报表及附注的勾稽关系-会计报表附注讲解(-课件.ppt

1、报表及附注的勾稽关系 会计报表附注讲解及晓慧Contents财务报告的构成报表之间的勾稽关系报表与附注的勾稽关系附注与附注的勾稽关系附注填列0102030405主题附注附注附注，包含重大会计政策汇总及其他解释性信息；附注，包含重大会计政策汇总及其他解释性信息；资产负债资产负债表表利润表利润表现金流量现金流量表表所有者权所有者权益变动表益变动表01 财务报告的构成Contents财务报告的构成报表之间的勾稽关系报表与附注的勾稽关系附注与附注的勾稽关系附注填列0102030405主题报表的逻辑起点是采用复式记账的记账凭证，内在逻辑表现在试算平衡表中报告逻辑的起点复式记账是报告（特别是报表）逻辑的起

2、点。2.1 逻辑关系的产生记账凭证总账报表试算平衡表科目余额表资产负债所有者权益所有者权益存在形态来 源2.2 内在逻辑的体现短期资产短期资产短期负债短期负债长期负债长期负债长期资产长期资产所有者权益所有者权益资产结构资本结构2.2 内在逻辑的体现短期资产短期负债短期负债长期负债长期负债长期资产其他所有者其他所有者权益权益未分类利润未分类利润2.2 内在逻辑的体现短期资产短期资产短期负债短期负债长期负债长期负债其他所有者权益其他所有者权益年初未分配利润年初未分配利润长期资产长期资产收入收入成本成本税费税费利润分配利润分配利润表2.3 内在逻辑的体现试算平衡表所有者权益变动表2-7 所有者权益变

3、动表项目本年金额实收资本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润其他所有者权益合计一、上年年末余额一、上年年末余额二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额三、本年增减变动金额（一）综合收益总额（一）综合收益总额（二）所有者投入和减少资（二）所有者投入和减少资本本（三）利润分配（三）利润分配（四）所有者权益内部结转（四）所有者权益内部结转四、本年年末余额四、本年年末余额2-7 所有者权益变动表科目分类核算内容其他综合收益1、以后期间能重分类计入损益的项目（1）权益法下，被投资单位属于以后期间可以计入损益的其他综合收益变动对应的份额（按相同基础）（2）可供出售金融资产公允价值的变动；持有

4、至到期投资重分类为可供出售金融资产时的账面价值与公允价值的差额（3）现金流量套期工具中有效套期部分的利得或损失（4）外币报表折算差额（5）其他，如自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额2、以后期间不能重分类计入损益的项目（1）设定受益计划，重新计量其净资产（或净负债）产生的变动，计入其他综合收益，且以后期间不得转回损益（2）权益法下，被投资单位属于以后期间不可计入损益的其他综合收益变动对应的份额（按相同基础）资本公积1、资本（股本）溢价（1）投资者投入资本的溢（折）价部分（2）可转债、债转股形成的资本溢（折）价部分（3）发行权益性证券的佣金、手续费等（4

5、）同一控制下企业合并的相关处理（5）回购本企业股票（库存股）的相关处理2、其他资本公积（1）以权益结算的股份支付（2）企业与股东之间的资本性交易（即“权益性交易”），如股东对企业的捐赠、债务豁免、代为偿债等（2）权益法下，被投资单位发生的不属于其他综合收益的权益变动份额，如被投资单位其他股东的资本性投入；其他股东增减资因素导致对被投资单位股权比例变动等(a)(a)本期期末财务状况表；(b)(b)本期损益及其他综合损益表；(c)(c)本期权益变动表；(d)(d)本期现金流量表；(e)(e)附注，包含重大会计政策汇总及其他解释性信息；2-3 现金流量表的逻辑现金流量表现金流量表 =利润表利润表 +

6、资产负债表的变动资产负债表的变动本年本年上年上年差异差异经营经营活动活动投资投资活动活动筹资筹资活动活动ABC=A-B现金现金200100100应收账款应收账款755785-3030应付账款应付账款-305-40095-95实收资本实收资本-200-150-5050年初未分配利润年初未分配利润-335-335收入收入-500-500500成本成本385385-385合计合计 -50.00 -50.00-1002-3-1 直接法原理及产生的逻辑关系推导步骤 资产负债所有者权益收入费用 现金非现金资产负债所有者权益收入费用 现金负债所有者权益收入费用非现金资产期初现金期初负债期初所有者权益期初收入

