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1、第第五五章章长期股权投资长期股权投资6/15/20231 一、长期股权投资的适用范围一、长期股权投资的适用范围l控制控制50%l共同控制共同控制=50%l重大影响重大影响=20%,50%l无控制、无共同控制、无重大影响无控制、无共同控制、无重大影响,且且在在活跃市场中没有报价活跃市场中没有报价l注意注意:分清在投资方还是受资方分清在投资方还是受资方(或被投资方或被投资方)的的角度做账角度做账第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量6/15/20232投资投资目的目的短期投资短期投资（交易性金融资产交易性金融资产）长期投资长期投资性质性质短期股票投资短期股票投资短期债券投资短期债

2、券投资性质性质长期股权投资长期股权投资持有至到期投资持有至到期投资（债权投资）（债权投资）金融金融工具准工具准则确认则确认与计量与计量具有控制具有控制 具有共同控制具有共同控制或重大影响或重大影响不具有共同控制不具有共同控制或重大影响且或重大影响且无无报价无公允计量报价无公允计量不具有共同控制不具有共同控制或重大影响或重大影响且有且有报价可公允计量报价可公允计量长期股权投资长期股权投资可供出售金融资产可供出售金融资产（股（股/债）债）长期股权投资的适用范围长期股权投资的适用范围6/15/20233 2.共同控制共同控制(合营企业合营企业)=50%按合同约定共同控制某个实体按合同约定共同控制某个

3、实体 3.重大影响重大影响(联营企业联营企业)对一个企业的财务和经营政策有对一个企业的财务和经营政策有参与决策参与决策的权力，但的权力，但并不决定这些政策。并不决定这些政策。拥有拥有20%，50%表决权的资本表决权的资本 4.无控制、无共同控制、无重大影响无控制、无共同控制、无重大影响 “三无三无”直接拥有直接拥有50%的表决权资本的表决权资本虽直接拥有虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但或以下的表决权资本，但具有实质控制权具有实质控制权6/15/20234取得取得初始投资成本初始投资成本的确定的确定成本法成本法权益法（重）权益法（重）处置损益的处置损益的确定确定本章主要内容本章主要内容持有

4、持有处置处置6/15/20235第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量 企业应设置企业应设置“长期股权投资长期股权投资”科目。科目。长期股权投资核算采用权益法的，应当分别长期股权投资核算采用权益法的，应当分别“成本成本”、“损益调整损益调整”、“其他权益变动其他权益变动”进行明细核算。进行明细核算。6/15/20236本节主要内容本节主要内容初始初始投资投资成本成本企企业业合合并并非企业合并非企业合并同一同一控制控制非同一控制非同一控制发行权益证券发行权益证券支付现金及其他资产支付现金及其他资产按按企业合并企业合并规规定的合并成本计量定的合并成本计量支付现金以购买价款计量支付

5、现金以购买价款计量发行权益证券以公允价值计量发行权益证券以公允价值计量按投资按投资合同合同或协议约定价计量或协议约定价计量(1)类类(2)(3)(4)类类账面账面价值入账价值入账公允价值入账公允价值入账公允价值入账公允价值入账6/15/20237一、企业合并取得的长期股权投资一、企业合并取得的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。成一个报告主体的交易或事项。1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制

6、且该控制并非暂时性的，为同一控多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。制下的企业合并。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。日期。6/15/20238同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并前 企业合并后企业合并后母公司母公司P母公司母公司P子公司子公司A子公司子公司A子公司子公司B子公司子公司B孙公司孙公司B1孙公司孙公司B16/15/20239一、企业合并形成的长期股权投资初始投资成本一、企业合并形成的长期股权投资初始投资成本2、同一控制下的企业合并会计分录、同一控制下的企业合并会计分录（1）合并对

