《中级会计实务》课件项目六股份支付.ppt

1、 任务一任务一 认识股份支付认识股份支付【任务描述任务描述】20152015年年1 1月，泰华公司与职工（或其他方）双方就股份支付月，泰华公司与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致；交易的协议条款和条件已达成一致；3 3月月1515日获股东大会日获股东大会批准此项股份支付协议，决定授予公司部分行政管理人批准此项股份支付协议，决定授予公司部分行政管理人员员100000100000股份。股权授予日公司管理人员即可行权。股份。股权授予日公司管理人员即可行权。【任务要求任务要求】如果你是泰华公司的财务人员宋拉拉，请判断该业务授予日如果你是泰华公司的财务人员宋拉拉，请判断该业务授

2、予日及行权日的时间。及行权日的时间。【知识储备知识储备】【实务辨析实务辨析6-16-1】1.1.实务案例设计实务案例设计根据根据企业会计准则第企业会计准则第11 11号一股份支付号一股份支付规定，下列事项属于授予日的是规定，下列事项属于授予日的是()()。A.2015A.2015年年1 1月月2 2日企业与职工日企业与职工(或其他方或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商商 B.2015B.2015年年1 1月月1414日企业与职工日企业与职工(或其他方或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件已达双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一

3、致成一致 C.2015C.2015年年2 2月月2020日该协议获得股东大会或类似机构批准日该协议获得股东大会或类似机构批准 D.2015D.2015年年1212月月3131日行权日行权2.2.实务辨析过程实务辨析过程应选应选C C。股份支付协议获得批准的日期，。股份支付协议获得批准的日期，“获得批准获得批准”是指企业与职工（是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。股东大会或类似机构批准。【实务辨析实务辨析6-26-2】1.1.实务案例设计实务案例设计根据根据企业

4、会计准则第企业会计准则第11 11号一股份支付号一股份支付规定，下列有关等待期表述正确的是规定，下列有关等待期表述正确的是()()。A.A.等待期，是指可行权条件得到满足的期间等待期，是指可行权条件得到满足的期间 B.B.对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至行权日的期对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至行权日的期间间 C.C.对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间期间 D.D.对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结对于可行权条件为

5、规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度果预计等待期的长度2.2.实务辨析过程实务辨析过程应选应选ACDACD。选项对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予。选项对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间。日至可行权日的期间。【任务实施任务实施】该业务的授予日为该业务的授予日为20152015年年3 3月月1515日，授予日是日，授予日是指股份支付协议获得批准的日期，泰华公司于指股份支付协议获得批准的日期，泰华公司于3 3月月1515日获股东大会批准，因此该项股份支付的授予日获股东大会批准，因此该项股份支付的授予日为日为3 3

6、月月1515日。此外，股权授予日公司管理人员即日。此外，股权授予日公司管理人员即可行权，因此行权日同样为可行权，因此行权日同样为3 3月月1515日。日。任务二任务二 处理股份支付处理股份支付【任务描述任务描述】宋拉拉接受了财务主管钟老师分派的一项任务，对泰华公司宋拉拉接受了财务主管钟老师分派的一项任务，对泰华公司发生的股份支付业务进行账务处理，具体业务如下：发生的股份支付业务进行账务处理，具体业务如下：20132013年年1 1月月1 1日，公司向其日，公司向其100100名管理人员每人授予名管理人员每人授予100100份股份期权，份股份期权，这些人员从这些人员从20132013年年1 1月

7、月1 1日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3 3年，年，服务期满时才能以每股服务期满时才能以每股4 4元购买元购买100100股泰华公司股票，泰股泰华公司股票，泰华公司股票面值为每股华公司股票面值为每股1 1元。公司估计该期权在授予日元。公司估计该期权在授予日的公允价值为的公允价值为1212元。元。20132013年有年有1010名管理人员离开泰华公名管理人员离开泰华公司，泰华公司估计三年中离开的管理人员比例将达到司，泰华公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%20%；20142014年又有年又有5 5名管理人员离开公司，公司将管理名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修

8、正为人员离开比例修正为15%15%；20152015年又有年又有4 4名管理人员离名管理人员离开。开。20162016年年1212月月3131日未离开公司的管理人员全部行权。日未离开公司的管理人员全部行权。【任务要求任务要求】分别计算分别计算20132013年年20152015年每年计入当期费用的金额，年每年计入当期费用的金额，并编制并编制20132013年年20162016年与股份支付有关的会计分录。年与股份支付有关的会计分录。【实务辨析实务辨析6-36-3】1.1.实务案例设计实务案例设计下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处

