会计学原理课程第八章课件.ppt

1、 主讲：郭亚雄主讲：郭亚雄江西财大会计学院江西财大会计学院 学习目的和要求学习目的和要求 本章阐述了会计报表的种类及编制方法。本章阐述了会计报表的种类及编制方法。学习本章，要求理解会计报表的编制要求，学习本章，要求理解会计报表的编制要求，着重掌握资产负债表、利润表的编制方法着重掌握资产负债表、利润表的编制方法和现金流量表的结构体系。和现金流量表的结构体系。1概念：概念：财务报表是对企业财务状况、经营成果以及现金流量财务报表是对企业财务状况、经营成果以及现金流量的结构性表述，是根据企业日常会计核算资料定期编制的，的结构性表述，是根据企业日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业一定时期财务状况、经

2、营成果、现金流量以综合反映企业一定时期财务状况、经营成果、现金流量以及所有者权益变动情况的书面文件。及所有者权益变动情况的书面文件。2种类：种类：按经济内容划分：按经济内容划分：资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表等。资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表等。按反映资金运动划分：按反映资金运动划分：动态会计报表和静态会计报表。动态会计报表和静态会计报表。按编制时间划分：按编制时间划分：中期报表和年度会计报表。中期报表和年度会计报表。按编制主体划分：按编制主体划分：个别会计报表、合并会计报表和汇总会计报表。个别会计报表、合并会计报表和汇总会计报表。按提供对象划分：按提供对象划分

3、：内部会计报表和外部会计报表。内部会计报表和外部会计报表。3编制质量要求：编制质量要求：内容完整；内容完整；数字真实；数字真实；计算准确；计算准确；编制及时。编制及时。4构成：构成：资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表和附注。动表和附注。5.作用：为会计信息需求者提供信息。作用：为会计信息需求者提供信息。有利于完善企业内部管理与提高经济效益；有利于完善企业内部管理与提高经济效益；有利于投资者科学决策与分析；有利于投资者科学决策与分析；有利于债权人评价企业的偿债能力和支付能力。有利于债权人评价企业的偿债能力和支付能力。一、资产负债表概述一、资产

4、负债表概述1概念：资产负债表是反映企业概念：资产负债表是反映企业某一特定日期财务某一特定日期财务 状况状况的会计报表。的会计报表。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。2意义：意义：提供资产总额及其构成方面的信息，反映企业资产提供资产总额及其构成方面的信息，反映企业资产的质量和偿债能力；的质量和偿债能力；提供负债总额及其构成方面的信息，反映企业的财提供负债总额及其构成方面的信息，反映企业的财务风险；务风险；提供所有者权益构成方面的信息，反映投资者在企提供

5、所有者权益构成方面的信息，反映投资者在企 业资产中所占的份额情况；业资产中所占的份额情况；提供信息使用者进行财务分析的基本信息。提供信息使用者进行财务分析的基本信息。二、资产负债表的内容和结构二、资产负债表的内容和结构1内容：资产、负债和所有者权益。内容：资产、负债和所有者权益。2结构：结构：账户式。依据会计恒等式原理编制而成。账户式。依据会计恒等式原理编制而成。左边登记资产，右边登记负债和所有者权益。顺序按流左边登记资产，右边登记负债和所有者权益。顺序按流动性强弱和偿还期的长短进行排列。动性强弱和偿还期的长短进行排列。报告式。依据会计恒等式按纵向顺序集资排列而成。报告式。依据会计恒等式按纵向

6、顺序集资排列而成。三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制 （一）资产负债表的资料来源（一）资产负债表的资料来源1“年初余额年初余额”：根据上年末资产负债表的：根据上年末资产负债表的“期末余期末余额额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。2“期末余额期末余额”：可为月末、季末、半年末、年末的：可为月末、季末、半年末、年末的数字。根据科目余额表计算填列。数字。根据科目余额表计算填列。3.项目内容：基本的项目要记住。项目内容：基本的项目要记住。左边左边-资产；右边上资产；右边上-负债，右边下负债，右边下-所有者权益。所有者权益。（二）资产负债表项目的填列方法（二）资产负债表项目的填列方法（共分为（

7、共分为6种情况）种情况）1 1“单一单一”类。类。根据根据总账科目余额总账科目余额直接填列。如直接填列。如“交易性金融资交易性金融资产产”“”“应付票据应付票据”、“短期借款短期借款”、“实收资本实收资本”等。等。2 2“总汇总汇”类。类。根据根据总账科目余额合计数总账科目余额合计数填列。如填列。如“货币资金货币资金”、“存货存货”。货币资金：根据货币资金：根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”和和“其他货币资金其他货币资金”的期末余额合计数填列。的期末余额合计数填列。存货：根据存货：根据“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“在途物资在途物资”、“委托加工物资委托加工物资”、“发出