7、价合并对价(支付支付现金、转让非现金现金、转让非现金资产、承担债务的资产、承担债务的账面价值账面价值)被被合并方所合并方所有者权益有者权益账账面价值面价值份额份额长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本差额（调整差额（调整资本公积、留存收益资本公积、留存收益）贷：投出的相应资产科目贷：投出的相应资产科目借：长期股权投资借：长期股权投资6/15/202310分录：分录：借：长期股权投资借：长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值份额被合并方所有者权益账面价值份额)应收股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：相关资产科目贷：相关资产科目(支付

8、的合并对价的资产账面价值支付的合并对价的资产账面价值)借或贷：资本公积借或贷：资本公积6/15/202311例例1：甲公司和乙公司同为：甲公司和乙公司同为A集团的子集团的子公司公司，2007年年6月月1日，甲公司以银行日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。万元。（1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款720万元万元（2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900万元万元6/15/202312（1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款720万元万元借：长期股权投

9、资借：长期股权投资800贷：银行存款贷：银行存款720资本公积资本公积资本溢价资本溢价80（2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资800资本公积资本公积资本溢价资本溢价100贷：银行存款贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益6/15/202313【例题例题】乙公司和丙公司同为甲集团的子公司，乙公司和丙公司同为甲集团的子公司，207年年1月月2日，乙公司和丙公司达成合并协议，乙公司以银行存日，乙公司和丙公司达成合并协议，乙公司以银行存款款5 000万元作为对价，取得同一集团内另外一家企万元作为对价，

10、取得同一集团内另外一家企业业60%的股权。合并日丙公司的账面所有者权益总额的股权。合并日丙公司的账面所有者权益总额为为8000万元。假定乙公司合并时万元。假定乙公司合并时“资本公积资本公积股本股本溢价溢价”科目的余额为科目的余额为500万元。万元。根据以上资料，乙公司应作如下会计分录：根据以上资料，乙公司应作如下会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司（成本）丙公司（成本）48 000 000（800060%）资本公积资本公积股本溢价股本溢价2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 0006/15/202314合并对价（发行合并对价（发行证券股份证券股份面值）面值）被

11、被合并方所有合并方所有者权益者权益账面价账面价值值份额份额=长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本差额（调整差额（调整资本公积、留存收益资本公积、留存收益）借：长期股权投资借：长期股权投资贷：股本贷：股本6/15/202315分录：分录：借：长期股权投资借：长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值份额被合并方所有者权益账面价值份额)应收股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：贷：股本股本(发行股份的面值总额发行股份的面值总额)差额（调整差额（调整资本公积、留存收益资本公积、留存收益盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润）6/15/20

12、2316例例2 2：甲公司和乙公司同为：甲公司和乙公司同为A A集团的子公集团的子公司，司，20072007年年8 8月月1 1日甲公司发行日甲公司发行600600万股万股普通股（每股面值普通股（每股面值1 1元）作为对价取得元）作为对价取得乙公司乙公司60%60%的股权，同日乙企业账面净的股权，同日乙企业账面净资产总额为资产总额为13001300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资780 780 贷：股本贷：股本600600资本公积资本公积-股本溢价股本溢价1801806/15/2023173、非同一控制下的企业合并取得据、非同一控制下的企业合并取得据企业合并企业合并长期股权投资长期

13、股权投资初始投资成本初始投资成本=合并成本合并成本付出资产、承担负付出资产、承担负债、发行权益性证债、发行权益性证券的券的公允价值公允价值及其及其他相关费用他相关费用一、企业合并形成的长期股权投资初始投资成本一、企业合并形成的长期股权投资初始投资成本6/15/202318分录：分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 (付出资产、承担负债、发行权益性证券的付出资产、承担负债、发行权益性证券的公公允价值允价值+直接相关费用直接相关费用)应收股利应收股利 贷：有关资产贷：有关资产(账面价值账面价值)银行存款银行存款(支付的直接相关费用支付的直接相关费用)贷：贷：营业外收入营业外收入/主营业务收入等主

