第08章证券公司业务的核算课件.ppt

1、第八章第八章 证券公司业务的核算证券公司业务的核算第一节 证券公司业务概述一、证券与证券市场（一）证券证券是证明持券人有按照证券所规定的内容取得相应证券是证明持券人有按照证券所规定的内容取得相应权益的证明书。证券分为商品证券、货币证券和资本权益的证明书。证券分为商品证券、货币证券和资本证券（或收益证券）。证券（或收益证券）。商品证券本身没有价值，只证明持券人对商品具有领商品证券本身没有价值，只证明持券人对商品具有领取权，如提货单、仓单等。货币证券是表明持券人对取权，如提货单、仓单等。货币证券是表明持券人对货币具有索取权的证券，如汇票、本票、支票等。资货币具有索取权的证券，如汇票、本票、支票等。

2、资本证券是表明持券人的资本所有权或债权，并可以据本证券是表明持券人的资本所有权或债权，并可以据其获得一定收益的证券，如股票、债券等。其获得一定收益的证券，如股票、债券等。金融企业经营的证券业务指的是资本证券。资本证金融企业经营的证券业务指的是资本证券。资本证券是一种特殊资本，持有人能够获得一定的收益，券是一种特殊资本，持有人能够获得一定的收益，并可以转让给他人而收回本金，也就是说资本证券并可以转让给他人而收回本金，也就是说资本证券可以买卖，具有市场性。可以买卖，具有市场性。（二）证券市场证券市场是股票、债券、投资基金等有价证券发行证券市场是股票、债券、投资基金等有价证券发行和交易的场所。从广义

3、上讲，证券市场是指一切以和交易的场所。从广义上讲，证券市场是指一切以证券为对象的交易关系的总和，通过自由竞争的方证券为对象的交易关系的总和，通过自由竞争的方式，根据供求关系决定有价证券价格的一种交易机式，根据供求关系决定有价证券价格的一种交易机制。制。二、证券公司（一）证券公司及功能根据根据中华人民共和国证券法中华人民共和国证券法（以下简称（以下简称证券证券法法）的规定，证券公司是指依照）的规定，证券公司是指依照中华人民共和国中华人民共和国公司法公司法规定，经国务院证券监督管理机构审查批准规定，经国务院证券监督管理机构审查批准设立的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份有设立的从事证券经营业务

4、的有限责任公司或者股份有限公司。限公司。证券公司不仅是证券市场上最重要的中介机构，也是证券公司不仅是证券市场上最重要的中介机构，也是证券市场的主要参与者，承担着证券代理发行、证券证券市场的主要参与者，承担着证券代理发行、证券代理买卖、资产管理以及证券咨询等重要职责。代理买卖、资产管理以及证券咨询等重要职责。（二）证券公司的种类和业务范围证券法证券法第第119条规定，国家对证券公司实条规定，国家对证券公司实行分类管理，分为综合类证券公司和经纪类证行分类管理，分为综合类证券公司和经纪类证券公司，并由国务院证券监督管理机构按照其券公司，并由国务院证券监督管理机构按照其分类颁发业务许可证。根据这一规定

5、，我国证分类颁发业务许可证。根据这一规定，我国证券公司主要分为两种：券公司主要分为两种：1经纪类证券公司这类公司是指接受客户的委托，以自己的名义从事这类公司是指接受客户的委托，以自己的名义从事证券买卖，收取一定佣金的经济组织。公司通常提证券买卖，收取一定佣金的经济组织。公司通常提供交易的基本条件和服务。供交易的基本条件和服务。经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务，即经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务，即只能从事代理客户买卖股票、债券、基金、可转换只能从事代理客户买卖股票、债券、基金、可转换企业债券、认股权证等。只能按受托完成交易金额企业债券、认股权证等。只能按受托完成交易金额的一定比

6、例或按定额收取经纪佣金。的一定比例或按定额收取经纪佣金。2综合类证券公司这类公司既可从事经纪业务，又可开展自营、承销这类公司既可从事经纪业务，又可开展自营、承销及其他业务，因而是同时为本人或客户从事证券买及其他业务，因而是同时为本人或客户从事证券买卖、为客户提供服务的经济组织。卖、为客户提供服务的经济组织。综合类证券公司的证券业务有证券经纪业务、证券综合类证券公司的证券业务有证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务和经国务院证券监督管理自营业务、证券承销业务和经国务院证券监督管理机构核定的其他证券业务四种。机构核定的其他证券业务四种。（1）证券经纪业务证券经纪业务，是指在证券交易中，证券公司通

