会计学原理三-5课件.pptx

1、一、利润形成的核算一、利润形成的核算（一）净利润的组成（一）净利润的组成一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”填列）填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“”填列）填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”填列）填列）加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（

2、亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”填列）填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损总额以四、净利润（净亏损总额以“”填列）填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益主营业务收入主营业务收入其它业务收入其它业务收入营营业业利利润润利润总额利润总额营业外营业外支出支出净净利利润润所所得得税税费费用用投资净收益投资净收益主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用营业收入营业收入营业成本营业成本营业税费营业税费营业税金及附加营业税金及附加营业外营业外收入收入资产减值损失

3、资产减值损失公允价值变动净收益公允价值变动净收益主营业务的核算：主营业务的核算：借：银行存款借：银行存款（预收账款）（预收账款）（应收账款）（应收账款）（应收票据）（应收票据）应交税费应交税费-应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）贷：贷：主营业务收入主营业务收入确认收入：确认收入：其他业务的核算：其他业务的核算：确认收入：确认收入：借：银行存款借：银行存款贷：贷：其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额增值税（销项税额 主营业务：主营业务：其他业务：其他业务：结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：贷：库存商品库存商品 缴纳税费：缴纳税费：借

4、：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费 应交应交税税结转成本结转成本：借：其他业务成本借：其他业务成本贷：贷：原材料等原材料等缴纳税费：缴纳税费：借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：贷：应交税费应交税费 应交应交税税（二）营业外收支的核算（二）营业外收支的核算营业外收支：是指企业发生的与生产经营业外收支：是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支营活动无直接关系的各项收入和各项支出，包括营业外收入和营业外支出。出，包括营业外收入和营业外支出。1、设置账户、设置账户 作用：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各作用：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的

5、各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等。盘盈利得、捐赠利得等。期末转入期末转入“本年利润本年利润”取得的各项营业外收入取得的各项营业外收入明细账：按营业外收入项目设置明细账：按营业外收入项目设置无余额无余额营业外收入营业外收入性质：损益类账户性质：损益类账户 作用：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项作用：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换净支出，包括处置

6、非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。常损失、盘亏损失等。发生的各项营业外支出发生的各项营业外支出期末转入期末转入“本年利润本年利润”按营业外支出项目设置明细账。按营业外支出项目设置明细账。性质：损益类账户性质：损益类账户营业外支出营业外支出无余额无余额（）公益性捐赠（）公益性捐赠 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款（或库存现金等）贷：银行存款（或库存现金等）（）罚没收入（）罚没收入 借：银行存款（或库存现金等）借：银行存款（或库存现金等）贷：营业外收入贷：营业外收入2、总分类

7、核算、总分类核算P125-52、53、54（三）利润形成的核算（三）利润形成的核算1、结转本期发生的各项净收入至、结转本期发生的各项净收入至“本年本年利润利润”账户的贷方账户的贷方2、结转本期发生的各项净支出至、结转本期发生的各项净支出至“本年本年利润利润”账户的借方账户的借方3、设置的账户、设置的账户作用：核算企业在一定期间实现的净利作用：核算企业在一定期间实现的净利润（或发生的净亏损）。润（或发生的净亏损）。会计期末，应按各支会计期末，应按各支出项目的借方合计数出项目的借方合计数记入。记入。会计期末，应按各收会计期末，应按各收入项目的贷方合计数入项目的贷方合计数记入记入年终：转入年终：转入

8、“利润分配利润分配”账户后，账户后，无余额。无余额。（年终结账前）（年终结账前）112月贷方余月贷方余额：累计赢利额：累计赢利（年终结账前）（年终结账前）112月借方余月借方余额：累计亏损额：累计亏损本年利润本年利润性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户（四）所得税费用（四）所得税费用的核算的核算所得税：是企业根据国家税法的规定，对企所得税：是企业根据国家税法的规定，对企业的经营所得，按规定的税率计算并交纳业的经营所得，按规定的税率计算并交纳的税款。计算公式：的税款。计算公式：应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额适用税率适用税率注意：按财务制度计算的所得额与税务制度计算注意：

