月，全国依法治税工作会议上，月，全国依法治税工作会议上，首次提出税收执法责任制。首次提出税收执法责任制。2、2001年年11月，发布了月，发布了关于全面推行税关于全面推行税收执法责任制的意见收执法责任制的意

21、见及及税收执法过错税收执法过错责任追究办法（试行）责任追究办法（试行）。税务机关内部执法监督的加强税务机关内部执法监督的加强3、2002年初，总局确立了推行执法责任制的总年初，总局确立了推行执法责任制的总体规划，初步实行执法责任制。体规划，初步实行执法责任制。4、2005年年3月，总局制定发布全国国、地税税月，总局制定发布全国国、地税税收执法责任制岗位职责和工作规程范本、收执法责任制岗位职责和工作规程范本、税收执法责任制考核评议办法。税收执法责任制考核评议办法。5、2006年年6月，省局制定了月，省局制定了山西省地方税务局山西省地方税务局税务行政过错责任追究实施办法税务行政过错责任追究实施办法

22、。6、2013年，总局将贯彻落实税收执法责任制工年，总局将贯彻落实税收执法责任制工作纳入绩效管理。作纳入绩效管理。7、2015年总局组织开展了相关调研，修订完善年总局组织开展了相关调研，修订完善税收执法责任制工作相关制度。税收执法责任制工作相关制度。8、“十三五十三五”时期税务系统全面推进依时期税务系统全面推进依法治税工作规划法治税工作规划2016.12.2 完善纠错问责机制。深化税收执法责完善纠错问责机制。深化税收执法责任制，以部门规章形式修订完善税收任制，以部门规章形式修订完善税收执法责任制的相关制度规定，在核准、执法责任制的相关制度规定，在核准、公告、分解税收执法职权基础上，科公告、分解

23、税收执法职权基础上，科学确定税收执法人员的执法责任，完学确定税收执法人员的执法责任，完善执法责任制考核系统，健全常态化善执法责任制考核系统，健全常态化责任追究机制。责任追究机制。“十三五十三五”时期税务系统全面推进依法时期税务系统全面推进依法治税工作规划治税工作规划2016.12.2 加强行政问责规范化、制度化建设，加强行政问责规范化、制度化建设，增强行政问责的针对性和时效性。增强行政问责的针对性和时效性。加加大问责力度、严格责任追究，大问责力度、严格责任追究，坚决纠坚决纠正行政不作为、乱作为，坚决克服懒正行政不作为、乱作为，坚决克服懒政、庸政、怠政，坚决惩处失职、渎政、庸政、怠政，坚决惩处失

24、职、渎职。职。税收执法督察工作的加强税收执法督察工作的加强 2013年年4月月1日，税收执法督察规则正日，税收执法督察规则正式施行。式施行。2014年年1月月20日，总局下发日，总局下发税务系统督税务系统督察内审工作规定察内审工作规定，明确机构和人员、部，明确机构和人员、部门职责和权限、工作程序、奖惩办法等。门职责和权限、工作程序、奖惩办法等。2014年年2月月28日，总局下发日，总局下发关于印发税关于印发税务系统税收执法督察专业文书主要种类和务系统税收执法督察专业文书主要种类和参考格式的通知参考格式的通知。检察机关监督力度的加大检察机关监督力度的加大近年来税收执法风险引发渎职案件的特点近年来

25、税收执法风险引发渎职案件的特点 案件起因多为案件起因多为“倒查责任倒查责任”认定根据多为认定根据多为“内部规定内部规定”案发形式多为案发形式多为“异地复制异地复制”涉案人员多为涉案人员多为“基层一线基层一线”案发态势多为案发态势多为“集中易发集中易发”检察院是办案机关，而非行政执法的日常检察院是办案机关，而非行政执法的日常监督检查机关，通常不会无缘无故到税务机监督检查机关，通常不会无缘无故到税务机关来查渎职。发现涉嫌犯罪渎职事实，符合关来查渎职。发现涉嫌犯罪渎职事实，符合立案条件或有必要开展立案前调查的情况下，立案条件或有必要开展立案前调查的情况下，才会启动渎职调查工作。才会启动渎职调查工作。

