财务会计金融资产课件.pptx

1、本章内容：金融资产概述交易性金融资产应收款项持有至到期投资可供出售金融资产金融资产减值和转移1第1页/共148页2金融资产课程重点：课程重点：可供出售金融资产交易性金融资产、应收款项课程难点：课程难点：持有至到期投资第2页/共148页3知识链接 债券是政府、金融机构、工商企业等各类经济主体为筹措资金直接向投资者发行的、载明一定面额、承诺定期还本付息、并表明债权债务关系的有价证券。债券本质上是债权证明书，具有法律效力。债券具有偿还性、流动性、安全性、收益性 债券按发行主体分类：政府债券、金融债券、公司债券、国际债券。第3页/共148页4第4页/共148页5第5页/共148页 6 股票股票：股份有

2、限公司为筹集资金而发行的，表示持有人投资入股并借以取得一定权益的一种有价证券。每股股票都代表股东对公司拥有一个基本单位的所有权。股票是股份公司资本的基本组成部分，可以转让、买卖或质押，是金融市场主要的长期信用工具。股票的特点：收益性 风险性 流动性 参与性 价格的波动性 第6页/共148页7 证券投资基金是指通过发行基金单位，集中投资者的资金，由专家理财，从事股票、债券等金融资产投资，利益共享、风险共担的投资方式。证券投资基金的特点：规模经营-低成本分散投资-低风险专家管理-更多利益 专业化服务方便 第7页/共148页 期货，一般指期货合约，就是指由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定的时

3、间和地点交割一定数量标的物的标准化合约。这个标的物，又叫基础资产，对期货合约所对应的现货，可以是某种商品，如铜或原油，也可以是某个金融工具，如外汇、债券，还可以是某个金融指标，如三个月同业拆借利率或股票指数。广义的期货概念还包括了交易所交易的期权合约。大多数期货交易所同时上市期货与期权品种。8第8页/共148页第一节第一节 金融资产概述金融资产概述 P42P42金融资产的概念金融资产主要包括：货币资金：库存现金、银行存款等各项应收款项：应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收 款、应收利息投资：债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。9第9页/共148页金融资产分类金融资产分类 P42

4、分为以下几类：根据会计准则的要求和管理者的意图 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售的金融资产 10第10页/共148页第二节第二节 以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产 一、交易性金融资产一、交易性金融资产-可以是股票可以是股票 债券债券 基金等基金等 交易性金融资产：主要是指企业为了近期内出售而持有交易性金融资产：主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。的金融资产。如：企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债如：企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。券、基金等。二

5、、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产11第11页/共148页 满足下列满足下列三个条件之一三个条件之一的金融资产，应划分为交易性的金融资产，应划分为交易性金融资产：金融资产：P42（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具，但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，则不应确认为交易性金融资产。12第12页/共148页13交易性金融资产会计处理（一）账户设置（二）会计处理第

6、13页/共148页14账户设置账户设置1交易性金融资产1 1 取得成本2 2 公允价值 账面余额1 1 公允价值 账面余额；2 2 出售结转成本；3 3 出售结转公允值变动损益公允价值属资产类账户，核算交易性金融资产的公允价值明细核算：明细核算：成本；公允价值变动成本；公允价值变动第14页/共148页15账户设置账户设置2公允价值变动损益1 1 公允价值 账面余额；2 2 转出损失平属损益类账户，核算交易性金融资产等公允价值变动形成应计入当期损益的利得和损失。第15页/共148页16账户设置账户设置3投资收益1 1、发生投资损失转出收益值1 1、取得投资收益2 2、转出损失平属损益类账户，核算

7、各类投资过程中取得的收益及发生的损失第16页/共148页（一）取得（一）取得 借:交易性金融资产成本 投资收益（相关税费）应收股利(已宣告未收现金股利)应收利息(已到付息期未收券息)贷：银行存款（直接购入）其他货币资金（通过证券公司购入）17第17页/共148页宣布发放：借：应收股利(股票)应收利息(债券)贷：投资收益实际收到：借：银行存款 贷：应收股利/应收利息18（二）现金股利和应收股息：第18页/共148页（三）期末计价（三）期末计价1、交易性金融资产公允价值账面余额借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益19第19页/共148页（四）处置（四）处置借：银行存款(实际收到款项

