增值税期末留底税额退税办理流程讲解-课件1.pptx

1、办理增值税期末留抵税额有关事项讲解 背背 景景 我国过去一直实行留抵税额结转下期抵扣制度，仅对出口货物服务对应的进项税额，实行出口退税。2018年6月27日，财政部 税务总局发布关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知（财税201870号），试行对部分行业增值税期末留抵税额予以退还的政策。2019年3月20日，关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年39号）取消了行业限制，对于符合条件的纳税人，均有机会申请享受增值税期末留抵税额退税制度。4月30日，为方便纳税人办理留抵退税业务，国家税务总局发布国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事

2、项的公告国家税务总局公告2019年第20号），自2019年5月1日起执行，就留抵退税政策实施过程中涉及的相关征管事项进一步予以明确。公告细化了申请时间、明确了与出口退税衔接、税务机关审核确认、增量留抵税额的确认及后续事项。政策讲解政策讲解 一、同时符合以下条件（以下称符合留抵退税条件）的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额:(一）自2019年4月税款所属期起，连续6个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元。（二）纳税信用等级为A级或者B级。(三）申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的。(四）申请退税前

3、36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；（五）自2019年4月1日起未享受既征既退、先征后返（退）政策的。增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。例:自2019年4月税款所属期起，5月、6月、7月、8月、9月连续6个月相比于2019年3月底增量留抵税额均大于零，且9月增量留抵税额不低于50万元。企业企业3月月4月月5月月6月月7月月8月月9月月9月月增量增量是否符是否符合条件合条件甲1020303540457060 Y乙102053025306555 N丙1020153030404535 N 注意事项：1.连续6个月并不一定从2019年4月开始算，可以从4月以后的任何

4、一个月开始计算连续6个月，比如5月到10月，6月到11月等等。如果是按季纳税的纳税人，执行口径也一样，只不过计算区间是连续两个季度。2.纳税信用等级为M级的新办增值税一般纳税人不可以申请留抵退税。3.连续6个月计算区间内每个月的增量留抵，都是和2019年3月底的留抵比新增加的留抵税额，2019年4月1日以后新设立的纳税人，2019年3月底的留抵税额为0，增量的留抵税额既当期的期末留抵税额。4.加计抵减额并不是纳税人的进项税额，不会形成留抵税额，因而也不能申请留抵退税。5.2019年4月1日以后一次性转入的待抵扣部分的不动产进项税额，在当期形成留抵税额的，可用于计算增量留抵税额。6.增值税一般纳

5、税人取得退还的留抵税额后，又产生新的留抵，要重新按照退税资格条件进行判断。特别要注意的是，“连续六个月增量留抵税额均大于零”的条件中“连续六个月”是不可重复计算的，即此前已申请退税“连续六个月”的计算期间，不能再次计算，也就是纳税人一个会计年度中，申请退税最多两次。二、纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额进项构成比例60%进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。增值税法定抵扣凭证包括：1.

6、增值税专用发票 2.海关进口增值税专用缴款书 3.农产品收购发票或销售发票 4.接受境外单位或个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的完税凭证。5.机动车销售统一发票6.收费公路通行费增值税电子普通发票7.增值税一般纳税人支付的桥、闸通行费、取得的通行费发票(不含财政票据）8.购进国内旅客运输服务取得的电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程，铁路车票，公路、水路等其他客票。注意：以上可以退留抵的进项是1.2.4.5标红的抵扣凭证，计算进项构成比重时分子分母都是已抵扣的凭证。农产品收购发票，购进国内旅客运输服务取得的电子普通发票等并不在退税的范围之内，但由于退税

7、采用公式计算，因而上述进项税额并非直接排除在留抵退税的范围之外，而是通过增加分母比重的形式进行了排除。例：某企业2019年3月底留抵税额10万元，4月-9月留抵税额分别为20万、30万、30万、40万、45万、65万，同时符合留抵退税要求的其他四项条件。2019年4月9月已抵扣进项税金95万元，其中专用发票、海关进口增值税专用缴款书和完税凭证三种票对应进项税额为90万元，农产品收购发票对应进项税额5万元。解析：该企业符合留抵退税的相关条件，10月纳税申报期内可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。增量留抵税额=65万-10万=55万进项税构成比例=90/95100%=94.73%允许退还的增量

