第8章投资业务的核算-银行会计课件.ppt

1、银行会计学银行会计学主讲主讲:武红卫副教授武红卫副教授财政金融学院财政金融学院20072007年年第一篇第一篇 基础理论基础理论第一章第一章 银行会计概论银行会计概论第二章第二章 基本核算方法基本核算方法第三章第三章 存款和发行债券业务的核算存款和发行债券业务的核算第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算第六章第六章 联行往来和金融机构往来的核算联行往来和金融机构往来的核算第七章第七章 外汇业务的核算外汇业务的核算第八章第八章 投资业务的核算投资业务的核算第九章第九章 损益和财务会计报告损益和财务会计报告银行会计学银行会计学参考书参考书:1李

2、刚金融企业会计实务 北京 首都经贸大学出版社 2007年6月第1版2企业会计准则编审委员会 企业会计准则应用指南上海 立信会计出版社 2006年11月出版3杨华 银行会计学上海 立信会计出版社 2006年4月出版4郑红梅模拟银行综合实训北京 清华大学出版社2007年9月出版 5于晓镭 新企业会计准则实务指南（金融企业类）北京 机械工业出版社2007年3月出版6徐兴恩 新企业会计准则实用手册 北京 机械工业出版社2006年7月出版7侯金印银行会计审计国际惯例北京 中国金融出版社2006年8.李晓梅金融企业会计 北京 首都经济贸易大学出版社 2006年4月出版9.黄伟华西方行业会计制度 上海财经大

3、学出版社 2006年4月出版 10.Christine A.Botosan,Chair;Hollis Ashbaugh;Anne L.Beatty;etc;Response to the FASBs Exposure Draft on Fair Value Measurements ,Accounting Horizon,2005.09第八章 投资业务的核算 投资的意义投资的意义 投资是银行通过分配来增加财富、投资是银行通过分配来增加财富、或为谋求其他利益，而将资产让渡或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。给其他单位所获得的另一项资产。第一节 持有至到期投资持有至到期投资

4、的核算一一,持有至到期投资持有至到期投资 (一一)科目科目1“持有至到期投资持有至到期投资”科目科目,要按投资的类别要按投资的类别,分别以分别以”成本成本”,”利息调整利息调整”,”应计利息应计利息”等科目等科目进行明细核算进行明细核算.2“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”科目科目,按投资的类别进行明细核算按投资的类别进行明细核算,期末贷方余额反映投资减值准备金的结存数期末贷方余额反映投资减值准备金的结存数.(二二)核算核算1.取得时取得时:借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本(其公允价值和交易费用之和其公允价值和交易费用之和)借：应收利息借：应收利息 贷贷:存放中央银行

5、款项存放中央银行款项(实付额实付额)贷贷:应交税费应交税费 贷贷:持有至到期投资持有至到期投资_利息调整利息调整收到上述利息时：收到上述利息时：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：应收利息贷：应收利息 2.持有期间收到利息持有期间收到利息(1)分期付息一次还本的于资产负债表日分期付息一次还本的于资产负债表日:借：应收利息借：应收利息(按票面利率按票面利率)贷：投资收益贷：投资收益(按实际利率按实际利率)或借持有至到期投资或借持有至到期投资利息调整利息调整*收到利息时收到利息时:借借:存放中央银行款项存放中央银行款项 贷贷:应收利息应收利息(2)一次还本付息的于资产负债表日一次还本付息

6、的于资产负债表日:借借:持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息(按票面利率按票面利率)贷：投资收益贷：投资收益(按实际利率按实际利率)或借持有至到期投资或借持有至到期投资利息调整利息调整 3.资产负债表日持有至到期投资发生资产负债表日持有至到期投资发生减值减值 根据会计准则根据会计准则22号号 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备4.出售持有至到期投资出售持有至到期投资借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项(或资本公积或资本公积)实收额实收额 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资应计利息应计

7、利息 (或借或借)投资收益投资收益(差额差额)第二节 交易性金融资产的核算 指银行持有的以交易为目的的债券投资指银行持有的以交易为目的的债券投资,股票投资和权证投资等股票投资和权证投资等.一、会计科目一、会计科目1.交易性金融资产,按资产类别资产类别,分别以分别以”成本成本”,”公允价值变公允价值变动动”进行明细核算进行明细核算.期末借方余额反映该项资产的公允价值期末借方余额反映该项资产的公允价值.2.公允价值变动收益公允价值变动收益3.投资收益投资收益,按投资项目分别进行明细核算投资项目分别进行明细核算.二、交易性金融资产的核算的核算1.取得时取得时借：借：交易性金融资产_成本 应收利息（或

