第六章企业所得税last1课件.pptx

1、第六章第六章 企业所得税法企业所得税法 本章主要内容本章主要内容第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述第二节第二节 企业所得税额计算企业所得税额计算第三节第三节 企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理 本章重点本章重点1 1、掌握企业所得税的纳税人、纳税对象、税率、掌握企业所得税的纳税人、纳税对象、税率2 2、掌握企业所得税额的计算方法、掌握企业所得税额的计算方法3 3、掌握各项税前可扣除项目、掌握各项税前可扣除项目4 4、了解企业所得税的征收管理、了解企业所得税的征收管理第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述 企业所得税的概念及特点企业所得税的概念及特点（一）概念（一）概念 企业所

2、得税是对企业和其他取得收入的组织在企业所得税是对企业和其他取得收入的组织在一定时期内的生产经营所得和其他所得征收的一种一定时期内的生产经营所得和其他所得征收的一种税。税。（二）特点（二）特点将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人征税对象为应纳税所得额征税对象为应纳税所得额征税以量能负担为原则征税以量能负担为原则实行按年计征、分期预缴的办法实行按年计征、分期预缴的办法 纳税义务人纳税义务人1 1、企业企业2 2、其他取得收入的、其他取得收入的组织组织P164P164注意：注意：包括外商投资企业和外国企业包括外商投资企业和外国企业不包括个人独资企业和合伙企业不包括

3、个人独资企业和合伙企业 纳税义务人纳税义务人1 1、企业企业2 2、其他取得收入的、其他取得收入的组织组织纳税人纳税人定义定义征税对象征税对象居民企业居民企业在中国境内成立在中国境内成立，或者依照外，或者依照外国国(地区地区)法律成立但法律成立但实际管理实际管理机构机构在中国境内的企业。在中国境内的企业。境内、境外的境内、境外的所得所得 非居民企非居民企业业依照外国（地区）法律成立且依照外国（地区）法律成立且实际管理机构实际管理机构不在中国境内，不在中国境内，但在中国境内设立但在中国境内设立机构、场所机构、场所的，或者在中国境内未设立的，或者在中国境内未设立机机构、场所构、场所，但有来源于中国

4、境，但有来源于中国境内所得的企业。内所得的企业。境内、境外的境内、境外的所得所得或或境内所得境内所得*实际管理机构，是指对企业实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理财产等实施实质性全面管理和控制的机构。和控制的机构。纳税义务人纳税义务人1 1、企业企业2 2、其他取得收入的、其他取得收入的组织组织纳税人纳税人定义定义征税对象征税对象居民企业居民企业在中国境内成立在中国境内成立，或者依照外国，或者依照外国(地区地区)法律成立但法律成立但实际管理机构实际管理机构在在中国境内的企业。中国境内的企业。境内、境外的所得境内、境外的所得 非居民企业

5、非居民企业依照外国（地区）法律成立且依照外国（地区）法律成立且实际实际管理机构管理机构不在中国境内，但在中国不在中国境内，但在中国境内设立境内设立机构、场所机构、场所的，或者在中的，或者在中国境内未设立国境内未设立机构、场所机构、场所，但有来，但有来源于中国境内所得的企业。源于中国境内所得的企业。境内、境外的所得境内、境外的所得或或境内所得境内所得*（一）管理机构、营业机构、办事机构；（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）农场、工厂、开采自然资源的场所；（二）农场、工厂、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探（四）从事建筑、安

6、装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；等工程作业的场所；（五）营业代理人；（五）营业代理人；（六）其他机构、场所。（六）其他机构、场所。n征税对象征税对象居民企业居民企业境内、境外的境内、境外的所得所得非居民非居民企业企业设立机构、场所设立机构、场所场所取得的来源于场所取得的来源于中国境内的中国境内的所得所得虽然是境外所得但虽然是境外所得但与场所有关的与场所有关的所得所得未设立机构、场所未设立机构、场所境内境内所得所得设立机构、场所但设立机构、场所但所得与场所无关所得与场所无关 来自我国境内、境外的来自我国境内、境外的生产经营所得生产经营所得和和其他所得其他所得。n征税对象征税对象居民企业居民