8、)交易性金融资产公允价值变动（借或贷）(结平原账户)贷：交易性金融资产成本(结平原账户)投资收益（借或贷）(最后确认)公允价值变动损益（借或贷）(结平原账户)处置原则：全部处置相关账户全部结平，部分处置按比例结转20第20页/共148页账务处理账务处理:按公允价值进行初始计量。相关的交易费用计入当期损益（投资收益）。持有期间取得的现金股利或利息应确认为投资收益。资产负债表日:按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。21第21页/共148页账务处理取得交易性金融资产取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息）投资收益投资收

9、益 贷：银行存款贷：银行存款收到股利或利息收到股利或利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息）持有期间收到被投资单位发持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息放的现金股利或债券利息借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益贷：投资收益22公允价值公允价值交易费用交易费用实际支付的金额实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利或已宣告但尚未发放的现金股利第22页/共148页资产负债表日公允资产负债表日公允价值价值高于高于账面余额账面余额借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价

10、值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益资产负债表日公允资产负债表日公允价值价值低于低于账面余额账面余额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动处置交易性处置交易性金融资产金融资产借：银行存款借：银行存款 公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益23实际收到的金额实际收到的金额差额差额第23页/共148页241、下列项目中，属于金融资产的有（）A、现金 B 持有至到期投资C、应收款项 D 应付款项ABC2、下列项目中，可作为交易性金

11、融资产的有（）A 以赚取差价收入为目的从二级市场购入的股票B 以赚取差价收入为目的从二级市场购入的债券C 以赚取差价收入为目的从二级市场购入的基金D 到期日固定回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产ABC第24页/共148页253、下列说法正确的有（）A 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产B 以公允价值计量且期变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产C 以公允价值计量且期变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念D 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资等需要所作的指定ABD

12、第25页/共148页26 4、企业持有某金融资产期间取得的现金股利，应当在现金股利宣告发放日确认并计入（）科目 A、交易性金融资产 B 投资收益 C、公允价值变动损益 D 资本公积B5、甲公司2008年4月10日，以每股12元的价格购入A股票50万股，作为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元，2008年12月31日A股票的市价为每股11元，该日该交易性金融资产的账面价值为（）万元 A 550 B 585 C 610 D 575A第26页/共148页27例：P44 2008年1月，甲公司以600万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元 2008年1月31日该股

13、票每股市价为9元 2008年3月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.5元 3月20，甲公司收到分派的现金股利 至6月30日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期限末每股市价为10.5元 2008年7月15日以635万元出售该交易性金融资产 假定甲公司每年6月30日对外提供财务报告要求：编制上述经济业务的会计分录。第27页/共148页28参考答案参考答案借：交易性金融资产成本 6 000 000 投资收益 100 000贷：银行存款/其他货币资金存出投资款 6 100 0000808年年1 1月购入月购入借：公允价值变动损益600 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 600 000借：应收股

14、利 300 000 贷：投资收益 300 000借：银行存款/其他货币资金 300 000 贷：应收股利 300 000第28页/共148页29借：交易性金融资产公允价值变动900 000 贷：公允价值变动损益 9000000808年年6 6月月3030日日借：银行存款/其他货币资金 6 350 000 公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产成本 6 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 350 0000808年年7 7月月15 15日日第29页/共148页302008年5月10日 甲公司以500万元购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元.

