税法-课程营业税课件.ppt

1、营业税营业税一、纳税人一、纳税人 提供应税劳务提供应税劳务 转让无形资产转让无形资产 的单位和个人的单位和个人 销售不动产销售不动产 应税劳务：建筑业、金融保应税劳务：建筑业、金融保险业、电信业、文化体育业、娱险业、电信业、文化体育业、娱乐业、服务业乐业、服务业 纳税人有下列情形之一的，纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：视同发生应税行为：1.1.单位或者个人将不动产或者单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；者个人；2.2.单位或者个人自己新建（以单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建

2、行为；所发生的自建行为；3.3.财政部、国家税务总局规定财政部、国家税务总局规定的其他情形。的其他情形。境内是指：境内是指：1.1.提供或者接受应税劳务的单位或提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；者个人在境内；2.2.所转让的无形资产（不含土地使所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；用权）的接受单位或者个人在境内；3.3.所转让或者出租土地使用权的土所转让或者出租土地使用权的土地在境内；地在境内；4.4.所销售或者出租的不动产在境内所销售或者出租的不动产在境内（一）境外单位或者个人在境内（一）境外单位或者个人在境内提供应税提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产劳务

3、、转让无形资产或者销售不动产，在，在境内未设有经营机构的，代理人；没有代境内未设有经营机构的，代理人；没有代理人的，受让者或者购买者；理人的，受让者或者购买者；二、扣缴义务人二、扣缴义务人（二）（二）国务院财政、税务主管国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。部门规定的其他扣缴义务人。三、三、税目税率税目税率(一一)建筑业：建筑业：3 3(二二)金融保险业：金融保险业：5 5(三三)电信业：电信业：3 3(四四)文化体育业：文化体育业：3 3(五五)娱乐业：娱乐业：5 520%20%(六六)服务业：服务业：5 5(七七)转让无形资产：转让无形资产：5 5(八八)销售不动产：销售不动产：5

4、 5四、计税依据四、计税依据(一一)营业额的一般规定营业额的一般规定:全部价款和价外费用全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金以下条件代为收取的政府性基金或者或者行政事业性收费：行政事业性收费：1.1.由国务院或者财政部批准设立由国务院或者财政部批准

5、设立的政府性基金，由国务院或者的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业主管部门批准设立的行政事业性收费；性收费；2.2.收取时开具省级以上财政部门收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；印制的财政票据；3.3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。(二二)营业额的具体规定：营业额的具体规定：1.1.建筑业建筑业(1)(1)分包分包:全部价款和价外费用全部价款和价外费用-支付给其他单支付给其他单位的分包款位的分包款(2)(2)提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、

6、设其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。括建设方提供的设备的价款。2.2.金融保险业金融保险业(1)(1)贷款业务贷款业务:贷款利息收入贷款利息收入(包括加息、罚息等包括加息、罚息等)(2)(2)融资租赁业务：融资租赁业务：全部价款和价外费用全部价款和价外费用(含残值含残值)-)-出出 租货物的实际成本租货物的实际成本(3)(3)金融商品买卖业务金融商品买卖业务:卖出价卖出价-买入价买入价(4)(4)金融经纪业务和其他金融业务金融经纪业务和其他金融业务(中间中间业务业务):):手续费手续费(佣金佣金)(5

7、)(5)保险业务保险业务:办理初保业务办理初保业务:向对方收取的全部价款向对方收取的全部价款 储金业务储金业务:储金平均余额储金平均余额月利率月利率3.3.电信业电信业(提供跨省的出租电路提供跨省的出租电路业务业务)(1)(1)受理地区的电信部门受理地区的电信部门:取得取得的全部价款的全部价款-分割给参与提供跨分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款省电信业务的电信部门的价款 (2)(2)参与跨省电信业务的电信部参与跨省电信业务的电信部门门:取得的全部价款取得的全部价款 4.4.文化体育业文化体育业(演出演出)全部票价收入或包场收入全部票价收入或包场收入-付给付给提供演出场所的单位、演出公司