9、按财务制度计算的所得额与税务制度计算的的所得额的差异。所得额的差异。性质：损益类账户性质：损益类账户作用：核算企业按应税所得额计算的从本期损作用：核算企业按应税所得额计算的从本期损益中扣除的所得税。益中扣除的所得税。所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”无余额无余额 本科目应当按照本科目应当按照“当期所得税费用当期所得税费用”、“递延所得税递延所得税费用费用”等进行明细核算。等进行明细核算。费用类账户费用类账户收入类账户收入类账户本年利润本年利润发生发生发生发生转出转出转出转出00100万万120万万20万万200万（万（11月）月）12月月 120万万1

10、50万万转出转出 230万万0。利润分配利润分配 230万万（）所得税的计算及交纳（）所得税的计算及交纳计算时计算时，借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税交纳时，交纳时，借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税贷：银行存款贷：银行存款经济业务类型：经济业务类型：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 例：例：A企业实现的利润总额为企业实现的利润总额为60万元（假万元（假设与应税所得额一致），所得税率为设与应税所得额一致），所得税率为25%，计算并交纳所得税。计算并交纳所得税。借：所得税费用

11、借：所得税费用 150 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 150 000（）会计期末结转本年利润，形成利润：（）会计期末结转本年利润，形成利润：借：主营业务收入借：主营业务收入 其它业务收入其它业务收入 营业外收入营业外收入 公允价值变动净收益公允价值变动净收益 投资收益（净收益）投资收益（净收益）贷：本年利润贷：本年利润 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用 其它业务成本其它业务成本 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 投资收益（净损

12、失）投资收益（净损失）第一种方法：第一种方法：第二种方法：第二种方法：1、计算所得税费用、计算所得税费用2、结转、结转“本年利润本年利润”将所有收入和支将所有收入和支出类账户一次转入出类账户一次转入“本年利润本年利润”1、结转、结转“本年利润本年利润”将所有收入和除去所得将所有收入和除去所得税之外的支出类账户转入税之外的支出类账户转入“本年利润本年利润”，得出利润，得出利润总额。总额。2、计算所得税费用、计算所得税费用3、再将所得税费用转入、再将所得税费用转入“本年利润本年利润”形成净利润。形成净利润。借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用可可供供分分配配的的利利润润本年度实现

13、本年度实现的净利润的净利润年初未分配利润年初未分配利润（或减年初未（或减年初未弥补亏损）弥补亏损）提法定盈余提法定盈余公积金公积金提取任意提取任意盈余公积盈余公积向投资者向投资者分配利润分配利润未分配利润未分配利润利润分配利润分配盈盈余余公公积积应应付付股股利利二、利润分配的核算二、利润分配的核算（一）、利润分配的原则（一）、利润分配的原则企业实现的净利润，应按照国家规定进行企业实现的净利润，应按照国家规定进行合理分配。合理分配。（二）、账户设置（二）、账户设置 作用：作用：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。和历年分配（或

14、弥补亏损）后的积存余额。年末从年末从“本年利本年利润润”转入净亏损转入净亏损时；按规定实际时；按规定实际分配利润分配利润（已分（已分配利润）配利润）年末从年末从“本年利本年利润润”转入净利润转入净利润时时（可供分配利（可供分配利润），润），盈余公积盈余公积弥补以前年度亏弥补以前年度亏损数损数利润分配利润分配反映历年积反映历年积存的未弥补存的未弥补亏损亏损反映历年积反映历年积存的存的未分配未分配利润利润 性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户本年利润本年利润本年利润本年利润盈余公积盈余公积利润分配利润分配提提取取法法定定盈盈余余公公积积提提取取任任意意盈盈余余公公积积应应付付现现金金股股利

15、利或或利利润润转转作作股股本本的的股股利利盈盈余余公公积积补补亏亏未未分分配配利利润润核算企业从净利润中提取的盈余公积金。核算企业从净利润中提取的盈余公积金。以盈余公积金弥补亏损，以盈余公积金弥补亏损，转增资本，派送红利转增资本，派送红利 等等提取盈余公积金提取盈余公积金盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积”盈余公积盈余公积性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户反映企业提取的盈反映企业提取的盈余公积金结余余公积金结余作用：核算企业确定分配给投资者的利润作用：核算企业确定分配给投资者的利润或者现金股利。（不含股票股利）或者现金股利。（不含股票股利）向投资者发向

