个人所得税经营所得汇算清缴业务辅导ppt课件.pptx

1、个人所得税经营所得汇算清缴业务辅导讲解：xxx 时间：2023年3月目录1.哪些人应当办理经营所得汇算清缴？2.何时办理经营所得汇算清缴？3.收入及税前扣除存在哪些税会差异？4.经营所得汇算清缴应补（退）税额如何计算？5.如何办理经营所得汇算清缴申报？哪些人应当办理经营所得汇算清缴？TWO1 1根据国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告（国家税务总局公告2018年第62号）的规定，个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人取得经营所得，按年计算个人所得税。哪些人应当办理经营所得汇算清缴？何时办理经营所得汇算清缴？TW

2、O2 2何时办理经营所得汇算清缴?1、预缴纳税申报月度或季度终了后15日内，向经营管理所在地主管税务机关办理、填报个人所得税经营所得纳税申报表(A表2、汇算清缴申报取得所得的次年3月3l日前，向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴，填报个人所得税经营所得纳税申报表（B表）。有两处及以上经营所得的，其中一处为查账征收的，要进行年度汇总申报并填报个人所得税经营所得纳税申报表（C表）收入及税前扣除存在哪些税会差异？TWO3 3收入及税前扣除项目存在哪些税会差异?一、工资薪金1、职工实际支付给从业人员的、合理工资薪金支出准予扣除。2、业主、投资者、合伙人：工资薪金支出不得税前扣除。收入及税前扣除项目

3、存在哪些税会差异?补充保险费二、补充养老保险费、补充医疗保险费1、职工:分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除。2、业主、投资者、合伙人:以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基础，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除收入及税前扣除项目存在哪些税会差异?商业保险费三、商业保险费1、特殊工种从业人员依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费，准予扣除。2、其他人员：除特殊工种从业人员外，业主本人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除。收入及税前扣除项目存在哪些税会差异三费支出四、工会经费、职工福利费、

4、职工教育经费支出1、职工：向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工资总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。2、业主、投资者、合伙人：业主本人向当地工会组织缴纳的工费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基础，分别在2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。注意：职工教育经费的实际发生数额超出规定比例当期不能扣除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除。收入及税前扣除项目存在哪些税会差异?一租赁费五、租入固定资产支付的租赁费1、经营租赁方式:以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣

5、除。2、融资租赁方式：以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。收入及税前扣除项目存在哪些税会差异?捐赠支出六、捐赠支出1.公益性捐赠:个人通过中华人民共和国境内公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠，发生的公益捐款额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前除的，从其规定。财政部税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告（财政部税务总局公告2019年第99号）收入及税前扣除项目存在哪些税会差异?

6、捐赠支出居民个人自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中扣除公益捐赠支出的顺序。个体工商户发生的公益捐赠支出，在其经营所得中扣除。4.个人独资企业、合伙企业发生的公益捐赠支出，其个人投资者应当按照捐赠年度合伙企业的分配比例（个人独资企业分配比例为百分之百），计算归属于每一个人投资者的公益捐赠支出，个人投资者应将其归属的个人独资企业、合伙企业公益捐赠支出和本人需要在经营所得扣除的其他公益捐赠支出合并，在其经营所得中扣除。收入及税前扣除项目存在哪些税会差异?捐赠支出5.公益性社会组织、国家机关在接受个人捐赠时，应当按照规定开具捐赠票据；个人索取捐赠票据的，应予以开具。个人发生公益捐赠时不能及时取得

7、捐赠票据的，可以暂时凭公益捐赠银行支付凭证扣除，并向扣缴义务人提供公益捐赠银行支付凭证复印件。个人应在捐赠之日起90日内向扣缴义务人补充提供捐赠票据，如果个人未按规定提供捐赠票据的，扣缴义务人应在30日内向主管税务机关报告。个人应留存捐赠票据，留存期限为五年。收入及税前扣除项目存在哪些税会差异?借款费用七、借款费用在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。个体工商户为购置、建造固定资产、无形资产和经12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照规定扣除。收入及税前扣除项目存

8、在哪些税会差异?利息支出八、利息支出1、向金融企业借款的利息支出，准予扣除。2、向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。收入及税前扣除项目存在哪些税会差异?业务招待费九、业务招待费发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。业主自审请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的业务招待费，按照实际发生额的60%计入个体工商户的开办费。收入及税前扣除项目存在哪些税会差异?广告和业务宣传费十、广告和业务宣传费每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业）收入的15%的部