7、期初费用期初非现金资产现金净增加额负债净增加额所有者权益净增加额收入本年发生额费用本年发生额非现金资产净增加额2-3-2 间接法原理及产生的逻辑关系推导步骤净利润经营活动利润+投资活动利润+筹资活动利润经营活动利润净利润投资活动利润筹资活动利润经营活动净现金流量净利润投资活动利润筹资活动利润经营性应收的增加+经营性应付项目的减少+不影响现不影响现金流量的费用支出金流量的费用支出2-3-3 现金流量表的具体关系现金流量表具体勾稽关系Contents财务报告的构成报表之间的勾稽关系报表与附注的勾稽关系附注与附注的勾稽关系附注填列0102030405主题 数字勾稽其他信息勾稽报表与附注 勾稽形式性复

8、合实质性复合报表与附注内部复核03 报表与附注的勾稽关系Contents财务报告的构成报表之间的勾稽关系报表与附注的勾稽关系附注与附注的勾稽关系附注填列0102030405主题 附注与附注 勾稽附注与附注内部复核04 附注与附注的勾稽关系形式性复合实质性复合数字勾稽其他信息勾稽Contents财务报告的构成报表之间的勾稽关系报表与附注的勾稽关系附注与附注的勾稽关系附注填列0102030405主题附注的分工附注的分工附注包含重大会计政策汇总及其他解释性信息；提供额外的信息帮助股东估计未来现金流量提供其他利益相关者关注的信息5-1 附注的性质影响附注披露的准则或法规影响附注披露的准则或法规企业会计

9、准则公司法上市规则其他5-1 附注性质附注的主要结构附注的主要结构公司基本情况主要会计政策、会计估计和前期差错税项企业合并及合并财务报表报表主要项目注释其他5-1 附注性质编写附注的要求编写附注的要求l相关的（与使用者需求相关，尤其是预测未来）l客观的（中立而无偏见的陈述）l充分的（提供的时间跨度和范围足够使用者决策）l可靠地（是真实的，叙述必须审慎，无虚假陈述）l重要的（可使用重要性，避免过度披露导致忽略关键信息）5-1 附注性质语言表述要专业举个例子举个例子公司本期有固定资产抵押情况存在，在附注中固定资产报表项目注释中应对其说明。披露其抵押时间、到期日、产权号、抵押权人、借款金额等。本公司

10、xx房产抵押给了xx银行。本公司于 2012 年 8 月 16 日以成都市xx房产产权证号：成房(2005)第 4383 号 作为抵押物向xx借款人民币 270,000,000.00 元，借款到期日为 2014 年 7 月 20 日。5-1 附注填列于文本于文本格式的简约、美观、大方、一致性原则格式的简约、美观、大方、一致性原则附注的格式标准附注的格式标准文本格式的简约、美观、大方、一致性原则5-1 附注性质编号页边距页面方向纸张大小页面设置文字排版目录标题正文表格页码编号举个例子举个例子5-1 附注填列5-2 证监会年报监管报告1.财务信息披露的简单错误频现1.财务信息披露的简单错误频现（1

11、）报表项目列报不当，主要涉及项目流动性列报不当、符合资产定义的项目列报为负债负数等问题；l 固定资产购置的预付款未分类到其他非流动资产l 所得税费用期末负数余额未分类其他流动或非流动资产例：5-2 证监会年报监管报告1.财务信息披露的简单错误频现1.财务信息披露的简单错误频现（2）报表之间、报表与附注或辅助信息之间矛盾，数字前后不一致或者表述存在差异；l 如某公司年末持有大额外币，但现金流量表中“汇率变动对现金的影响”一栏的金额却为零例：5-2 证监会年报监管报告1.财务信息披露的简单错误频现1.财务信息披露的简单错误频现（3）简单数据错误和数目计算错误；l 包括报表串行、正负号出错、数量级和

12、计量单位错误等；例：5-2 证监会年报监管报告1.财务信息披露的简单错误频现1.财务信息披露的简单错误频现（4）年报目录或附注索引序号混乱。l 前方引用的索引序号实际不存在或者为不相关内容；l 编号顺序错乱；l 附注仅列示标题而无内容说明；l 年报目录中缺失财务报表章节等例：5-2 证监会年报监管报告1.财务信息披露的简单错误频现2.未严格执行信息披露规范的要求，有关信息披露不充分对于一次性计入损益的大额政府补助，一些公司未说明将其认定为与收益相关的政府补助且无需摊销的依据。例：5-2 证监会年报监管报告1.财务信息披露的简单错误频现3.会计政策披露流于形式，针对性不强l 仍有部分上市公司披露