8、提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用或经纪人的费用5.5.娱乐业娱乐业 向顾客收取的各项费用向顾客收取的各项费用:门票收门票收费费+台位费台位费+点歌费点歌费+烟酒、饮料烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃茶水、鲜花、小吃收费收费+其他收其他收费费 6.服务业服务业(1)(1)代理业代理业:实际收取的报酬实际收取的报酬 (广告代理业广告代理业:全部价款和价外费用全部价款和价外费用-付给付给 广告发布者的广告发布费广告发布者的广告发布费)(2)(2)旅游业旅游业:全部价款和价外费用全部价款和价外费用-替旅游者支替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费

9、、旅游景点门票和支付给其他接团交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费旅游企业的旅游费 (3)(3)拍卖行拍卖行:手续费手续费 (1)(1)销售或转让其购置的不动产或销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权受让的土地使用权:全部收入全部收入-不不动产或土地使用权的购置或受让动产或土地使用权的购置或受让原价原价(2)(2)销售或转让抵债所得的不动产销售或转让抵债所得的不动产或土地使用权或土地使用权:全部收入全部收入-抵债时抵债时不动产或土地使用权作价不动产或土地使用权作价7.7.转让无形资产和销售不动产转让无形资产和销售不动产 8.8.营业额的核定营业额的核定 对于纳税人提供应税劳

10、务、转让对于纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由偏低而无正当理由或视同发生应或视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：序确定其营业额：(1)(1)按纳税人最近时期发生同类按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；应税行为的平均价格核定；(2)(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；的平均价格核定；(3)(3)按下列公式核定按下列公式核定:营业额营业额=营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本（1 1成成本利润率）本利润率）（1-1-营

11、业税税率）营业税税率）9.纳税人发生应税行为，如果将价款与折纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。额中扣除。五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率六、几种经营行为的税务处理六、几种经营行为的税务处理 (一一)混合销售行为混合销售行为 (二二)兼营不同税目的应税行为兼营不同税目的应税行为 (三三)兼营应税行为与货物或非兼营应税行为与货物或非

12、应税劳务应税劳务 （四）兼营免税、减税项目（四）兼营免税、减税项目(四四)营业税与增值税征税范营业税与增值税征税范围的划分围的划分 1 1建筑业务建筑业务 建筑现场制造的水泥预建筑现场制造的水泥预制构件，凡用于本单位或本制构件，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，征收营企业的建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。业税，不征收增值税。2 2电信业务电信业务 电信单位自己销售无线寻呼机、移动电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话并提供电信服务征营业税；对单纯销电话并提供电信服务征营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话征增值税。售无线寻呼机、移动电话征增值税。七、税收优惠七、税收优惠 (一一)起征点起征

13、点 1.1.按期纳税的为月营业额按期纳税的为月营业额 5000-200005000-20000元元 2.2.按次纳税的为每次按次纳税的为每次(日日)营业额营业额300-500300-500元元(二二)免税项目免税项目1.1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；服务；2.2.残疾人员个人提供的劳务；残疾人员个人提供的劳务；3.3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；服务；4.4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工

14、俭学提供的劳务；学生勤工俭学提供的劳务；5.5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；牲畜、水生动物的配种和疾病防治；6.6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位管览馆、书画院、图书馆、文物保护单位管理机构举办的文化活动的门票收入，宗教理机构举办的文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；场所举办文化、宗教活动的门票收入；7.7.境内保险机构为出口货物提供的保险产境内保险机构为出口

15、货物提供的保险产品。品。除上述规定外，营业税除上述规定外，营业税的减税、免税项目由国务院的减税、免税项目由国务院规定。规定。对于不同的行业，国家对于不同的行业，国家还规定了有关行业的税收政还规定了有关行业的税收政策。策。八、纳税义务发生时间八、纳税义务发生时间（一）一般规定（一）一般规定 营业税纳税义务发生时间为纳税营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税扣缴义务发生时间为纳税营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业

