会计基础规范与内部控制课件.ppt

1、会计基础规范与内部控制会计基础规范与内部控制2012年大兴区财政局培训行政事业单位会计改革情况n一、政府会计改革n2011年财政部重点课题政府会计改革已经完成。由于涉及国家管理体制，难度大，需要中央决定，什么时间实施改革无法预测，但这是发展的方向和最终目标。n政府会计改革的目标：既反映受托责任，又提供决策有用信息。政府会计改革的目标：既反映受托责任，又提供决策有用信息。需要在预算体系之外再建立一套财务体系。需要在预算体系之外再建立一套财务体系。n二、事业单位会计改革n医院会计制度已经进行改革。n事业单位会计准则和会计制度即将颁布。n事业单位财务规则已颁布n文章案例资料存档中华人民共和国财政部令

2、第68号.doc会计基础规范与内部控制会计基础规范与内部控制n一、会计责任n二、会计凭证n三、会计账簿n四、货币资金n五、财产清查n六、财务报告n七、会计工作交接n八、会计档案n九、会计人员管理n十、行政事业单位内部控制n十一、财政监督一、会计责任n1、单位的会计责任n会计法第三条规定：各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。n第五条规定：任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。n第六条 对认真执行本法，忠于职守，坚持

3、原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。一、会计责任n第十六条规定：各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。n第二十三条规定：各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。n第二十七条规定：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。n第三十五条规定：各单位必须依照有关法律、行政法规的规定，接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。一、会计责任n2、领导人的会计责任n会

4、计法第四条规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。n第二十一条规定：单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。n第二十八条规定：单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。n文章案例资料存档单位负责人的会计责任.docn文章案例资料存档内控不严.doc一、会计责任n3、会计人员的会计责任n会计法第五条规定：会计机构、会计人员依照会计法规定进行会计核算，实行会计监督。n第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告

5、并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。n第二十八条规定：会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。一、会计责任n第二十九条规定：会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。n第三十条规定：任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。二、会计凭证 n会计基础工作规范（1996年6月17日财政部财会字19号发布）本

6、规范自公布之日起实施。会计基础工作规范财政部.docn北京市会计基础工作规范实施细则京财会（1996）353号 北京市会计基础工作规范实施细则.docn（一）会计凭证n会计凭证是记录经济业务、明确经济责任和据以登记账簿的一种具有法律效力的书面证明书面证明。n会计法第九条规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿、编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算算。二、会计凭证n（二）原始凭证n原始凭证是在经济业务发生时所取得或填制的，

7、用以记录经济业务的发生或完成情况的书面证明。它是进行会计核算的原始资料和重要依据。n文章案例资料存档餐企为何难逾A股龙门.doc二、会计凭证n1、原始凭证的基本内容n凭证的名称；n填制凭证的日期；n填制凭证单位名称或者填制人姓名；n经办人员的签名或者盖章；n接受凭证单位名称；n经济业务内容；n数量、单价和金额（包括大写和小写金额）。n特别注意：自制原始凭证自制原始凭证二、会计凭证n2、原始凭证的填制n（1 1）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。n（2 2）购买实

8、物的原始凭证，必须有验收证明，必须附实物清单。支）购买实物的原始凭证，必须有验收证明，必须附实物清单。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。n（3）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。n一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。二、会计凭证n案例：单位奖励金发放不规范n某单位发放各种奖励金共计58.6万元，领取部门或处室只有一个人签字，无最终受领人的签字。n其中：发放的信息工作奖励3.5万元，

9、只有一张支出证凭单，无领款明细表和领款人签字。n某单位购食品、购水果5.7万元，发票上未列明食品明细、单位、数量、单价等。n购劳保用品、购汽车用品3.96万元，未附购物清单。二、会计凭证n（4）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。n（5）职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借款时，职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。n（6）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附

10、件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。n（7）会计法第十四条规定“原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正具单位重开，不得在原始凭证上更正。”二、会计凭证n（8）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人

11、写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。n（9）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。n（10）财政关于票据的补充规定n文章案例资料存档关于转发财政部行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法及其相关规定的通知.doc二、会计凭证n4、原始凭证的审核n（1）审核原始凭证所反映的经济业务是否真实性、合法性n审核外来或自制原始凭证与实际业务的一致性。n辨别外来原始凭证的真伪。n三种情况