8、股利）应收利息（或股利）投资收益投资收益(发生交易费用冲减发生交易费用冲减)贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项2.持有期间收到利息持有期间收到利息借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷贷:应收利息应收利息投资持有期内收到上述利息时反向冲减。投资持有期内收到上述利息时反向冲减。二、交易性金融资产的核算的核算3.资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动公允价值高于账面价值公允价值高于账面价值:借：借：交易性金融资产_公允价值变动公允价值变动贷贷:公允价值变动收益公允价值变动收益4.出售出售交易性金融资产借借:存放中央银行款项存放中央银行款项贷贷:交易性金融资产_成本或借或借交易性

9、金融资产_公允价值变动公允价值变动或借投资收益或借投资收益同时借同时借:(或贷或贷)公允价值变动收益公允价值变动收益 贷贷:(或借或借)投资收益投资收益n思考题思考题n1目前，投资是如何分类的？目前，投资是如何分类的？n2如何理解持有至到期投资？减值准备怎如何理解持有至到期投资？减值准备怎么提取和处理？么提取和处理？n3持有至到期投资业务的核算和持有至到期投资业务的核算和的核算有什么区别？的核算有什么区别？第十章损益和年度决算的核算第十章损益和年度决算的核算 第一节第一节 损益的核算损益的核算一一、财务管理核算的要求财务管理核算的要求中华人民共和国商业银行法中华人民共和国商业银行法规定：商规定

10、：商业银行对其分支机构实行全行统一核算、业银行对其分支机构实行全行统一核算、统一调度资金、分级管理的财务制度。统一调度资金、分级管理的财务制度。财务管理核算必须遵循下列要求。财务管理核算必须遵循下列要求。1.贯彻权责发生制原则，准确核算各项财贯彻权责发生制原则，准确核算各项财务收支。务收支。2.严格执行财务制度，做好财务管理的基础工作3.遵守国家的法纪、法规，正确处理遵守国家的法纪、法规，正确处理国家、集体和个人三者之间的利益国家、集体和个人三者之间的利益关系。关系。二、成本和费用的核算（一）成本开支范围1.利息支出利息支出2.金融机构往来支出金融机构往来支出3.手续费支出手续费支出4.固定资

11、产折旧费固定资产折旧费5.业务宣传费业务宣传费6.业务招待费业务招待费7.业务管理费业务管理费8.贷款呆帐准备贷款呆帐准备9.金银、证券、外汇买卖支出金银、证券、外汇买卖支出n金融企业的营业成本是指金融企业的营业成本是指_业务经营业务经营过程中发生的和业务经营有关的支出过程中发生的和业务经营有关的支出,包包括利息支出括利息支出.金融企业往来支出金融企业往来支出.手续费支手续费支出出.卖出回购证券支出卖出回购证券支出.赔款支出赔款支出.死伤医死伤医疗给付疗给付.满期给付等等满期给付等等.n营业费用指金融企业在业务经营营业费用指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用及管理工作中发生的各项费用

12、,包括固定资产折旧包括固定资产折旧.业务宣传费业务宣传费.业务招待费和业务管理费业务招待费和业务管理费.（二（二)支出的核算支出的核算1.利息支出利息支出1).活期存款利息支出活期存款利息支出的发生的发生n借借:利息支出利息支出 贷贷:吸收存款吸收存款_活期存款活期存款2)预提定期存款利息预提定期存款利息n借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息实际支付利息时实际支付利息时:n借：应付利息借：应付利息 贷：吸收存款贷：吸收存款_活期存款等活期存款等2.金融企业往来支出金融企业往来支出借借:金融企业往来支出金融企业往来支出 贷贷:存放中央银行款项存放中央银行款项3.手续费支出手续费支出

13、 借借:手续费支出手续费支出 贷贷:吸收存款等吸收存款等4.营业费用营业费用 借借:营业费用营业费用 贷贷:银行存款等银行存款等5.汇兑损失银行进行外汇买卖等业务发生的损失的损失:借借:汇兑损失汇兑损失 贷贷:货币兑换货币兑换6.营业税金及附加营业税金及附加计提时计提时:借借:营业税金及附加营业税金及附加 贷贷:应交税金应交税金 贷贷:其他应付款其他应付款7.其他营业支出上述支出以外的支出:借借:其他营业支出其他营业支出 贷贷:银行存款等银行存款等8.营业外支出营业外支出借借:营业外支出营业外支出 贷贷:银行存款等银行存款等二.收入的核算 1.营业收入1)利息收入利息收入:借借:吸收存款或库存