26、因查处经济问题而发现渎职；因查处经济问题而发现渎职；因重大税款流失而发现渎职或需要进行渎因重大税款流失而发现渎职或需要进行渎职排查，其中一案双查最突出；职排查，其中一案双查最突出；因某件执法事务产生重大政治影响而查处因某件执法事务产生重大政治影响而查处渎职；渎职；因某件执法事务产生重大社会影响而查处因某件执法事务产生重大社会影响而查处渎职；渎职；因其他原因发现渎职或主动监督。因其他原因发现渎职或主动监督。各地税检双方加强合作各地税检双方加强合作 江西抚州市检察院与市地税局于江西抚州市检察院与市地税局于2015年年初共同签发初共同签发关于完善行政执法与刑事司关于完善行政执法与刑事司法衔接工作机制

27、的实施办法法衔接工作机制的实施办法。该。该办法办法从案件移送、案件备案、信息通报、案件从案件移送、案件备案、信息通报、案件咨询、调卷检查、联席会议等六个方面作咨询、调卷检查、联席会议等六个方面作出具体规定。出具体规定。6月月18日，福建三明市国税局与市检察日，福建三明市国税局与市检察院预防部门召开预防职务犯罪联席会议，院预防部门召开预防职务犯罪联席会议，建立预防日常协作机制、警示教育合作机建立预防日常协作机制、警示教育合作机制、廉政文化机制。制、廉政文化机制。2014年，河南省针对房地产税费征管领域年，河南省针对房地产税费征管领域腐败多发问题，全省检察机关开展了专项腐败多发问题，全省检察机关开

28、展了专项行动，共查办房地产税费征管领域案件行动，共查办房地产税费征管领域案件321件件406人，其中大案人，其中大案309件。全省检察机关件。全省检察机关共协助税务部门追缴税款共协助税务部门追缴税款38亿元。亿元。审计监督力度加大审计监督力度加大 2014年年10月月9日，国务院印发日，国务院印发关于加强审关于加强审计工作的意见计工作的意见，旨在进一步发挥审计监督，旨在进一步发挥审计监督作用，推动国家重大决策部署和有关政策措作用，推动国家重大决策部署和有关政策措施的贯彻落实。施的贯彻落实。审计署调整了机构，新成立了审计署调整了机构，新成立了税收征管审计税收征管审计司司和电子数据审计司，一方面体

29、现了国家审和电子数据审计司，一方面体现了国家审计部门对税收工作的关心关注，另一方面表计部门对税收工作的关心关注，另一方面表明国家审计对税收工作的监督力度将进一步明国家审计对税收工作的监督力度将进一步加大，倒逼我们不断加强管理。加大，倒逼我们不断加强管理。纳税人维权意识的提高纳税人维权意识的提高税务行政复议案件明显增多税务行政复议案件明显增多 案件数量增幅显著案件数量增幅显著 案件类型不断丰富案件类型不断丰富 地区分布不够均衡地区分布不够均衡20152015年复议应诉案件数量年复议应诉案件数量排名前五的地区排名前五的地区行政复议案件行政复议案件行政应诉案件行政应诉案件广东广东8181江苏江苏63

30、63江苏江苏7272广东广东6060北京北京6363北京北京4747海南海南6363福建福建3434福建福建5656海南海南2727占全国比例占全国比例39占全国比例占全国比例42 2016年，税务总局共办理复议案年，税务总局共办理复议案件件72件，一审行政诉讼案件件，一审行政诉讼案件25件件，二审行政诉讼案件，二审行政诉讼案件10余件，民余件，民事诉讼案件事诉讼案件8件，以及国家赔偿、件，以及国家赔偿、信访申诉等案件信访申诉等案件20余件。余件。新行政诉讼法对税收执法产生一定影响新行政诉讼法对税收执法产生一定影响1.1.实行行政诉讼立案登记制，税务机关当被实行行政诉讼立案登记制，税务机关当被