12、：事真票假、真票虚开、事假票假n特别注意：现金报销票据！现金报销票据！n（2）审核原始凭证的内容和会计核算手续是否符合规定的要求n审核各种原始凭证填写内容的完整性。n审核各种原始凭证报销手续的规范性。二、会计凭证n北京市政府打击发票违法犯罪协调小组办公室统计：2010年，北京市共立案查处制售、非法出售、非法代开、虚开以及非法取得发票案件2603件；抓获犯罪嫌疑人1042名，捣毁窝点85个，打掉职业犯罪团伙25个，全年共收缴假发票827.42万份。n假发票专项治理：共发现假发票67295张，涉及金额56174.81万元。如何审核各种外来原始凭证合法性？n原始凭证的审核，是一项十分细致而严肃的工作

13、，会计人员必须坚持原则，遵守制度，履行职责。n一要确认经济业务事项是否真实发生一要确认经济业务事项是否真实发生。n首先要抓住单位是否真实发生了发票所载明的经济业务，二是一定要将发票上注明的经济内容与相关合同上载明的内容进行核对（如交易的数量、规格、单价），并与实际入库商品的数量、规格及商品的市场价格、相应的资金流出等信息进行比对；如何审核各种外来原始凭证合法性？n二要掌握甄别假发票的基本方法和技巧二要掌握甄别假发票的基本方法和技巧。n单位从事接收、审批、报销审核及复核发票每一道环节的工作人员，不仅要熟悉各种、各类发票的样式和内容，而且财务部门还要及时将各种各类发票的变化要点，以及假发票的特征等

14、知识，及时讲解给本单位的相关工作人员，不仅要让相关人员对假发票有较为全面和及时的了解和认识，而且还要让相关人员尽可能掌握更多甄别假发票的基本方法和技巧。如，是否有监制印章，检验票据上各项防伪标记，网上查询票据号码是否存在等。如何审核各种自制原始凭证真实性？n三要通过内控明确责任三要通过内控明确责任。n接收、审批、报销审核及复核发票的每一道环节，其相关工作人员都必须承担对发票的审核把关责任，如要明确规定，一旦出现虚假发票，必须由负责接收假发票的相关人员重新获取真实发票，否则，因审核不严接收假发票而引起的补税和罚款应由各相关岗位工作人员个人、各部门负责人按责任大小承担相应的责任。n文章案例资料存档

15、发票也有李鬼.docn文章案例资料存档关于税务假发票的简单鉴定（2009-7-29）.docn文章案例资料存档费用报销的舞弊防范与内部控制.doc审核各种自制原始凭证真实性n案例：支出内容与请示内容不符n某单位宣传部门请示在报纸上做宣传，领导批准。2月10日支付北京某礼品有限公司宣传费5万元，取得其开具的北京市商业企业专用发票，商品名称为“宣传费”。n1、支出的内容与所述的请示内容不符。n2、取得的发票不合规。应开服务业发票。n“纳税人销售商品时使用并开具北京市商业企业专用发票”审核各种自制原始凭证真实性n案例：报销没有所有权的车辆费用n某单位报销部分车辆的停车费、过路费。但该单位固定资产明细

16、账没有这些车辆的记录，因工作需要借来或租入，无法提供借车或租车协议。审核各种自制原始凭证真实性n案例：原始凭证填写要素不全，支出的具体内容不明确n某号凭证，报差旅费1,840.00元，无出差人姓名、出差事由、出发及到达的时间地点，仅列明餐费1,800.00元、其他40.00元。n某号凭证，支付机票款13,340.00元，附机票9张，地点分别为郑州、南京、上海、深圳、汕头，未附出差人员姓名、出差事由等说明。n某号凭证，报差旅费46986.60元，出差事由为会议，未附任何会议通知，差旅费报销单中也未列明出发及到达的时间地点等要素。审核各种自制原始凭证真实性n案例：n某单位检查发现假发票20张。n发

17、现不合规发票9张。发票的实际开票单位与税务局网站查询的购票单位不一致，部分开票单位在企业信用网上查询显示，“没有找到记录”或“吊销”n某单位检查发现假发票6张。n不合规发票1张。凭证付餐费，所附发票为增值税普通发票。n某单位购买宣传用品报销依据为收据。n支付购花款，报销依据为收据。n支付花瓶款，报销依据为收据。n支付材料费，报销依据为收据。审核各种原始凭证手续规范性n会计人员要检查受理的原始凭证是否履行了单位规定的会计核算程序，领导和相关责任人员是否审核并签字，经手人或领款人是否签字。二、会计凭证n（三）记账凭证n记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证