7、企业境内、境外的境内、境外的所得所得非居民非居民企业企业设立机构、场所设立机构、场所场所取得的来源于场所取得的来源于中国境内的中国境内的所得所得虽然是境外所得但虽然是境外所得但与场所有关的与场所有关的所得所得未设立机构、场所未设立机构、场所境内境内所得所得设立机构、场所但所设立机构、场所但所得与场所无关得与场所无关 来自我国境内、境外的来自我国境内、境外的生产经营所得生产经营所得和和其他所得其他所得。纳税人取得的主营业务之纳税人取得的主营业务之外的所得，包括财产转让外的所得，包括财产转让所得、股息、利息、租金、所得、股息、利息、租金、特许权使用费以及营业外特许权使用费以及营业外收益等所得。收益

8、等所得。税率税率基本税率基本税率比例税率比例税率优惠税率优惠税率25%注意：若企业存在上一年度未弥补的亏损，则应按补亏后注意：若企业存在上一年度未弥补的亏损，则应按补亏后的应纳税所得额选择适用税率的应纳税所得额选择适用税率20%非居民企业在中国境内未设立非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，设机构、场所没有实际联系的，取得来源于中国境内的所得取得来源于中国境内的所得符合条件的符合条件的小型微利企业小型微利企业 小型微利企业小型微利企业 符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家

9、非符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业。限制行业并同时符合以下条件的企业。1 1、制造业、制造业,年度应纳税所得额不超过年度应纳税所得额不超过3030万元万元,从业人数不超过从业人数不超过100100人人,资产总额不超过资产总额不超过30003000万元；万元；2 2、非制造业、非制造业,年度应纳税所得额不超过年度应纳税所得额不超过3030万元万元,从业人数不超过从业人数不超过8080人人,资产总额不超过资产总额不超过10001000万元。万元。（一）农、林、牧、渔业项目（一）农、林、牧、渔业项目 免税所得：免税所得：1.1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、

10、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.2.农作农作物新品种的选育；物新品种的选育；3.3.中药材的种植；中药材的种植；4.4.林木的培林木的培育和种植；育和种植；5.5.牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；6.6.灌溉、农产灌溉、农产品初加工服务、兽医、农技推广、农机作业和维品初加工服务、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目的所得；修等农、林、牧、渔服务业项目的所得；7.7.林产林产品的采集；品的采集；8 8、远洋捕捞。、远洋捕捞。减半征税：减半征税：1.1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料花卉、茶以及其他饮

11、料作物和香料作物的种植；作物的种植；2.2.海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。n税收优惠税收优惠P186（二）重点扶持的公共基础设施项目的所得（二）重点扶持的公共基础设施项目的所得 从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，三免三减半。三免三减半。国家重点扶持的公共基础设施项目是指国家重点扶持的公共基础设施项目是指 公共基础设施项目企业所得税优惠目录公共基础设施项目企业所得税优惠目录 内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。水利等项目。企业承包经营、承包建设和内部自建自用以企业承包经营、承包建设和内部自

12、建自用以上项目，不得享受企业所得税优惠。上项目，不得享受企业所得税优惠。（三）环境保护、节能节水项目的所得（三）环境保护、节能节水项目的所得 符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，三免三免三减半。三减半。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等，具体条件和范节能减排技术改造、海水淡化等，具体条件和范围由国务院财政、税务主

13、管部门另行制定。围由国务院财政、税务主管部门另行制定。（四）技术转让所得（四）技术转让所得 符合条件的技术转让所得，符合条件的技术转让所得，500500万元以内的万元以内的部分免征企业所得税，部分免征企业所得税，500500万元以上的部分万元以上的部分减半征收企业所得税。（关联方之间除外）减半征收企业所得税。（关联方之间除外）（五）高新技术企业（五）高新技术企业 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的的税率征收企业所得税。同时符合以下条件的企业：税率征收企业所得税。同时符合以下条件的企业：1.1.符合符合国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技

14、术领域 范围；范围；2.2.用于高新技术产品和技术的研究开发费用占企业当年总用于高新技术产品和技术的研究开发费用占企业当年总收入的比重，销售收入收入的比重，销售收入2 2亿元以上的，为亿元以上的，为3%3%，销售收入，销售收入50005000万元至万元至2 2亿元的，为亿元的，为4%4%，销售收入，销售收入50005000万元以下的，万元以下的，为为6%6%；3.3.高新技术产品（服务）收入占企高新技术产品（服务）收入占企业总收入业总收入6060以上；以上；4.4.具有大专以上学历的职工占企业具有大专以上学历的职工占企业职工总数职工总数3030以上，其中，研发人员以上，其中，研发人员占企业职工