15、其他资料如下：2008年6月30日该股票每股市价为3元。2008年8月10日 乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元。8月20日 甲公司收到分派的现金股利;12月31日 每股市价为2.4元(200万股);2009年1月3日以530万元出售该交易性金融资产。请编制相应会计分录。课堂练习第30页/共148页31参考答案参考答案0808年年5 5月月1010日日第31页/共148页32借：公允价值变动损益 1 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 12000000808年年12 12月月31 31日日借：银行存款/其他货币资金 5 300 000 交易性金融资产公允价值变动 200 000

16、贷：交易性金融资产成本 5 000 000 公允价值变动损益 200 000 投资收益 300 0000909年年1 1月月3 3日日第32页/共148页习题：习题：甲企业07年1月8日以2600万（含已到期尚未领取利息50万）购入某公司06年7月1日发行面值2500万，票面利率4，按年付息的债券，另支付交易费用30万。该企业将该债券划分为交易性金融资产 07年2月8日收利息50万，2007年12月31日，甲企业购买的该笔债券市价为2500万元。08年2月8日收息100万。2008年3月25日，甲企业出售上述债券，售价为2560元。分别做有关账务处理：1、取得；2、07年2月8日收息；3、07

17、年底公允价值变动；4、07年底计息 5、08年2月8日收息；6、08年3月25日出售。33第33页/共148页 1 1、0707年年1 1月月8 8日购入日购入 借：交易性金融资产成本2550万 投资收益（相关税费）30万 应收利息 50万 贷：银行存款 2630万2 2、0707年年2 2月月8 8日收息日收息 借：银行存款 50万 贷：应收利息 50万34第34页/共148页 3、20072007年年1212月月3131日，甲企业购买的该笔债券市日，甲企业购买的该笔债券市价为价为25002500万元万元公允价值2500万元账面余额w借：交易性金融资产公允价值变动w 贷：公允价值变动损益2、

18、公允价值账面余额w借：公允价值变动损益w 贷：交易性金融资产公允价值变动第45页/共148页【案例案例】A A公司于公司于20082008年年7 7月月1313日从二级市场购入日从二级市场购入股票股票1 1万股，每股市价万股，每股市价1414元，手续费元，手续费3 0003 000元；初始确认时，该元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。股票划分为可供出售金融资产。接前例：接前例：20082008年年1212月月3131日，该股票市价为日，该股票市价为1515元元 20092009年年1212月月3131日，该股票市价为日，该股票市价为1313元元46 2008年12月31日：借：可供出

19、售金融资产公允价值变动 7000 贷：资本公积其他资本公积7000 2009年12月31日：借：资本公积其他资本公积 20000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 20000第46页/共148页出售可供出售金融资产账务处理出售可供出售金融资产账务处理借：银行存款借：银行存款 （资本公积（资本公积其他资本公积）其他资本公积）投资收益投资收益 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 （资本公积（资本公积其他资本公积）其他资本公积）投资收益投资收益 47实际收到的金额实际收到的金额账面余额账面余额应从所有者权益中转出应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额的公允价

20、值累计变动额借贷方差额借贷方差额处置原则：全部处置相关账户全部结平，部分处置按比例结转第47页/共148页48【例3.8】甲公司于2006年1月1日从二级市场以每股12元购入乙公司发行的股票50万股作为可供出售金融资产.2006年7月15日甲公司收到乙公司发放的上年现金股利50万元。2006年12月31日，该股票的市场价格为10元。2007年12月31日，该股票的市场价格为11元。2008年12月31日，该股票的市场价格继续回升，上涨到14元。2009年1月25日，甲公司将上述股票以710万元售出。P55第48页/共148页49 20062006年年1 1月月1 1日，购入股票时：日，购入股票

21、时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 6 000 0006 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 0006 000 000 20062006年年7 7月月1515日，确认并收到股利日，确认并收到股利 借：应收股利借：应收股利 500 000500 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 500 000 500 000 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：应收股利贷：应收股利 500 000500 000第49页/共148页50 2006年12月31日，确认公允价值变动：可供出售金融资产账面价值=600-50=550万公允

22、价值变动差额=10*50-550=-50万元借：资本公积其他资本公积500 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 500 000 2007年12月31日，确认公允价值变动：可供出售金融资产账面价值=600-50-50=500万公允价值变动差额=11*50-500=50万元借：可供出售金融资产公允价值变动 500 000 贷：资本公积其他资本公积500 000第50页/共148页51 20082008年年1212月月3131日，确认公允价值变动：日，确认公允价值变动：可供出售金融资产账面价值=600-50-50+50=550万公允价值变动差额=14*50-550=150万元 借：可供出售金融