18、。它是直接登记账簿的依据。n会计法第十四条 规定：记账凭证应当根据经过审核的原始记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制凭证及有关资料编制。二、会计凭证n1、记账凭证的基本内容n（1）记账凭证的名称；n（2）填制凭证的日期和凭证的编号；n（3）经济业务的内容摘要；n（4）会计科目（包括一级科目和明细科目）的名称、借贷方向和金额；n（5）所附原始凭证的张数；n（6）填制、审核、记账和会计负责人签名或盖章；n（7）收款和付款凭证还需要有出纳人员的签章。二、会计凭证n2、记账凭证的填制要求n（1）填制记帐凭证时，应当对记帐凭证进行连续编号。n（2）记帐凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据

19、若干张同若干张同类原始凭证汇总填制类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表原始凭证汇总表填制（登记明细帐或日记账时必须逐笔登记）。n（3）除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证外，其他记帐凭证必须附有原始凭证。n（4）如果在填制记帐凭证时发生错误，应当重新填制。n（5）记帐凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。电电子凭证没有明确规定子凭证没有明确规定 二、会计凭证n案例：n某单位报销的停车过桥费，会计凭证中未见原始发票，部分“支出证明单”上注明：“单据审核无误已销毁。”n发放工资、退休金、离休金未见银行付款的单据。n支付宣

20、传费，无发票。二、会计凭证n（6）凭证录入、打印、盖章n有条件的单位，应设置专职录入员；n没条件的，出纳只能录入涉及现金和银行存款收付业务的凭证，其他的由会计人员录入。n出纳录入的凭证，应由稽核人员审核后打印；n其他会计人员录入的凭证，应由会计机构负责人审核后打印。n月末，会计机构负责人应在凭证上盖章。二、会计凭证n（7 7）注意问题：）注意问题：n摘要，简明扼要说明经济业务的内容，既不能太简单，别人看不懂，又不能过于详细。n业务对应关系，经济业务一事一记，捏总必须做汇总表，逐笔登记。不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记帐凭证上（人为的形成多借多贷）。n调帐必须写说明。n原始凭证附件

21、的有效确认。n不能把与经济业务无直接关系的资料都作为附件。如请示、报告、意向合作书等。n附件应当注销附件应当注销n单据粘贴，大小折叠，大量单据另附纸张胶水错茬粘贴二、会计凭证n3、记账凭证的审核n（1）记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证是否齐全；记账凭证所反映的经济业务是否与所附原始凭证的内容是否相符，金额是否一致。n（2）记账凭证中会计科目的使用是否正确，明细科目是否齐全；借贷方向有无错误，账户对应关系是否清晰；金额计算是否准确。如：某单位将餐费、会议费、培训费、考察费、差旅费餐费、会议费、培训费、考察费、差旅费等合计356.79万元业务管理经费支出列入其他应付款科目业务管理经费支出列入

22、其他应付款科目n（3）记账凭证的填写项目是否齐全，有无遗漏，填写是否规范，书写是否清楚，责任人是否签名盖章等。二、会计凭证n4、填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：n（1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。n（2）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替。二、会

23、计凭证n（3）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。n（4）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。n（5）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字

24、中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。三、会计账簿 n（一）会计账簿n会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续地记录和核算的簿籍。它是由具有专门格式而又联结在一起的账页所组成。n会计法第三条规定：各单位必须依法设置会计帐簿，各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整并保证其真实、完整。n会计法第十五条 规定：会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。三、会计账簿n（二）会计账簿的种类n1、账簿

25、按用途分类n账簿按其用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。n2、账簿按其外表形式分类n账簿按其外表形式不同，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。n3、账簿按其账页格式分类n账簿按其账页格式不同，可分为三栏式账簿、数量金额式账簿、多栏式账簿等。三、会计账簿n（三）会计账簿的登记规则n1、为了保证账簿记录的准确性，必须根据审核无误的会计凭证，及时地登记各种账簿。登记账簿时，应将会计凭证的日期、编号、摘要、金额逐项登记入账，做到数字准确、摘要简明清楚、登记及时。n2、账簿登记完毕，应在记账凭证的“记账”栏内注明账簿的页数或作出“”符号，表示已记账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对、并签

