增值税期末留抵退税政策讲解课件.ppt

1、增值税期末留抵退税政策讲解增值税期末留抵退税政策讲解20190930政策文件依据财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）1 1国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告（国家税务总局公告2019年第20号）2 2关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告（财政部 税务总局公告2019年第84号）3 34 4关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告（国家税务总局公告2019年第31号）2留抵退税条件留抵退税额计算退税申请办理纳税申报填写12345内 容先进制造业留抵退税无骗税、虚开行为 申请退

2、税前36个月内不存在骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票的行为信用等级信用等级为A级或B级 增量留抵税额 未因偷税接受处罚 申请退税前36个月内未因偷税被税务机关处罚两次及以上未享受特殊税收优惠 2019年4月1日起至申请退税期间，未享受即征即退、先征后返或先征后退政策。03030202040405050101一般企业退税条件 自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度的增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；增量留抵税额=当期留抵税额2019年3月留抵税额 连续六个月/两个季度：增量留抵税额 0 第六个月：增量留抵税额 50万元同时同时满足满

3、足增量留抵税额 自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度的增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；增量留抵税额，是与2019年3月底（所属期）相比，新增加的留抵。序号序号2019年年3月月2019年年4月月2019年年5月月2019年年6月月2019年年7月月2019年年8月月2019年年9月月是否是否符合符合1030100707080100是是留抵税额（万元）留抵税额（万元）25030100707080100否否35060100507080100否否4506010070708090否否连续连续6个月个月增量增量0第第6个月个月增量增量50允许退还

4、的增量留抵税额=增量留抵税额进项构成比例60%进项构成比例=进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。留抵退税额计算增值税专用发票税额增值税专用发票税额海关进口增值税专用缴款书税额海关进口增值税专用缴款书税额解缴税款完税凭证税额解缴税款完税凭证税额同期全部已抵扣进项税额同期全部已抵扣进项税额序号序号2019年年3月月2019年年4月月2019年年5月月2019年年6月月2019年年7月月2019年年8月月2019年年9月月是否是否符合符合10

5、30100707080100是是留抵税额（万元）假如：该企业取得的增值税扣税凭证全部为增值税专用发票增量留抵税额=1000=100 万元进项构成比例=100%允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额进项构成比例60%=100100%60%=60 万元序号序号2019年年3月月2019年年4月月2019年年5月月2019年年6月月2019年年7月月2019年年8月月2019年年9月月是否是否符合符合25060100707080100是是留抵税额（万元）假如：进项构成比例=90%允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额进项构成比例60%=（10050）90%60%=27 万元 （一）因纳税申报、稽查查补和

6、评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按最近一期增值税纳税申报表（一般纳税人适用）期末留抵税额确定允许退还的增量留抵税额。（二）纳税人在同一申报期既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，或者在纳税人申请办理留抵退税时存在尚未经税务机关核准的免抵退税应退税额的，应待税务机关核准免抵退税应退税额后，按最近一期增值税纳税申报表（一般纳税人适用）期末留抵税额，扣减税务机关核准的免抵退税应退税额后的余额确定允许退还的增量留抵税额。税务机关核准的免抵退税应退税额,是指税务机关当期已核准，但纳税人尚未在增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第15栏“免、抵、退应退税额”中填报的免抵退税应退税额。（三）纳税人既

7、有增值税欠税，又有期末留抵税额的，按最近一期增值税纳税申报表（一般纳税人适用）期末留抵税额，抵减增值税欠税后的余额确定允许退还的增量留抵税额。特殊情况下留抵退税额计算 例：A企业4-9月符合留抵退税相关条件，3月期末留抵10万元，9月期末留抵100万元，企业可于10月申报期内办理留抵退税，但是企业11月申报期才提出退税申请。如10月所属期期末留抵为80万元，则A企业属于因纳税申报造成期末留抵税额发生变化，按最近一期（即10月所属期）的期末留抵税额80万元确定允许退还的增量留抵税额。例：B企业4-9月符合留抵退税相关条件，本应于10月申报期办理留抵退税，但是企业于12月申报期才提出退税申请。期间

8、，该企业10月所属期发生欠税10万元，11月所属期进项大于销项产生留抵100万元，那么12月申报期审核退税时就按最近一期（即11月所属期）期末留抵税额抵减10月所属期欠税后的余额90万元确定允许退还的增量留抵税额。特殊情况下留抵退税额计算 与2018年相比，这次留抵退税还区分行业吗？是否所有行业都可以申请留抵退税？这次留抵退税，是全面试行留抵退税制度，不再区分行业，只要增值税一般纳税人符合规定的条件，都可以申请退还增值税增量留抵税额。先进制造业不再设置50万元的增量门槛，并且取消了6个月的限制，只要求增量留抵税额大于零，且符合政策规定的其余四个条件，纳税人即可提出申请。2019年4月1日以后新