7、过证券经纪业务，是指在证券交易中，证券公司通过代理客户买卖证券并收取佣金，促成证券买卖双方代理客户买卖证券并收取佣金，促成证券买卖双方交易的中介业务活动。证券经纪业务是证券公司最交易的中介业务活动。证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务。基本的一项业务。证券公司作为中介人，代为办理证券买卖，根据委证券公司作为中介人，代为办理证券买卖，根据委托人对证券品种、价格和交易数量的委托办理证券托人对证券品种、价格和交易数量的委托办理证券交易。交易。在经纪业务中，证券公司应遵循代理原则、效率原在经纪业务中，证券公司应遵循代理原则、效率原则和则和“三公（三公（公开、公平、公正）原则公开、公平、公正）原则”。

8、（2）证券自营业务证券自营业务，是指在证券交易中，证券公司以本证券自营业务，是指在证券交易中，证券公司以本公司的名义，以自有的资金和证券，进行证券买卖，公司的名义，以自有的资金和证券，进行证券买卖，并取得收益的业务活动。证券公司在自营业务中，并取得收益的业务活动。证券公司在自营业务中，一方面是证券的买入者，以自有资金和自身账户买一方面是证券的买入者，以自有资金和自身账户买进证券；另一方面又充当证券卖出者，卖出属于自进证券；另一方面又充当证券卖出者，卖出属于自己所有的证券，并获取价差收益。由于证券市场的己所有的证券，并获取价差收益。由于证券市场的高收益性和高风险性，证券公司的自营业务具有一高收益

9、性和高风险性，证券公司的自营业务具有一定的投机性，业务风险较大。定的投机性，业务风险较大。在我国，证券交易活动只允许在证券交易所进行，在我国，证券交易活动只允许在证券交易所进行，证券公司的自营业务就是证券公司在证券交易所买证券公司的自营业务就是证券公司在证券交易所买卖证券的活动。卖证券的活动。（3）证券承销业务证券承销业务是指在证券发行中，证券公司根据承证券承销业务是指在证券发行中，证券公司根据承销协议，协助证券发行人推销其所发行的证券的行销协议，协助证券发行人推销其所发行的证券的行为。证券承销有两种主要方式：代销和包销。为。证券承销有两种主要方式：代销和包销。（4）国务院证券监督管理机构批准

10、的其他证券业务除上述三项业务外，随着证券市场的发展和成熟，除上述三项业务外，随着证券市场的发展和成熟，证券公司的业务范围还会有所扩大。因此，证券法证券公司的业务范围还会有所扩大。因此，证券法授权国务院证券监督机构可以批准综合类证券公司授权国务院证券监督机构可以批准综合类证券公司经营其他证券业务。如投资咨询业务、并购业务、经营其他证券业务。如投资咨询业务、并购业务、受托投资管理业务和基金管理业务等等。受托投资管理业务和基金管理业务等等。以上都是综合类证券公司从事的业务范围，其中以以上都是综合类证券公司从事的业务范围，其中以经纪业务、自营业务和承销业务为最主要的业务，经纪业务、自营业务和承销业务为

11、最主要的业务，下面将详细介绍这三类业务的会计核算。下面将详细介绍这三类业务的会计核算。三、证券业务核算的特点证券公司属于金融企业的范畴，但其业务内容与商业银证券公司属于金融企业的范畴，但其业务内容与商业银行、保险公司、信托投资公司等其他金融企业不同。因行、保险公司、信托投资公司等其他金融企业不同。因此，证券业务的会计核算与其他金融企业的会计核算也此，证券业务的会计核算与其他金融企业的会计核算也有很大区别，主要体现在：有很大区别，主要体现在：（一）业务的针对性强证券业务所涉及的单位从业务性质上可分为三大类：一证券业务所涉及的单位从业务性质上可分为三大类：一是以证券公司为主体，包括各类投资信托公司

12、及非银行是以证券公司为主体，包括各类投资信托公司及非银行金融机构所属证券部等证券经营机构；二是以证券交易金融机构所属证券部等证券经营机构；二是以证券交易所为主体，包括各地证券交易中心等证券中介机构；三所为主体，包括各地证券交易中心等证券中介机构；三是证券登记公司、登记结算公司和投资咨询公司等证券是证券登记公司、登记结算公司和投资咨询公司等证券服务公司。服务公司。由于这些机构业务性质、经营范围和涉及的对象均不同，由于这些机构业务性质、经营范围和涉及的对象均不同，因此使用的会计科目及账务处理既有区别又有联系，有因此使用的会计科目及账务处理既有区别又有联系，有的甚至借贷方向相反，如的甚至借贷方向相反