26、名或盖章。n3、账簿中书写的文字或数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。n4、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。三、会计账簿n5、对下列情况可以用红色墨水记账；根据红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。n6、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”，“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。n7、

27、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内“元”位上用“0”表示。三、会计账簿n8、每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样，也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。n对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需

28、要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。三、会计账簿n（四）会计电算化n1、总账应每月打印，明细账应当定期打印。总账应每月打印，明细账应当定期打印。n2 2、在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行、在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账。存款日记账。n3 3、用计算机打印的会计账簿用计算机打印的会计账簿,必须连续编号必须连续编号,经审核无误后装经审核无误后装订成册订成册,并由记账人员和会计机构负责人签字或盖章并由记账人员和会计机构负责人签字或盖章,以防止账以防止账页的散失或被抽换页的散失或被抽换,保证会计资料

29、的完整保证会计资料的完整。n4 4、计算机记账错误应按规定更正，不得在机器上调整，再重打、计算机记账错误应按规定更正，不得在机器上调整，再重打帐页帐页。n有条件的大单位，将来可以采用“电子档案”，直接保存数据。ERPERP或或NCNC系统经过升级都可以形成电子档案。三、会计账簿n（五）错账更正n1、划线更正法。n在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误，而记账凭证正确，即纯属笔误造成过账错误，可用划线更正法进行更正。n2、红字更正法n（1）记账以后，如果发现记账凭证中应借应贷科目、方向或金额有错误，导致账簿记录错误，应用红字更正法进行更正。n（2）记账后发现记账凭证中应借应贷科目正确，

30、只是所记金额大于应记金额，可将多记的差额部分，填制一张红字金额的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某月某日某号记账凭证多记金额”，并据以入账，以冲销原多记的金额。n3、补充登记法n记账后，如果发现记账凭证应借应贷科目虽无错误，但所记金额小于应记金额，可采用补充登记法进行更正。三、会计账簿 n（六）结账n为了总括反映一定时期内的企业财务状况和经营成果，在每个会计期末终了时，应对有关账户进行结账，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。所谓结账，就是把一定时期内发生的经济业务，在全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期的方法。三、会计账簿n（七）对账n所谓对账，就是核

31、对账目。n1、账证核对n2、账账核对n3、账实核对四、货币资金控制n（一）库存现金n1、现金的日清日结现金的日清日结。n现金日记账的余额与现金实际库存数核对相符。n在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。款日记账，并与库存现金核对无误。n2、超限额库存现金处理。n安全责任：单位责任，出纳责任单位责任，出纳责任四、货币资金n3、库存现金使用n国务院现金管理暂行条例规定：n个人的工资、津贴；n个人的劳务报酬；n结算起点以下的零星支出；n向个人收购农副产品和其他物资的价款；n根据国家规定颁发给

32、个人的科学技术、文化艺术、体育等各类奖金；n各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；n出差人员必须携带的差旅费；n中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。n4、现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。四、货币资金n5、应严格执行现金收付手续，杜绝以下问题n不得“白条抵库”。n不准谎报用途套取现金；n不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；n不准将单位收入的现金，以个人名义存储，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，n不得设置“小金库”等。n案例：存在坐支现金的情况案例：存在坐支现金的情况n某单位现金明细账页中显示，2010年收取的现金未及时存入银

33、行，直接将收到的现金抵付了日常支出。n文章案例资料存档小金库审计检查情况.doc四、货币资金n（二）银行存款n1、银行存款是指单位存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行或其他进金融机构开设帐户，以办理银行存款的存款、取款和转帐结算业务。n银行存款帐户分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户。n一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款帐户，不得在多家银行机构开立基本存款帐户；也不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款帐户。四、货币资金n2、单位收入的款项，应当在国家规定的时间内送存到开户银行；支出的款项，除规定可

34、以用现金支付的以外，应当按照银行规定，通过银行办理转帐结算。单位支付款项时，银行存款帐户内必须有足够的资金。n3、单位必须遵守银行的结算纪律，定期与银行核对帐目，保证货币资金的安全。根据中国人民银行颁布的支付结算办法的规定：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用帐户。四、货币资金n4、国库集中收付制度是对财政资金实行集中收缴和集中支付的制度，这种制度改变了目前财政资金层层拨付的程序，改为由财政部门通过国库单一账户体系，采用财政直接