15、总数占企业职工总数1010以上。以上。（六）非居民企业（六）非居民企业 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，取得的所得减按场所没有实际联系的，取得的所得减按1010的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。下列所得可以免征所得税下列所得可以免征所得税 ：1.1.国际金融组织贷款给中国政府、中国境内银行国际金融组织贷款给中国政府、中国境内银行和居民企业取得的利息所得；和居民企业取得的利息所得；2.2.外国银行以优惠利率向中国境内银行提供贷款

16、外国银行以优惠利率向中国境内银行提供贷款或购买债券所取得的利息所得或购买债券所取得的利息所得3.3.经国务院批准的其他所得。经国务院批准的其他所得。（七）经济特区和上海浦东新区的所得税优惠（七）经济特区和上海浦东新区的所得税优惠(1)(1)深圳、厦门、珠海、汕头经济特区的企业，上海浦东新深圳、厦门、珠海、汕头经济特区的企业，上海浦东新区、海南经济特区的内联企业，自取得第一笔生产经营收区、海南经济特区的内联企业，自取得第一笔生产经营收入起两免三减半。入起两免三减半。(2)(2)经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业同时在经经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业同时在经济特区和上海浦东新区以外

17、的地区从事生产经营的，应当济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，并单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。业所得税优惠。【筹划筹划】P210P210，案例四，案例四第二节第二节 企业所得税额计算企业所得税额计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率n企业所得税的计算企业所得税的计算间接计算法：间接计算法：应纳税所得额应纳税所得额 会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额会计利润纳税调整增加额纳税

18、调整减少额直接计算法：直接计算法：应纳税所得额每一年度的应税收入总额各项应纳税所得额每一年度的应税收入总额各项扣除以前年度亏损扣除以前年度亏损P204直接计算法：直接计算法：应纳税所得额每一年度的应纳税所得额每一年度的应税收入总额应税收入总额各项各项扣除以前年度亏损扣除以前年度亏损应税收入总额应税收入总额=收入总额一不征税收入一免税收入收入总额一不征税收入一免税收入n企业所得税的计算企业所得税的计算应税收入：应税收入：企业以货币形式和非货币形式从各种来源企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入取得的收入 。收入包括：收入包括：销售货物收入，提供劳务收入，财产转让销售货物收入，提供劳务收入

19、，财产转让收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租赁收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入、其租赁收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入、其他收入。他收入。其中不征税的收入：其中不征税的收入：财政拨款，依法收取并纳入财政财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，其他。管理的行政事业性收费、政府性基金，其他。免税收入：免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在境内设立机构、的股息、红利等权益性投资收益，在境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场

20、所场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，符合有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的非盈利组织的收入。条件的非盈利组织的收入。n企业所得税的计算企业所得税的计算 例例 直接计算法：直接计算法：应纳税所得额每一年度的应税收入总额应纳税所得额每一年度的应税收入总额各项各项扣除扣除以前年度亏损以前年度亏损准予扣除的基本项目准予扣除的基本项目 准予按规定标准扣除的项目准予按规定标准扣除的项目 准予扣除的基本项目准予扣除的基本项目n成本：成本：生产经营成本生产经营成本n费用：费用：三项期间费用三项期间费用n税金：税金：销售税金及附加销售税金及附加（

21、1 1）六税一费：消费税、营业税、城建税、资源）六税一费：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、关税及教育费附加。税、土地增值税、关税及教育费附加。（2 2）企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用）企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用进行扣除。税、印花税等，已经计入管理费用进行扣除。n损失：损失：营业外支出、投资损失等。营业外支出、投资损失等。准予按规定标准扣除的项目准予按规定标准扣除的项目不准予不准予扣除的扣除的借款费用借款费用资本化的借款费用，应计入有关资产的成本；资本化的借款费用，应计入有关资产的成本；向非金融机构借款的费用支出，向非金融机构借款的费