13、的会计政策依然照搬照抄会计准则的原则性规定，未反映企业业务特点。l 从事多元化经营的公司，对收入确认的会计政策照搬准则的规定，难以向投资者提供充分有效的信息。例：5-2 证监会年报监管报告上市公司须根据准则原则性规定，选择与其自身实际生产经营特点相适应的具体会计政策，否则难以向投资者提供有利于其进行投资决策的财务信息。1.财务信息披露的简单错误频现4.与关键会计处理相关的专业判断披露不充分5-1 证监会年报监管报告（1）关于控制的判断披露不充分。（2）商誉减值相关信息披露不充分。（3）股份支付相关信息的披露不充分。5-3 附注编制容易出现的问题l形式性错误l实质性错误坏账准备计提政策中无“不计

14、提坏账准备”的相关内容，但“财务报表主要项目注释”中应收款项却存在不计提坏账准备的情形。会计政策披露的存货类别及存货核算方法等与被审计单位实际核算内容不一致。5-3-1 会计政策不适用会计政策“税项”l 披露的税种对应的税率与被审计单位实际执行的税率不一致；l 部分项目存在税负减免的情形，但未按税种分项说明相关法律法规或政策依据、批准机关、批准文号、减免幅度及有效期限；5-3-1 会计政策不适用附注“公司基本情况”中说明企业是股份公司附注报表项目说明“股本”写成“”实收资本“5-3-2 前后矛盾l 部分项目应收账款关联往来的披露单位及金额与关联方关系及交易中披露的单位和金额不一致，或前后矛盾。

15、l 部分项目其他应收款关联往来的披露单位及金额与关联方关系及交易中披露的单位和金额不一致，或前后矛盾。5-3-2 前后矛盾5-3-2 前后不一致公司的基本情况公司的基本情况描述描述A公司注册资本为1000万元。5-3-3 同一区域内数字和形式错误账龄结构期末余额比例(%)期初余额比例(%)1年以内(含1年)1,080,614.5181.63%538,098.8488.49%1-2年(含2年)173,200.0013.08%20,000.003.29%2-3年(含3年)50,000.003.78%50,000.008.21%3年以上20,000.001.51%-合 计1,323,814.5110

16、0.00%608,098.84100.00%例：例：报表附注中预付账款按账龄列示表5-3-3 同一区域内数字和形式错误标题与内容不一致标题与内容不一致5-3-4 技术错误固定资产、无形资产期末期初变动比是固定资产、无形资产期末期初变动比是原值原值比较而不是净值比较而不是净值应收账款、其他应收款期末期初变动比是应收账款、其他应收款期末期初变动比是余余额额比而不是净额比而不是净额5-3-4 技术错误专项应付款长期应付款递延所得税负债应付债券长期借款预计负债重分类-1年内到期-1年内到期-1年内到期-1年内到期-1年内到期-1年内到期账面价值=专项应付款=长期应付款=递延所得税负债=应付债券=长期借

17、款=预计负债其他非流动负债=其他非流动负债报表金额-1年内到期-未确认融资费用抵减项5-3-5 格式错误编号：编号：报表编号与附注编号不对应 附注编号层级错乱 页码编号有误格式：格式：字体不统一 表格不整齐5-4 附注编制案例与技巧快速调整表格批量自动设置标题页面设置（页码、方向）审阅及比较合并word附注格式刷 THE END、书籍是全世界的营养品。生活里没有书籍，就好像没有阳光；智慧里没有书籍，就好像鸟儿没有翅膀莎士比亚2、书籍使人变得思想奔放。革拉特珂夫3、书籍是造就灵魂的工具雨果4、经验丰富的人读书用两只眼睛，一只眼睛看到纸面上的话，另一只眼睛看到纸的背面。歌德5、我扑在书籍上，就好像

18、饥饿的人扑在面包上。高尔基6、书籍是巨大的力量。列宁7、书人类发出的最美妙的声音。莱文8、生活在我们这个世界里，不读书就完全不可能了解人。高尔基9、黑发不知勤学早，白首方悔读书迟。颜真卿10、书是良药，善读之可以医愚。刘向11、读书破万卷，下笔如有神。杜甫12、在你渴望时，它前来给予详细指教，但是从不纠缠不休。比切13、书籍是少年的食物，它使老年人快乐，也是繁荣的装饰和危难的避难所，慰人心灵。在家庭成为快乐的种子，在外也不致成为障碍物，但在旅行之际，却是夜间的伴侣西塞罗14、过去一切时代的精华尽在书中。卡莱尔15、书籍并不是没有生命的东西，它包藏着一种生命的潜力，与作者同样地活跃。不仅如此，它