8、商品发出商品”、“周转材料周转材料”等科目的等科目的期末余额合计填列。期末余额合计填列。3 3“明汇明汇”类。类。根据明细科目余额计算填列。（共2对、4个项目）应收账款应收账款预收账款预收账款预付账款预付账款应付账款应付账款（1）应收账款：根据）应收账款：根据“应收账款应收账款”明细科目明细科目借方借方余额和余额和“预收账款预收账款”明细科目明细科目借方借方余额合计填列。余额合计填列。应收账款预收账款应收账款预收账款销货或提供销货或提供 已收的款项按结算凭证注已收的款项按结算凭证注 预收的款项预收的款项劳务过程中劳务过程中 明的价款转明的价款转 （已收）（已收）应收的款项应收的款项 销的预收账

9、销的预收账款（应收）款（应收）应收而未收应收而未收 应收而未收应收而未收的款项的款项的款项的款项 通过以上对于两个帐户结构的演示，我们可以看到通过以上对于两个帐户结构的演示，我们可以看到当余额出现在借方时，两者所体现的经济内容完全相同，当余额出现在借方时，两者所体现的经济内容完全相同，所以在填制所以在填制“应收账款应收账款”项目数额时，应予合计。项目数额时，应予合计。（2）预收款项：根据）预收款项：根据“预收账款预收账款”明细科目明细科目贷方贷方余额和余额和“应收账款应收账款”明细科目明细科目贷方贷方余额合计填列。余额合计填列。（3）应付账款：根据）应付账款：根据“应付账款应付账款”明细科目明

10、细科目贷方贷方余额和余额和“预付账款预付账款”明细科目明细科目贷方贷方余额合计填列。余额合计填列。（4）预付款项：根据）预付款项：根据“预付账款预付账款”明细科目明细科目借方借方余额和余额和“应付账款应付账款”明细科目明细科目借方借方余额合计填列。余额合计填列。例：例：2011年年12月月31日，企业日，企业“应收账款应收账款”总帐总帐借方余额为借方余额为180,000元，所属明细科目借方余元，所属明细科目借方余额为额为220,000元，贷方余额为元，贷方余额为40,000元元；“预预收账款收账款”总帐贷方余额为总帐贷方余额为98,000元，所属明元，所属明细科目贷方余额为细科目贷方余额为10

11、0,000元，借方余额为元，借方余额为2,000元，则元，则12月月31日资产负债表日资产负债表“预收款项预收款项”项目的金额为（项目的金额为（）A140,000 B220,000C222,000D180,0004 4“调整调整”类（长变短）类（长变短）根据根据总账科目和明细科目余额分析计算总账科目和明细科目余额分析计算填列。填列。如如“长期借款长期借款”、“长期股权投资长期股权投资”、“长期长期待摊费用待摊费用”等项目。等项目。“长期借款长期借款”根据根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣总账科目余额扣除除“长期借款长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一科目所属的明细科目中反映的将于一年

12、内到期的长期借款部分填列。年内到期的长期借款部分填列。例：华安公司例：华安公司3月底月底“长期借款长期借款”帐户余额为帐户余额为300,000元，其中，将于元，其中，将于6月月10日到期的一笔长期借款日到期的一笔长期借款为为100,000元，公司在填列元，公司在填列3月月31日资产负债表日资产负债表“长期长期借款借款”项目时，应填（项目时，应填（）元。）元。5 5“备抵备抵”类。类。根据根据科目余额减去其备抵项目后的净额科目余额减去其备抵项目后的净额填列。填列。如如“固定资产固定资产”项目，应扣减其备抵项目，如项目，应扣减其备抵项目，如“累计折旧累计折旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”

13、；“无形资产无形资产”项目，应扣减其备抵项目项目，应扣减其备抵项目“无形资产减值准备无形资产减值准备”。6 6“混合混合”类。类。综合上述方法分析填列。综合上述方法分析填列。如存货：根据如存货：根据“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“周转周转材料材料”“”“包装物包装物”和和“低值易耗品低值易耗品”等科目的期末余等科目的期末余额合计数减去额合计数减去“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额后的金额填列。科目余额后的金额填列。四、资产负债表编制举例四、资产负债表编制举例例：华安公司例：华安公司2011年末科目余额如下：年末科目余额如下：总帐总帐 明细明细 总帐总帐 明细明细 借方借方 借方借方

