广东省自考04532财务会计专题四-独资、合伙与分支机构会计.ppt

1、 高级财务会计高级财务会计全国高等教育自学考试全国高等教育自学考试王维祝王维祝 谢瑞峰谢瑞峰 郭继宏郭继宏 主编主编第一节第一节 小企业会计小企业会计第二节第二节 独资企业会计独资企业会计第三节第三节 合伙企业会计合伙企业会计第四节第四节 分支机构会计分支机构会计核心知识点：核心知识点：合伙企业的会计处理合伙企业的会计处理第一第一节节 小企小企业会计业会计主要知识点主要知识点小企业的特点小企业的特点小企业会计的特点小企业会计的特点一、小企一、小企业概业概念念二、小企二、小企业业的特点的特点三、小企三、小企业会计业会计的特点的特点一、小企业概念一、小企业概念 主要是指为不对外筹集资金、经营规模咬

2、小的个人独资企业或者合伙企主要是指为不对外筹集资金、经营规模咬小的个人独资企业或者合伙企业。业。二、小企业的特点二、小企业的特点（简答题（简答题10.1）业主对企业债务承担无限责任业主对企业债务承担无限责任 独立核算，自主经营，自负盈亏独立核算，自主经营，自负盈亏 投入产出规模小，资本和技术构成较低投入产出规模小，资本和技术构成较低 数量多，分布广数量多，分布广三、小企业会计的特点三、小企业会计的特点 经济业务较少，会计核算简单经济业务较少，会计核算简单 所有权与经营权结合紧密所有权与经营权结合紧密 会计机构简化，会计人员多为兼职会计机构简化，会计人员多为兼职 会计制度不健全，会计核算形式简单

3、会计制度不健全，会计核算形式简单 账户设置方面要注意的两个问题：账户设置方面要注意的两个问题：在所有者权益账户中增设：权益往来（个人独资企业在所有者权益账户中增设：权益往来（个人独资企业“业主往来业主往来”；合伙企业；合伙企业“合伙人往来合伙人往来”简化账户设置，所有者权益账户设置简化账户设置，所有者权益账户设置“资本资本”账户（个人账户（个人独资独资“业主资本业主资本”；合伙企业；合伙企业“合伙人资本。）合伙人资本。）第二第二节节 独资独资企企业会计业会计主要知识点主要知识点个人独资企业的特点个人独资企业的特点个人独资企业会计的特点个人独资企业会计的特点个人独资企业会计处理个人独资企业会计处

4、理一、一、独资独资企企业业的的概概念念二、二、个个人人独资独资企企业业的特点的特点三、三、个个人人独资独资企企业会计业会计的特点的特点四、四、个个人人独资独资企企业会计处业会计处理理举举例例五、五、独资独资企企业财务会计报业财务会计报告告一、独资企业的概念一、独资企业的概念 由一个自然人投资，财产为投资人所有，投资人以其个人财产对企业债由一个自然人投资，财产为投资人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。务承担无限责任的经营实体。二、个人独资企业的特点二、个人独资企业的特点（单选（单选07.10）出资人是一个自然人个体，且承担无限经营责任。出资人是一个自然人个体，且承担无限经

5、营责任。企业财产为个人独有，企业规模一般较小。企业财产为个人独有，企业规模一般较小。个人投资者与其个人独资企业面临双重课税。个人投资者与其个人独资企业面临双重课税。不具有法人资格不具有法人资格三、个人独资企业会计的特点三、个人独资企业会计的特点 会计核算以业主权益理论为基础会计核算以业主权益理论为基础 企业会计工作组织简化企业会计工作组织简化 损益账户与所有者权益账户设置较为简单：损益账户与所有者权益账户设置较为简单：“业主往来业主往来”账户所有者权益账户账户所有者权益账户“业主资本业主资本”账户所有者权益账户账户所有者权益账户“损益汇总损益汇总”账户损益账户，期末余额转入账户损益账户，期末余

6、额转入“业主往来业主往来”账户，结账户，结转后无余额。转后无余额。四、个人独资企业会计处理举例四、个人独资企业会计处理举例（核算题、（核算题、07.10）五、独资企业财务会计报告五、独资企业财务会计报告 P350353第三第三节节 合合伙伙企企业会计业会计主要知识点主要知识点合伙企业的特点合伙企业的特点合伙企业会计的特点合伙企业会计的特点合伙企业会计处理合伙企业会计处理一、合一、合伙伙企企业业的的概概念念二、合二、合伙伙企企业业的特点的特点三、合三、合伙伙企企业会计业会计的特点的特点四、合四、合伙伙企企业会计处业会计处理理举举例例一、合伙企业的概念一、合伙企业的概念 在中国境内，由两个或者两个