31、告更加容易告更加容易 税务行政诉讼应诉成为常态；行政诉讼败诉情形逐渐增多；2.2.双被告制度影响逐步显现，异地应诉逐步双被告制度影响逐步显现，异地应诉逐步成为常态成为常态2015年，复议机关单独或共同应诉案件达169件，占30.79。2015年，总局异地应诉案件3起；2016年至今，总局异地应诉案件3起。涉税争议焦点发生改变，新型案件层出涉税争议焦点发生改变，新型案件层出 北京地税北京地税20152015年行政复议和应诉案件中有年行政复议和应诉案件中有1616起是起是涉及二手房交易过户缴税的问题，占全部案件的涉及二手房交易过户缴税的问题，占全部案件的30%30%。正大联合福州经贸有限公司通过诉

32、讼分拆就同一正大联合福州经贸有限公司通过诉讼分拆就同一税务处理决定，分别以不服税务处理决定、滞纳税务处理决定，分别以不服税务处理决定、滞纳金认定、行政不作为、税收保全、行政赔偿等向金认定、行政不作为、税收保全、行政赔偿等向法院提起法院提起9 9个诉讼案件，税务行政行为受到全方位个诉讼案件，税务行政行为受到全方位的审查。的审查。审计整改和先期税务处理行为的附带后果，如企审计整改和先期税务处理行为的附带后果，如企业因偷税导致高新技术企业资格被取消等，引起业因偷税导致高新技术企业资格被取消等，引起的税务争议多发。的税务争议多发。三、执法不规范引发的风险三、执法不规范引发的风险 税收执法存在的问题引发

33、执法风险税收执法存在的问题引发执法风险 外部环境不畅，协调配合不足外部环境不畅，协调配合不足 税收计划管理困扰着依法治税工作税收计划管理困扰着依法治税工作 税收执法的规范面临监督不力的影响税收执法的规范面临监督不力的影响 第二部分第二部分 执法风险的类型执法风险的类型 执法风险的定义执法风险的定义 执法风险的危害执法风险的危害 执法风险的种类（可能遭遇的执法风执法风险的种类（可能遭遇的执法风险）险）一、税收执法风险的定义一、税收执法风险的定义 在税收执法过程中可能发生的危险，这种在税收执法过程中可能发生的危险，这种风险是潜在的，它是指税务机关及其工作风险是潜在的，它是指税务机关及其工作人员在履

34、行税收管理职责过程中，未按照人员在履行税收管理职责过程中，未按照或者未完全按照法律、法规和规章的规定或者未完全按照法律、法规和规章的规定实施执法行为，未履行或者未完全履行法实施执法行为，未履行或者未完全履行法定职责，致使国家和税收管理相对人的合定职责，致使国家和税收管理相对人的合法权益受到损害，依法应当承担的不利法法权益受到损害，依法应当承担的不利法律后果，即法律责任律后果，即法律责任。新形势下税收执法风险的特点新形势下税收执法风险的特点 点多面广，普遍存在点多面广，普遍存在 隐蔽性强，容易忽视隐蔽性强，容易忽视 监督加大，追究加强监督加大，追究加强 规范执法，可防可控规范执法，可防可控执法风

35、险的多样性执法风险的多样性 法律层面的风险法律层面的风险：贪贿渎职；复议诉讼；过错追究；投诉上访 政治层面的风险：政治层面的风险：社会稳定；政治关系；政治前途。政治风险常常转化为法律风险 社会层面的风险：社会层面的风险：社会舆论；生活环境；道德评价。社会风险常常转化为法律风险、政治风险 人身权益风险：人身权益风险：恶意诋毁；寻衅滋事；泄愤报复。应当通过适当的方式避免工作矛盾转化为个人权益风险二、执法风险的危害二、执法风险的危害 从税务机关角度看从税务机关角度看 影响执法形象影响执法形象 降低行政效率降低行政效率 带来一定损失带来一定损失 从税务人员角度看从税务人员角度看 承担行政责任承担行政责