14、 贷方贷方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 库存现金库存现金 5,000 短期借款短期借款 200,000 银行存款银行存款 250,000 应付帐款应付帐款 40,000 5,000 45,000其他货币资金其他货币资金350,000 预收帐款预收帐款 25,000 7,000 32,000应收帐款应收帐款 25,000 30,000 5,000长期借款长期借款800,000（一年内到期（一年内到期35万万)预付帐款预付帐款 140,000 160,000 20,000实收资本实收资本 1,500,000原材料原材料 300,000 资本公积资本公积 505,000生产成本生产成本 80,00

15、0 盈余公积盈余公积 600,000产成品产成品 420,000 未分配利润未分配利润 900,000长期股权投资长期股权投资 500,000 累计折旧累计折旧 500,000固定资产固定资产 3,000,000 要求：编制资产负债表要求：编制资产负债表 资产负债表资产负债表编制单位：宏达公司编制单位：宏达公司 2011年年12月月31日日 单位：元单位：元资产资产 期末数期末数 负债和所有者权益负债和所有者权益 期末数期末数 流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金 605,000 短期借款短期借款 200,000应收帐款应收帐款 37,000 应付帐款应付帐款 65,000

16、预付款项预付款项 165,000 预收款项预收款项 37,000存货存货 800,000 一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债 350,000流动资产合计流动资产合计 1,607,000 流动负债合计流动负债合计 652,000非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债：长期投资长期投资 500,000 长期借款长期借款 450,000固定资产固定资产 2,500,000 非流动负债合计非流动负债合计 450,000 所有者权益：所有者权益：实收资本实收资本 1,500,000资本公积资本公积 505,000非流动资产合计非流动资产合计3,000,000 盈余公积盈余公积 600,

17、000 未分配利润未分配利润 900,000所有者权益合计所有者权益合计 3,505,000资产合计资产合计 4,607,000 负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计 4,607,000一、利润表的内容和结构一、利润表的内容和结构 1概念：利润表又称损益表，是反映企业一定期间生产经营成果的会计报概念：利润表又称损益表，是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。表。2内容：内容：营业收入营业收入 主营业务收入其他业务收入主营业务收入其他业务收入 营业利润营业利润 营业收入营业收入 营业成本（主营业务成本其他业务成本）营业成本（主营业务成本其他业务成本）营业税金及附加营业税金及附加 期间费用（

18、管理费用销售费用财务费用）期间费用（管理费用销售费用财务费用）资产减值损失资产减值损失 公允价值变动收益公允价值变动收益 投资收益投资收益 利润总额（税前利润）利润总额（税前利润）营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出 净利润（税后利润）净利润（税后利润）利润总额所得税费用利润总额所得税费用 3结构：结构：有单步式和多步式两种，我国会计制度规有单步式和多步式两种，我国会计制度规定采用多步式。定采用多步式。二、利润表的编制二、利润表的编制 1“本期数本期数”栏反映各项目的本期实际发生数。栏反映各项目的本期实际发生数。2“上期数上期数”栏反映各项目上期实际发生数。栏反映各项目上期

19、实际发生数。三、利润表编制举例三、利润表编制举例会计帐户会计帐户上年利润表数据上年利润表数据本年本年1-12月累计发生额月累计发生额主营业务收入主营业务收入1,200,0001,600,000主营业务成本主营业务成本68,000920,000营业税金及附加营业税金及附加40,00048,000其他业务收入其他业务收入48,00080,000其他业务成本其他业务成本32,00050,000销售费用销售费用60,00070,000管理费用管理费用96,00010,000财务费用财务费用24,00030,000投资收益投资收益30,000营业外收入营业外收入4,0004,000营业外支出营业外支出2

20、0,00016,000所得税费用所得税费用140,000158,400项目项目行行次次本年数本年数上年数上年数一、营业收入一、营业收入1,680,000减：营业成本减：营业成本970,000营业税金及附加营业税金及附加48,000销售费用销售费用70,000管理费用管理费用10,000财务费用财务费用30,000资产减值损失资产减值损失0加：公允价值变动收益（损失为加：公允价值变动收益（损失为“”）0投资收益（损失为投资收益（损失为“”）30,000二、营业利润（亏损为二、营业利润（亏损为“”）582,000加：营业外收入加：营业外收入 4,000减：营业外支出减：营业外支出16,000三、利