8、留抵税额=增量留抵税额进项构成比例60%=5594.73%60%=31.26万元企业应在10月份纳税申报期内向主管税务机关申请退还留抵税额31.26万元。三、纳税人申请办理留抵退税，应于符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅提交退（抵）税申请表。注意事项：1.提交退（抵）税申请表是在符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期内完成。接上例，该企业应在10月提交退（抵）税申请表，如在11月、12月等月份的纳税申报期内提交申请，应重新计算连续六个月增量留抵税额是否符合退还条件。2.提交的步骤是先完成本期增值税纳税申报，再提交申请表。四

9、、纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，可以在同一申报期内，既申报免抵退税又申请办理留抵退税。五、申请办理留抵退税的纳税人，出口货物劳务、跨境应税行为适用免抵退税办法的，应当按期申报免抵退税。当期可申报免抵退税的出口销售额为零的，应办理免抵退税零申报。六、纳税人既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，税务机关应先办理免抵退税。办理免抵退税后，纳税人仍符合留抵退税条件的，再办理留抵退税。注意事项：1.对于适用免抵退税办法的生产企业，办理退税的顺序是：先办理出口业务的免抵退税，待免抵退税完成后，还有期末留抵税额且符合留抵退税条件的，可以再申请办理留抵退税，两项业务在同一个申报期内完

10、成。2.如果可申报免抵退税的出口销售额为零的，应先办理免抵退税零申报后再申请办理留抵退税。七、税务机关按照“窗口受理、内部流转、限时办结、窗口出件”的原则办理留抵退税。税务机关对纳税人是否符合留抵退税条件、当期允许退还的增量留抵税额进行审核确认，并将审核结果告知纳税人。注意事项：在办理留抵退税过程中，税务机关对纳税人是否符合留抵退税条件，当期可退还增量留抵税额等进行审核确认，并区分不同情形进行处理：1.准予办理留抵退税。对于符合退税条件，且不存在公告第十二条所列情形的，税务机关应在一定期限内完成审核，并向纳税人出具准予留抵退税的税务事项告知书。2.暂停（终止）办理留抵退税。对于符合退税条件，但

11、纳税人存在增值税涉税风险疑点，或存在未处理的相关涉税事项等情形的，明确先暂停为其办理留抵退税。（1）如果风险疑点排除且相关事项处理完毕，仍符合留抵退税条件的，税务机关继续为其办理留抵退税。（2）如果风险疑点排除且相关事项处理完毕，不再符合留抵退税条件的，税务机关不予办理留抵退税。（3）如果在进行风险排查时，发现纳税人涉嫌增值税重大税收违法的，终止为其办理留抵退税。在税务机关对纳税人涉嫌增值税重大税收违法问题核实完毕后，纳税人仍符合留抵退税条件的，可重新申请办理留抵退税。3.不予办理留抵退税。经税务机关审核，对不符合留抵退税条件的纳税人，不予办理留抵退税，并向纳税人出具不予留抵退税的税务事项通知

12、书。需要注意的是申请要求在申报期内提交，但并不代表审核要在申报期内完成，如果提交申请较迟，完成审核的时间可能在当月纳税申报期结束，甚至可能会跨月。接上例，如果该纳税人于2019年10月22日完成增值税申报并提交申请，则税务机关审核完成时限为2019年11月4日前。九、纳税人在办理留抵退税期间发生下列情形的，按照以下规定确定允许退还的增量留底税额：（一）因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按最近一期增值税纳税申报表（一般纳税人适用）期末留抵税额确定允许退还的增量留抵税额。例：某企业2019年4-9月符合留底退税条件，2019年10月提出退税申请，在办理留抵退税期间,