14、营业务收入等(差额，或差额，或借借营业外支出营业外支出)注：确认了损益注：确认了损益!6/15/202319例例3：甲企业以所持有的部分非流动资产为：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股权，作为合并对价的非流动资产的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为的账面价值为780万元，其目前市场价格万元，其目前市场价格为为1200万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 1200 贷：有关资产贷：有关资产 780 营业外收入营业外收入 4206/15/202320例题例题 207年年4月月1日，甲公司与丙公司达成合并协

15、议，日，甲公司与丙公司达成合并协议，约定甲公司以一批产品向丙公司投资，占丙公司股份约定甲公司以一批产品向丙公司投资，占丙公司股份总额的总额的60%。该产品的成本为。该产品的成本为350万元，公允价值为万元，公允价值为500万元，该产品适用的增值税的税率为万元，该产品适用的增值税的税率为17%。假定甲。假定甲公司与丙公司在此之前不存在任何投资关系，不考虑公司与丙公司在此之前不存在任何投资关系，不考虑其他相关税费。根据以上资料甲公司应作如下会计分其他相关税费。根据以上资料甲公司应作如下会计分录：录：借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司（成本）丙公司（成本）5 850 000 贷：主营业务收入贷：

16、主营业务收入5 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）850 000同时结转该批产品的成本：同时结转该批产品的成本：借：主营业务成本借：主营业务成本3 500 000 贷：库存商品贷：库存商品 3 500 0006/15/202321二、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量二、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（重）（重）1、以支付现金取得、以支付现金取得初始投初始投资成本资成本包括包括不包括不包括购买价款购买价款税金、手续费等税金、手续费等直接相关费用直接相关费用已已宣告尚未领取宣告尚未领取的现金股利的现金股利6/15/202322【例例】2007年年4月月1

17、日，甲公司从证券市场上日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期万股股票作为长期股权投资，每股股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放元（含已宣告但尚未发放的现金股利的现金股利0.5元），实际支付价款元），实际支付价款8000万万元，另支付相关税费元，另支付相关税费40万元。万元。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资7540应收股利应收股利500贷：银行存款贷：银行存款80406/15/202323【例题例题】为保证原料的供应，为保证原料的供应，207年年1月月2日日C公司在公开交公司在公开交易的股票市场上购买易的股

18、票市场上购买D公司公司5%的股票的股票100万股，每股万股，每股12.2元，其中元，其中0.2元为已宣告但尚未收取的现金股利，元为已宣告但尚未收取的现金股利，另支付相关税费另支付相关税费24 000元，所有款项已通过银行存款元，所有款项已通过银行存款支付。根据以上资料，支付。根据以上资料，C公司应作如下会计分录：公司应作如下会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资D公司（成本）公司（成本）12 024 000（1 000 000（12.2-0.2）24000）应收股利应收股利 200 000 贷：银行存款贷：银行存款12 224 0006/15/202324例题例题207年年4月月1日，甲公

19、司接受乙公司以所持有的对丁日，甲公司接受乙公司以所持有的对丁公司的长期股权投资作为投入资本。乙公司对丁公司公司的长期股权投资作为投入资本。乙公司对丁公司长期股权投资的账面价值为长期股权投资的账面价值为2 400万元，未计提长期万元，未计提长期股权投资减值准备。甲公司和乙公司约定，对丁公司股权投资减值准备。甲公司和乙公司约定，对丁公司的长期股权投资的价值为的长期股权投资的价值为3 600万元，占甲公司所有万元，占甲公司所有者权益的者权益的25%，在，在207年年4月月1日，甲公司股本总额日，甲公司股本总额为为12 000万元。假定不考虑其他相关税费。根据以上万元。假定不考虑其他相关税费。根据以上