19、还像一个宝瓶，把作者生机勃勃的智慧中最纯净的精华保存起来弥尔顿16、每一本书都是一个用黑字印在白纸上的灵魂，只要我的眼睛、我的理智接触了它，它就活起来了。高尔基17、读一本好书，就是和许多高尚的人谈话。笛卡尔18、读书之于头脑，好比运动之于身体。爱迪生19、书籍乃世人积累智慧之长明灯寇第斯20、光阴给我们经验，读书给我们知识。奥斯特洛夫斯基21、读书有三到，谓心到，眼到，口到。朱熹22、书籍是青年人不可分离的生命伴侣和导师。高尔基23、和书籍生活在一起，永远不会叹气。罗曼罗兰24、书籍是最好的朋友。当生活中遇到任何困难的时候，你都可以向它求助，它永远不会背弃你都德25、书籍通过心灵观察世界的窗

20、口。住宅里没有书，犹如房间没有窗户。威尔逊26、读一本好书，象交了一个益友。臧克家27、读万卷书，行万里路。刘彝15)时间一天天过去，有时觉得它漫长难熬，有时却又感到那么短促;有时愉快幸福，有时又悲伤惆怅。一天与一天不同，一日和一日有别，仿佛一昼夜之间也有春夏秋冬之分。;阿;巴巴耶娃16)世界上最快而又最慢，最长而又最短，最平凡而又最珍贵，最容易被人忽视，而又最令人后悔的就是时间。;高尔基17)在人类生活中，时间刹那而过，它的本体是处于一个流动状态中，知觉是昏钝的，整个肉体的构成是易腐朽的，灵魂是一个疾转之物，运气是很难预料的，名望是缺乏见识的东西。;马尔库;奥勒留18)时间就是金钱，而且对用

21、它来计算利益的人来说，是一笔巨大的金额。;狄更斯19)时间会刺破青春表面的彩饰，会在美人的额上掘深沟浅槽;会吃掉稀世之珍!天生丽质，什么都逃不过他那横扫的镰刀。;莎士比亚20)浪费别人的时间等于是谋财害命，浪费自己的时间等于是慢性自杀。;列宁关于描写时间的名人名言1)时间是衡量事业的标准。;培根2)生命是短促的，然而尽管如此，人们还是有时间讲究礼仪。;爱献生3)历史孕育了真理，它能和时间抗衡，把遗闻旧事保藏下来。它是往昔的迹象，当代的鉴戒，后世的教训。;塞万提斯4)时间是由分秒积成的，善于利用零星时间的人，才会做出更大的成绩来。;华罗庚5)时间是人类发展的空间。;马克思6)在无限的时间的河流里

22、，人生仅仅是微小又微小的波浪。;郭小川7)重复言说多半是一种时间上的损失。;培根8)开诚布公与否和友情的深浅，不应该用时间的长短来衡量。;巴尔扎克9)真正的敏捷是一件很有价值的事。因为时间是衡量事业的标准，如金钱是衡量货物的标准。;弗;培根10)正当利用时间!你要理解什么，不要舍近求远。;歌德11)人的全部本领无非是耐心和时间的混合物。;巴尔扎克12)生命的长短以时间来计算，生命的价值以贡献来计算。;裴多菲13)敢于浪费哪怕一个钟头时间的人，说明他还不懂得珍惜生命的全部价值。;达尔文14)有了朋友，生命才显出它全部的价值;一个人活着是为了朋友;保持自己生命的完整，不受时间侵蚀，也是为了朋友。友

23、谊要像爱情一样才温暖人心，爱情要像友谊一样才牢不可破。;穆尔;约翰15)从不浪费时间的人，没有工夫抱怨时间不够。;杰弗逊16)不善于利用时间的人，总是首先抱怨没有时间，因为他把时间都耗费在穿吃睡和聊天上，去考虑该做什么，而只是什么也不去做。;拉布吕耶尔17)时间给勤劳者留下串串的果实，而给懒汉只留下一头白发和空空的双手。;高尔基18)在时间的大钟上，只有两个字;现在。;莎士比亚19)好事总是需要时间，不付出大量的心血和劳动是做不成大事的。想吃核桃，就是得首先咬开坚硬的果壳。;格里美尔斯豪森20)合理安排时间，就等于节约时间。培根描写时间的名人名言推荐1)不管饕餮的时间怎样吞噬着一切，我们要在这