23、资产公允价值变动 1500 000 贷：资本公积其他资本公积1500 000 20092009年年1 1月月2525日，出售：日，出售：借：银行存款 7100 000 资本公积其他资本公积 1500 000 （-50+50+150）贷：可供出售金融资产成本 5 500 000（600-50）公允价值变动 1500 000 （与资本公积相等）投资收益 1 600 000（借贷方之差710+150-700）第51页/共148页52可供出售金融资产-债券投资与持有至到期投资：相同：会计处理同不同：持有意图不同P54例3-7债券投资：设四个二级科目成本利息调整应计利息（一次还本付息）公允价值变动第52

24、页/共148页53第53页/共148页54第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确到期日固定、回收金额固定或可确定定，且企业有，且企业有明确意图和能力持有至到期明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。应注意的是，如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“

25、最初意图”。第54页/共148页55n特点（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（将股票投资排除）是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（投资本金和利息）的金额和时间。（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期 指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。第55页/共148页56二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资会计处理的主要内容：2.摊余成本的确定1.实际利率的计算3.持有期间的收益确认 4.处置时损益的处理 第56页/共148页科目设置57总账科目总账科目二级科目二级科目核算内容核算内容持有至到持有至到期投资期投资成本成本债券面值债券面值应

26、计利息应计利息反映到期反映到期一次还本付息一次还本付息的债券投资利息的债券投资利息（面值（面值票面利率）；票面利率）；（如（如分期计息分期计息到期还本的计入到期还本的计入“应收利应收利息息”）利息调整利息调整形成的利息调整形成的利息调整(如交易费，债劵的溢折价如交易费，债劵的溢折价)以后要进行摊销以后要进行摊销第57页/共148页58持有至到期投资1、取得成本2、到期一次还本付息债券，核算利息3、调整利息1、重分类为可供出售金融资产2、出售出售摊余成本p账户结构-资产类第58页/共148页59（一）企业取得持有至到期投资核算借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）应收利息（

27、已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（借贷方之差，也可能在贷方）利息调整（借贷方之差，也可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”记录的是面值。记录的是面值。交易费用交易费用记入记入“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”p取得持有至到期投资的会计处理：第59页/共148页60有关利息的说明有关利息的说明实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 具体情况说明 分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。举例（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每

28、年付息一次）发行日2006.1.12006.1.1付息日付息日2007.1.12007.1.1购买日2007.2.12007.2.1到期日2009.1.12009.1.12008.1.1已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息第60页/共148页实际支付的价款中包含的尚未到期的利息 具体情况说明 到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息 举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券）61发行日发行日2006.1.12007.1.1购买日购买日2007.2.1到期日到期日2009.1.12008.1.1尚未到期的利息尚未到期的利息第61页/共148页62持有至到期投资的溢折

29、价持有至到期投资的溢折价（债券溢折价）（债券溢折价）平平价价购购入入 溢溢价价购购入入 折折价价购购入入 1 10 00 0 万万 面面额额 1 10 00 0 万万 2 20 0 万万 2 20 0 万万 1 12 20 0 三三年年期期 3 3 年年期期 8 80 0 万万 溢折价的确定及摊销 溢折价=购买成本-应收（计）利息-债券面值 溢折价在债券持有期内分次摊销，摊入“投资收益”，摊销方法有“直线法”（平均法）和“实际利率法”两种方法，新准则规定只能用实际利率法。新准则规定只能用实际利率法。第62页/共148页63【例】甲企业2007年1月1日购入乙公司同日发行的2年期债券，准备持有至