20、资料甲公司应作如下会计分录：资料甲公司应作如下会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资丁公司（成本）丁公司（成本）36 000 000贷：股本贷：股本 30 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价6 000 0006/15/2023252、以其他方式取得、以其他方式取得取得方式初始投资成本计量投资者投入投资者投入投资合同或协议投资合同或协议约定价值约定价值发行权益性证券发行权益性证券发行权益性证券的发行权益性证券的公允价值公允价值(手续费、佣金从溢价收入扣除手续费、佣金从溢价收入扣除)非非货币性资产交货币性资产交换换换换出（换入）资产出（换入）资产公允价值公允价值或或换出资产换出资

21、产账面价值账面价值为基础为基础债务重组债务重组受让非受让非现金资产现金资产公允价值公允价值6/15/202326【例例5】2007年年8月月1日，日，A公司接受公司接受B公司公司投资，投资，B公司将持有的对公司将持有的对C公司的长期股权公司的长期股权投资投入到投资投入到A公司。公司。B公司持有的对公司持有的对C公司公司的长期股权投资的账面余额为的长期股权投资的账面余额为800万元，万元，未计提减值准备。未计提减值准备。A公司和公司和B公司投资合同公司投资合同约定的价值为约定的价值为1000万元，万元，A公司的注册资公司的注册资本为本为5000万元，万元，B公司投资持股比例为公司投资持股比例为2

22、0%。A 公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资1000贷：实收资本贷：实收资本1000 6/15/202327例例6：企业通过发行股票的方式取得：企业通过发行股票的方式取得乙公司乙公司15%的股权，股票面值的股权，股票面值100万万元，市价元，市价160万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 160 贷：股本贷：股本 100 资本公积资本公积 60若企业另支付了股票发行若企业另支付了股票发行费费10万元？万元？6/15/202328A、B公司属于非同一控制下的独立公公司属于非同一控制下的独立公司。司。A以本企业的固定资产对以本企业的固定资产对B投资，投

23、资，取得取得B60%的股份。该固定资产原值的股份。该固定资产原值1500万，已提折旧万，已提折旧400万，已提减值万，已提减值准备准备50万，该固定资产公允价值万，该固定资产公允价值1250万万。B的所有者权益的所有者权益2000万。万。A长期长期股权投资的成本为（）万？股权投资的成本为（）万？A.1500 B.1050 C.1200 D.12506/15/202329A、B公司属于非同一控制下的独立公公司属于非同一控制下的独立公司。司。A以本企业的固定资产对以本企业的固定资产对B投资，投资，取得取得B60%的股份。该固定资产原值的股份。该固定资产原值1500万，已提折旧万，已提折旧400万，

24、已提减值万，已提减值准备准备50万，该固定资产公允价值万，该固定资产公允价值1300万。万。B的所有者权益的所有者权益2000万。万。A长期长期股权投资的成本为（）万？股权投资的成本为（）万？A.1500 B.1050 C.1300 D.1200若改若改为为,同一控制同一控制?答案是多少答案是多少?D6/15/202330第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量l成本法成本法l权益法权益法6/15/202331一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的概念及适用范围（一）成本法的概念及适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。追加成本法，是指投资按

25、成本计价的方法。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本或收回投资应当调整长期股权投资的成本。1.控制控制2、三无、三无且在活跃市场中没有报价，公允价且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量值不能可靠计量6/15/202332确认确认初始投资初始投资成本成本在被投资单位在被投资单位宣宣告分派告分派利润或现利润或现金股利时，才作金股利时，才作账务处理。账务处理。不宣不宣告分利告分利则则不作不作账账务处理务处理（二）成本法的核算方法（三步）（二）成本法的核算方法（三步）投资时投资时宣告分利时宣告分利时注意：不在每注意：不在每年末年末按应享被按应享被投资单位的净投资单位的净利润调整投资利润调整投