35、支付或者财政授权支付方式，将财政行资金直接支付到收款或用款单位账户，由于其核心是通过国库单一账户对现金进行集中管理，所以这种制度一般又称作国库单一账户制度。n这种制度具有三个基本特征：一是财政统一开设国库单一账户；二是所有财政收入直接缴入国库，主要财政支出由财政部门直接支付到商品或劳务供应者；三是建立高效的预算执行机构，科学的信息管理系统和完善的监督检查机制。其优点是可以杜绝财政性资金因拨付过程中环节过多容易造成截留、挤占和挪用资金的现象。四、货币资金n（1）财政授权用款额度n财政授权用款额度是在国库集中收付制度下，经行政单位申请，财政部门审查批准，下达给各行政单位和代理银行的用款控制额度。在

36、用款额度内，由用款单位签发财政授权支付凭证支用款项。四、货币资金n（2 2）财政直接支付财政直接支付是指由财政部门向代理银行签发支付令，代理银行根据支付令通过国库单一账户将资金直接支付到收款人（商品或劳务供应商）或用款单位（申请和使用财政性资金单位）的账户。n（3 3）财政授权支付财政授权支付是指预算单位（用款单位）按照财政部门的授权，向代理银行签发支付令，代理银行根据支付令在财政部门批准的用款额度内，通过国库单一账户将自己支付到收款人账户。四、货币资金n各预算单位零余额账户开设后，单位的一切开支和资金往来都应通过零余额账户办理，其他一切账户应予以取消。n由于目前还处于过渡时期，部分单位原用于

37、核算基本户存款情况的“银行存款”科目仍将保留，但其核算内容改为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余、各项往来款项、不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入等。四、货币资金n5、银行存款对账n（1）出纳负责将银行存款日记账的记录及余额与银行对账单核对相符。n（2）出现未达账项，必须编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。重要会计档案资料n（3）必须规定稽核人员或出纳以外的会计人员对银行对账单再必须规定稽核人员或出纳以外的会计人员对银行对账单再进行复核。进行复核。行政事业单位内部控制规范拟规定直接由会计对账。n文章案例资料存档挪用 2600 万公款炒黄金.docn文章案例资料存档全国供销总社

38、原处长挪用4亿公款获刑10年.docn文章案例资料存档江西省鄱阳县财政局经济建设股股长鲸吞资金9400万元.doc四、货币资金n6、支票管理n领取支票，经办人应填写“支票领用单”，部门领导签字，主管财务领导批准；同时在财务部门“支票领用登记簿”上登记，经办人签字。n支票应由出纳填写。持票外出，正联应填写日期、收款单位、限额、用途、密码；存根填写日期、收款单位、限额、用途，经办人签字。n报销时，票据履行审批手续，与存根捏对入账；出纳同时在“支票领用登记簿”上注销。四、货币资金n（三）往来款项n各种债权、债务明细分类账的余额应定期同有关的债务和债权人核对相符。n各项往来款项的清查一般采取“询证核对

39、法”，即通过寄送对账单、征询函等方式与同对方核对账目。n案例：某单位往来款项案例：某单位往来款项147.7147.7万元长期万元长期挂账，未及时清理挂账，未及时清理。n最早2000年，最晚2009年 n文章案例资料存档函证帮你摆脱往来账款烦恼.doc五、财产清查n1、每年决算前必须进行全面清查。清查结果依规定调整后才能编制决算报表。这要作为硬性规定硬性规定。n2、年度内根据管理需要，看安排局部的，不定期的清查。n3、盘点方法主要采用：实地盘点法n4、对债权债务必须采用：函证核对法。n注意：n对资产有重大变化的，转制的，划转的，要求引入中介机构审计，对资产有重大变化的，转制的，划转的，要求引入中

40、介机构审计，出具审计报告出具审计报告。六、财务报告n（一）财务会计报告n财务会计报告（简称财务报告）是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。企业财务报告主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注五个部分。n会计报表是反映行政单位行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件。包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表，有关附表和财务情况说明书。n 六、财务报告n企业财务报告的编制要求n（1）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表n企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的