14、现金吸收存款或库存现金贷贷:利息收入利息收入若为金融机构往来收入：若为金融机构往来收入：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：利息收入贷：利息收入_ _金融机构往来收入金融机构往来收入）手续费及佣金收入借：吸收存款等借：吸收存款等 贷：手续费及贷：手续费及佣金收入收入4)汇兑收益汇兑收益n借：货币兑换借：货币兑换 贷贷:汇兑收益汇兑收益5)其他营业收入其他营业收入n借借:吸收存款等吸收存款等 贷贷:其他营业收入其他营业收入6.投资收益借投资收益借:存放中央银行款项存放中央银行款项 贷贷:投资收益投资收益7.营业外收入营业外收入n借借:吸收存款吸收存款 贷贷:营业外收入等营业外收入等三三.

15、利润和利润分配利润和利润分配营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业费用营业费用+投资投资净收益净收益利润总额利润总额=营业利润营业利润-营业税金及附加营业税金及附加-营业外收营业外收支净额支净额第二节 年度决算一、年度决算的准备工作（一）、年度决算的意义和要求（一）、年度决算的意义和要求 年度决算是运用会计核算资料，对全年业务活动和经营成果进行总结的一项综合性工作，它通过对整个会计年度会计账目记载的有关事项和数字进行核实、归纳和整理，按照统一规定的格式和要求编制年度决算报表，全面反映银行一年的业务活动情况和经营成果。根据会计法的规定，公历1月1日至 12月 31日为一个会计

16、年度。每年 12月 31日为年度决算日。会计年度终了，凡属独立会计核算的单位，都必须办理年度决算，非独立会计核算单位则通过并账或并表的方式，由其管辖行合并办理年度决算。（二）年度决算的准备工作（二）年度决算的准备工作1.全面清理各类帐户全面清理各类帐户2.清查财产价值清查财产价值3.全面清理资金全面清理资金4.全面审查财务收支全面审查财务收支5.全面核对帐任务全面核对帐任务6.试算平衡试算平衡一一 、年度决算的准备工作年度决算的准备工作 2、盘点财产、盘点财产 会计部门应会同有关部门对固定资产、库存物资、库存现金、有价单证、重要空白凭证、代保管物品、担保物、抵债资产、本行发行、兑付、购买的各种

17、证券等现金、实物进行彻底清查，并与有关表内、表外科目进行核对，做到账证、账账、账表、账款、账实、账卡相符。对有物无账或有账无物的，要查明原因，及时处理。一一 、年度决算的准备工作年度决算的准备工作 n3、清理资金、清理资金 n清理存款资金 n清理贷款资金 n清理结算资金 n清理内部资金 4.全面审查财务收支全面审查财务收支1)核实各项收入核实各项收入n各项业务收入都要按权责发生制的核算原则进行核算，并在报表中真实、准确和全面反映；认真清收金融企业往来利息收入，对存放同业和拆出资金，要按照有关规定及时收回利息，对拆借资金拖欠的利息，年终必须全面清理收回；信用卡业务取得的各项收入要如实反映，实行收

18、支两条线，不得将工本费等直接冲减收入；营业外收入要如实反映，不得隐瞒、漏报，更不得作为小金库开支。2)核实各项支出核实各项支出 n5 5、核对账务、核对账务 n在年度决算前，要根据会计科目使用说明和当年有关科目变化调整的文件规定，进行全面检查。如发现科目归属和使用不当的，应及时进行调整，以提供真实可靠的经济数据。在决算前应对内外账务进行全面的核对，包括银行内部对账以及银行与单位的对账两个方面，发现差错要及时查明更正处理。一一 、年度决算的准备工作年度决算的准备工作 n6、试算平衡、试算平衡 n为了进一步检验日常账务的正确，保证年度决算报表编制的准确，在编制正式决算报表之前，各行应根据当年总账编

19、制1至11月份的试算平衡表，进行试算平衡，以检查和验算各科目上、下年度是否衔接，年初数加减本年借、贷方发生额是否与11月末余额相符；年初数、发生额与11月末余额各栏的合计数是否各自平衡。二、年度决算工作的内容二、年度决算工作的内容（一）轧平当日帐务、全面核对帐务（一）轧平当日帐务、全面核对帐务（二）检查各项库存（二）检查各项库存（三）计算外汇买损益（三）计算外汇买损益（四）结转本年损益（四）结转本年损益（五）办理新旧帐簿的结转（五）办理新旧帐簿的结转(四四)结计全年损益结计全年损益 决算日营业终了，应将损益类各项收入和支出科目余额分别转入“本年利润”科目的贷方和借方，以结平全年各损益类科目余额