26、资的账面价值的账面价值，这是与这是与权益法权益法的重要区别。的重要区别。处置时处置时6/15/2023332、被投资单位、被投资单位宣告分派宣告分派利润或现金股利的账利润或现金股利的账务处理务处理投资企业确认投资收益，仅投资企业确认投资收益，仅限于限于被投资单位被投资单位接受投资接受投资后后产生的累积净利润的分配额产生的累积净利润的分配额，所，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。作为初始投资成本的收回。P956/15/2023342、被投资单位、被投资单位宣告分派宣告分派利润或现金股利的账务处理利润或现金股利的账务处理一般原则一

27、般原则投资投资前前投资投资时时投资投资后后100万元万元10%50万元万元10%（表示（表示累积净利润累积净利润）确认确认投资收益投资收益冲减冲减初始投资成本初始投资成本6/15/202335账务处理账务处理借：应收股利借：应收股利（被投资单位当年分配利润（被投资单位当年分配利润投资比例投资比例)贷：投资收益贷：投资收益(一定在贷方一定在贷方)借或贷借或贷：长期股权投资长期股权投资6/15/202336投资持投资持股比例股比例 应收股利应收股利 本期被投资单本期被投资单位宣告分派的位宣告分派的现金股利现金股利6/15/202337投资后至本投资后至本年末止被投年末止被投资单位累积资单位累积分派

28、的利润分派的利润(现金股利现金股利)投资后至上投资后至上年末止被投年末止被投资单位累积资单位累积实现的实现的净损益净损益投资企投资企业已冲业已冲减的投减的投资成本资成本投资投资持股持股比例比例(-)-长期长期股权股权=投资发投资发生额生额计算结果计算结果00，为本期应冲减的投资成本，贷，为本期应冲减的投资成本，贷“长期长期股权投资股权投资”；计算结果计算结果00，不调整不调整长期股权投资初始投资成本长期股权投资初始投资成本0，要调增要调增长期股权投资初始投资成长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益（本，差额计入当期损益（营业外收入营业外收入）则：权益法下，取得长期股权投资时，以则：权益法下

29、，取得长期股权投资时，以A和和B孰大孰大确定计入确定计入“长期股权投资长期股权投资-成本成本”的金额。的金额。6/15/202356例例5：A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值公允价值为为6000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影公司施加重大影响，则响，则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 2000万元万元 贷：银行存款等贷：银行存款等 2000万元万元6/15/202357如投资时如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为

30、公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则万元，则A公司应进行的处理为公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 2000万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 2000万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资 100万元万元 贷：营业外收入贷：营业外收入 100万元万元6/15/202358（二）权益法的核算方法（程序）与要点二）权益法的核算方法（程序）与要点持有持有长投账面价值长投账面价值=应享被投资单位所有者权益应享被投资单位所有者权益账面价值账面价值实现实现净损净损益益调整调整宣告宣告分派分派股利股利调整调整其他其他权益权益项目调整项目调整取得取得处置处置Dr:长投长投-成本成

31、本 Cr:银存银存修正修正P97亏损亏损:Dr:投资收益投资收益 Cr:长投长投-损调损调盈利盈利:Dr:长投长投-损益调整损益调整 Cr:投资收益投资收益Dr:应收股利应收股利Cr:长投长投-损调损调Dr:长投长投-其他权益变动其他权益变动 Cr:资本公积资本公积6/15/2023592、被投资单位实现、被投资单位实现净损益净损益和和分派现金股利分派现金股利的处理的处理（1）被投资单位当年实现）被投资单位当年实现净利润净利润借：长期股权投资借：长期股权投资公司（公司（损益调整损益调整）贷：投资收益贷：投资收益注意：注意：以投资时被投资单位各项可辨认资以投资时被投资单位各项可辨认资产的产的公允

32、价值公允价值为基础调整后确认净利润为基础调整后确认净利润6/15/202360但是，基于重要性原则，通常应考虑的调但是，基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。要的，也应进行调整。6/15/202361（二）权益法的核算方法（程序）与要点二）权益法的核算方法（程序）与要点持有持有长投账面价值长投账面价