22、用支出，超过超过按金融机构按金融机构同类、同期贷款利率计算的利息的部分；同类、同期贷款利率计算的利息的部分；企业内部营业机构之间融通资金发生的借款费用。企业内部营业机构之间融通资金发生的借款费用。准予扣除准予扣除的借款费的借款费用用向金融机构借款的利息支出；向金融机构借款的利息支出；向非金融机构借款的费用支出，向非金融机构借款的费用支出，不高于不高于按金融机按金融机构同类、同期贷款利率计算的利息的部分；构同类、同期贷款利率计算的利息的部分；企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。n借款利息支出借款利息支出 准予按规定标准扣除的项目准予按规定标准扣除的项目

23、不准予扣除的不准予扣除的借款费用借款费用资本化的借款费用资本化的借款费用，应计入有关资产的成本；，应计入有关资产的成本；向非金融机构借款的费用支出，向非金融机构借款的费用支出，超过超过按金融机构按金融机构同类、同期贷款利率计算的利息的部分。同类、同期贷款利率计算的利息的部分。准予扣除的借准予扣除的借款费用款费用向金融机构借款的利息支出；向金融机构借款的利息支出；向非金融机构借款的费用支出，向非金融机构借款的费用支出，不高于不高于按金融机按金融机构同类、同期贷款利率计算的利息的部分；构同类、同期贷款利率计算的利息的部分；纳税人从关联方取得的借款金额纳税人从关联方取得的借款金额超过超过其注册资本其

24、注册资本50%50%的，超过部分的利息支出不得税前扣除。的，超过部分的利息支出不得税前扣除。n借款利息支出借款利息支出 企业为购置、建造和生产固定资产、无形企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本。为资本性支出计入有关资产的成本。例例 某企业会计利润是某企业会计利润是3030万元，财务费用中扣除了万元，财务费用中扣除了两项利息支出，一项是银行流动资金借款两

25、项利息支出，一项是银行流动资金借款200200万元，万元，借期借期6 6个月，付息个月，付息4.54.5万元；另一项是向其他单位万元；另一项是向其他单位借款借款5050万元，借期是万元，借期是9 9个月，付息是个月，付息是2.252.25万元，另万元，另外在财务费用当中，还计入了工程借款利息外在财务费用当中，还计入了工程借款利息5 5万元，万元，问：当年企业所得税是多少？问：当年企业所得税是多少？银行利率：银行利率：4.5/2004.5/2002 24.54.5向其他单位借款税法标准向其他单位借款税法标准50504.54.59/129/121.691.69（万元）（万元）调增应纳税所得额调增应

26、纳税所得额2.25-1.692.25-1.690.560.56（万元）（万元）应纳税额（应纳税额（30+0.56+530+0.56+5）25258.898.89（万元）（万元）工资、薪金支出工资、薪金支出 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。1.1.企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职企业按照国

27、务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。2.2.企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门规定的标准范围内，企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门规定的标准范围内，准予扣除。准予扣除。3.3.企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。险等商业保险，

28、不得扣除。4.4.企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除除 5.5.企业实际缴纳财产保险和责任保险，准予扣除。企业实际缴纳财产保险和责任保险，准予扣除。注：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加计注：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加计扣除，按实际支付给残疾职工工资的扣除，按实际支付给残疾职工工资的100100加计扣除。加计扣除。三项经费 企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，在职工

29、工资薪金总额体育等方面的职工福利费支出，在职工工资薪金总额 1414（含）内的准予扣除。（含）内的准予扣除。企业实际发生的职工工会经费支出，在职工工资薪金总企业实际发生的职工工会经费支出，在职工工资薪金总额额 2 2（含）内的，准予扣除。（含）内的，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外企业实际发生除国务院财政、税务主管部门另有规定外企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额的职工教育经费支出，在职工工资总额 2.52.5（含）以内的，（含）以内的，准予据实扣除。准予据实扣除。MinMin扣除标准扣除标准,实际发放实际发放 例：某市汽车制造企业例：某市汽车制造企业20102010年

30、在册职工年在册职工850850人；人；已计入成本费用的实发工资已计入成本费用的实发工资12501250万元，职工福利万元，职工福利费费175175万，工会经费和职工教育经费分别为万，工会经费和职工教育经费分别为3030万万和和4040万，请计算工资及三项经费纳税调整：万，请计算工资及三项经费纳税调整：工资和职工福利费可据实扣除工资和职工福利费可据实扣除税前准予扣除的职工福利费税前准予扣除的职工福利费=1250=125014%=17514%=175（万元），实（万元），实际扣除际扣除175175万，应调增应纳税所得额万，应调增应纳税所得额0 0万。万。税前准予扣除的工会经费税前准予扣除的工会经费

