小企业会计准则解读概述和亮点课件.ppt

1、第一部分第一部分 小企业会计准则小企业会计准则概述概述小企业会计准则解读小企业会计准则解读n一、一、会计准则与会计制度的区别会计准则与会计制度的区别n二二、为什么要制定小企业、为什么要制定小企业会计准则会计准则n三、小企业会计准则的特点三、小企业会计准则的特点n四、四、制定小企业会计准则的目的依据范围制定小企业会计准则的目的依据范围n五、如何执行小企业会计准则五、如何执行小企业会计准则第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述n指导思想不同指导思想不同 会计准则的制定以原则为导向，其指导思想是会计准则的制定以原则为导向，其指导思想是“指导指导性性”的的 会计制度的制定以规则为导向，

2、其指导思想是会计制度的制定以规则为导向，其指导思想是“指令指令性性”的的n规范重点及其目标不同规范重点及其目标不同 准则主要侧重于确认和计量的问题，准则主要侧重于确认和计量的问题，其内容比较抽象其内容比较抽象简略简略；会计制度重点规范会计的行为和结果，侧重于记录会计制度重点规范会计的行为和结果，侧重于记录和报告，和报告，其内容比较直观、具体。其内容比较直观、具体。一、会计准则与一、会计准则与会计制度会计制度的区别的区别n制定、修订的灵活性不同制定、修订的灵活性不同 会计准则涉及的范围通常比较小，会计准则涉及的范围通常比较小，易于增加或修改易于增加或修改，会计制度规定得比较详尽，即使经济业务只有

3、一点变动，会计制度规定得比较详尽，即使经济业务只有一点变动，也要修订整个会计制度，如果新业务涉及所有行业，则各也要修订整个会计制度，如果新业务涉及所有行业，则各个行业的会计制度都要修订个行业的会计制度都要修订n对会计人员的素质要求不同对会计人员的素质要求不同 会计准则规范的内容比较抽象、简要，需要会计人员结会计准则规范的内容比较抽象、简要，需要会计人员结合本单位实际进行正确选择，需要较多的专业判断，因合本单位实际进行正确选择，需要较多的专业判断，因而而对会计人员的素质要求较高对会计人员的素质要求较高；会计制度所规范的内容比较直观、具体，可操作性强，会计制度所规范的内容比较直观、具体，可操作性强

4、，不需要会计人员运用会计原理进行判断选择，只要机械不需要会计人员运用会计原理进行判断选择，只要机械地照搬条文就可以了，地照搬条文就可以了，因而对会计人员的素质要求比较因而对会计人员的素质要求比较低低。n服务小企业健康发展的需要服务小企业健康发展的需要n完善企业会计标准体系的需要完善企业会计标准体系的需要n推进会计国际趋同的需要推进会计国际趋同的需要n保证小企业会计信息质量的需要保证小企业会计信息质量的需要二、为什么要制定小企业会计准则二、为什么要制定小企业会计准则n形成形成“一一”个体系个体系n统一统一“一一”个范畴个范畴n服务服务“两两”个对象个对象n协调协调“三三”大关系大关系三、小企业会

5、计准则的特点三、小企业会计准则的特点“1123”四、制定小企业会计准则的目的依据范围四、制定小企业会计准则的目的依据范围n目的：为了规范小企业确认、计量和报告行为，目的：为了规范小企业确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。济和社会发展中的重要作用。n依据：依据：中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法及其他有关及其他有关法律和法规法律和法规 会计基础工作规范会计基础工作规范 中华人民共和国中小中华人民共和国中小企业促进法企业促进法q范围：范围：中华人民共和国境内依法设立的、符合中中华人民共和国境内依法设立

6、的、符合中小企业划型标准规定小企业划型标准规定（工信部联企业工信部联企业2011300号号）所规定的小型企业标准的企业所规定的小型企业标准的企业 下列小企业除外：下列小企业除外：n股票或债券在市场上公开交易的小企业股票或债券在市场上公开交易的小企业n金融机构或其他具有金融性质的小企业金融机构或其他具有金融性质的小企业n企业集团内的母公司和子公司企业集团内的母公司和子公司n已执行企业会计准则的小型企业，不得转而已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则。使用本准则。中小企业划分标准中小企业划分标准n中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定 工业和信息化部工业和信息化部、国家统计局国家统计局

7、、国家发展国家发展和改革委员会和改革委员会、财政部财政部于于20112011年年6 6月月1818日联合发布日联合发布了了中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定（工信部联企业工信部联企业20113002011300号号）。）。中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定将将中小企业划中小企业划分为中型、小型、分为中型、小型、微型微型三种类型，具体标准根据三种类型，具体标准根据企业企业从业人员从业人员、营业收入营业收入、资产总额资产总额等指标，结等指标，结合合行业特点行业特点制定。制定。五、如何执行小企业会计准则五、如何执行小企业会计准则您现在执行的是哪一种会计制度？您现在执行的是哪一种会计制度？