16、投资者发放红利时放红利时 企业决定向投资者企业决定向投资者分红利时分红利时应付股利应付股利反映企业尚未支反映企业尚未支付的红利付的红利性质：负债类账户性质：负债类账户（三）、利润分配业务的总分类核算（三）、利润分配业务的总分类核算利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积利润分配利润分配利润分配利润分配利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润应付现金股利或利润未分配利润未分配利润5万万5万万20万万期初余额期初余额 85万万本年本年利润利润50万万50万万50万万05万万5万万20万万30万万000105万万 1 1、A A企业当年实现净利润企业当年实现净利润5

17、00500万元，万元，结结转净利润转净利润 2 2、分别按净利润的、分别按净利润的10%10%、20%20%的比例提的比例提取法定盈余公积和任意盈余公积。取法定盈余公积和任意盈余公积。3 3、A企业决定按净利润企业决定按净利润500万元的万元的30%向投资者分配红利。向投资者分配红利。4、A企业以银行存款企业以银行存款150万元向投资者万元向投资者分派红利。分派红利。5、结转已分配利润。、结转已分配利润。1、借：本年利润、借：本年利润 5 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 5 000 0002、借：利润分配、借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 500 00

18、0 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 000 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 500 000 任意盈余公积任意盈余公积 1 000 0003、借：利润分配、借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 1 500 000 贷：应付股利贷：应付股利 1 500 0004、借：应付股利、借：应付股利 1 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 000 5、借：利润分配、借：利润分配未分配利润未分配利润 3 000 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 500 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积1 000 000 应付

19、现金股利或利润应付现金股利或利润 1 500 000 一、资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算投入资本核算投入资本核算银行借款核算银行借款核算借：库存现金借：库存现金 银行存款银行存款 原材料原材料 应交税费应交税费 固定资产固定资产 无形资产无形资产 贷：实收资本贷：实收资本短短期期借借款款长长期期借借款款复习：复习：短期借款核算短期借款核算长期借款核算长期借款核算1、取得借款、取得借款2、支付利息、支付利息3、归还借款、归还借款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款 （应付

20、利息）（应付利息）借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款 （应付利息）（应付利息）借：短期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款 借：长期借款借：长期借款贷：银行存款贷：银行存款 二、生产准备业务二、生产准备业务固定资产购建业务固定资产购建业务物资采购业务物资采购业务无需安装无需安装需要安装需要安装自行建造自行建造固定资产（全部支出）固定资产（全部支出）在建工程在建工程固定资产固定资产在建工程在建工程固定资产固定资产工程物资工程物资三、产品生产业务三、产品生产业务生产成本生产成本制造费用制造费用 管理费用管理费用 原材料（材料费用）原材料（材料费用）应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资

21、应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费 银行存款（其它费用）银行存款（其它费用）0库存商品库存商品物资采购业务物资采购业务在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 ）银行存款银行存款（预付账款）（预付账款）（应付账款）（应付账款）（应付票据）（应付票据）原材料原材料主营业务的核算：主营业务的核算：借：银行存款借：银行存款（预收账款）（预收账款）（应收账款）（应收账款）（应收票据）（应收票据）主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费贷：贷：应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）确认收入：确认收入：其他业务的核算：其他业务的核算：确认收入：确认收入：借：银行存

22、款等借：银行存款等贷：贷：其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）四、销售业务四、销售业务 主营业务：主营业务：其他业务：其他业务：结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：贷：库存商品库存商品 缴纳税费：缴纳税费：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费 应交应交税税结转成本结转成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：贷：原材料原材料缴纳税费：缴纳税费：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费 应交应交税税五、利润形成五、利润形成主营业务收入主营业务收入 其它业务收入其它业务收入 营

23、业外收入营业外收入 公允价值变动净收益公允价值变动净收益 投资净收益投资净收益本年利润本年利润 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用 其它业务支出其它业务支出 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用111月：月：赢利赢利111月：亏损月：亏损利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积利润分配利润分配利润分配利润分配利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润应付现金股利或利润未分配利润未分配利润期初余额期初余额 本年本年利润利润0000六、利润分配六、利润分配盈余公积盈余公积应付股利应付股利