竣工决算审计重点讲义资料(DOC 8页).doc

1、建设项目竣工决算审计一、建设项目竣工决算主要工作及相关要求（一）建设项目竣工决算阶段主要工作1.组织竣工验收2.编制竣工图纸3.编制财务竣工决算报告4.组织竣工决算审计财务竣工决算报告由财务部门牵头负责，工程、物资、审计等部门配合，在项目投运后规定时间内完成财务竣工决算报告的编制和审核工作，这其中包括对施工结算的审核和审计、对财务竣工决算的审核和审计（二）编制要求1.时限要求项目建设单位应在项目竣工后三个月内完成竣工财务决算的编制工作，并报主管部门审核。主管部门收到竣工财务决算报告后，对于按规定由主管部门审批的项目，应及时审核批复，并报财政部备案；对于按规定报财政部审批的项目，一般应在收到决算

2、报告后一个月内完成审核工作，并将经其审核后的决算报告报财政部审批。 2.组织管理要求主管部门应督促项目建设单位加强对基本建设项目竣工财务决算的组织领导，组织专门人员，及时编制竣工财务决算。设计、施工、监理等单位应积极配合建设单位做好竣工财务决算编制工作。在竣工财务决算未经批复之前，原机构不得撤销，项目负责人及财务主管人员不得调离（三）竣工决算编报内容1.基本建设项目竣工财务决算报表主要有以下报表(表式见附件1)：（1）封面（2）基本建设项目概况表（建竣决01表）（3）基本建设项目竣工财务决算表（建竣决02表）（4）基本建设项目交付使用资产总表（建竣决03表）（5）基本建设项目交付使用资产明细表

3、（建竣决04表）2.竣工财务决算说明书，主要包括以下内容：（1）基本建设项目概况（2）会计账务处理、财产物资清理及债权债务的清偿情况（3）基本建设支出预算、投资计划和资金到位情况 （4）基建结余资金形成等情况 （5）概算、项目预算执行情况及分析，主要分析决算与概算的差异及原因 （6）尾工及预留费用情况 （7）历次审计、核查、稽察及整改情况 （8）主要技术经济指标的分析、计算情况 （9）基本建设项目管理经验、问题和建议 （10）预备费动用情况 （11）招投标情况、工程政府采购情况、合同（协议）履行情况） （12）征地拆迁补偿情况、移民安置情况 （13）需说明的其他事项 （14）编表说明3.项目立

4、项、可研及初步设计批复文件（复印件）4.项目历年投资计划及中央财政预算文件（复印件）5.经有关部门或单位进行决（结）算审计或审核的，需附完整的审计审核报告，报告内容应详实，其主要内容应包括：工程概况、资金来源、审核说明、审核依据、审核结果、意见和建议，并附有项目竣工决（结）算审核汇总表、待摊投资明细表、转出投资明细表（参考）、待摊投资分配明细表（参考）6.其他与项目决算相关的资料二、建设项目竣工决算审计主要依据序号类别文件名称1法律建筑法、合同法、招标投标法、会计法等。2法规国有建设单位会计制度、基本建设财务管理规定、招标投标法实施条例、建设工程质量管理条例等。3规章建设工程质量管理办法、基本

5、建设项目竣工决算审计试行办法、关于进一步加强中央基本建设项目竣工财务决算工作的通知、建设项目（工程）竣工验收办法、交通基本建设项目竣工决算报告编制办法、水利工程基本建设项目竣工决算报告编制办法等。4规范性文件建设工程价款结算暂行办法、建设工程工程量清单计价规范、工程造价咨询企业管理办法、国家或省级、行业建设主管部门颁发的计价定额和计价办法、工程造价管理机构发布的工程造价信息、与建设项目相关的标准、规范、技术资料等。三、建设项目竣工决算审计内容（一）审计竣工决算资料的真实性和完整性建设项目竣工财务决算审计相关的资料包括工程开工前有关资料、工程结算有关资料和财务方面有关资料。1.工程开工前有关资料