9、分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。收入及税前扣除项目存在哪些税会差异？开办费十一、开办费自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合本办法规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起，在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。十二、研发费研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定

10、资产管理，不得在当期直接扣除。收入及税前扣除项目存在哪些税会差异？研发费收入及税前扣除项目存在哪些税会差异?其他费用十三、生产经营费用和个人、家庭费用个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人家庭费用。对于生产经营与个人家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。个人独资企业和合伙企业的投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除，投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。收入及税前扣除项目存在哪些税会差异?其他可扣除项目十四、其他可扣除项目1、摊位费、行政性收费

11、、协会会费等，按实际发生数扣除。2、财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。3、劳动保护支出，发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。4、业务培训费用，合伙人律师个人承担的按照律师协会规定参加的业务培训费用，可据实扣除。5、资产，税务处理参照企业所得税相关法律、法规和政策规定执行。6、损失，损失是指在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，参照财政部、国家税务总局有关企业资产损失税前扣除的规定扣除。收入及税前扣除项目存在哪些税会差异?不得扣除项目十五、不得扣除项目（一)个

12、人所得税税款；（二）税收滞纳金；（三）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）不符合除规定的捐赠支出；（五）赞助支出；（六）用于个人和家庭的支出；（七）与取得生产经营收入无关的其他支出；（八）国家税务总局规定不准扣除的支出。经营所得汇算清缴应补（退）税额如何计算？TWO4 4经营所得汇算清缴应补（退）税额如何计算?应纳税所得额一、计算应纳税所得额一、计算应纳税所得额经营所得汇算清缴应补（退）税额如何计算?-应纳税所得额收入总额：本年度从事生产经营以及与生产经营有关的活动取得的货币形式和非货币形式的各项收入总金额。包括:销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他

13、收入。成本费用：本年度实际发生的成本、费用、税金、损失及其他支出的总额。允许弥补的以前年度亏损：本年度可在税前弥补的以前年度亏损额。纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的生产经营所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。经营所得汇算清缴应补（退）税额如何计算?-应纳税所得额合伙企业个人合伙人分配比例合伙企业经营所得采取“先分后税”的原则。合伙企业的合伙人按照合伙企业的全部经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议未约定分配比例或约定不明确的，以全部经营所得按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额；协商不成的，以全部经营所得按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额；无

14、法确定出资比例的，以全部经营所得按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。投资者兴办两个或两个以上企业的，年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳应纳税款，报送个人所得税经营所得纳税申报表（C表）。企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。经营所得汇算清缴应补（退）税额如何计算?-应纳税所得额二、计算全年应补（退）税额二、计算全年应补（退）税额经营所得汇算清缴应补（退）税额如何计算?-应纳税所得额1、税率、速算扣除数经营所得汇算清缴应补（退）税额如何计算?-应纳税所得额减免税额生产经营所得应纳个人所得税按以下规定予以减免：年应纳个人所得税额在2万元以下免征个人所

15、得税；年应纳个人所得税额在2万元-5万元之间的部分减征50%；年应纳个人所得税额超过5万元的部分，不再给予减征。个人所得税纳税人因严重自然灾害造成重大损失的，经主管税务机关批准，可在一年内减征个人所得税，减征幅度为80%。（江西省财政厅江西省地方税务局关于调整我省对残疾、孤老人员和烈属个人所得税优惠政策的通知赣财法【2015】74号）经营所得汇算清缴应补（退）税额如何计算?-应纳税所得额退役士兵自主就业士兵从事个体经营的，自办理个体工商户登记当月起，在三年（36个月）内按每户每年14400元为限额，依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加和个人所得税。江西省财政厅、国家税务总

16、局江西省税务局、江西省退役军人事务厅关于落实自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知赣财法【2019】32号重点群体2019年1月1日至2025年12月31日，从事个体经营的，自办理个体工商户登记当月起，在3年（36个月）内按每户每年14400元为限额，依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加和个人所得税。在2025年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。江西省财政厅、国家税务总局江西省税务局、江西省人力资源社会保障厅江西省扶贫办公室关于落实重点群体创业就业有关税收政策的通知赣财法【2019】33号经营所得汇算清缴应补（退）税额如何计算?举例【例1】私营独资