31、=1250=12502%=252%=25（万元），实际扣（万元），实际扣除除3030万，应调增应纳税所得额万，应调增应纳税所得额5 5万。万。税前准予扣除的职工教育经费税前准予扣除的职工教育经费=1250=12502.5%=31.252.5%=31.25（万（万元），实际扣除元），实际扣除4040万，应调增应纳税所得额万，应调增应纳税所得额8.758.75万。万。工资及三项经费应调增所得额工资及三项经费应调增所得额=5+8.75=13.75=5+8.75=13.75（万元）（万元）扣税规定：在扣税规定：在年度利润总额年度利润总额的的12%12%之内允许税前扣之内允许税前扣除。除。n公益救济性捐

32、赠公益救济性捐赠定义：纳税人通过公益性社会团体、公益性群众团定义：纳税人通过公益性社会团体、公益性群众团体或县级（含）以上人民政府及其部门向教育、民政体或县级（含）以上人民政府及其部门向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。会计利润会计利润=收入收入-成本成本-费用费用-税金损失税金损失 业务招待费业务招待费扣税规定扣税规定扣税计算扣税计算可扣除的业务招待费限额可扣除的业务招待费限额=min=min实际发生的业务招待费实际发生的业务招待费60%,60%,销售（营业）收入的销售（营业）收入的5 5 企业实际发生的与经营活动有关的业务

33、招待费企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费,只能按实只能按实际发生额的际发生额的6060扣除，但是最高不得超过当年销售（营业）扣除，但是最高不得超过当年销售（营业）收入的收入的5 5。n一般规定：一般规定：n广告费和业务宣传费支出不超过年销售广告费和业务宣传费支出不超过年销售(营业营业)收入收入15的，可据实扣除；超过部分可无限的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。期向以后纳税年度结转。n广告费与赞助支出严格区分，企业申报扣除广告费与赞助支出严格区分，企业申报扣除的广告费支出必须符合下列条件：广告是通的广告费支出必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已经实

34、过工商部门批准的专门机构制作的；已经实际支付费用，并已经取得相应发票；通过一际支付费用，并已经取得相应发票；通过一定的媒体传播。定的媒体传播。n广告费用和业务宣传费广告费用和业务宣传费n特殊规定：特殊规定：n对于化妆品、医药、饮料等制造行业发生的对于化妆品、医药、饮料等制造行业发生的广告费和业务宣传费支出不超过年销售广告费和业务宣传费支出不超过年销售(营业营业)收入收入30的，可据实扣除；超过部分可无限的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。期向以后纳税年度结转。n烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出一烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出一律不得在计算应纳税所得额时扣除。律不得在计

35、算应纳税所得额时扣除。n广告费用和业务宣传费广告费用和业务宣传费 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。企业为开发新技术、新产计算应纳税所得额时加计扣除。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行期损益的，在按规定实行100100扣除基础上，按研究开发扣除基础上，按研究开发费用的费用的5050加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的的150150进行摊销。进行摊销

36、。n三新研发费用三新研发费用扣税规定扣税规定扣税计算扣税计算可扣除的三新费用可扣除的三新费用=实际发生的三新费用实际发生的三新费用150%150%n环境保护专项资金（可扣除）环境保护专项资金（可扣除）n保险费保险费n租赁费租赁费n劳动保护费（可扣除）劳动保护费（可扣除）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除经营租赁，根据受益时间，均匀扣除经营租赁，根据受益时间，均匀扣除；融资租赁，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分融资租赁，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。应当提取折旧费用，分期扣除。n有关资产的费用

37、有关资产的费用转让各类固定资产发生的费用可扣除；转让各类固定资产发生的费用可扣除；按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。的摊销费，准予扣除。n总机构分摊的费用总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。和方法等证明文件，并合