36、任 承担刑事责任承担刑事责任三、执法风险的种类三、执法风险的种类 按承担责任的方式分为：按承担责任的方式分为：承担行政责任的风险承担行政责任的风险 承担刑事责任的风险承担刑事责任的风险 按形成风险的原因分为：按形成风险的原因分为：主观故意主观故意 重大过失重大过失承担行政责任的风险承担行政责任的风险 过错责任追究过错责任追究 行政纪律处分行政纪律处分承担行政责任的风险承担行政责任的风险税收执法过错责任追究办法税收执法过错责任追究办法：行政处理：行政处理：批评教育、书面检查、通报批批评教育、书面检查、通报批评、责令待岗、取消执法资格评、责令待岗、取消执法资格；经济惩戒：经济惩戒：扣发奖金、岗位津

37、贴扣发奖金、岗位津贴公务员法公务员法：公务员因违法违纪应当承担纪律责任的，公务员因违法违纪应当承担纪律责任的，依照本法给予处分，处分分为；依照本法给予处分，处分分为；警告、记警告、记过、记大过、降级、撤职、开除过、记大过、降级、撤职、开除。承担刑事责任的风险承担刑事责任的风险 刑事责任风险的种类及构成刑事责任风险的种类及构成 职务犯罪职务犯罪 贪污贿赂犯罪贪污贿赂犯罪 渎职犯罪渎职犯罪税务人员对渎职犯罪的模糊认识税务人员对渎职犯罪的模糊认识 1、只要不往自己口袋装钱或者装只要不往自己口袋装钱或者装物，就不会构成犯罪。物，就不会构成犯罪。2、犯罪都是存心去做的故意行为，、犯罪都是存心去做的故意行

38、为，只要不是只要不是“有意识而为之有意识而为之”，就不，就不会构成犯罪。会构成犯罪。3、渎职罪主要是针对、渎职罪主要是针对“作为作为”的过的过错定罪，如果无作为或不作为，就错定罪，如果无作为或不作为，就不会构成渎职犯罪。不会构成渎职犯罪。贪污罪贪污罪:国家工作人员利用职务上的便利，侵吞、国家工作人员利用职务上的便利，侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占有公共财物的窃取、骗取或者以其他手段非法占有公共财物的行为。行为。贪污罪立案标准：贪污罪立案标准：（1 1）个人贪污数额在）个人贪污数额在5 5千元以上的；千元以上的；（2 2）个人贪污数额不满）个人贪污数额不满5 5千元，但具有贪污救千元，但具

39、有贪污救灾、抢险、防汛、防疫、优抚、扶贫、移民、灾、抢险、防汛、防疫、优抚、扶贫、移民、救济款物及募捐款物、赃款赃物、罚没款物、救济款物及募捐款物、赃款赃物、罚没款物、暂扩款物，以及贪污手段恶劣、毁灭证据、暂扩款物，以及贪污手段恶劣、毁灭证据、转移赃物等情节的。转移赃物等情节的。案例案例 彭某在重庆某地税局当文职，工作期彭某在重庆某地税局当文职，工作期间利用电脑专长和税务开票系统的漏洞，间利用电脑专长和税务开票系统的漏洞，通过免税程序直接开出发票交给纳税人，通过免税程序直接开出发票交给纳税人，从而将纳税人缴纳的税据为己有。从而将纳税人缴纳的税据为己有。为避免纳税人怀疑，彭某在打印发票为避免纳税

40、人怀疑，彭某在打印发票时在发票备注栏手动输入每张发票各自时在发票备注栏手动输入每张发票各自的税款金额，随后将发票的存根联和纳的税款金额，随后将发票的存根联和纳税人提交的资料销毁。彭某先后多次采税人提交的资料销毁。彭某先后多次采取同样方式贪污取同样方式贪污9个公司共约个公司共约200余万余万元税款。彭某因贪污罪被判处有期徒刑元税款。彭某因贪污罪被判处有期徒刑12年。年。受贿罪受贿罪:国家工作人员利用职务上的便利，索取他人财物的，国家工作人员利用职务上的便利，索取他人财物的，或者非法收受他人财物，为他人谋取利益（承诺、实施、实现）或者非法收受他人财物，为他人谋取利益（承诺、实施、实现）的行为。的行