9、设立的纳税人，如何计算增量留抵税额？增量留抵税额是指与2019年3月底相比新增的留抵税额，2019年4月1日以后新设立的纳税人3月底的留抵税额为0，因此增量留抵税额即当期期末留抵税额。留抵退税的连续六个月可以重复计算吗？不可以重复计算，即此前已申请退税“连续六个月”的计算期间，不能再次计算，除先进制造业外，纳税人在一个会计年度中，申请退税最多两次。常见疑问 某企业（非先进制造业）2019年3月所属期存量留抵50万元，4月-9月所属期的留抵税额分别为60、55、80、70、90和100万元,4月-9月全部凭增值税专用发票抵扣进项。由于纳税人连续6个月都有增量留抵税额，且9月增量留抵税额为50万元

10、。如果该企业也同时满足其他四项退税条件，则在10月纳税申报期内可向主管税务机关申请退还留抵税额30万元（50*100%*60%）。如果该企业10月份收到了30万元退税款，则该企业10月所属期的留抵税额就应从100万元调减为70万元（100-30=70）。此后，纳税人可将10月份作为起始月，再往后连续计算6个月来看增量留抵税额的情况，如再次满足退税条件，可继续按规定申请留抵退税。举例说明13 增值税一般纳税人购进旅客运输服务未取得增值税专用发票，计算抵扣所形成的留抵税额可以申请退税吗？从设计原理看，留抵退税对应的发票应为增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书以及解缴

11、税款完税凭证，也就是旅客运输服务计算抵扣的部分并不在退税的范围之内。加计抵减额可以申请留抵退税吗？加计抵减政策属于税收优惠，按照纳税人可抵扣的进项税额的10%计算，用于抵减纳税人的应纳税额。但加计抵减额并不是纳税人的进项税额，从加计抵减额的形成机制来看，加计抵减不会形成留抵税额，因而也不能申请留抵退税。常见疑问退税申请办理申请退税时间：纳税人应在符合留抵退税条件的次月起，在纳税申报期内完成本期增值税纳税申报后，通过电子税局或办税服务厅提交退（抵）税申请表。留抵退税和出口退税的衔接：适用免抵退税办法的（生产企业），纳税人可以在同一申报期内，既申报免抵退税又申请留抵退税，税务机关应先办理免抵退，再

12、办理留抵退税；适用免退税办法的（外贸企业），出口业务相关进项不得用于退还留抵。退税后续操作：纳税人取得退税款后，要相应调减留抵税额；纳税人再次申请退税，需重新满足退税条件（退税频次）。纳税人根据实际情况纳税人根据实际情况自行判断，自行填报自行判断，自行填报符合条件的符合条件的部分先进制造业填写部分先进制造业填写填写纳税人按照增量留抵税额填写纳税人按照增量留抵税额进项构成比例进项构成比例60%60%计算后的本期计算后的本期申请退还的增量留抵税额申请退还的增量留抵税额简要概述退税申请理由，如本次退税简要概述退税申请理由，如本次退税账户与原缴款账户不一致，需在此说明并账户与原缴款账户不一致，需在此说

13、明并另须提交资料，经税务机关登记确认另须提交资料，经税务机关登记确认服务办理承诺窗口受理、内部流转、限时办结、窗口出件窗口受理、内部流转、限时办结、窗口出件 纳税人符合留抵退税条件且不存在第纳税人符合留抵退税条件且不存在第2020号公告第号公告第1212条所列出条所列出暂停办理留抵退税的情形，税务机关当自受理留抵退税申请之日暂停办理留抵退税的情形，税务机关当自受理留抵退税申请之日起起1010个工作日内完成审核，并向纳税人出具准予留抵退税的税个工作日内完成审核，并向纳税人出具准予留抵退税的税务事项通知书。务事项通知书。纳税人在同一申报期既申报免抵退税又申请办理留抵退税的纳税人在同一申报期既申报免

14、抵退税又申请办理留抵退税的，上述，上述1010个工作日，自免抵退税额核准之日起计算。个工作日，自免抵退税额核准之日起计算。暂停办理留抵退税的情形：暂停办理留抵退税的情形：1.1.存在增值税涉税风险疑点的；存在增值税涉税风险疑点的；2.2.被税务稽查立案且未结案的；被税务稽查立案且未结案的；3.3.增值税申报比对异常未处理的；增值税申报比对异常未处理的；4.4.取得增值税异常扣税凭证未处理的；取得增值税异常扣税凭证未处理的；5.5.国家税务总局规定的其他情形国家税务总局规定的其他情形纳税申报填写 税务机关准予留抵退税，纳税人税务机关准予留抵退税，纳税人需在核准当期的需在核准当期的增值税增值税纳税

15、申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）填报填报第第2222栏栏“上期留抵税额退税上期留抵税额退税”纳税申报填写增值税纳税申报附列资料（二）（本期进项税额明细）增值税纳税申报附列资料（二）（本期进项税额明细）纳税申报填写纳税申报填写纳税申报填写 甲公司为一般纳税人，纳税信用等级为A 级。2019 年3 月，期末留抵税额为280 万元。2019年4 月销项税额为80 万元，当期认证抵扣的进项税额为100 万元，不动产分两次抵扣政策结余尚未抵扣的待抵扣进项税额200 万元全部转入4 月进项税额。2019年5 9 月期间，各月销项税额均为100 万元，进项