17、企业仅在一处取得经营所得且有综合所得李某注册成立了某商店（私营独资企业），账册健全，2022年生产经营情况如下（假定李某当年度有取得综合所得）当年取得产品销售收入200万元。应扣除产品销售成本100万元，发生的产品销售费用20万元（广告宣传费8万元，无上年度结转）当年实际缴纳增值税2万元，城市维护建设税和教育费附加等税费0.1万元。缴纳滞纳金0.2万元。支出管理费用35万元（其中实际发生的业务招待费3万元，新产品研发费用5万元，发放给投资者每月工资0.5万元），不考虑职工三项经费。直接向单位困难职工林某捐赠2万元；为支援新冠肺炎疫情防控，向南昌市红十字会捐赠3万，利润总额39.7万元，允许弥补

18、以前年度亏损8万元。李某2020年已预缴5.46万元，2022年度经营所得汇算清缴应补（退）税额多少?经营所得汇算清缴应补（退）税额如何计算?举例解析1.广告宣传费扣除限额:20015%=30万元大于实际发生额8万元，本年广告费8万元可据实扣除；2.税金:准予扣除0.1万元（增值税不得扣除），滞纳金0.2万元不得税前扣除，需纳税调整增加；3.业务招待费扣除限额:360%=1.8万元；200 x5=1万元，可税前扣除1万元，纳税调整增加2万；4.研发费用:5万元可据实扣除；5.投资者工资:每月0.5万元，全年6万元不得税前扣除，需纳税调整增加；6.捐赠支出:直接捐赠给受赠个人2万元，不得税前扣除

19、，需纳税调整增加；个人通过公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新冠肺炎疫情的现金3万元，可以全额税前扣除；7.纳税调整增加额=0.2+2+6+2=10.2万元8.全年应纳税所得额=39.7+10.2-8=41.9万元，税率30%，速算扣除数40,500元；9.全年应纳个人所得税额=419.,00030%-40,500=85,200元；10.李某汇算清缴应补（退）税额=85,200-54,600=30,600元。经营所得汇算清缴应补（退）税额如何计算?举例【例2】个体工商户仅在一处取得经营所得且没有综合所得个体工商户钱某2022年全年利润总额20万元，累计取得经营所得

20、24万元（已预缴17,500元）。该纳税人2022年度经营所得汇算清缴应补（退）税额多少?（假定钱某当年度没有取得综合所得，专项附加扣除12.000元，无专项扣除和其他扣除）【解析】由于钱某当年度没有取得综合所得，因此应当扣除减除费用60,000元，以及专项扣除、专项附加扣除、其他扣除。全年应纳税所得额=240,000-60,000-12.000=168,000元，适用税率20%，速算扣除数10,500元全年应纳税额=168,00020%-10,500=23,100元钱某年度汇算清缴应补（退）税额=23,100-17,.500=5,600元经营所得汇算清缴应补（退）税额如何计算?举例【例3】合

21、伙企业个人合伙人多处取得经营所得周某2016年在广州兴办A个人独资企业，2017年12月又和孙某在长沙成立了B合伙企业，合伙协议约定分配比例60:401.A企业2022年度利润总额10万元，累计经营所得14万元，周某已预缴税额2,500元；2.B企业2022年度利润总额20万元，累计经营所得25万元，周某已预缴税额4,500元，孙某已预缴税额6,500元；3.假定2022年度周某未取得综合所得，专项附加扣除12,000元，无专项扣除及其他扣除；为支援新冠肺炎疫情防控，个人向南昌市红十字会捐赠5,000元，选择在B企业汇算清缴时扣除；4.假定2022年度孙某有取得综合所得，请问周某和孙某年度汇算

22、清缴应补（退）税额分别是多少?经营所得汇算清缴应补（退）税额如何计算?举例解析1.A企业应在广州市向主管税务机关办理经营所得汇算清缴申报，填报B表。周某2022年度未取得综合所得，依照个人所得税法规定，应当扣除减除费用60,000元、专项附加扣除l2000元全年应纳税所得额=140,000-60.000-12,000=68,000元，适用税率10%，速算扣除数1,500元全年应纳税额=68,00010%-1,500=5,300元年度汇算清缴应补（退）税额=5,300-2,500-=2.800元经营所得汇算清缴应补（退）税额如何计算?举例2.企业应在长沙市向主管税务机关办理经营所得汇算清缴申报，