9、理中，不正确的是（）。A.A.初始确认时确认所有者权益初始确认时确认所有者权益B.B.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益C.C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D.D.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量2.2.实务辨析过程实务辨析过程应选应选A A。企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工。企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。薪酬。不涉及所有者

10、权益类科目。，等待期为授予日至可行权日的期间。【学中做学中做6-16-1】1.1.工作任务要求工作任务要求假设你是泰华公司的财务人员，请计算假设你是泰华公司的财务人员，请计算1515至至1717年因股份支付交易公司在利润表中应确年因股份支付交易公司在利润表中应确认相关费用的金额。认相关费用的金额。2.2.情境案例设计情境案例设计20152015年年1 1月月1 1日，泰华公司向日，泰华公司向5050名高级管理人员每人授予名高级管理人员每人授予1000010000份股票期权，条件是自份股票期权，条件是自授予日起在该公司连续服务授予日起在该公司连续服务3 3年，允许以年，允许以4 4元元/股的价格

11、行权。授予日公司股票价格为股的价格行权。授予日公司股票价格为8 8元元/股，预计股，预计3 3年后价格为年后价格为1212元元/股，公司估计该期权在授予日的公允价值为股，公司估计该期权在授予日的公允价值为9 9元元/份。上份。上述高级管理人员在第一年有述高级管理人员在第一年有5 5人离职，公司在人离职，公司在20152015年年1212月月3131日预计日预计3 3年中离职人员的比年中离职人员的比例将达例将达20%20%；第二年有；第二年有2 2人离职，公司将比例修正为人离职，公司将比例修正为15%15%；第三年有；第三年有3 3人离职。人离职。3.3.任务实施过程任务实施过程1515年计入费

12、用的金额年计入费用的金额=50=501000010000（100%-20%100%-20%）9 91/3=1201/3=120万元，万元，1616年计入费用的金额年计入费用的金额=50=501000010000（1-15%1-15%）2/32/39-1209-120万元万元=135=135万元，万元，1717年计入费用的金额年计入费用的金额=（50-5-2-350-5-2-3）10000100003/33/39-2559-255万元万元=105=105万元万元，等待期为授予日至可行权日的期间。【实务辨析实务辨析6-46-4】1.1.实务案例设计实务案例设计泰华公司，泰华公司，20152015年

13、年1 1月月1 1日，公司向其日，公司向其200200名管理人员每个授予名管理人员每个授予200200股股票期权，这些股股票期权，这些职员自职员自20152015年年1 1月月1 1日起在该公司连续服务日起在该公司连续服务3 3年，即可以年，即可以1010元每股购买元每股购买200200股股票，从而股股票，从而获准，公司估计此期权在授予日的公允价值为获准，公司估计此期权在授予日的公允价值为1515元。第一年有元。第一年有2020名职工离开企业，预名职工离开企业，预计离职总人数会达到计离职总人数会达到20%20%，则，则20152015年末企业应当按照取得的服务贷记年末企业应当按照取得的服务贷记

14、“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”（）元。（）元。A.160 000 B.190 000 C.100 000A.160 000 B.190 000 C.100 000 D.185 000D.185 0002.2.实务辨析过程实务辨析过程应选应选A A。20152015年末企业应认定的费用和资本公积额年末企业应认定的费用和资本公积额200200200200（1-20%1-20%）15151/31/370 00070 000（元）。（元）。，等待期为授予日至可行权日的期间。【实务辨析实务辨析6-56-5】1.1.实务案例设计实务案例设计下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。下

15、列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。A.A.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行B.B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量允价值计量C.C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益损益D.D.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支

16、付协议为基股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基2.2.实务辨析过程实务辨析过程应选应选A A。以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可。以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。，等待期为授予日至可行权日的期间。【实务辨析实务辨析6-66-6】1.1.实务案例设计实务案例设计在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允

17、价值发生变动的，企业应将该变动金额计入（）。企业应将该变动金额计入（）。A.A.盈余公积盈余公积 B.B.未分配利润未分配利润 C.C.资本公积资本公积 D.D.当期损益当期损益2.2.实务辨析过程实务辨析过程应选应选D D。现金结算的股份支付，可行权日后负债的公允价值变动应记入。现金结算的股份支付，可行权日后负债的公允价值变动应记入“公允价值变公允价值变动损益动损益”科目，即计入当期损益。科目，即计入当期损益。，等待期为授予日至可行权日的期间。费用和资本公积计算过程见下表：费用和资本公积计算过程见下表：2013200100(120%)151/380000800002014200100(115

18、%)152/3800009000017000020151551001517000062500232500会计处理：会计处理：【实务辨析实务辨析6-76-7】1.1.实务案例设计实务案例设计下列关于股份支付会计处理的表述中，正确的是（）。下列关于股份支付会计处理的表述中，正确的是（）。A.A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B.B.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整调整C.