41、为。受贿罪立案标准：受贿罪立案标准：（1 1）个人受贿数额在）个人受贿数额在5 5千元以上的千元以上的（2 2）个人受贿数额不满）个人受贿数额不满5 5千元，但具有下列情形之一千元，但具有下列情形之一的：的：第一，因受贿行为而使国家或者社会利益遭受重大损第一，因受贿行为而使国家或者社会利益遭受重大损失的；失的；第二，故意刁难、要挟有关单位、个人，造成恶劣影第二，故意刁难、要挟有关单位、个人，造成恶劣影响的；响的；第三，强行索取财物的。第三，强行索取财物的。26名税务局长、副局长卷入贪腐窝案名税务局长、副局长卷入贪腐窝案先后先后85次收受他人钱物，受贿次收受他人钱物，受贿138万元万元现金，现金

42、，30.7万元卡和礼品，近日，河南省万元卡和礼品，近日，河南省南阳市中级人民法院宣布，判处该市地税南阳市中级人民法院宣布，判处该市地税局局长高新运有期徒刑局局长高新运有期徒刑8年零年零6个月。该案个月。该案同时牵涉同时牵涉60余名本系统干部、职工，其中余名本系统干部、职工，其中局长、副局长局长、副局长26名。名。在高新运终审判决之前，与之关联的南在高新运终审判决之前，与之关联的南阳市地税局直属分局原局长周松山、南阳阳市地税局直属分局原局长周松山、南阳市地税局原副局长王晨煜也分别以受贿罪市地税局原副局长王晨煜也分别以受贿罪被南阳市唐河县法院判处有期徒刑被南阳市唐河县法院判处有期徒刑11年零年零6

43、个月和个月和11年。年。不仅不仅“税官税官”贪，贪，“税员税员”也贪。也贪。2008年年8月，唐河县宛东建筑安装工程有限公司月，唐河县宛东建筑安装工程有限公司副经理王某某、项目经理汪某为减少某项副经理王某某、项目经理汪某为减少某项目税收支出，先后目税收支出，先后3次向时任唐河县地税局次向时任唐河县地税局城关分局负责建筑房地产开发税收的管理城关分局负责建筑房地产开发税收的管理员曾献科行贿，共计员曾献科行贿，共计3.28万元。最终致使万元。最终致使国家税收损失达国家税收损失达93.48万元。万元。2014年年3月月,唐河县检察院以曾献科涉嫌唐河县检察院以曾献科涉嫌受贿罪、徇私舞弊少征税款罪、玩忽职

44、守受贿罪、徇私舞弊少征税款罪、玩忽职守罪，向该县法院提起公诉。同年罪，向该县法院提起公诉。同年5月月19日日,唐河县法院做出宣判，判处曾献科有期徒唐河县法院做出宣判，判处曾献科有期徒刑刑5年零年零6个月。个月。房地产税收领域受贿案例 刘某，在担任某市房地产税收管理办刘某，在担任某市房地产税收管理办法室副科长期间，伙同同事收受法室副科长期间，伙同同事收受30余余人贿赂共计人贿赂共计82.3万元，为他们申请房万元，为他们申请房地产交易过户时提供相关办税及税款地产交易过户时提供相关办税及税款缴纳方面的方便。缴纳方面的方便。案发后，刘某如实供述，并主动交代案发后，刘某如实供述，并主动交代了其他未掌握的

45、违法事实，并退还了了其他未掌握的违法事实，并退还了全部赃款。最终，被判处有期徒刑全部赃款。最终，被判处有期徒刑10年，并处没收个人财产年，并处没收个人财产10万元。万元。涉税渎职犯罪的主要种类涉税渎职犯罪的主要种类 滥用职权罪滥用职权罪 玩忽职守罪玩忽职守罪 徇私舞弊不征、少征税款罪徇私舞弊不征、少征税款罪 徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪罪 徇私舞弊不移交刑事案件罪徇私舞弊不移交刑事案件罪滥用职权罪：是指国家机关工作人员超越职滥用职权罪：是指国家机关工作人员超越职权，违法决定、处理其无权决定、处理的事权，违法决定、处理其无权决定、处理的事项，或者违反