13、由于存在增值税涉税风险疑点，2019年12月税务机关排除疑点准予办理留抵退税,那么就按最近一期也就是2019年11月的增值税纳税申报表期末留抵税额来确定允许退还的增量留抵税额。例：某增值税一般纳税人符合留抵退税条件。2019年3月期末留抵为10万元，2019年9月期末留抵税额68万元，进项构成比例为90%。分以下几种情形：1.假设该企业2019月10月申报期申请退还留抵税额：该企业允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额进项构成比例60%=（68-10）90%60%=31.32万元。2.假设该企业2019月11月获准退还留抵税额：2019年10月，销项税额56万，进项税额10万，上期留抵税额68万

14、，期末留抵税额为22万元。则该企业属于因纳税申报造成期末留抵税额发生变化的，按最近一期增值税纳税申报表（一般纳税人适用）期末留抵税额确定允许退还的增量留抵税额为(22-10)95%60%=5.7万元。（假设进项构成比例截止10月为95%）企业取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额，2019年10月的期末留抵由22万元变为16.3万。（二)纳税人在同一申报期既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，或者在纳税人申请办理留抵退税时存在尚未税务机关核准的免抵退税应退税额的，应待税务机关核准免抵退税应退税额后，按最近一期增值税纳税申报表（一般纳税人适用）期末留抵税额，扣减税务机关核准的免抵退税额后的余

15、额确定允许退还的增量留抵税额。税务机关核准的免抵退税应退税额，是指税务机关当期已核准，但纳税人尚未在增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第15栏“免、抵、退应退税额”中填报的免抵退税应退税额。例：某企业2019年4-9月符合留抵退税相关条件，企业于2019年10月申报期既申报了免抵退税又申请办理留抵退税，原本应该是以2019年9月期末的留抵税额确定允许退还的增量留抵税额的，现在只能等待税务机关核准免抵退税应退税额后再确定允许退还的增量留抵税额。如果税务机关于2019年11月才核准免抵退税应退税额，那么就按最近一期也就是2019年10月的增值税纳税申报表（一般纳税人适用）期末留抵税额，扣减税务机关

16、核准的免抵退税应退税额后的余额确定允许退还的增量留抵税额。例：某生产型出口企业适用增值税免抵退税办法，征税率13%，出口退税率为13%，2019年9月单证、信息齐全的出口货物销售额120万元，内销货物不含税销售额为80万元，国内购进一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税额为130万元，上期留抵税额为10。假设该企业3月期末留抵税额为40万元，4-9月符合留抵退税条件，进项构成比例为90%，2019年10月15日申报免抵退税又申请办理留抵退税，于2019年11月5日，免抵退税应退税额经税务机关核准，2019年10月的期末留抵税额为130万元。解析：2019年9月所属期免抵退

17、税额=12013%=15.6（万元）2019年9月应纳增值税额=8013%-130-10=10.4-130-10=-129.6万元当期应退税额15.6万元9月期末留抵税额为129.6万元。计算允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额进项构成比例60%=129.690%60%=69.98万元。2019年11月5日，税务机关核准免抵退税应退税额15.6万元，自免抵退税应退税额核准之日起10日内，假设11月12日税务机关完成留抵退税审核，应按最近一期即10月增值税纳税申报表（一般纳税人适用）期末留抵税额130万元，扣减税务机关核准的免抵退税应退税额15.6万元后的余额114.4万元确定允许退还的增量留抵

18、税额为=（114.4-40）90%60%=40.176万元。（假设进项构成比例和9月一致）（三）纳税人既有增值税欠税，又有期末留抵税额的，按最近一期增值税纳税申报表（一般纳税人适用）期末留抵税额，抵减增值税欠税后的余额确定允许退还的增量留抵税额。注意事项：1.“欠缴增值税、又有留抵税额处理”同时存在的情形：2019年10月发生欠税10万元，2019年11月进项税金大于销项税金，存在留抵税额，此时就可以按规定用2019年11月的留抵税额，抵减2019年10月的欠税。需要注意的是，10月份的欠税还是应交滞纳金的。2.按最近一期增值税纳税申报表（一般纳税人适用）期末留抵税额，抵减增值税欠税后的余额确