6、可行性研究报告工程项目立项报告工程项目立项批准文件建设用地规划许可证国有土地使用证明建设工程施工许可证质量监督证银行开具的资金到位证明设计概算书及修正概算概算批准文件其他相关资料2.工程结算有关资料工程竣工结算审核报表及附表重要施工项目、采购项目及设计项目的招投标文件工程项目介绍资料（非固定总价合同）建设单位自行采购设备、材料的合同及变更洽商单证建设期间所有设备、材料的明细表（应包含名称、数量、规格、金额、款项结算情、使用区域等内容） 与工程有关的全部合同（包括设计、施工、安装、采购等） 工程竣工验收报告及实际开竣工时间工程竣工验收备案表；其他相关资料 3.财务方面有关资料各年度的财务决算报表

7、各年度的财务账簿、凭证工程款支付情况明细表建设单位相关管理制度各年度资金计划批准文件各年度银行对账单设备、材料进场验收资料管理部门声明书竣工财务决算及决算说明其他相关资料（二）审计竣工决算报表的真实性和完整性（三）审计报表数据的正确性1.审查竣工决算各报表之间的数据勾稽关系是否一致2.审查报表数据与会计帐面数据是否一致（四）审计概算执行情况1.审计项目的建设规模、标准和计划（1）将项目批准计划的建设规模与实际建设规模进行比较，审查是否存在与批准建设规模不一致的行为(注意征地面积、主控楼的建筑面积、附属设施项目等是否超批准概算的建设规模)（2）将项目批准计划的建设标准与实际建设标准进行比较，审查

8、是否存在与批准建设标准不一致的行为(注意设备型号装饰材料等标准是否超批准概算的建设标准)（3）分析与建设规模和建设标准不一致的原因，并落实责任(应注意分析是设计单位未经批准违反规定擅自扩大建设规模、提高建设标准，还是建设单位违反有关批准文件规定，以合同的形式要求设计单位扩大建设规模)2.审计其他费用的列支标准（1）审查土地征用及上交各种规费 (2) 审查建设单位管理费列支范围及标准（3）审查管理车辆购置费的使用或计提情况，是否存在超概算的现象 (4)审查生活福利设施费的使用或计提情况，是否存在超概算的现象（5）审查工器具、办公生活家具的购置情况，是否存在超概算的现象，其列支范围严格按预规的要求

9、（6）审查生产职工培训费的使用情况(注意此项费用不允许超支)3.审计预备费的动用（1）审查项目是否动用了承包方的基本预备费（2）审查动用承包方基本预备费的程序是否符合规定(审计时应注意承包方不违反初设审批意见的情况下，动用该基本预备费时是否报发包方备案；承包方超出初设审批的范围和内容，动用发包方控制的50%预备费时，是否报发包方同意)（3）审查在不违反初设审批意见的前提下，动用承包方的基本预备费的内容是否符合规定，是否存在违规动用预备费的现象4.审计设备采购（含装置性材料）的标准及数量（1）将设备的采购合同、发票与批准概算中设备明细相核对，审查是否存在概算外设备（2）审查是否存在设备单价超概算

10、和设备购置费超概算的现象，并分析原因：是设计要求变更设备选型还是建设单位擅自提高设备配置标准（3）审查设备运杂费的列支设备运杂费的审查时要注意如采取按实列支的，重点在列支的凭证附件合法性；如采取协议或合同方式委托器材公司采购代办的，重点在与设备供货合同条款中运输方式一致性，如设备采购合同中已明确供货方负责设备的大运费，大运费已包括在中标价中，应扣除器材公司承办的设备运杂费中的大运费5.审计辅助生产设备购置辅助生产设备的配置是为移交生产购置所必须的检修设备和检测设备从两个方面加以把握：一是概算中有台数和金额的，按台数控制，注意购置设备的型号与概算表中的一致性二是无台数有金额的，按金额控制，不得超

11、支6.审计贷款利息 （1）审查利息支出计算是否正确，是否存在计息时间和利率计算错误 （2）审查是否存在将不具备借款费用资本化条件的费用列入工程成本的问题，即将资产支出还未发生之前的利息支出列入工程成本和将购建活动还未开始之前的利息支出列入工程成本（3）审查是否存在将应暂停资本化以后的利息支出列入工程成本的现象，这种情况是指由于不可预见或管理层决策等原因而发生的非正常中断，并且中断时间超过三个月以上，此时应将中断时间超过三个月以后的利息支出暂停资本化，但财务核算时却将其列入了工程成本（4）、审查是否将应停止资本化以后的利息支出列入工程成本的现象，这包括两种情况：a、将建设工程整体达到预定可使用状