7、以上自然人订立合伙在中国境内，由两个或者两个以上自然人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对其债务承担无限连带责任的营利性组织。并对其债务承担无限连带责任的营利性组织。二、合伙企业的特点二、合伙企业的特点（单选题（单选题07.10）合伙经营期限合伙经营期限有限有限。合伙人对合伙企业的债务承担合伙人对合伙企业的债务承担无限无限连带清偿责任。连带清偿责任。合伙人以合伙合伙人以合伙协议协议为基础，设立、管理企业内部事为基础，设立、管理企业内部事物，物，互为代理互为代理合伙企业外部事物。合伙企业外部事物。合伙人共同出资、合伙经营、共享收

8、益、共担风险。合伙人共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险。三、合伙企业会计的特点三、合伙企业会计的特点（简答题（简答题08.108.1）会计核算具有典型的业主权益理论模式会计核算具有典型的业主权益理论模式 会计核算相对简单会计核算相对简单 损益账户与所有者权益账户设置较为简单：损益账户与所有者权益账户设置较为简单：“合伙人往来合伙人往来”账户所有者权益账户账户所有者权益账户“合伙人资本合伙人资本”账户所有者权益账户账户所有者权益账户“损益汇总损益汇总”账户损益账户，期末余额转入账户损益账户，期末余额转入“业主往来业主往来”账户，结转后无余额。账户，结转后无余额。不设置不设置“资本公积资本公积

9、”、“盈余公积盈余公积”账户账户 合合伙伙企企业业特点及特点及账户设账户设置如置如图图所示所示合伙企业合伙企业 合伙企业的特征：合伙企业的特征：合伙协议合伙协议 账户的设置账户的设置 经营期有限 责任无限 相互代理财产共有利益共享 合伙人资本合伙人往来损益汇总其他四、合伙企业会计处理举例四、合伙企业会计处理举例1.合伙企业初始资本的会计处理合伙企业初始资本的会计处理 1)出资方式出资方式 合伙企业成立时，根据合伙协议规定，合伙合伙企业成立时，根据合伙协议规定，合伙人可以用现金、实物、土地使用权、知识产权或人可以用现金、实物、土地使用权、知识产权或其他权利出资；上述出资应当是合伙人的合法财其他权

10、利出资；上述出资应当是合伙人的合法财产及财产权利。对货币以外的出资需要评估作价产及财产权利。对货币以外的出资需要评估作价的，可由全体合伙人协商确定，或由全体合伙人的，可由全体合伙人协商确定，或由全体合伙人委托法定评估机构进行评估。委托法定评估机构进行评估。为公平起见，非货为公平起见，非货币性资产应按合伙人同意的投入日的公允价值入币性资产应按合伙人同意的投入日的公允价值入账。账。2)2)会计处会计处理理（核算（核算题题07.1007.10）借：借：现现金金 固定固定资产资产 无形无形资产资产 贷贷：合：合伙伙人人资资本本甲甲 乙乙P338 P338 例例1 1 真题：核算题：真题：核算题：07.

11、1007.10 34、资料：（、资料：（1）小张、小李、小王三人合伙成立）小张、小李、小王三人合伙成立一企业，小张以现金一企业，小张以现金98000元入伙，小李投资房屋元入伙，小李投资房屋一栋，价值一栋，价值120000元，小王投入价值元，小王投入价值60000元设备元设备和一项专利技术，经小张、小李同意，其专利技术和一项专利技术，经小张、小李同意，其专利技术作价作价8000元入伙。元入伙。（2）赵某为了发挥其一技之长，个人投资）赵某为了发挥其一技之长，个人投资300000元现金创办一个独资企业，其中元现金创办一个独资企业，其中290000已存入银行。已存入银行。要求：根据上述业务做出必要的会

12、计分录。要求：根据上述业务做出必要的会计分录。答案：答案：解：（解：（1）借：现金）借：现金 98000 固定资产固定资产房屋房屋 120000 设备设备 60000 无形资产无形资产 8000 贷：合伙人资本贷：合伙人资本小张小张 98000 小李小李 120000 小王小王 68000 （2）借：现金）借：现金 10000 银行存款银行存款 290000 贷：业主资本贷：业主资本赵某赵某 300000 四、合伙企业会计处理举例四、合伙企业会计处理举例2.企业合伙人入伙的会计处理企业合伙人入伙的会计处理 1）转让合伙权入伙：）转让合伙权入伙：根据根据合伙企业法合伙企业法规定：规定：合伙人依法