23、报送B表。（1）周某:2022年度未取得综合所得，依照个人所得税法规定，应当扣除减除费用60,000元、专项附加扣除12000元。全年应纳税所得额=250,00060%-60000-12000-5000=73,000元，适用税率10%，速算扣除数1500元；全年应纳税额=73,00010%-1,500=5,800元年度汇算清缴应补（退）税额=5,800-4,500=1,300元（2）孙某:全年应纳税所得额=250,00040%=100,000元，适用税率20%，速算扣除数10,500元全年应纳税额=100,00020%-10,500=9,500元年度汇算清缴应补（退）税额=9,500-6,50

24、0=3,000元3.周某可以选择向广州或长沙主管税务机关办理经营所得年度汇总申报，填报C表。周某分别从A企业、B企业两处取得经营所得，从A企业分得经营所得14万元，从B企业分得经营所得15万元（25万元60%），减除费用60,000元以及专项附加除12,000元全年只能扣除一次，在计算年度汇总应纳税所得额时不能重复扣除。周某年度汇总应纳税所得额=68,000+73,000+60,000+12,000=213,000元，适用税率20%，速算扣除数10,500元周某年度汇总应纳税额=2l3,00020%-10500=32100元周某年度汇总申报应补（退）税额=32,100-5,300-5,800=

25、21000元经营所得汇算清缴应补（退）税额如何计算?举例如何办理经营所得汇算清缴申报？TWO5 5（一）远程办税渠道如何办理经营所得汇算清缴申报？如果您不方便登录系统远程办理，也可以携带相关纸质申报资料，预约前往办税服务厅办理申报。如何办理经营所得汇算清缴申报？（二）办税服务厅1.被投资单位的负责人或办税人员登录自然人电子税务局（扣缴端），当单位类型是个体工商户、个人独资企业或合伙企业时，进入系统后上方会显示生产经营申报通道。点击【生产经营】，则进入“生产经营”申报模块。如何办理经营所得汇算清缴申报？2.填写申报表（1）填写公共信息点击左侧的【年度汇缴申报】进入申报表填写主界面，在“收入、费用

26、信息”填写公共信息。若该税款所属期已有申报成功或待反馈的明细记录，则【收入、费用信息】不允许修改。如何办理经营所得汇算清缴申报？（2）填写投资者信息点击申报表填写主界面下方对应投资者的姓名，进入年度汇缴申报填写页面。合伙企业有两个或者两个以上个人合伙人的，应分别填报申报表。纳税人为合伙企业个人合伙人的，可确认合伙企业个人合伙人分配比例信息。纳税人发生符合条件的公益性捐赠、减免税事项的，可填报准予扣除的个人捐赠支出、减免税额等信息。具体可参考自然人电子税务局（WEB端扣缴功能）的“申报表填写”指引。如何办理经营所得汇算清缴申报？如何办理经营所得汇算清缴申报？报表保存成功后，可进行申报表报送。勾选

27、报表记录后点击【提交申报】。如何办理经营所得汇算清缴申报？如何办理经营所得汇算清缴申报？3.税款缴纳若需补交税款，从左侧【税款缴纳】进入缴款页面，提供4种缴款方式：（1）【三方协议缴税】首次使用“三方协议”缴税或更新过三方协议账户的，先点击【更新三方协议】，获取最新协议信息再进行缴款。投资人需要和税务机关、银行签订委托银行代缴税款协议书才能使用“三方协议缴款”方式，已经签订过的，不需要重新签订。如何办理经营所得汇算清缴申报？如何办理经营所得汇算清缴申报？（2）【银行端查询缴税】界面下方显示欠税相关内容，选择投资人待缴税记录后，点击【打印】，携带打印出来的银行端查询缴税凭证，在凭证上注明的限缴期

28、限内前往商业银行柜台进行缴款。若需要重新打印，点击【作废】，作废成功后，状态变更为未打印，重新点击【打印】，携带最新银行端查询缴税凭证至银行缴款。如何办理经营所得汇算清缴申报？（3）【银联缴税】勾选待缴款记录后，点击【立即缴款】，在银联缴款页面录入该缴款银行卡办理时使用的姓名、证件号码和银行预留手机号等信息后点击【确认付款】。如何办理经营所得汇算清缴申报？（4）【扫码缴税】。选择待缴税记录，点击【生成二维码】，扫码缴税。纳税人可通过支付宝、云闪付、微信进行扫码缴税。如何办理经营所得汇算清缴申报？4.申报更正及作废申报表报送成功后发现申报有误，可返回修正。点击【启动更正】，申报成功未缴款时发现有误可作废申报。如何办理经营所得汇算清缴申报？感谢聆听