8、小企业会计制度、企业会计制度、行业会计制度、小企业会计制度、企业会计制度、行业会计制度、20072007年企业会计准则年企业会计准则相关文件？相关文件？财会财会【20112011】1717号文：号文：小企业会计准则小企业会计准则自自20132013年年 1 1月月1 1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。小企业会计制度小企业会计制度（财会（财会2004220042号）同时废止。号）同时废止。即即20132013后，就只有后，就只有20072007企业会计准则和企业会计准则和20132013小企业会计小企业会计准则并行，其他的会计制度都将退出历

9、史舞台。准则并行，其他的会计制度都将退出历史舞台。五、如何执行小企业会计准则五、如何执行小企业会计准则特别规定：特别规定：1 1、符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但、符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则。不可同时参照小企业会计准则。（自由选择、单自由选择、单项标准、一以贯之、从高不就低项标准、一以贯之、从高不就低）2 2、小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会、小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理（比如：债务重组计准则处理（比如：债务重组 非货币性交易）。非货币性交易）。3 3、母公司母公司是外国企业，境内子公司符合小企业标准是外国企

10、业，境内子公司符合小企业标准的，可选择的，可选择企业会计准则或小企业会计准则。企业会计准则或小企业会计准则。4 4、已执行小企业会计准则的小企业一旦公开发已执行小企业会计准则的小企业一旦公开发行股票行股票或者或者债券债券，应当应当自自小企业公开发行股票小企业公开发行股票或或者者债券债券的日期起的日期起转为执行企业会计准则转为执行企业会计准则。5 5、因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当金融企业的，应当自次年自次年1 1月月1 1日起日起转为执行企转为执行企业会计准则业会计准则。6 6、已执行小企业会计准则的小企业转为执行已执行小企

11、业会计准则的小企业转为执行企业会计准则企业会计准则时，应当按照企业会计准则时，应当按照企业会计准则第第3838号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则和和企业会企业会计准则计准则解释解释第第1 1号号（财会（财会2006320063号）号）等相关规等相关规定进行会计处理。定进行会计处理。7 7、符合中小企业划型标准规定所规定的微型企符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的企业参照执行小企业会计准则。业标准的企业参照执行小企业会计准则。第二部分第二部分 小企业会计准则小企业会计准则主要亮点主要亮点小企业会计准则解读小企业会计准则解读一、简化会计核算要求一、简化会计核算要求二、减少税会差

12、异，与税法高度一致二、减少税会差异，与税法高度一致第二部分第二部分 小企业会计准则的主要亮点小企业会计准则的主要亮点一、简化会计核算要求一、简化会计核算要求 企业会计准则企业会计准则和和小企业会计准则小企业会计准则是目，是目，是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。中型企业和小企业。小企业会计准则小企业会计准则是在遵是在遵循基本准则的大前提下，在借鉴循基本准则的大前提下，在借鉴中小主体国际中小主体国际财务报告准则财务报告准则简化处理的核心理念基础上，充简化处理的核心理念基础上，充分考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、分考虑了我国

13、小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与业判断的内容与（一）统一采用历史成本计量（一）统一采用历史成本计量n在会计计量方面，在会计计量方面，企业会计准则企业会计准则规定，企业可以根规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而

14、值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而小企业会计准则小企业会计准则仅要求小企业采用仅要求小企业采用历史成本历史成本对会计对会计要素进行计量。要素进行计量。n 1 1、对小企业的资产要求按照历史成本计量，不再要、对小企业的资产要求按照历史成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企企业所得业所得税法税法中的有关认定标准。中的有关认定标准。短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。被投资单位宣告分派的现金股利或在债成本进行计量。被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日

15、按照分期付息、一次还本债券投资的票务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。不采用实面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。不采用实际利率法；在约定的付息日之前不计提利息收入。际利率法；在约定的付息日之前不计提利息收入。（一）统一采用历史成本计量（一）统一采用历史成本计量应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。营业外支出，同时冲减应收及预付款项。存货存货 经过经过1 1年期以上的制造才能达到预定可销售年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存

16、货的成本。状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。n 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。随意变更。n 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。外支出或营业外收入。（一）统一采用历史成本计量（一）统一采用历史成本计量2 2、对小企业的长期、对小企业的长期债券

17、债券投资投资不再要求按照公允价值不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付入账；对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。n 3 3、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求、对小企业融资

18、租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。等确定。（一）统一采用历史成本计量（一）统一采用历史成本计量4 4、对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求、对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账；对小企业借款利息不再要求按照借款摊按照实际发生额入账；对小企业借款利息不再要