38、理分摊的，准予扣除。n资产损失资产损失当期发生的固定资产和流动资产盘亏、损毁净损失，当期发生的固定资产和流动资产盘亏、损毁净损失，企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，视同企业财产损失，准予与存货损失抵扣的进项税金，视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。一起在所得税前按规定扣除。n其他项目其他项目会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等；费等；违背经济合同支付给对方的罚款、滞纳金、违约违背经济合同支付给对方的罚款、滞纳金、违约金、银行罚息、诉讼费等都可以

39、据实扣除。金、银行罚息、诉讼费等都可以据实扣除。（支付给行政机关的罚款、滞纳金不能扣除（支付给行政机关的罚款、滞纳金不能扣除 ）不准扣除的项目不准扣除的项目 向投资者支付的权益性投资收益款项向投资者支付的权益性投资收益款项 企业所得税税款企业所得税税款 税收滞纳金税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利息行企业内营业机构之间支付的利息 公益性捐增以外的捐赠支出公益性捐增以外的捐赠支出 企业之间支付的管理费企业之间支付的管理费 赞助支出赞助

40、支出 未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出某境内企业主要生产粮食白酒，某境内企业主要生产粮食白酒，2010年度生产经营情况为：年度生产经营情况为：（1）取得产品销售收入总额）取得产品销售收入总额900万元，万元，（2）应扣除产品销售成本）应扣除产品销售成本540万元，万元，（3）发生产品销售费用）发生产品销售费用80万元（其中含粮食白酒的广告费万元（其中含粮食白酒的广告费50万元），管理费用万元），管理费用120万元（其中含业务招待费万元（其中含业务招待费10万，未形成万，未形成无形资产的三新研发费用无形资产的三新研发费用20万），财务费用

41、万），财务费用40万元（其中含万元（其中含逾期归还银行贷款的罚息逾期归还银行贷款的罚息3万元），万元），（4）应缴纳增值税）应缴纳增值税30万元，其他销售税金万元，其他销售税金70万元，万元，（5）营业外支出）营业外支出14万元（其中含通过当地希望工程基金会向万元（其中含通过当地希望工程基金会向某小学捐款某小学捐款10万元，缴纳税收滞纳金万元，缴纳税收滞纳金4万元），万元），（6）已计入成本费用的实发工资总额）已计入成本费用的实发工资总额128万元，实际发生的万元，实际发生的满足职工共同需要的职工福利费满足职工共同需要的职工福利费20万元，已按实发工资总额万元，已按实发工资总额和规定比例计提了

42、职工工会经费、职工教育经费。和规定比例计提了职工工会经费、职工教育经费。要求：计算该企业要求：计算该企业2010年应缴的企业所得税。年应缴的企业所得税。（1 1）年度利润总额）年度利润总额=900-540-80-120-40-70-14=36=900-540-80-120-40-70-14=36万万（2 2）按规定可扣除的业务招待费）按规定可扣除的业务招待费101060606 6，不得超过：，不得超过：9009005 54.54.5，实际扣，实际扣1010，超标，超标5.55.5万元，应调增万元，应调增（3 3）按规定可扣除的三新费用）按规定可扣除的三新费用20201501503030万，实际

43、扣除万，实际扣除2020万，万，少扣少扣1010万，应调减万，应调减（4 4）按规定可扣除的捐赠额）按规定可扣除的捐赠额363612124.324.32万万 实际扣除实际扣除1010万，超万，超5.685.68万万（5 5）按规定可扣除的广告费限额）按规定可扣除的广告费限额=900=9001515135135万万 实际扣实际扣5050万，未超标准万，未超标准（6 6）按规定可扣除的职工福利费限额）按规定可扣除的职工福利费限额12812814%=17.9214%=17.92万万 实际扣实际扣2020万，调增万，调增2.082.08万万（7 7）调整后的应纳税所得额）调整后的应纳税所得额 36+5

44、.5-10+5.68+436+5.5-10+5.68+42.082.0843.2643.26万万 20102010年应纳所得税年应纳所得税43.2643.26252510.81510.815万万 年度亏损的税务处理年度亏损的税务处理规定规定 纳税人发生的年度亏损，可在纳税人发生的年度亏损，可在5 5年内税前弥补。年内税前弥补。这这5 5年中无论盈亏均应作为实际弥补期连续计算，先年中无论盈亏均应作为实际弥补期连续计算，先亏先补，顺序弥补。亏先补，顺序弥补。例：某内资企业例：某内资企业20032003年开始投入生产经营，各年获利情况年开始投入生产经营，各年获利情况如下：如下：年度年度2003200