19、C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益损益D.D.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量允价值计量2.2.实务辨析过程实务辨析过程应选应选ACDACD。B B选项以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计选项以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。量，在可行权日之后不需要将

20、相关的所有者权益按公允价值进行调整。【实务辨析实务辨析6-86-8】1.1.实务案例设计实务案例设计下列关于股份支付的会计处理中，不正确的有（）。下列关于股份支付的会计处理中，不正确的有（）。A.A.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整B.B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用C.C.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理

21、D.D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量价值计量2.2.实务辨析过程实务辨析过程应选应选A A。对于权益结算的股份支付。对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。对于现金结算的股份支付权益总额进行调整。对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用企业在可行权日之后不再确认成本费用,公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动

22、损益）。【情境模拟情境模拟6-16-1】1.1.情境案例设计情境案例设计一天，宋拉拉忙着编制回购股份及行权时的会计分录，具体业务如下：一天，宋拉拉忙着编制回购股份及行权时的会计分录，具体业务如下：20152015年年1 1月月1 1日，泰华公司向日，泰华公司向5050名高管人员每人授予名高管人员每人授予2 2万份股票期权，这些人员从被授万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满予股票期权之日起连续服务满2 2年，即可按每股年，即可按每股1010元的价格购买泰华公司元的价格购买泰华公司2 2万股普通股万股普通股股票（每股面值股票（每股面值1 1元）。该期权在授予日的公允价值为每份元）

23、。该期权在授予日的公允价值为每份1212元。元。20162016年年1010月月2020日，泰日，泰华公司从二级市场以每股华公司从二级市场以每股1616元的价格回购本公司普通股股票元的价格回购本公司普通股股票100100万股，拟用于高管人员万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，泰华公司没有高管人员离职。股权激励。在等待期内，泰华公司没有高管人员离职。20162016年年1212月月3131日，高管人员全日，高管人员全部行权，当日泰华公司普通股市场价格为每股部行权，当日泰华公司普通股市场价格为每股1616元。元。2.2.情境解析过程情境解析过程财务经理老钟帮助拉拉理清工作思路，并给出了如下账

24、务处理建议：财务经理老钟帮助拉拉理清工作思路，并给出了如下账务处理建议：（1 1）回购股份时，分录为：）回购股份时，分录为：借：库存股借：库存股16001600贷：银行存款贷：银行存款 16001600确认费用，分录为：确认费用，分录为：借：管理费用借：管理费用 12001200贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 12001200（2 2）行权时，分录为：）行权时，分录为：借：银行存款借：银行存款 10001000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 12001200贷：库存股贷：库存股16001600资本公积资本公积股本溢价股本溢价 600600 【任务实施任务实施】（1

25、1）泰华公司的费用确认如下：）泰华公司的费用确认如下：20132013年应确认的费用年应确认的费用=100=100100100（1-20%1-20%）12121/3=320001/3=32000元元 20142014年应确认的费用年应确认的费用=100=100100100（1-15%1-15%）12122/3-32000=360002/3-32000=36000元元 20152015年应确认的费用年应确认的费用=（100-10-5-4100-10-5-4）10010012-12-（32000+3600032000+36000）=29200=29200元元（2 2）泰华公司的账务处理如下：）泰华

26、公司的账务处理如下：20132013年年1 1月月1 1日日 授予日不做处理。授予日不做处理。20132013年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 32000 32000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 32000 32000 20142014年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 36000 36000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 360003600020152015年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 29200 29200 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 29200 29200

27、20162016年年1212月月3131日日 借：银行存款借：银行存款 32400 32400 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 97200 97200 贷：股本贷：股本 8100 8100 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 121500121500股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和基础确定的负债的交易。典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。股份支付的类型主要有两种：以

28、权益结算的股份支付；以现金结算的股份支付。出售。股份支付的类型主要有两种：以权益结算的股份支付；以现金结算的股份支付。1.1.权益结算的股份支付权益结算的股份支付对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入

29、相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。时计入资本公积中的其他资本公积。对于授予后立即可行权（没有等待期）的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应对于授予后立即可行权（没有等待期）的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积（股本溢价）。入资本公积（股本溢价）。2.2.现金结算的股份支付现金结算的股份支付企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企企业应当在等待期内的每个资产负债表

30、日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入损，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入损益。益。对于授予后立即可行权（没有等待期）的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照对于授予后立即可行权（没有等待期）的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。