19、定允许退还的增量留抵税额。例：某企业2019年4-9月符合留抵退税相关条件，企业于2019年10月提出退税申请，12月税务机关准予退还留抵税额。期间，该企业2019年10月发生欠税10万元，2019年11月进项税金大于销项税金，产生留抵税额70万元，那么2019年12月退还退税就可以按规定用2019年11月份的留抵税额抵减2019年10月欠税后的余额60万元确定允许退还的增量留抵税额。十、在纳税人办理增值税纳税申报和免抵退税申报后、税务机关核准其免抵退税应退税额前，核准其前期留抵退税的，以最近一期增值税纳税申报表（一般纳税人适用）期末留抵税额，扣减税务机关核准的留抵退税额后的余额，计算当期免抵

20、退税应退税额和免抵税额。税务机关核准的留抵退税额,是指税务机关当期已核准，但纳税人尚未在增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第22栏“上期留抵税额退税”填报的留抵退税额。例：某企业2019年4-9月符合留抵退税相关条件，企业于2019年10月22日才提出退税申请。该企业于2019年11月3日完成了2019年10月的增值税纳税申报和免抵退税申报，税务机关于2019年11月4日核准了其留抵退税额。则该企业应以最近一期即2019年10月增值税纳税申报表（一般纳税人适用）期末留抵税额，扣减税务机关核准的留抵退税额后的余额，计算当期免抵退税应退税额和免抵税额。十一、纳税人不符合留抵退税条件

21、的，不予留抵退税。税务机关应自受理留抵退税申请之日起10个工作日内完成审核，并向纳税人出具不予留抵退税的税务事项通知书。注意事项：税务机关审核留抵退税申请的时限为自受理留抵退税申请之日起10个工作日内完成。如果纳税人不符合留抵退税条件的，不予留抵退税，税务机关应自受理留抵退税申请之日起10个工作日内完成审核，并向纳税人出具不予留抵退税的税务事项通知书。十二、税务机关在办理留抵退税期间，发现符合留抵退税条件的纳税人存在以下情形，暂停为其办理留抵退税：（一）存在增值税涉税风险疑点的；（二）被税务稽查立案且未结案的；（三）增值税申报比对异常未处理的；（四）取得增值税异常扣税凭证未处理的；（五）国家税

22、务总局规定的其他情形。注意事项：存在上述情形，是暂停办理留抵退税（不是终止办理留抵退税），等待相关事项处理完毕，再按不同情况进行处理：1.纳税人仍符合留抵退税条件的，税务机关继续为其办理留抵退税；2.纳税人不再符合留抵退税条件的，不予留抵退税。十三、本公告第十二条列举的增值税涉税风险疑点等情形已排除，且相关事项处理完毕后，按以下规定办理：（一）纳税人仍符合留抵退税条件的，税务机关继续为其办理留抵退税，并自增值税涉税风险疑点等情形排除且相关事项处理完毕之日起5个工作日内完成审核，向纳税人出具准予留抵退税的税务事项通知书。（二）纳税人不再符合留抵退税条件的，不予留抵退税。税务机关应自增值税涉税风险

23、疑点等情形排除且相关事项处理完毕之日起5个工作日内完成审核，向纳税人出具不予留抵退税的税务事项通知书。注意事项：1.增值税涉税风险疑点等情形已排除，且相关事项处理完毕后，纳税人仍符合留抵退税条件的，税务机关继续为其办理留抵退税，审核完毕后向纳税人出具准予留抵退税的税务事项通知书；纳税人不再符合留抵退税条件的，不予留抵退税，审核完毕后向纳税人出具不予留抵退税的税务事项通知书。2.对于留抵退税申请审核的时限是应自增值税涉税风险疑点等情形排除且相关事项处理完毕之日起5个工作日。十四、税务机关对增值税涉税风险疑点进行排查时，发现纳税人涉嫌骗取出口退税、虚开增值税专用发票等增值税重大税收违法行为的，终止