30、到期，该债券面值为100万元，票面利率为4，实际利率为5，实际支付价款981400元，每年付息一次。购入时，甲企业的会计分录为：借：持有至到期投资 成本 1 000 000贷：银行存款 981 400 持有至到期投资 利息调整 18 600 初始摊余成本摊余成本？P47摊余成本是指该金融资产的初始确认金额 经下列调整后的结果：1、扣除已偿还的本金；2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3、扣除已发生的减值损失。第63页/共148页64 分期付息、一次还本债券投资 借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资 利息调整 （差额，或在借方）一次还

31、本付息债券投资 借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益 持有至到期投资 利息调整 （差额，或在借方）摊余成本实际利率摊余成本实际利率面值票面利率面值票面利率（二）资产负债表日计算利息P47-48第64页/共148页65例3-3 甲企业2007年1月3日购入财政部于2007年1月1日发行的五年期固定利率国债，该债劵每年付息一次，最后一年归还本金并支付最后一次利息，票面年利率12%.债劵面值1000元（等于公允价值）。甲企业按1050元溢价价格购入800张，票款以银行存款付讫，不考虑交易费用。并按年计算利息。1、2007年1月3日购入借：持有至到期投资成本 800 000 （800*1000)利

32、息调整 40 000 （1050-1000）*800 贷：银行存款 840 000溢价购进债劵的举例溢价购进债劵的举例P48第65页/共148页 项 目借：应收利息贷：投资收益贷：持有至到期投资-利息调整（摊销利息调整）摊余成本=面值票面利率=上一期实际利率 =-=上一期-2007.1.1 840 0002007.12.312008.12.312009.12.312010.12.312011.12.3166u债券的利息处理89 544645696 00096 00096 00088 855.797144.217 905.788 748.54P49实际利率=10.66%96 00096 0008

33、8 094.2287 251.4686 254.53833 544809 745.479 745.47826 399.79818 494.01800 00044000040000480000合计合计第66页/共148页672)2007年12月31日借：应收利息 96 000 贷：投资收益 89 544 持有至到期投资-利息调整 645680000012%840 00010.66%96000-895443)收到利息时借：银行存款 96 000 贷：应收利息 96 000 第67页/共148页684)2008年12月31日借：应收利息 96 000 贷：投资收益 88 855.79 持有至到期投资

34、-利息调整7144.2180000012%83354410.66%96000-88 855.795)收到利息时借：银行存款 96 000 贷：应收利息 96 000 第68页/共148页696)2009年12月31日借：应收利息 96 000 贷：投资收益 88 094.22 持有至到期投资-利息调整 7905.7880000012%826399.7910.66%96000-88 094.227)收到利息时借：银行存款 96 000 贷：应收利息 96 000 第69页/共148页708)2010年12月31日借：应收利息 96 000 贷：投资收益 87 251.46 持有至到期投资-利息调

35、整 8748.5480000012%818494.0110.66%96000-87 251.469)收到利息时借：银行存款 96 000 贷：应收利息 96 000 第70页/共148页7110)2011年12月31日借：应收利息 96 000 贷：投资收益 86254.53 持有至到期投资-利息调整 9745.4780000012%96 000-9745.47809745.47-800000注意：最后一年计算利息时，应该先把尚未摊销完的利息调整摊销完，然后倒挤出当期的投资收益。即:最后一年利息调整=摊余成本-面值 =809745.47-800000=9745.47 当期投资收益=应收利息-利

36、息调整 =96 000-9745.47=86254.53第71页/共148页7211)债劵到期收回本金和最后一期利息借：银行存款 896 000 贷：持有至到期投资-成本 800 000 应收利息 96 000 第72页/共148页73 持有至到期投资成本 持有至到期投资利息调整银行存款投资收益应收利息购入债券取得投资（1）分期计息并摊销折价（2）（3）到期收回债券本金持有至到期投资折价购进债劵的核算持有至到期投资折价购进债劵的核算折价第73页/共148页持有至到期投资的重分类持有至到期投资的重分类 P50、P53 重分类为可供出售金融资产重分类为可供出售金融资产当将其重分类为可供出售金融资产