33、值=应享被投资单位所有者权益应享被投资单位所有者权益账面价值账面价值实现实现净损净损益益调整调整宣告宣告分派分派股利股利调整调整其他其他权益权益项目调整项目调整取得取得处置处置Dr:长投长投-成本成本 Cr:银存银存修正修正P97亏损亏损:Dr:投资收益投资收益 Cr:长投长投-损调损调盈利盈利:Dr:长投长投-损益调整损益调整 Cr:投资收益投资收益Dr:应收股利应收股利Cr:长投长投-损调损调Dr:长投长投-其他权益变动其他权益变动 Cr:资本公积资本公积6/15/202362（3）被投资单位当年发生）被投资单位当年发生净亏损净亏损借：投资收益借：投资收益股权投资损失股权投资损失 贷：长期

34、股权投资贷：长期股权投资B公司（公司（损益调整损益调整）会计分录会计分录注意事项注意事项6/15/202363注意注意：首先首先，冲减长期股权投资的账面价值（，冲减长期股权投资的账面价值（长期长期股权投资股权投资-长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备）。）。其次其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。收项目等的账面价值。最后最后，经过上述处理，按照投资合同或协

35、议约定企，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的（比如担保责任）业仍承担额外义务的（比如担保责任），应按预计，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，恢的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。6/15/202364例例6

36、:甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%的股权的股权,2006年年12月月31日投资的账面价值为日投资的账面价值为2000万元。乙万元。乙企业企业2007年亏损年亏损3000万元。假定取得投资万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：同。则：甲企业甲企业2007年应确认投资损失年应确认投资损失1200万元万元长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800万元万元6/15/202365上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，万元

37、，当年度甲企业应分担损失当年度甲企业应分担损失2400万元万元长期股权投资账面价值减至长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失万元，则应进一步确认损失借：投资收益借：投资收益 400 贷：长期应收款贷：长期应收款 4006/15/202366除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记外损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上述被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借：

38、长期借：长期应收款应收款 长期股权投资长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益6/15/202367（二）权益法的核算方法（程序）与要点二）权益法的核算方法（程序）与要点持有持有长投账面价值长投账面价值=应享被投资单位所有者权益应享被投资单位所有者权益账面价值账面价值实现实现净损净损益益调整调整宣告宣告分派分派股利股利调整调整其他其他权益权益项目调整项目调整取得取得处置处置Dr:长投长投-成本成本 Cr:银存银存修正修正P97亏损亏损:Dr:投资收益投资收益 Cr:长投长投-损调损调盈利盈利:Dr:长投长投-损益调整损益调整 Cr:投资收益投资收益Dr:应收股利应收股利Cr:长投长投-损调损调D

39、r:长投长投-其他权益变动其他权益变动 Cr:资本公积资本公积6/15/202368（2）被投资单位宣告分派利润或现金股利）被投资单位宣告分派利润或现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司（公司（损益调整损益调整）但但,注意分红来源于利润注意分红来源于利润,分红应该分净利润分红应该分净利润,如果如果超过净利的分红超过净利的分红,见见P99.3.(1)(2)(3)所以所以,会计分录应变形为会计分录应变形为借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司（公司（损益调整损益调整）P99.3(1)投资收益投资收益P99.3(2)长期股权投资长期股权投资

40、B公司（公司（投资成本投资成本）P99.3(3)6/15/202369（二）权益法的核算方法（程序）与要点二）权益法的核算方法（程序）与要点持有持有长投账面价值长投账面价值=应享被投资单位所有者权益应享被投资单位所有者权益账面价值账面价值实现实现净损净损益益调整调整宣告宣告分派分派股利股利调整调整其他其他权益权益项目调整项目调整取得取得处置处置Dr:长投长投-成本成本 Cr:银存银存修正修正P97亏损亏损:Dr:投资收益投资收益 Cr:长投长投-损调损调盈利盈利:Dr:长投长投-损益调整损益调整 Cr:投资收益投资收益Dr:应收股利应收股利Cr:长投长投-损调损调Dr:长投长投-其他权益变动其