45、3200420042005200520062006200720072008200820092009获利获利-50-50 -10-10 5 515152020-5-5 3030该企业该企业20092009年应纳企业所得税为：年应纳企业所得税为：（30-10-530-10-5）20%=320%=3（万元）（万元）税额扣除税额扣除（一）境内投资所得已纳税额扣除（一）境内投资所得已纳税额扣除（二）境外所得已纳税额扣除的计算（二）境外所得已纳税额扣除的计算（一）（一）境内投资所得境内投资所得已纳税额扣除已纳税额扣除扣税规定扣税规定当双方税率相同时，投资方不再补税。当双方税率相同时，投资方不再补税。当投资

46、方税率低于联营方税率时，投资方不再补税，也当投资方税率低于联营方税率时，投资方不再补税，也不再退税。不再退税。当投资方税率高于联营方税率时，投资方应按税法规定当投资方税率高于联营方税率时，投资方应按税法规定进行补税。进行补税。（一）（一）境内投资所得境内投资所得已纳税额扣除已纳税额扣除扣税计算扣税计算来源于联营企业的应纳税所得额来源于联营企业的应纳税所得额=分回的利润额分回的利润额/(1-/(1-联联营企业适用税率营企业适用税率)应纳税额应纳税额=来源于联营企业的应纳税所得额来源于联营企业的应纳税所得额 投资方适投资方适用税率用税率税收扣除额税收扣除额=来源于联营企业的应纳税所得额来源于联营企

47、业的应纳税所得额 联营企联营企业适用税率业适用税率应补缴所得税应补缴所得税=应纳税所得税额应纳税所得税额-税收扣除额税收扣除额实际适用实际适用的税率的税率注：一般情况下注：一般情况下与与相等，但如果联营企业在当地适用的法定税率相等，但如果联营企业在当地适用的法定税率内，又享受减半或特殊优惠政策的，其优惠的部分应视同已缴税款允内，又享受减半或特殊优惠政策的，其优惠的部分应视同已缴税款允许扣除。许扣除。2010 2010年年1 1月甲公司从联营企业分回月甲公司从联营企业分回20092009年年的税后利润的税后利润3737万元，联营企业适用企业所万元，联营企业适用企业所得税税率得税税率15%15%，

48、当年享受了定期减半征收的，当年享受了定期减半征收的优惠政策；甲公司适用企业所得税税率优惠政策；甲公司适用企业所得税税率25%25%。甲公司分回的税后利润应补缴企业所得税？甲公司分回的税后利润应补缴企业所得税？应补缴企业所得税应补缴企业所得税=37=37（1-7.5%1-7.5%）（25%-15%25%-15%）=4=4（万元）（万元）（二）境外所得应纳税额的计算（二）境外所得应纳税额的计算扣税规定扣税规定限额扣除。限额扣除。纳税人来源于境外的所得，在并入当年应纳税所得额计征纳税人来源于境外的所得，在并入当年应纳税所得额计征所得税时，允许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的所得税时，允

49、许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款，但扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的所得税税款，但扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。应纳税额。扣税计算扣税计算来源于某国境外所得税税款扣除限额来源于某国境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某外国的所得来源于某外国的所得境内、境外所得总额境内、境外所得总额注意的关键问题：注意的关键问题：第一，税率一律用第一，税率一律用25%25%；第二，第二，“来源于某外国的所得来源于某外国的所得”是来源于同一国家的不同应税所是来源于同一国家的不同应税所

50、得之合计，而且是税前利润；如果是税后利润，不能直接用于公得之合计，而且是税前利润；如果是税后利润，不能直接用于公式计算，而需还原成税前利润再运用公式，还原方法为：境外分式计算，而需还原成税前利润再运用公式，还原方法为：境外分回利润回利润（1-1-来源国公司所得税税率），或者是境外分回利润来源国公司所得税税率），或者是境外分回利润+境境外已纳税款。外已纳税款。抵免应用抵免应用 如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于低于扣除限额扣除限额，可从应纳税额中据实扣除；如果超过，可从应纳税额中据实扣除；如果超过扣除限额扣除限额，其超过部分不得从本年