12、态以后发生的利息支出列入了工程成本。b、在资产分别建造、分别完工的前提下，其任何一部分在其他部分建造期间可以独立使用，此时如果已完工部分已达到预定的可使用状态，此时该部分资产的资本化应予以停止，但财务核算时却将其列入了工程成本（5）审查是否存在将生产性贷款和其他项目的贷款利息支出列入工程成本的现象（6）审查贷款利息收入的计算是否正确（7）审查是否存在将符合借款利息资本化期间的借款利息收入在财务核算时冲减了财务费用的现象（8）审查是否存在将本项目的利息收入冲减其他工程成本的现象（9）审查不同工程之间的利息分摊是否有分摊方法（10）审查不同工程之间的利息分摊方法是否固定，是否存在随意变动分摊方法的

13、现象（11）、审查不同工程之间的利息分摊方法是否正确。正确的利息分摊计算公式应为：某工程应分摊的利息=该工程的（期初资产值+期末资产值）利息所有工程的（期初资产值+期末资产值）案例1：项目批准概算与竣工决算对比分析F学院新建校舍工程项目中，河浜处理及土方外购回填费用超概算7488.35万元。该项目概算中列支河浜处理及土方外购费用合计4820.96万元，经审计，实际发生费用12309.31万元。经审计分析，超概算主要原因：一是概算中按外购土方回填地基和表层覆土，共计72.52万立方米，单价约50元/立方米。建设中根据设计要求，部分回填采用石灰土加固地基和采用种植营养土表层覆土，导致土方处理单价提

14、高，共计处理81.59万立方米，平均单价约79.27元/立方米,超概算2841.64万元；二是概算中浜塘处理费用为745.89万元，建设中考虑场地运输条件和土方平衡等因素，将1600亩土地中的浜塘全部进行了处理，共处理40.87万立方米，结算费用4881.62万元，超概算4135.73万元。（五）审计交付使用资产1.审计交付使用资产的完整性（1）审查交付使用财产必须的资料是否合规齐全（2）审查交付使用的财产是否办理了交付手续，是否存在未办理交接手续就已经使用的资（3）审查交付使用财产入帐是否正确，需要安装固定资产入帐价值包括购置费(含运杂费)、安装费和摊入费用，不需要安装固定资产入帐价值包括设

15、备购置费和摊入费用，流动资产（工器具、家器具及备品备件等）以购置费入帐2.审计交付使用资产的真实性（1）审查交付使用的财产是否符合交付条件，是否存在不符合交付使用条件的资产（2）审核“交付使用的财产明细表”与“交付使用的财产”账户所反映的内容是否一致，数字是否相符（3）将“建安工程投资”、“设备投资”、“待摊费用”、“其他投资”与“交付使用的财产”账户进行核对（4）将“交付使用的财产明细表”与实际交付的固定资产和流动资产实物核对（5）根据上面核对的结果，分析是否存在重复计算或漏计资产和资产计算不正确的问题案例2：多计该建设成本449.87万元在对某轨道交通项目竣工决算审计中，审计人员现场核对设

16、备实物时，发现设备实物较上报决算中的采购数量少了8部电梯，且8部电梯投资449.87万元也已全部列入了项目建设成本。经审计进一步核查，发现上述8部电梯在竣工后根据运营调整工作需要，已拆除或移装。其中，6部电梯被永久移装至S线一期工程SA路车站，1部电梯被临时移装至S线一期工程SB路车站，1部电梯存放于电梯供货安装单位外借仓库内。由于在编制基本建设项目竣工财务决算前, 建设单位未认真做好各项清理工作，未及时调整已拆除或移装的电梯成本，造成多计该项目建设成本449.87万元。（六）审计待摊费用主要审计待摊费用受益对象的确定及分摊方法的正确性1.审计是否存在将可以直接确定受益对象的“待摊费用”用来分

17、摊的现象2.审计“待摊费用”实际分摊的受益对象是否正确，是否存在随意确定受益对象的现象(见附表)3.审计“待摊费用”的分摊方法是否正确，是否存在随意分摊或分摊不合理的现象。正确的分摊公式应为：实际分配率=待摊基建支出累计发生额-其中可直接分配部分建筑工程累计发生额+安装工程累计发生额+在安装设备累计发生额案例3：待摊投资中多计材料检测费K公共交通配套工程项目竣工决算审计，发现在待摊投资中核算有工程材料检测费317万元。经调阅原始会计凭证显示，该笔费用主要为桩基检测费及钢筋、混凝土等常规材料检测费，其中桩基检测费169.82万元，常规材料检测费149.72万元。案例3：待摊投资中多计试运营费用Z