41、规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。六、财务报告n（2）列报基础n在编制财务报告的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。评价后对企业持续经营的能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的重要的不确定因素。n（3）重要性和项目列报n关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。六

42、、财务报告n（4）列报的一致性n可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。为此，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等方面。n（5）财务报表项目金额间的相互抵销n财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，另有规定的除外。六、财务报告n（6）比较信息的列报n企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者提供对比数据，提

43、高信息在会计期间的可比性，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，提高报表使用者的判断与决策能力。n（7）财务报表表首的列报要求n财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地说明基本信息。n（8）报告期间n企业至少应当编制年度财务报表。根据会计法的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。因此，在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。六、财务报告n关于XBRLXBRL n2010年10月19日至21日，第21届国际

44、XBRL大会在中国召开，会上财政部发布了企业会计准则通用分类标准企业会计准则通用分类标准（简称通用分类标准），国家标准化管理委员会发布了可扩展商业报告语言可扩展商业报告语言（XBRLXBRL）技术规范系列国家标准）技术规范系列国家标准（简称XBRL国家标准）。n两套标准的发布是我国继发布实施企业会计准则、内部控制规范之后的又一重大系统工程，标志着后危机时代我国以XBRL应用为先导的会计信息化时代的来临，在中国会计信息化建设史上具有里程碑意义。六、财务报告n XBRL是一种计算机语言，是计算机技术在会计领域深度应用的产物，实现了会计与计算机技术的高度融合，代表了会计及相关领域向着信息化时代的转变

45、。n建立健全会计信息化法规体系和会计信息化标准体系，全力打造会计信息化人才队伍，基本实现基本实现大型企事业单位会计信息化与经营管理信息化融合，进一步提升企事业单位的管理水平和风险防范能力，做到数出一门、资源共享，便于不同信息使用者获取、分析和利用，进行投资和相关决策；n基本实现基本实现大型会计师事务所采用信息化手段对客户的财务报告和内部控制进行审计，进一步提升社会审计质量和效率；n基本实现基本实现政府会计管理和会计监督的信息化，进一步提升会计管理水平和监管效能。通过全面推进会计信息化工作，使我国的会计信息化达到或接近世界先进水平。六、财务报告n通用分类标准的实施对于提升企业会计信息化水平、深化

46、企业会计准则的实施具有重要意义。建立通用分类标准，是推进会计科学化精细化管理的重要保障。通过建设和应用各行业的通用标准，企业报送XBRLXBRL格式财务报表的一致性和可比性能够大大提高，有利于进一步提升会计管理的科学化精细化水平，更好地服务于经济社会发展。六、财务报告n（二）资产负债表n资产负债表是指反映企业、行政事业单位在某一特定日期的财务状况的会计报表。n文章案例资料存档事业单位会计报表格式.xls六、财务报告n（三）收入支出表n收入支出表是反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表。n收入支出表的项目，应当按收支的构成和结余分配情况分项列示。n文章案例资料存档事业单位会计报表格式

47、.xls七、会计工作交接n会计工作交接是会计工作中的一项重要制度，也是会计基础工作的重要内容。办理好会计工作交接，有利于分清移交人员和接管人员的责任，可使会计工作前后衔接，保证会计工作顺利进行，防止账目不清、财务混乱。n会计法第四十一条 会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。n一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。七、会计工作交接n（一）交接前的准备工作1.已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。2.尚未登记账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余

48、额后加盖经办人员印章。3.整理应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。4.编制移交清册，列明移交凭证、账簿、会计报表、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、会计软件数据盘、磁带等内容。5.会计机构负责人、会计主管人员移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚。七、会计工作交接n（二）交接的基本程序1.移交点收移交人员离职前必须将本人经管的会计工作，在规定的期限内，全部向接替人员移交清楚。接替人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求是

49、：（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。（3）会计凭证、账簿、报表和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册上注明，由移交人负责。（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对一致，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。七、会计工作交接n（5）公

50、章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。n 2.专人监督会计人员在办理交接手续时，必须有人监交，以起督促、公正作用。对监交的具体要求是：（1）一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。（2）会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位领导人负责监交。n（3）上级主管单位认为需要时，也可以派人会同监交。七、会计工作交接n 3.交接后的有关事宜（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章，并在移交清册上注明：单位名