24、为其办理留抵退税，并自作出终止办理留抵退税决定之日起5个工作日内，向纳税人出具终止办理留抵退税的税务事项通知书。税务机关对纳税人涉嫌增值税重大税收违法行为核查处理完毕后，纳税人仍符合留抵退税条件的，可按照本公告的规定重新申请办理留抵退税。注意事项：税务机关对增值税涉税风险疑点进行排查时，发现纳税人涉嫌骗取出口退税、虚开增值税专用发票等增值税重大税收违法行为的，终止为其办理留抵退税，也就是不再为其办理留抵退税相关事宜。但是如果税务机关对纳税人涉嫌增值税重大税收违法行为核查处理完毕后，纳税人仍符合留抵退税条件的，可按照本公告的规定重新申请办理留抵退税。十五、纳税人应在收到税务机关准予留抵退税的税务

25、事项通知书当期，以税务机关核准的允许退还的增量留抵税额冲减期末留抵税额，并在办理增值税纳税申报时，相应填写增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第22栏“上期留抵税额退税”。二、进项税额转出额 项目项目栏次栏次税额税额本期进项税额转出额13=14至23之和其中：免税项目用14 集体福利、个人消费15 简易计税方法征税项目用17 免抵退税办法不得抵扣的进项税额18 纳税检查调减进项税额19 红字专用发票信息表注明的进项税额20 上期留底税额抵减欠税21 上期留抵税额退税22 其他应作进项税额转出的情形23。例：某企业2019年4-9月符合留抵退税相关条件，企业于2019年10月提出退

26、税申请。税务机关于2019年11月22日核准了其留抵退税额，企业于同日收到税务机关准予留抵退税的税务事项通知书，则该企业应在2019年11月以税务机关核准的允许退还的增量留抵税额冲减期末留抵税额，相应在2019年12月纳税申报期填写在2019年11月增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第22栏“上期留抵税额退税”。纳税人取得退税款后，应及时调减留抵税额，否则，会造成重复退税。在完成退税后，如果纳税人要再次申请留抵退税，连续6个月计算区间，不能和上一次申请退税的计算区间重复。十六、纳税人以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段骗取留抵退税的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并按照中华人民共

27、和国税收征收管理法等有关规定处理。审核要求 一.申请资料完整性审核 审核企业是否已完成增值税纳税申报和出口免抵退税申报，是否是在申报期内提出申请，留抵退税申请表填报是否齐全，是否符合填报要求。存在不符的，应退回告知企业调整后重新申请退税。二.退还条件审核 1.增量的审核 区局自本月申报期结束后将按月提取下发全区增值税一般纳税人留抵税额明细数据，各地要逐月逐户对增量的留抵税额进行风险分析以确定是否符合条件。（1）对纳税人申报抵扣的增值税专用发票逐份进行审核，是否与企业经营情况相符、是否存在涉嫌接受虚开赠值税专用发票情形。（2）对增值税纳税申报表附列资料（二）中8b栏次申报抵扣的进项税额重点审核，

28、是否存在虚增进项税额的情况。（3）对增值税纳税申报表主表同时填报应税销售额、免税销售额或简易计税销售额的，对14栏进项转出额重点审核，是否存在虚增进项税额的情况。（4）在增值税防伪税控系统查看开具红字增值税专用发票情况，是否存在少计收入的情况。2.相关信息的审核。对无法查询电子信息或存在疑点信息的，加强与稽查、纳服、征管等部门信息共享，及时获取纳税人信用等级、稽查立案、偷税、骗税、虚开增值税专用发票等情况，确定是否符合条件。3.进项构成比例的审核。审核纳税人的进项构成比例计算是否正确，公式中时限、分子、分母是否存在错误。4.其他事项的审核。对申报异常、取得异常增值税抵扣凭证是否及时处理。各地应建立留抵税额退还台账，加强留抵税额退还事前事中事后管理。各地在办理留抵税额退还期间，要切实加强留抵税额风险分析应对，充分利用系统数据结合实际管理情况，对增值税长期留抵、期末突击抵扣进项、留抵税额增长异常、销售收入下降异常等疑点企业进行风险识别和应对，防范企业以虚增进项税额、虚假纳税申报或其他欺骗手段骗取留抵退税。