13、转让其财产份额的，在同等条件下，合伙人依法转让其财产份额的，在同等条件下，其他合伙人有优先受让的权利其他合伙人有优先受让的权利合伙企业的资本总额不变，只是合伙人的变更合伙企业的资本总额不变，只是合伙人的变更 借：合伙人资本借：合伙人资本甲甲 贷：合伙人资本贷：合伙人资本乙乙 账务处理：账务处理：P338 例例2 2）新合伙人入伙：）新合伙人入伙：根据根据合伙企业法合伙企业法规定：入伙规定：入伙的新合伙人与原合伙人享有同等的权利，承担同等的新合伙人与原合伙人享有同等的权利，承担同等责任。入伙的新合伙人对入伙前合伙企业的债务承责任。入伙的新合伙人对入伙前合伙企业的债务承担连带责任。担连带责任。合伙

14、企业的资本总额变化，合伙人也有变更合伙企业的资本总额变化，合伙人也有变更l根据对合伙资产是否加以重估，新合伙人入伙的账务根据对合伙资产是否加以重估，新合伙人入伙的账务处理：处理：商誉法：商誉法：指新合伙人入伙前，原合伙企业资产重估后指新合伙人入伙前，原合伙企业资产重估后再行入账的方法。又称重估法再行入账的方法。又称重估法。（名词解释。（名词解释08.1）确实合伙企业资产的公允价值确实合伙企业资产的公允价值 确实新合伙人的权益占合伙企业所有者权益的比例，推算原合伙确实新合伙人的权益占合伙企业所有者权益的比例，推算原合伙企业的商誉企业的商誉 确实新旧合伙人之间分配因商誉带来的所有者权益确实新旧合伙

15、人之间分配因商誉带来的所有者权益若新合伙人投入财产价值若新合伙人投入财产价值其应享有的权益，则商誉为原合伙其应享有的权益，则商誉为原合伙人的商誉，在原合伙人之间分配；反之为新合伙人的商誉，在新人的商誉，在原合伙人之间分配；反之为新合伙人的商誉，在新合伙人之间分配。合伙人之间分配。P339 例例3、例、例4红利法：红利法：指新合伙人入伙时，合伙企业不确认商誉，指新合伙人入伙时，合伙企业不确认商誉，合伙企业只根据原合伙人合伙权与新合伙人投资，确合伙企业只根据原合伙人合伙权与新合伙人投资，确定各自合伙权的一种方法定各自合伙权的一种方法。（名词解释。（名词解释10.1）视原合伙企业消失，新合伙企业设立

16、视原合伙企业消失，新合伙企业设立 确实新合伙企业的权益：原合伙人权益确实新合伙企业的权益：原合伙人权益+新合伙人投资新合伙人投资 确实损益比例：通过新合伙人权益比重确实损益比例：通过新合伙人权益比重若新合伙人投入财产价值若新合伙人投入财产价值其应享有的权益，则新合伙人多出其应享有的权益，则新合伙人多出的部分为原合伙人的权益，在原合伙人之间分配；反之则表明合的部分为原合伙人的权益，在原合伙人之间分配；反之则表明合伙企业原合伙人合伙权益达不到新合伙企业要求的合伙权益，冲伙企业原合伙人合伙权益达不到新合伙企业要求的合伙权益，冲减原合伙人的合伙权益。减原合伙人的合伙权益。P341 例例5、例、例6四、

17、合伙企业会计处理举例四、合伙企业会计处理举例3.合伙企业经营的会计处理合伙企业经营的会计处理 1）合伙企业商品生产、购销、相关费用的核算：）合伙企业商品生产、购销、相关费用的核算：与一般企业相同与一般企业相同2）合伙人往来的核算）合伙人往来的核算 计提工资：借：管理费用计提工资：借：管理费用 贷：合伙人往来贷：合伙人往来 发放工资提款：借：合伙人往来发放工资提款：借：合伙人往来 贷：现金贷：现金 P342 例例7 3）合伙企业经营成果的分配）合伙企业经营成果的分配 出资比例分配法：出资比例分配法：以合伙人投资多少为依据计算损益分配比例以合伙人投资多少为依据计算损益分配比例 平均分配法：平均分配