37、当将其重分类为可供出售金融资产借借:可供出售金融资产可供出售金融资产 (重分类日公允价重分类日公允价值值)贷贷:持有至到期投资持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息 利息调整（利息调整（借或贷借或贷）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积(差额差额;也可能在借也可能在借方方)74第74页/共148页75P50 P50 例例3-43-4 甲企业甲企业20072007年年9 9月月1 1日将持有乙公司的划分为持有至到期投日将持有乙公司的划分为持有至到期投资的债劵重分类为可供出售金融资产，其公允价值为资的债劵重分类为可供出售金融资产，其公允价值为2525万元万元.该债劵是公司于该债劵是公司于20

38、072007年年1 1月月1 1日以面值购入的乙公司发行的面值日以面值购入的乙公司发行的面值2424万元，票面利率万元，票面利率5%5%、期限、期限3 3年，到期一次还本付息的债劵，年，到期一次还本付息的债劵，则甲公司则甲公司20072007年年9 9月月1 1日相关会计处理为：日相关会计处理为：借借:可供出售金融资产可供出售金融资产(重分类日公允价值重分类日公允价值)250 000)250 000 贷贷:持有至到期投资持有至到期投资成本成本 240 000240 000 应计利息应计利息 8 0008 000（2424*5%/12 5%/12*8 8）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积

39、 20002000第75页/共148页76资产负债表日，对持有至到期投资减值测试持有至到期投资以摊余成本后续计量，如果持有至到期投资以摊余成本后续计量，如果持有至到期投持有至到期投资预计未来现金流量现值小于其账面值，则表明该项资预计未来现金流量现值小于其账面值，则表明该项持有至到持有至到期投资减值。期投资减值。发生减值时：发生减值时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备第76页/共148页77持有至到期投资与持有至到期投资与可供出售金融资产可供出售金融资产(债券投资）比较：债券投资）比较：相同点：会计处理相同之处：设置的明细账户有三个相同；交易

40、费用计入投资成本（利息调整）计息日用实际利率法对溢折价摊销不同点不同点项目项目持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产持有目的持有目的有明确意图和能有明确意图和能力持有至到期力持有至到期通常持有时管理当局目通常持有时管理当局目的不明确或尚未决定的不明确或尚未决定计量属性计量属性历史成本计量历史成本计量公允价值计量公允价值计量（资本公积）（资本公积）可供出售金融资产可供出售金融资产(债券投资）债券投资）：设四个二级科目成本应计利息（一次还本付息）利息调整公允价值变动第77页/共148页78 A公司于07年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，划分为可供

41、出售金融资产。该债券为5年期，票面利率6%，每年1月5日支付上一年度的利息，到期日一次归还本金和最后一期利息。购入该债券时的实际利率为5%.A公司购入该债券的面值为1000万元，实际支付价款为1095.46万元，另支付相关费用4.54万元.假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元.2008年3月10日，A公司将该债券出售，收到款项1025万元.1、2007年1月1日购入借：可供出售金融资产成本 1000 利息调整 40（差额）应收利息 60（1000*6%）贷：银行存款 1100P54例3-7 第78页/共148页792)20072)2007年年1 1月月5 5

42、日收到利息时日收到利息时借：银行存款借：银行存款 6060 贷：应收利息贷：应收利息 60 60 第79页/共148页803)20073)2007年年1212月月3131日日借：应收利息借：应收利息 6060 贷：投资收益贷：投资收益 5252 可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整利息调整 8 810006%10405%60-52确认公允价值变动确认公允价值变动借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积 12 12 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 1212 （1040-8）-1020第80页/共148页814)20084)2008年年1 1月月

43、5 5日收到利息时日收到利息时借：银行存款借：银行存款 6060 贷：应收利息贷：应收利息 60 60 5)5)20082008年年3 3月月1010日，出售：日，出售：（相关账户结平相关账户结平）借：银行存款借：银行存款 10251025 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 12 12 投资收益投资收益 7 7（差额）（差额）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 10001000 利息调整利息调整 3232（40-840-8）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1212 第81页/共148页82第82页/共148页831 1应收账款应收账款2 2应收票