16、税额均为80 万元。假设甲公司没有发生过偷税、骗税及虚开增值税专用发票等违法行为，自2019 年4 月1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策，各月取得的增值税扣税凭证全部为增值税专用发票。甲公司应当如何填写增值税纳税申报表？案 例【计算过程】案 例 经过计算发现，甲公司4 9 月各月的增量留抵税额均大于零，且第6 个月（即9 月）增量留抵税额大于50 万元，满足留抵退税的五个条件，可以申请留抵退税。对于纳税人前期待抵扣的不动产进项税额，在4月1日后可以一次性转入，在转入当期，这部分进项税额视同取得专用发票的进项税额，参与“进项构成比例”的计算。允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额 进项构成

17、比例60%=120100%60%=72（万元）。【表式填写】在取得留抵退税当月增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细），填写如右表：案 例 先进制造业纳税人，是指按照国民经济行业分类，生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。上述销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算确定。财政部 税务总局公告2019年第84号先进制造业留抵退税先进制造业留抵退税无骗税、虚开行为 申请退税前36个月内不存在骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税

18、专用发票的行为信用等级信用等级为A级或B级增量留抵税额 增量留抵税额大于零增量留抵税额大于零增量留抵税额，是与2019年3月底（所属期）相比，新增加的留抵。未因偷税接受处罚 申请退税前36个月内未因偷税被税务机关处罚两次及以上未享受特殊税收优惠 2019年4月1日起至申请退税期间，未享受即征即退、先征后返或先征后退政策。03030202040405050101先进制造业退税条件25 例如：A企业，2018年10月至2019年9月，全部销售额为100万元，按国民经济行业分类，生产和销售通用设备销售额为60万元，占全部销售额比重为60%,超过50%，满足先进制造业条件。先进制造业留抵退税先进制造业

19、留抵退税 允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额进项构成比例 进项构成比例=进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。先进制造业允许退先进制造业允许退还增量留抵税额计还增量留抵税额计算算先进制造业先进制造业增值税留抵退增值税留抵退税条件税条件放宽放宽增值税一般纳税人中的部分先进制造业纳增值税一般纳税人中的部分先进制造业纳税人税人 （自（自2019年年6月月1日起）日起）所有增值税一般纳税人所有增值税一般纳税人 （自（自2019年年4月月1日起）

20、日起）需同时符需同时符合的条件合的条件增值税留抵税额大于零增值税留抵税额大于零自自2019年年4月税款所属期起，连续六个月（按季月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元万元信用等级为信用等级为A级或级或B级级申请退税前申请退税前36个月内不存在骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票的行为个月内不存在骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票的行为申请退税前申请退税前36个月内未因偷税被税务机关处罚两次及以上个月内未因偷税被税务机关处罚两次及以上20

21、19年年4月月1日起至申请退税期间，未享受即征即退、先征后返或先征后退政策。日起至申请退税期间，未享受即征即退、先征后返或先征后退政策。增量留抵税额是指与增量留抵税额是指与2019年年3月月31日相比新增加的期末留抵税额日相比新增加的期末留抵税额计算公式计算公式允许退还的增量留抵税额允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额增量留抵税额进项进项构成比例构成比例允许退还的增量留抵税额允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额增量留抵税额进项进项构成比例构成比例60%进项构成进项构成比例比例进项构成比例，为进项构成比例，为2019年年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票月至申请退税前一税款所属

22、期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动含税控机动车销售统一发票车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。已抵扣进项税额的比重。甲公司为一般纳税人，2018年10月至2019年9月，按国民经济行业分类，生产和销售非金属矿物物品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额比重为60%，且纳税信用等级为 B 级。2019 年3 月，期末留抵税额为280 万元。2019年9月，期末留抵税额为300万元。假设甲公司没有发生过偷税、骗税及虚开增值税专用发

23、票等违法行为，自2019 年4 月1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策，各月取得的增值税扣税凭证全部为增值税专用发票。问：该纳税人符合申请退税条件吗？案 例 2019年9月允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额进项构成比例 =（300-280）100%=20 万元在2019年10月申报期，纳税人可提出办理9月份所属期的留抵退税。假如税务机关10月核准了留抵退税，纳税人在2019年11月申报期，在申报10月所属期纳税申报表时，在增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）的第22栏“上期留抵税额退税”填报20万元。解 析 对于先进制造业，某个月符合对于先进制造业，某个月符合增量增量留抵税额留抵税额0，即可办理留抵退税，且没有办理频次限制，即可办理留抵退税，且没有办理频次限制，只要符合条件，每个月都可以申请办理。只要符合条件，每个月都可以申请办理。若若2019年年10月所属期，期末留抵税额为月所属期，期末留抵税额为290万元，增量留抵税额为万元，增量留抵税额为10万元，可以万元，可以继续办理留抵退税吗？继续办理留抵退税吗？2018年10月至2019年9月，按国民经济行业分类，生产和销售非金属矿物物品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额比重为60%,超过50%。该纳税人为先进制造业该纳税人为先进制造业Thank YouThank You