18、法：将合伙企业每年实现的净损益平均分配。将合伙企业每年实现的净损益平均分配。借：损益汇总借：损益汇总 贷：合伙人往来贷：合伙人往来 4）期末结转损益：）期末结转损益：借：合伙人往来借：合伙人往来 贷：合伙人资本贷：合伙人资本 P343 例例7 四、合伙企业会计处理举例四、合伙企业会计处理举例4.合伙人退伙、合伙企业解散与清算的会计处理合伙人退伙、合伙企业解散与清算的会计处理 1）合伙权退伙：）合伙权退伙：根据根据合伙企业法合伙企业法规定：合伙人规定：合伙人退伙的，其他合伙人应当与该退伙人按照退伙时的合退伙的，其他合伙人应当与该退伙人按照退伙时的合伙企业的财产状况进行结算，退还退伙人的财产份额。

19、伙企业的财产状况进行结算，退还退伙人的财产份额。退伙人对其退伙前已发生的合伙企业债务，与其他合退伙人对其退伙前已发生的合伙企业债务，与其他合伙人承担连带责任。伙人承担连带责任。退伙核算方法：商誉法和红利法退伙核算方法：商誉法和红利法 P344 例例8、9 2）合伙企业解散与清算：）合伙企业解散与清算：根据根据合伙企业法合伙企业法规定：规定：合伙企业解散后应当进行清算，并通知和公告债权合伙企业解散后应当进行清算，并通知和公告债权人。人。注意：合伙企业清算时，其全部财产不足清偿其注意：合伙企业清算时，其全部财产不足清偿其债务的，各合伙人应当承担债务的，各合伙人应当承担无限连带责任无限连带责任。但债

20、权。但债权人在人在5年内未向债务人提出偿债请求的，该责任消年内未向债务人提出偿债请求的，该责任消灭。灭。P345 例例10 通过通过“清算损益清算损益”合合伙权伙权益的益的变动变动合伙权益合伙权益的变动的变动 新合伙人入伙新合伙人入伙 合伙人退伙合伙人退伙 商誉法商誉法 红利法红利法 相关法律规定相关法律规定 会计处理会计处理 红利法红利法 商誉法商誉法 合合伙伙企企业业的解散的解散与清与清算算 合伙企业合伙企业的清算的清算 清算的定义清算的定义和原则和原则 清算步骤清算步骤 清算方式清算方式及会计处理及会计处理 债务清偿顺序债务清偿顺序 一次分配一次分配清算法清算法 分次分配分次分配清算法清

21、算法 参见参见【例例10】第四第四节节 分支机分支机构会计构会计主要知识点主要知识点分支机构的特征分支机构的特征分支机构会计的特征分支机构会计的特征一、分支机一、分支机构构的特征的特征二、分支机二、分支机构会计构会计的特征的特征一、分支机构的概念一、分支机构的概念（名词解释（名词解释09.109.1）指与总部所在地有一段距离的业务单位，它从总部指与总部所在地有一段距离的业务单位，它从总部获得商品，销售商品，并向客户收取账款。获得商品，销售商品，并向客户收取账款。二、分支机构的特征二、分支机构的特征 分支机构不是法律主体：不具备对外筹集资本的功分支机构不是法律主体：不具备对外筹集资本的功能，能，

22、其经营资金从总公司取得。其经营资金从总公司取得。（单选题（单选题08.1）分支机构是一个会计主体：管理和核算具有相对的分支机构是一个会计主体：管理和核算具有相对的独立性。独立性。三、分支机构会计的特点三、分支机构会计的特点（简答题（简答题07.1007.10）分支机构的会计系统：分支机构的会计系统：分支机构的会计系统可以是一个分支机构的会计系统可以是一个会计主体，也可以不是一个会计主体，由总公司建立的会会计主体，也可以不是一个会计主体，由总公司建立的会计和控制中心来统一进行核算；计和控制中心来统一进行核算；往来账户：往来账户：总部与分部分别设置相应的往来帐户总部与分部分别设置相应的往来帐户“总部总部”账户分部设置的所有者权益账户账户分部设置的所有者权益账户“对分部投资对分部投资”账户总部设置的往来账户账户总部设置的往来账户 总部向分部摊销费用总部向分部摊销费用 总部与分部的业务往来：总部与分部的业务往来：核心问题是划拔商品计价问题：核心问题是划拔商品计价问题：按成本计价；按成本加成计价；按销售价格计价。按成本计价；按成本加成计价；按销售价格计价。不构成销售，商品的所有权没有发生的变化。不构成销售，商品的所有权没有发生的变化。