46、规定处理公务，致使公共财产、项，或者违反规定处理公务，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的行为。国家和人民利益遭受重大损失的行为。包括作为和不作为包括作为和不作为 作为：超越职权，实施与己职权不相当的行为。如：作为：超越职权，实施与己职权不相当的行为。如：擅自决定、处理无权决定、处理的事项；在行使职权时擅自决定、处理无权决定、处理的事项；在行使职权时假公济私、以权谋私，不正确履行职责；蛮横无理、随假公济私、以权谋私，不正确履行职责；蛮横无理、随心所欲作出处理决定，对不同的问题作出相同处理或相心所欲作出处理决定，对不同的问题作出相同处理或相同问题作出不同处理。同问题作出不同处理。不作为：不

47、实施按其职责规定应当实施的行为。不作为：不实施按其职责规定应当实施的行为。滥用职权案例滥用职权案例检察机关的指控：检察机关的指控：犯罪嫌疑人在担任某税务局副局长，犯罪嫌疑人在担任某税务局副局长，并主管税收征管和税务稽查工作期间，并主管税收征管和税务稽查工作期间，接受纳税企业请托，违反有关规定，未接受纳税企业请托，违反有关规定，未启动稽查程序，私自指派稽查工作人员启动稽查程序，私自指派稽查工作人员帮助该企业核算营业收入，并在发现该帮助该企业核算营业收入，并在发现该企业偷税问题后，没有按程序向领导报企业偷税问题后，没有按程序向领导报告，并擅自决定由该企业自行补缴税款，告，并擅自决定由该企业自行补缴

48、税款，造成滞纳金损失造成滞纳金损失1000余万元，涉嫌滥余万元，涉嫌滥用职权罪。用职权罪。玩忽职守罪玩忽职守罪 本罪是指国家机关工作人员严重不本罪是指国家机关工作人员严重不负责任，不履行或者不认真履行职负责任，不履行或者不认真履行职责，致使公共财产、国家和人民利责，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的行为益遭受重大损失的行为玩忽职守和工作失误的区别玩忽职守和工作失误的区别 工作失误是指因为业务水平和工作能工作失误是指因为业务水平和工作能力不足，从而导致公共财产、国家和力不足，从而导致公共财产、国家和人民利益受到重大损失。就主观的心人民利益受到重大损失。就主观的心态而言，并无玩忽职守的心理

49、意识。态而言，并无玩忽职守的心理意识。玩忽职守是对工作严重不负责任，工玩忽职守是对工作严重不负责任，工作中草率马虎，不履行或不认真履行作中草率马虎，不履行或不认真履行职责。不履行是一种纯粹的不作为。职责。不履行是一种纯粹的不作为。不认真履行是履行不到位。不认真履行是履行不到位。滥用职权罪和玩忽职守罪的刑事责任滥用职权罪和玩忽职守罪的刑事责任 处三年以下有期徒刑或者拘役处三年以下有期徒刑或者拘役 情节特别严重的，处三年以上七情节特别严重的，处三年以上七年以下有期徒刑年以下有期徒刑 玩忽职守案例（司法机关认定）玩忽职守案例（司法机关认定）被告人（管理分局税收管理员）系国家被告人（管理分局税收管理员

50、）系国家税务机关工作人员，在对企业增值税专用发税务机关工作人员，在对企业增值税专用发票增版时，调查不细，虽文件规定实地调查票增版时，调查不细，虽文件规定实地调查是地、市级税务部门的职责，但被告人按发是地、市级税务部门的职责，但被告人按发票增量的程序去实地调查，对其仓储设施有票增量的程序去实地调查，对其仓储设施有无等，未作详细了解，其工作不尽职责，致无等，未作详细了解，其工作不尽职责，致使企业大量虚开增值税专用发票，导致国家使企业大量虚开增值税专用发票，导致国家税款损失，构成玩忽职守罪。税款损失，构成玩忽职守罪。被告人身为税务稽查人员，受领导指派被告人身为税务稽查人员，受领导指派去企业实地调查，