21、润总额三、利润总额570,000减：所得税费用减：所得税费用158,400四、净利润四、净利润411,600 一、现金流量表的内容一、现金流量表的内容 1概念：概念：现金流量表是反映企业在一定期间内现金和现金流量表是反映企业在一定期间内现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表。现金等价物的流入和流出信息的会计报表。2现金流量的内容：现金流量的内容：现金流量现金流量企业现金和现金等价物的流入企业现金和现金等价物的流入和流出。和流出。库存现金库存现金 银行存款其他货币资金银行存款其他货币资金 现金等价物现金等价物 企业持有的期限短、流动性高、易于交换为企业持有的期限短、流动性高、易于交换为已知金

22、额的现金、价值变动风险很小的投资。已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。二、现金流量表的结构二、现金流量表的结构 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售产品或提供劳务、经营性租赁、交易和事项，包括销售产品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。交纳税款等。2投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金投资活动是指企业长期资产的购建和不包

23、括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。如：收回投资、取等价物范围内的投资及其处置活动。如：收回投资、取得投资收益、处置长期资产或股权等业务收到的现金；得投资收益、处置长期资产或股权等业务收到的现金；购建长期资产、投资、取得股权等业务支付的现金。购建长期资产、投资、取得股权等业务支付的现金。3筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。一、概述一、概述1.定义：反映企业当期所有者权益各项目变动情况的报表。定义：

24、反映企业当期所有者权益各项目变动情况的报表。2.作用作用（1）可了解企业增资扩股情况；）可了解企业增资扩股情况；（2）可了解企业利润分配情况；）可了解企业利润分配情况；（3）提供企业补亏、综合收益、会计差错更正、会计政策变更等信息；）提供企业补亏、综合收益、会计差错更正、会计政策变更等信息；（4）提供各项目变动的比较信息。）提供各项目变动的比较信息。二、格式和内容二、格式和内容1.格式。格式。2.内容：内容：（1）所有者权益年初余额；）所有者权益年初余额；（2）会计政策变更和差错更正的金额；）会计政策变更和差错更正的金额；（3）本期净利润；）本期净利润；（4）直接计入所有者权益的利润和损失；）

25、直接计入所有者权益的利润和损失；（5）所有者投入资本；）所有者投入资本；（6）向所有者分配的利润；）向所有者分配的利润；（7）所有者权益的内部结转；）所有者权益的内部结转；（8）所有者权益年末余额。）所有者权益年末余额。一、报表之间的数据勾稽关系一、报表之间的数据勾稽关系1.资产负债表中年初资产负债表中年初“未分配利润未分配利润”利润表中利润表中“净利润净利润”所有者权益所有者权益变动表中变动表中“利润分配利润分配”资产负债表中期末资产负债表中期末“未分配利润未分配利润”2.现金流量表中本期现金流量表中本期“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”资产负债表中（期末货币资金余额年初货

26、币资金余额）资产负债表中（期末货币资金余额年初货币资金余额）3.所有者权益变动表中本期所有者权益变动表中本期“净利润净利润”利润表中本期利润表中本期“净利润净利润”4.所有者权益变动表中所有者权益变动表中“本年年末余额本年年末余额”资产负债表中期末资产负债表中期末“所有者权益合计所有者权益合计”二、报表之间的内容勾稽关系二、报表之间的内容勾稽关系教材P359一、概述一、概述1.定义：附注是财务报表不可缺少的部分，是对资产负债表、利润表、现金流量表定义：附注是财务报表不可缺少的部分，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对报表中未列示项和所

27、有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对报表中未列示项目的说明。目的说明。2.披露要求：定量与定性相结合、有序、与报表项目相对应。披露要求：定量与定性相结合、有序、与报表项目相对应。3.作用：加深理解性、增加透明度、突出重要性。作用：加深理解性、增加透明度、突出重要性。二、内容（上市公司二、内容（上市公司2011年最新格式）年最新格式）1.公司基本情况公司基本情况2.会计政策、会计估计和前期差错会计政策、会计估计和前期差错3.税项税项4.企业合并及合并财务报表企业合并及合并财务报表5.合并财务报表项目注释合并财务报表项目注释6.母公司财务报表有关项目注释母公司财务报表有关项目注释7.关联方及关联交易关联方及关联交易8.或有事项或有事项9.承诺事项承诺事项10.资产负债表日后事项资产负债表日后事项11.其他重要事项其他重要事项 12.补充资料补充资料