18、项目工程竣工决算审计过程中，建设单位上报竣工财务决算报表中列支项目试运营维保费用5409万元，而经审计，试运营期内实际发生维保费用为4619万元。因此，对多计的试运营费用790万元予以核减。案例4: 待摊费用中多计建设单位管理费C轨道交通工程项目，2010年5月竣工并投入试运营，根据主管部门批复，试运营期为1年，2011年4月试运营期结束，5月进入正式运营。审计组在对该项目竣工决算审计发现，该项目上报基本建设财务竣工决算中，列支建设单位管理费截至时点为2014年9月底，共计发生管理费3789万元。虽然没有超概算批复的建设单位管理费总额，但与基本建设财务管理规定（财政部财建2002394号文）第

19、三十条及第四十四条规定：“已具备竣工验收条件的项目,3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产，其费用不得从基建投资中支付”的规定不符。根据上述规定，该项目试运营期结束3个月内建设成本核算截止期应为2011年7月底，实际应计入项目成本的管理费为2257万元，2011年8月至2014年9月发生的公司管理费用1532万元不应计入项目成本，应予以核减。案例5：多计前期征地拆迁费用Z项目竣工决算审计中，多计前期征地拆迁费用350万元。审计人员发现在征地范围内扣除生态林带项目环卫码头搬迁工程已使用的带征地外，实际征地面积为346079.50平方米。根据有关前期征地动拆迁的会议纪要，前

20、期征地拆迁费用按每亩196万元包干。依此计算，费用应为101748万元，与上报金额102098万元相比，多计成本350万元。Z项目成本中计入带征地费用共12568.35万元。经审计，Z项目在区域范围内实际共征用土地366765平方米，其中含还未利用的项目带征地42749.5平方米，带征地费用合计12568.35万元。此项带征地费用不应计入项目成本，应由经规划批准的用地单位承担。(七)审计尾工工程1.审计预留尾工工程的真实性 （1）将财务决算报表中未完工程明细表与项目批准概算核对，检查批准概算是否包括预留项目（2）将财务决算报表中未完工程明细表与工程竣工资料相核对（3）将财务决算报表中未完工程明

21、细表与工程现场相核对，检查是否存在其他未完项目2.审计预留尾工工程总额是否控制在5%以内（1）将未完工程明细表与项目批准概算核对，审核预留费用填列是否正确（2）计算预留尾工工程总额占工程总投资的百分比，检查是否控制在5%以内(八)审计节余物资1.审查基建节余物资的真实性（1）盘点库存节余物资的数量（2）将实地盘点结果与物资材料采购明细账和项目物资材料消耗明细账相核对，审查两者是否一致（3）分析两者不一致的原因，检查是否存在隐匿、转移、挪用工程物资等2.评价物资采购计划的执行情况（1）审查建设单位是否编制了工程物资采购计划（2）审查物资采购计划是否与设计要求一致（3）审查工程物资采购合同，并将其

22、与采购计划对比，检查是否存在盲目采购和采购过量导致积压的现象（4）评价工程物资采购计划编制的正确性(九)审计税金1.审计印花税（1）审查工程施工、物资采购、借款等合同是否缴纳了印花税（2）审查印花税的计算基数，即合同金额的计算是否正确，是否存在漏计合同金额的现象（3）审查各种合同应缴纳的印花税税率的计算是否正确，是否存在低计或高计印花税税率的现象（4）审查是否按时缴纳印花税，是否存在迟缴印花税的现象2.审计耕地占用税（1）审查工程占用的耕地是否缴纳了耕地占用税（2）审查耕地占用税的计算基数，即占用耕地的面积是否正确，是否存在少计耕地面积的现象（3）审查耕地占用税的计算单价是否正确，是否存在低计