16、税纳税义务发生的当天。人营业税纳税义务发生的当天。（二）特殊规定（二）特殊规定1.1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。为收到预收款的当天。2.2.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到预收款的当天。3.3.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生送其他单位或者个人的，其纳税义务发

17、生时间为不动产所有权、土地使用权转移的时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。当天。4.4.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。时间。九、纳税期限九、纳税期限 分别为分别为5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个个月或者月或者1 1个季度个季度,纳税人的具体纳税期纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。期限纳税的，可以按次纳税。银行、财务公

18、司、信托投资公司、银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为税期限为1 1个季度。个季度。纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为一个纳税个季度为一个纳税期的，自期满之日起期的，自期满之日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一个纳税期的，自期满日为一个纳税期的，自期满之日起之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内日内申报纳税并结清上月税款。申报纳税并结清上月税款。(三三)纳税地点纳税地点 1.1.提供应税劳务：机构所在地或者提供应税劳

19、务：机构所在地或者居住地；建筑业居住地；建筑业：劳务发生地。：劳务发生地。2.2.转让转让、出租土地使用权：土地所出租土地使用权：土地所在地；转让其他无形资产：机构所在在地；转让其他无形资产：机构所在地或者居住地。地或者居住地。3.3.销售、出租不动产：不动产所在销售、出租不动产：不动产所在地。地。4.4.扣缴义务人：机构所在地或者居扣缴义务人：机构所在地或者居住地。住地。例例1.1.某建筑公司某建筑公司20092009年年1010月发生如下业务月发生如下业务:（1 1）承建两项建筑安装工程，取得工程价）承建两项建筑安装工程，取得工程价款收入合计款收入合计380380万元，但其中有一项工程已万

20、元，但其中有一项工程已分包给另一建筑公司，并付给其工程价款分包给另一建筑公司，并付给其工程价款150150万元；万元；（2 2）公司所属幼儿园取得收入）公司所属幼儿园取得收入1212万元；万元；（3 3）公司招待所取得营业收入）公司招待所取得营业收入2020万元；万元；（4 4）出售本单位自己新建的一栋大楼，取）出售本单位自己新建的一栋大楼，取得销售收入得销售收入500500万元。已知该大楼工程成本万元。已知该大楼工程成本为为320320万元，税务机关核定的成本利润率为万元，税务机关核定的成本利润率为10%.10%.请计算该公司当月应纳的营业税。请计算该公司当月应纳的营业税。例例2.2.某公司

21、某公司1010月份发生如下业务：月份发生如下业务：（1 1）该公司开发部自建同一规格和标准的楼房两栋，每）该公司开发部自建同一规格和标准的楼房两栋，每一栋建筑成本为一栋建筑成本为50005000万元，成本利润率万元，成本利润率10%10%。该公司将其。该公司将其中一栋直接出租，取得租金收入中一栋直接出租，取得租金收入5050万元，另一栋对外销万元，另一栋对外销售，取得销售收入售，取得销售收入80008000万元；万元；（2 2）下属服务公司举办建筑设计培训班，取得培训收入）下属服务公司举办建筑设计培训班，取得培训收入3030万元，资料费万元，资料费2 2万元。万元。（3 3）该公司下设非独立核算的娱乐中心，当月舞厅取得）该公司下设非独立核算的娱乐中心，当月舞厅取得门票收入门票收入1010万元，台位费收入万元，台位费收入8 8万元，点歌费收入万元，点歌费收入2 2万元，万元，销售烟酒饮料收入销售烟酒饮料收入2020万元；台球室取得收入万元；台球室取得收入5 5万元，保龄万元，保龄球馆取得营业收入球馆取得营业收入6 6万元；万元；试计算该公司本月应缴纳的营业税。试计算该公司本月应缴纳的营业税。