19、求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。同利率计算。n区别企业会计准则：区别企业会计准则：持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。n 5 5、在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，、在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收

20、到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款款（二）统一采用直线法摊销债券的折价（二）统一采用

21、直线法摊销债券的折价或者溢价或者溢价n 在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，或者溢价的摊销方面，企业会计准则企业会计准则规定，债券的折规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而采用实际利率法进行摊销。而小企业会计准则小企业会计准则规定，规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。息收入时采用直线法进行摊销。（三）统一采用成本法核算长期

22、股权投资（三）统一采用成本法核算长期股权投资n 在长期股权投资的后续计量方面，在长期股权投资的后续计量方面，企业会企业会计准则计准则规定，长期股权投资在持有期间，根据规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。而用成本法和权益法进行会计处理。而小企业会小企业会计准则计准则则要求小企业统一采用成本法对长期股则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。权投资进行会计处理。使用评估价值计量使用评估价值计量

23、1 1、投资者投入存货、无形资产、固定资产、投资者投入存货、无形资产、固定资产2 2、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资3 3、盘盈固定资产的成本、盘盈固定资产的成本4 4、盘盈存货的成本、盘盈存货的成本5 5、采取产品分成方式取得的收入、采取产品分成方式取得的收入6 6、政府补助为非货币性资产的、政府补助为非货币性资产的（四）固定资产折旧年限和无形资产摊（四）固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定销期限的确定应当考虑税法的规定n 企业会计准则企业会计准则规定，企业应当根据固定资产的性规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合

24、理确定固定资产的使用寿命和预计净残质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。而值，而不必考虑税法的规定。而小企业会计准则小企业会计准则规定，规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。n 企业会计准则企业会计准则规定，企业应当于取得无形资产时规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命；使用寿命有限的无形资产，其应摊分析判断其使用寿命；使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；

25、企业摊销无形资销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。而确认时止。而小企业会计准则小企业会计准则规定，无形资产的摊销规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于的，摊销期不得低于1010

26、年。年。（五）长期待摊费用的核算内容和摊销（五）长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致期限与税法保持一致企业会计准则企业会计准则规定，规定，“长期待摊费用长期待摊费用”科目核算科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，其核算内容、摊销期限与企业所得税法生的改良支出等，其核算内容、摊销期限与企业所得税法及其实施条例存在较大的差异。而及其实施条例存在较大的差异。而小企业会计准则小企业会计准则对对长期待摊费用的核

27、算内容、摊销期限均与企业所得税法及长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。其实施条例的规定完全一致。小企业会计准则小企业会计准则规定，规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。期限内采用年限平均法进行摊销。（六）（六）资产盈亏需资产盈亏需“待处理财产损溢待处理财产损溢”

28、1 1、现金短缺或溢余、现金短缺或溢余2 2、原材料盘盈、盘亏、毁损、原材料盘盈、盘亏、毁损3 3、固定资产盘盈，、固定资产盘盈，4 4、固定资产盘亏、固定资产盘亏（七）资本公积仅核算资本溢价（或股（七）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）本溢价）n 企业会计准则企业会计准则规定，资本公积包括资本规定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。而溢价（或股本溢价）和其他资本公积。而小企小企业会计准则业会计准则规定，资本公积仅包括资本溢价规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指小企业收到的投资者出资（或股本溢价），是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分

29、。额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。（八）（八）更多使用更多使用“营业外收支营业外收支”1 1、存货发生毁损、存货发生毁损2 2、应收及预付款项的坏账损失、应收及预付款项的坏账损失3 3、长期债券投资损失、长期债券投资损失4 4、长期股权投资损失、长期股权投资损失5 5、处置固定资产、处置固定资产6 6、处置无形资产、处置无形资产7 7、小企业收到的政府补助、小企业收到的政府补助8 8、小企业确实无法偿付的应付账款、小企业确实无法偿付的应付账款9 9、小企业实际收到返还的企业所得税等、小企业实际收到返还的企业所得税等（九）采用应付税款法核算所得税（九）采用应付税款法核算所得税n 企业会

30、计准则企业会计准则要求企业采用资产负债表债务法要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基础上，核算所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。确认所得税费用。n 而而小企业会计准则小企业会计准则要求企业采用应付税款法核要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应交所得税确认为所得税费用，这算所得税，将计算的应交所得税确认为所得税费用，这大大简化了所得税的会计处理。大大简化了所得税的会计处理。n 应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期的的影响金额，按照当

31、期计算的应交所得税确认为当期的所得税费用的方法。在这种方法下，当期计入损益的所所得税费用的方法。在这种方法下，当期计入损益的所得税费用就等于当期应交的所得税，当期税前会计利润得税费用就等于当期应交的所得税，当期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。当期损益，而不递延到以后各期。与纳税影响法相对。与纳税影响法相对。（十）取消了外币财务报表折算差额（十）取消了外币财务报表折算差额n 企业会计准则企业会计准则规定，企业对境外经营的财务报表规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（进