20、。结转后，若“本年利润”科目余额在贷方，即为全年利润总额，若在借方，则为全年亏损总额。最后将本年实现的利润，全部转入“利润分配未分配利润”账户，以结平“本年利润”科目。n 银行缴纳所得税后，可按规定的顺序进行利润分配，经过利润分配后，如“利润分配”科目还有贷方余额即为当年未分配利润，借方余额表示未弥补的亏损。三、决算报表的编制（一）银行财务会计报告的构成（一）银行财务会计报告的构成 1.按编制时间分为年报、半年报（中报）、季按编制时间分为年报、半年报（中报）、季度报表和月度报表。度报表和月度报表。2.按编制内容分为会计报表、会计报表附注和按编制内容分为会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。财

21、务情况说明书。会计报表包括资产负债表、损益表、利润分配会计报表包括资产负债表、损益表、利润分配表、现金流量表、所有者权益变动表、分部报表、现金流量表、所有者权益变动表、分部报表、信托资产管理报表、其它有关附表。表、信托资产管理报表、其它有关附表。（二）资产负债表及其编制（二）资产负债表及其编制1.资产负债表是反映银行某一特定日期财资产负债表是反映银行某一特定日期财务状况的报表，属于静态报表。其格式务状况的报表，属于静态报表。其格式有报告式和帐户式两种。我国采用帐户有报告式和帐户式两种。我国采用帐户式资产负债表格式，每个姓名分为式资产负债表格式，每个姓名分为“年年初数初数”和和“期末数期末数”两

22、栏分别填列。两栏分别填列。2.资产负债表的内容和编制资产负债表的内容和编制 资产负债均按流动性排列、所有者权益按资产负债均按流动性排列、所有者权益按内容排列（第一章讲过会计要素内容）内容排列（第一章讲过会计要素内容）资产负债表的编制即数据来源有资产负债表的编制即数据来源有 下列几种方式：下列几种方式：1）根据总帐科目余额直接填列）根据总帐科目余额直接填列 2）根据总帐科目余额计算填列）根据总帐科目余额计算填列 3）根据明细科目余额计算填列）根据明细科目余额计算填列 4）根据总帐科目和明细科目余额分析计算）根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列填列 5）根据科目余额减去其备抵项目后的净额）根据科

23、目余额减去其备抵项目后的净额填列填列（三）损益表（利润表）的（三）损益表（利润表）的编制编制 利润表是反映银行一定时期经营成果的报表。利润表是反映银行一定时期经营成果的报表。利润表的编制依据是利润表的编制依据是“收入收入-成本费用成本费用=利润利润”等式。等式。我国商业银行的利润表采用多步式，每个项目通常我国商业银行的利润表采用多步式，每个项目通常分为分为“本月数本月数”和和“本年累计数本年累计数”两栏填列。两栏填列。1.利润表的内容分六类：利润表的内容分六类：1）.营业利润。指营业收入减营业成本和营业费用、营业利润。指营业收入减营业成本和营业费用、加上投资净收益的净额。加上投资净收益的净额。

24、2）利润总额。指营业利润减营业税金）利润总额。指营业利润减营业税金及附加、加上营业外收入减去营业外支及附加、加上营业外收入减去营业外支 出后的金额。出后的金额。3）资产损失）资产损失 4）扣除资产损失后的利润总额）扣除资产损失后的利润总额 5）所得税）所得税 6）净利润。指扣除资产损失后的利润总额）净利润。指扣除资产损失后的利润总额减去所得税后的金额。减去所得税后的金额。(四)现金流量表 n 采用工作底稿法编制现金流量表的程序是：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第三步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项

25、目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。第四步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。四、商业银行报表附注四、商业银行报表附注商业银行应当按照规定披露附注信息，主要包括下商业银行应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：列内容：（一）商业银行的基本情况（一）商业银行的基本情况（二）财务报表的编制基础（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明明 以上（一）至（五）项，应当比照一般企业进以上（一）至（五）项，应当比照一般企业进行披露。行披露。（六）报表重要项目的说明（六）报表重要项目的说明n思考题n1各金融企业成本开支范围各有哪些？n2当前商业银行财务规则有哪些？n3年度决算有何意义和内容？n4现在金融企业要编制哪些报表？如何编制？n5利润是怎么计算出来的？如何做利润的分配？n6 6收入和费用如何管理和核算？收入和费用如何管理和核算？n7 7所得税的处理是有什么特点？所得税的处理是有什么特点？n8 8会计报表附注的内容有哪些？会计报表附注的内容有哪些？The End 谢谢谢谢!复习备考复习备考