23、或者高估单价的现象（4）审查是否按时缴纳耕地占用税，是否存在迟缴耕地占用税的现象3.审计营业税（1）审查施工单位是否按规定计列了甲供材的营业税（2）审查施工单位是否全额缴纳了甲供材的营业税（3）审查应纳税甲供材金额的计算是否正确，是否存在少计甲供材金额现象。审计时应着重注意施工单位工程结算未将甲供材计入产值的项目，检查施工单位缴纳营业税时是否按规定将建设单位提供的甲供材（不含设备）作为计税基数（4）审查营业税的税率计算是否正确，是否存在低计营业税税率的现象（5）审查是否按时缴纳营业税，是否存在迟缴营业税的现象(十)审计基本建设收入1.审计基本建设收入的来源（1）审查工程建设过程中副产品变价净收

24、入的确定是否正确，是否按照实际销售收入扣除销售过程中所发生的费用和税金确定（2）审查经营性项目为检验设备安装质量进行的负荷试车或按合同及国家规定进行运行所实现的产品收入，试运行期间基建收入是否以产品实际销售费用及其它费用和销售税金后的纯收入确定案例6：试运营期收入未冲减项目成本A公共交通配套工程项目，2009年7月竣工并投入试运营，根据主管部门批复，试运营期为1年，2010年6月试运营期结束，7月进入正式运营。审计组在对该项目竣工决算审计中发现， 2009年12月至2010年6月期间，收到市财政拨付的运营补贴资金190.47万元，建设单位计入了公司营业外收入科目核算；同时，审查合同台账发现，建

25、设单位在试运营期间于2009年12月和2010年2月，先后分别与X经营公司、S广告公司签订了商铺出租、通讯阵地使用、广告阵地资源使用等合同，并已分别收到对方单位支付的2010年1-12月的商铺租赁费和资源使用费共计365万元，全部计入了建设单位其他业务收入，未按规定将应属试运营期间的收入163万元（扣除营业税金及附加后）冲减项目成本。根据财政部基本建设财务管理规定（财政部财建2002394号文）的相关规定，上述试运行期的政府扶持资金及商铺出租等收入等共计353.47万元应冲减项目成本。（3）凡已超过批准的试运行期，并已符合验收条件但未及时办理竣工验收手续的建设项目，实现的收入是否按规定作为生产

26、经营收入（4）各类建设项目总体建设尚未完成和移交生产，但其中部分工程简易投产而发生营业性收入等是否入账正确（5）审查标书费、各项索赔和违约金等其他费用入帐是否正确（原规定将使用基本建设投资借款的建设项目，其贷款转存款所发生利息收入，不再作为基本建设收入管理，而是单独作出处理规定）2.审计基本建设收入的使用（1）审查工程建设期间的各项索赔以及违约金等其他收入，在用于弥补工程损失之后的节余，是否按规定缴纳税金（2）审查建设单位基本建设收入缴纳所得税后的留成收入的使用是否合规，即70%用于组织和管理建设项目的开支，30%用于职工福利和奖励3.审计试运行期的管理试运行期是否经项目设计文件审批机关批准，

27、是否按规定执行，有无擅自缩短或延长的现象。(十一)核定项目投资总额1.核定项目总投资，计算项目投资结余计算项目总投资。项目总投资=财务竣工决算送审额+审计核增额-审计核减额计算投资承包结余建设费用承包结余=承包基数承包基数的调整-(审计后的项目实际投资-建设期贷款利息支出+贷转存利息支出) 2.项目投资情况分析（1）审查工程总投资是否超概算，如超概是否办理了调整概算的批准手续，调整概算的批准手续是否合规，有无存在越权审批的情况（2）审查单项工程是否超概算，是否办理了单项工程之间投资调剂的批准手续，调剂的批准手续是否合规（3）审查重大设计变更的必要性和手续。重大的设计变更一般对投资影响较大，审查变更是否必须，是否有原设计单位出具书面的变更通知和监理部门的审核意见(十二)审计财经法规的执行情况1.审计会计基础工作（1）审查各项财务支出和付款是否真实合规（2）凭证附件是否符合要求（3）审批手续是否完备（4）是否存在超合同规定付款、无审批手续等违规现象（5）财务竣工决算资料的整理和归档情况2.审计财经法纪执行情况（1）核实往来款项和银行付款，审查是否存在挪用工程建设资金的行为（2）审查是否存在隐瞒、转移、挪用建设工程物资的行为（3）审查是否存在收入不入账、虚拟工程支出等私设“小金库”的行为四、常见问题及审计定性（见附件）五、主要审计方法（略）见附件六、规范审计流程（略）见附件