32、行折算时，应当遵循下列规定：（1 1）资产负债表中的资）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除者权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外，其他项目采用发生项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；（时的即期汇率折算；（2 2）利润表中的收入和费用项目，采）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述（按照上述（1 1

33、）、（）、（2 2）折算产生的外币财务报表折算差额，）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。n 而而小企业会计准则小企业会计准则要求小企业对外币财务报表进要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。这样，负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。这样，小企业既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币小企业既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。财务报表折算的工作量

34、。（十一）简化了财务报表的列报和披露（十一）简化了财务报表的列报和披露n 小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分，小企利润表、现金流量表和附注四个组成部分，小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。考虑到小企业会计信息使用者的需求，考虑到小企业会计信息使用者的需求，小企业小企业会计准则会计准则对现金流量表也进行了适当简化，无对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信

35、息。此外，取得或处置子公司及其他营业单位等信息。此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少、披露小企业财务报表附注的披露内容大为减少、披露要求也有所降低。要求也有所降低。（十二）统一采用未来适用法对会计政（十二）统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理策变更和会计差错更正进行会计处理n 企业会计准则企业会计准则要求企业根据具体情况对会计政策变要求企业根据具体情况对会计政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理，对前期差错更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理，对前期差错更正采用追溯重述法或未来适用法进行会计处理；对会计估更正采用追溯重述法或未来适用法进行会计处理；对会计

36、估计变更采用未来适用法进行会计处理。而计变更采用未来适用法进行会计处理。而小企业会计准则小企业会计准则要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，这大大简化了会计政均应当采用未来适用法进行会计处理，这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。策变更和会计差错更正的会计处理方法。追溯调整法就是视同会计事件发生时就适用新政策，涉追溯调整法就是视同会计事件发生时就适用新政策，涉及未分配利润的调整。及未分配利润的调整。n 未来适用法比较简单，不涉及本期期初数据的调整，从未来适用法比较简单，不涉及本期

37、期初数据的调整，从会计政策变更时适用新的政策，以前的数据不做调整。会计政策变更时适用新的政策，以前的数据不做调整。二、减少税会差异，与税法高度一致二、减少税会差异，与税法高度一致 由于由于小企业外部会计信息使用者主要小企业外部会计信息使用者主要是是税务部门和税务部门和银行银行，故，故小企业会计准则小企业会计准则的的制定应当立足国情、借制定应当立足国情、借鉴鉴中小主体中小主体国际财务报告准则国际财务报告准则的的简化简化核算核算要求，同要求，同时与我国税法保持协调时与我国税法保持协调。n 税务税务部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。税务部门主要利用小企业

38、会计信息作出税收决策，包括税务部门主要利用小企业会计信息作出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种税收征管方式、应征是否给予税收优惠政策、采取何种税收征管方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异。税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异。为满足这些税收征管信息需求，为满足这些税收征管信息需求，小企业会计准则小企业会计准则大大大减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税大减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法的差异。与税法的一致性主要表现在以下方面：法的差异。与税法的一致性主要表现在以下方面：1 1、应收及预付款项坏账损失应收及预付款项坏账损失：2 2、

39、长期股权投资损失长期股权投资损失：3 3、小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑、小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。4 4、第三十三条、第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。5 5、小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资、小企业（农、林、牧、渔业）应

40、当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。性生物资产的使用寿命和预计净残值。6 6、第四十一条、第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于不得低于1010年。年。n 在实施在实施小企业会计准则小企业会计准则后，小企业除会计与税法后，小企

41、业除会计与税法之间不可能消除的永久性差异（如有扣除限额的业务招之间不可能消除的永久性差异（如有扣除限额的业务招待费、广告宣传费等）以外，只有在少数情况下才可能待费、广告宣传费等）以外，只有在少数情况下才可能产生暂时性差异。例如，小企业在收到与资产相关的政产生暂时性差异。例如，小企业在收到与资产相关的政府补助、收到用于补偿小企业以后期间相关费用或亏损府补助、收到用于补偿小企业以后期间相关费用或亏损的其他政府补助时，的其他政府补助时，小企业会计准则小企业会计准则要求确认为递要求确认为递延收益，而税法要求在收到政府补助时一次性计入当期延收益，而税法要求在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合条件

42、的情况下作为不征税收入，导致小收入或者在符合条件的情况下作为不征税收入，导致小企业会计与税法存在差异。企业会计与税法存在差异。n 由于由于小企业会计准则小企业会计准则基本消除了小企业会计与税基本消除了小企业会计与税法的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少，法的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少，因此因此小企业会计准则小企业会计准则要求小企业在财务报表附注中要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程过程”。