44、据应收票据第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项第83页/共148页一、概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。主要指金融企业发放的贷款和其他债权；非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业债权等。84注意注意：金融资产划分为贷款和应收款项类与划分为持有至到期投：金融资产划分为贷款和应收款项类与划分为持有至到期投 资的区别资的区别主要差别在于前者主要差别在于前者不是不是在活跃市场上在活跃市场上有报价有报价的金融资产，并且不的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。像持有至到期

45、投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。第84页/共148页二、应收账款的核算 1、指因赊销商品业务形成的债权 2、指流动资产性质的债权 3、指本企业应收客户的款项 85（一）应收账款的概念与特点（一）应收账款的概念与特点 是企业正常经营活动中，由于销售商品、产品、提供劳务等业务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括代垫的运杂费等。是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。第85页/共148页86准则规定：应收账款应按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应交增值税销项税等。在确认入账价值

46、时，还应该考虑商业折扣和现金折扣。1.。（二）应收账款的计价第86页/共148页872 2、现金折扣、现金折扣为了尽早收回货为了尽早收回货款，鼓励客户提前还款而给予对方的一款，鼓励客户提前还款而给予对方的一种折扣优惠。种折扣优惠。折扣折扣 /付款期限付款期限 如：如：2/10,1/20,N/302/10,1/20,N/30（即（即1010天内付款折扣为天内付款折扣为2%2%，2020天内付款折扣为天内付款折扣为1%1%，3030天内则支付天内则支付全部货款，不再享受折扣）全部货款，不再享受折扣）总价法（我国）总价法（我国）净价法净价法 现金折扣现金折扣是企业的一种理财行为，直接计入当期损益，不

47、得从销售额中抵减，应借记 “财务费用财务费用”第87页/共148页88销售收入发生时应销售收入发生时应收而未收到的款项收而未收到的款项 尚未收回的款尚未收回的款项项 （三）应收账款的核算（三）应收账款的核算设置账户设置账户第88页/共148页89核算举例核算举例 1 1、无折扣、无折扣借：应收账款借：应收账款 （）贷：主营业务收入贷：主营业务收入或其他业务收入 （）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款银行存款 （）第89页/共148页902 2、商业折扣、商业折扣 【案例案例】某企业向某企业向A A公司销售一批产品，价目表公司销售一批产品，价目表标明的售价金额（

48、不含税）为标明的售价金额（不含税）为4000040000元，由于是元，由于是批量销售，企业给予批量销售，企业给予10%10%的的商业折扣商业折扣，金额为，金额为40004000元，适用元，适用17%17%增值税率，款项已存入银行。增值税率，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 4212042120贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36000 36000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）61206120 第90页/共148页91【案例案例】某企业向某企业向B B单位销售一批产品单位销售一批产品,价目表上价目表上售价金额为售价金额为30 00030 000元元,老客户给予老

49、客户给予.企业开出发票价款企业开出发票价款27 00027 000元，增值税款元，增值税款4 5904 590元，元，支票支付运杂费支票支付运杂费850850元。按合同托收承付结算。元。按合同托收承付结算。第91页/共148页92(1)办妥托收手续后，编制的会计分录 借：应收账款 B单位 32 440 贷：主营业务收入 27 000 应交税费应交增值税(销)4 590 银行存款 850(2)B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时，编制会计分录如下：借：银行存款 32 440 贷：应收账款 B单位 32 440第92页/共148页933 3、现金折扣、现金折扣 （总价法）（总价法）【案例案例

50、】某企业在某企业在20102010年年1212月月1 1日销售一日销售一批商品批商品800800件，增值税发票注明售价件，增值税发票注明售价3000030000元，增值税额为元，增值税额为51005100元。元。现金折扣现金折扣条件条件为：为：2 21010，1 12020，N N3030。第93页/共148页94 借：应收账款借：应收账款 3510035100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （销项税额）（销项税额）51005100 借：银行存款借：银行存款34500(35100-600)34500(35100-600)财务费用财