金融保险业营业税介绍课件.ppt

1、1金融保险业营业税金融保险业营业税介绍介绍2内容概述内容概述 一、税目与税率一、税目与税率 二、纳税人二、纳税人 三、计税依据三、计税依据 四、申报与缴纳四、申报与缴纳 五、税收优惠五、税收优惠 六、其他说明六、其他说明3学习要求 了解、熟悉和掌握金融保险业营业税的基本制度内容，做到能够熟练地判定纳税人发生的各种行为是否需要申报缴纳营业税以及缴纳多少、如何缴纳。主要应围绕营业税的计税依据、征收范围（特别是与增值税的交叉问题）、税收优惠、纳税地点、纳税义务发生时间等知识点进行把握。4一、税目与税率一、税目与税率-5%本税目征收范围包括金融业和保险业。金融业金融业：是经营货币资金和信用融通的行业，

2、金融是以银行为中心的货币和信用的授受及与之相联系的经济活动的总称。保险保险，指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。5征收范围1.金融业金融业的征税范围包括：贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务。不包括：存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。2.保险业对保险企业取得的追偿款收入不征收营业税。6例题1【多选题】下列业务应征收金融保险业营业税的有（）。A.融资租赁B.金融机构的金融商品转让C.个人的金融商品转让D.邮政储蓄E.出口信用担保业务正确答案AB答案解析选项D，按邮电通信业征收营业税；选项C是免征营业税的项目，选项E不征收营业税。7

3、二、纳税人二、纳税人金融保险业的纳税人，是指在我国境内提供金融保险业务并取得货币、货物或其他经济利益的单位和个人，包括金融机构和非金融机构及个人。8三、计税依据三、计税依据(一）1.全额计税：（1）对一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额。【提示】一般贷款业务的营业额为贷款利息收入全额（包括加息、罚息）。（2）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得作任何扣除。9计税依据计税依据(二）2.余额计税：（1）融资租赁：是一种特殊形式的贷款业务，其营业

4、额是以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。新增新增:融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为，不属于营业税和增值税的征税范围，不征收营业税为，不属于营业税和增值税的征税范围，不征收营业税和增值税。和增值税。（2）外汇、证券、期货等金融商品转让：按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额。金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个会计年度内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入

5、下一个会计年度。10例题2【单选题】某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3正确答案C答案解析第三季度转让价差690（5640.7）126.7（万元），第三季度营业税计税营业额126.75571.7（万元），第三季度应纳营业税71.75%3.59（万元）11计税依据计税依据(三）3.保险业务：（1）原则上收入全额为营业额。（2）企业开展无赔偿奖励业务

6、的，以向投保人实际收取的保费为营业额。（3）保险企业的摊回分保费用不征营业税。12例题3【多选题】在营业税中，以营业收入减去一定的支出作为计税依据计征营业税的金融业务包括（）。A.贷款业务B.融资租赁业务C.金融商品转让业务D.抵押贷款业务E.金融经纪业务正确答案BC13例题4【单选题】某证券公司2009年5月以8元/股的价格购进A股票50000股，购入过程中发生各种费用800元；10月将上述股票以13元/股的价格全部出售，卖出过程中发生税费1950元；10月取得客户佣金收入6000000元，另代收证券交易监管费8000元。该证券公司10月应缴纳营业税（）元。A.312442.50B.3125

7、00.00C.312842.50D.312900.00正确答案B答案解析应缴纳营业税50000（138）5%60000005%312500（元）14四、申报与缴纳四、申报与缴纳 纳税义务发生时间 纳税地点 纳税期限154.1纳税义务发生时间应税行为应税行为纳税义务发生时间纳税义务发生时间金融机构的逾期贷款业务逾期未超过90天：取得利息收入权利的当天。（即：应收未收的利息也应缴纳营业税）逾期超过90天：实际收到利息当天融资租赁业务取得租金收入或取得索取租金收入凭证当天金融商品转让所有权转移之日金融经纪业和其他金融业取得营业收入或取得索取营业收入凭证当天保险业取得保费收入或取得索取保费收入凭证当天

8、金融企业委托贷款业务扣缴营业税义务时间：受托发放贷款代委托人收讫贷款利息当天164.2纳税地点 1.各银行总行业务的纳税地点为总行机构所在地。2.银行总行以下机构及其他银行和非银行金融机构，向核算单位的机构所在地主管税务机关申报缴纳。3.金融机构和非金融机构委托贷款业务，由受托方代扣后，向受托方机构所在地主管税务机关申报缴纳。4.国家开发银行委托贷款业务，暂不由受托方代扣代缴，由总行汇总后申报缴纳。17纳税地点(二）5.中国农业发展银行的委托贷款业务，在其省级以下机构成立前，则由受托方中国农业银行的省级分行集中代扣，向其主管税务机关申报缴纳。6.境外保险机构在我国境内承保保险业务的纳税地点。在

9、境内设有代理部门或委托机构代办的，为代理部门或代办机构所在地，在境内不设代理部门的，为境内投保人所在地，分保境内保险机构承保的保险业务的，为初保人所在地。184.3纳税期限银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度；其他纳税人（如典当行）从事金融业务的纳税期限为1个月；保险业的纳税期限为1个月。19五、税收优惠五、税收优惠（一）1.对1998年以后年度专项国债转贷取得的利息收入免征营业。2.对人民银行提供给地方商业银行，由地方商业银行转贷给地方政府用于清偿农村合作基金债务的专项贷款，利息收入免征营业税。3.对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金

10、、股票、债券的差价收入暂免征营业税。4.对保险公司开展的一年期限以上的返还人身保险业务，免征营业税。5.自2009年1月1日起，境内保险机构为出口货物提供的保险产品，免征营业税。20税收优惠税收优惠（二）6.对信达、华融、长城和东方资产管理公司接受相关国有银行的不良债权，免征销售转让不动产、无形资产以及利用不动产从事融资租赁业务的应缴营业税 7.合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事债券买卖业务取得的差价收入免征营业税。8.金融机构小额贷款的利息免征营业税。9.人民银行贷款业务免税。（1）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。（2）人民银行对企业贷款或委托金融机构对企业的贷款业务，征收

11、营业税。21税收优惠税收优惠（三）10.金融机构往来业务不征收营业税。11.出纳长款收入不征收营业税。12.对个人（含个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。13.保险保障基金公司的免税项目。22例题5【多选题】下列各项收入免征或不征收营业税的有（）。A.金融机构的出纳长款收入B.人民银行对企业贷款的利息收入C.人民银行对金融机构的利息收入D.人民银行委托金融机构贷款的利息收入E.社保基金理事会运用社保基金买卖债券的价差收入正确答案ACE答案解析人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款取得的利息收入，需要缴纳营业税。23其他说明 金融保险业当然还涉及到个人所得税、房产税、土地使用税、城建税及教育费附加等税（费），但由于不具有行业的特殊性，本次暂不讲解。谢谢！