24、一息尚存的时候，努力博取我们的声誉，使时间的镰刀不能伤害我们。;莎士比亚2)少壮不努力，老大徒伤悲。;长歌行3)实际上，没有一种社会形态能够阻止社会所支配的劳动时间以这处或那种方式调整生产。;马克思4)我们若要生活，就该为自己建造一种充满感受思索和行动的时钟，用它来代替这个枯燥单调以愁闷来扼杀心灵，带有责备意味和冷冷地滴答着的时间。;高尔基5)在老年时，会有许多闲暇的时间，去计算那过去的日子，把我们手里永久丢失了的东西，在心里爱抚着。;泰戈尔6)在历史急剧转变的关头，往往连先进的政党也会在相当的一段时间内不能理解新的局势而复旧的口号，这些口号在昨天是正确要在已成的事业中逗留着！要在已成的事业中

25、逗留着！-巴斯德（法国）巴斯德（法国）我从不想未来，它来得太快。我从不想未来，它来得太快。-爱因斯坦（美国）爱因斯坦（美国）等你们六十岁的时候，你们就会珍惜由你们支配的每一个钟头了。等你们六十岁的时候，你们就会珍惜由你们支配的每一个钟头了。-爱因斯坦（美国）爱因斯坦（美国）世界上，宇宙中，有多少难解的谜啊世界上，宇宙中，有多少难解的谜啊还是抓紧时间工作吧！还是抓紧时间工作吧！-爱因斯坦（美国）爱因斯坦（美国）即使上帝也无法改变过去。即使上帝也无法改变过去。-亚里士多德（希腊）亚里士多德（希腊）最有希望的成功者，并不是才干出众的人而是那些最善于利用每一时机去发掘开拓的人。最有希望的成功者，并不是

26、才干出众的人而是那些最善于利用每一时机去发掘开拓的人。-苏格拉底（希腊）苏格拉底（希腊）当许多人在一条路上徘徊不前时，他们不得不让开一条大路，让那珍惜时间的人赶到他们的前面当许多人在一条路上徘徊不前时，他们不得不让开一条大路，让那珍惜时间的人赶到他们的前面去。去。-苏格拉底（希腊）苏格拉底（希腊）一生没有虚过，可以愉快地死，如同一天没有虚过，可以安眠！一生没有虚过，可以愉快地死，如同一天没有虚过，可以安眠！-达达芬奇（意大利）芬奇（意大利）希望是永远达不到的，因此，人才希望，追求希望。希望是永远达不到的，因此，人才希望，追求希望。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）从事一项事情，先要决定志向，志

27、向决定之后就要全力以赴毫不犹豫地去实行。从事一项事情，先要决定志向，志向决定之后就要全力以赴毫不犹豫地去实行。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）希望是生命的源泉，失去它生命就会枯萎。希望是生命的源泉，失去它生命就会枯萎。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）以希望为生的人，将绝食而死。以希望为生的人，将绝食而死。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）每个人都有一不的理想，这种理想决定着他的努力判断的方向。就在这个意义上，我从来不把安逸和享乐看做是生活目的的本身每个人都有一不的理想，这种理想决定着他的努力判断的方向。就在这个意义上，我从来不把安逸和享乐看做是生活目的的本身-这种基础，我叫它猪栏的理想。照

28、亮我的道路，并且不断地给我新的勇气去愉快地正视生活的理想，是善、美、真。这种基础，我叫它猪栏的理想。照亮我的道路，并且不断地给我新的勇气去愉快地正视生活的理想，是善、美、真。-爱因斯坦（美国）无论何时，不管怎样，我也绝不允许自己有一点灰心丧气。爱因斯坦（美国）无论何时，不管怎样，我也绝不允许自己有一点灰心丧气。-爱迪生（美国）爱迪生（美国）对我来说，信念意味着不担心。对我来说，信念意味着不担心。-杜威（美国）杜威（美国）希望贯穿一切，临死也不会抛弃我们。希望贯穿一切，临死也不会抛弃我们。-波普（美国）波普（美国）希望永远在人的胸膛汹涌。人要经常感觉不是现在幸福，而是就要幸福了。希望永远在人的胸膛汹涌。人要经常感觉不是现在幸福，而是就要幸福了。-波普（美国）波普（美国）毫无理想而又优柔寡断是一种可悲的心理。毫无理想而又优柔寡断是一种可悲的心理。-培根（英国）培根（英国）只有知道了通往今天的路，我们才能清楚而明智地规划未来。只有知道了通往今天的路，我们才能清楚而明智地规划未来。-斯蒂文生（英国）斯蒂文生（英国）