41、他权益变动 Cr:资本公积资本公积6/15/2023703、被投资单位除净损益外、被投资单位除净损益外其他所有者权益其他所有者权益的变动的变动借：长期股权投资其他权益变动借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积待该项投资处置时：待该项投资处置时：借：资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益6/15/202371（2002）采用权益法核算时，下列各项不）采用权益法核算时，下列各项不会引起投资企业长期股权投资账面价值发会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是（生增减变动的是（）。）。A、被投资单位接受现金捐赠被投资单位接

42、受现金捐赠B、被投资单位接受实物捐赠被投资单位接受实物捐赠C、被投资单位宣告分派股票股利被投资单位宣告分派股票股利D、被投资单位宣告分派现金股利被投资单位宣告分派现金股利6/15/202372三、长期股权投资的减值和处置三、长期股权投资的减值和处置（一）长期股权投资的减值（一）长期股权投资的减值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备6/15/202373（二）长期股权投资的处置（二）长期股权投资的处置1、长期股权投资账面价值与实际取得价款、长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益（投资收益）；的差额，计入当期损益（投资收益）；2、采用权益法核算

43、的长期股权投资，因被、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的，变动而计入资本公积的，处置该项投资时处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。例转入当期损益（投资收益）。6/15/202374成本法成本法成本法成本法核算范围核算范围控制、无共同控制或重大影响控制、无共同控制或重大影响初始投资初始投资初始投资成本计价初始投资成本计价被投资单位实现净收益被投资单位实现净收益不处理不处理被投资单位分配现金股利被投资单位分配现金股利将其确认为投资

44、收益将其确认为投资收益被投资单位除净损益之的被投资单位除净损益之的所有者权益变动所有者权益变动不处理不处理减值准备的提取减值准备的提取按按企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量处理处理借：借：资产减值损失资产减值损失贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备6/15/202375权益法权益法核算范围核算范围共同控制、重大影响共同控制、重大影响初始投资初始投资 按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认为初始投资额确认为初始投资成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调整长期

45、股权投资整长期股权投资,成本大于份额的，做商誉处理成本大于份额的，做商誉处理被投资单位实现净收被投资单位实现净收益益按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收益，另一方面增加长期股权投资账面价值益，另一方面增加长期股权投资账面价值被投资单位分配现金股利被投资单位分配现金股利减少所增加的长期股权投资账面价值减少所增加的长期股权投资账面价值被投资单位除净损益被投资单位除净损益外的所有者权益变动外的所有者权益变动按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面增加其资本公积价值，另一方面增加其资本公积减值准备的提取减

46、值准备的提取按（企业会计准则第按（企业会计准则第8号号资产减值）处理资产减值）处理借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备权益法权益法6/15/202376权益法权益法核算范围核算范围共同控制、重大影响共同控制、重大影响初始投资初始投资 按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认为初始投资额确认为初始投资成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调整长期股权投资整长期股权投资,成本大于份额的，做商誉处理成本大于份额的，做商誉处理被投资单位实现净收被投资单位实现净收益益按投资

47、比例分享，一方面增加本企业的投资收按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收益，另一方面增加长期股权投资账面价值益，另一方面增加长期股权投资账面价值被投资单位分配现金股利被投资单位分配现金股利减少所增加的长期股权投资账面价值减少所增加的长期股权投资账面价值被投资单位除净损益被投资单位除净损益外的所有者权益变动外的所有者权益变动按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面增加其资本公积价值，另一方面增加其资本公积减值准备的提取减值准备的提取按（企业会计准则第按（企业会计准则第8号号资产减值）处理资产减值）处理借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备6/15/202377