13、，如“清算备付金清算备付金”科目，对证券科目，对证券公司属资产类科目，而对证券中介机构及证券服务机构公司属资产类科目，而对证券中介机构及证券服务机构来说则属于负债类的科目。来说则属于负债类的科目。（二）价值变动频繁各类证券是证券公司主要的流动资产，其价值反映在表各类证券是证券公司主要的流动资产，其价值反映在表内会计科目中，但数量都在表外科目中核算。各类证券内会计科目中，但数量都在表外科目中核算。各类证券的实际价值并非是账面价值，其真正价值应该是市价。的实际价值并非是账面价值，其真正价值应该是市价。因此，对于证券本身这种流通性很强、价格波动频繁的因此，对于证券本身这种流通性很强、价格波动频繁的特

14、殊金融商品，如何准确、真实、及时地反映其实际价特殊金融商品，如何准确、真实、及时地反映其实际价值，并且能实事求是地反映证券经营机构的实际经营状值，并且能实事求是地反映证券经营机构的实际经营状况，是一个至关重要的问题。况，是一个至关重要的问题。（三）清算关系复杂证券市场中的证券买卖交易同商品市场中商品的销售，证券市场中的证券买卖交易同商品市场中商品的销售，从形式上看二者都遵循从形式上看二者都遵循“钱货两清钱货两清”的交易原则，但其的交易原则，但其交易对象不同，商品买卖中买卖双方的地位相对稳定，交易对象不同，商品买卖中买卖双方的地位相对稳定，而证券交易中，无论是充当经纪人的证券经营机构，还而证券交

15、易中，无论是充当经纪人的证券经营机构，还是作为客户的投资人，在整个证券市场中地位都是不稳是作为客户的投资人，在整个证券市场中地位都是不稳定的。他们不断地充当应收证券者，或者应付证券者，定的。他们不断地充当应收证券者，或者应付证券者，给资金或证券的清算带来了难度。给资金或证券的清算带来了难度。在一笔证券买卖成交后，从卖方角度看，交易所对证券在一笔证券买卖成交后，从卖方角度看，交易所对证券商是应收证券，应付价款；投资人对证券商是应付证券，商是应收证券，应付价款；投资人对证券商是应付证券，应收价款。而从买方角度看，则正好相反。可见，清算应收价款。而从买方角度看，则正好相反。可见，清算关系是因人而异，

16、根据买卖地位而变化。所以，会计核关系是因人而异，根据买卖地位而变化。所以，会计核算必须明确对象。算必须明确对象。第二节第二节 证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务。证券证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务。证券经纪业务又称代理买卖证券业务，是指证券公司接经纪业务又称代理买卖证券业务，是指证券公司接受客户委托代客买卖有价证券的行为。证券公司作受客户委托代客买卖有价证券的行为。证券公司作为中介人，代为办理证券买卖，根据委托人对证券为中介人，代为办理证券买卖，根据委托人对证券品种、价格和交易数量的委托办理证券交易。品种、价格和交易数量的委托办理证券交易。证券经

17、纪业务主要有代理买卖证券、代理兑付证券、证券经纪业务主要有代理买卖证券、代理兑付证券、代保管证券等。证券公司从事经纪业务收取手续费，代保管证券等。证券公司从事经纪业务收取手续费，是证券公司营业收入的主要部分。是证券公司营业收入的主要部分。一、证券经纪业务会计科目的设置证券经纪业务主要涉及证券经纪业务主要涉及“清算备付金清算备付金”、“代买卖证券款代买卖证券款”、“代兑付债券代兑付债券”和和“代代兑付债券款兑付债券款”科目，此外，还有科目，此外，还有“手续费支手续费支出出”、“手续费收入手续费收入”等科目。下面具体介等科目。下面具体介绍前四个科目。绍前四个科目。（一）清算备付金“清算备付金清算备

18、付金”是资产类科目，用来核算证券公司是资产类科目，用来核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。其借方登记证券公司存入清算代理机机构的款项。其借方登记证券公司存入清算代理机构的款项，贷方登记从清算代理机构收回资金的数构的款项，贷方登记从清算代理机构收回资金的数额。科目期末借方余额反映存入证券登记结算机构额。科目期末借方余额反映存入证券登记结算机构尚未使用的款项。尚未使用的款项。本科目下设置本科目下设置“公司公司”和和“客户客户”两个明细科目。两个明细科目。“公司公司”明细科目核算公司为进行自营证券交易等明细科目核算公司为进行

19、自营证券交易等业务的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的业务的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项；款项；“客户客户”明细科目核算公司代理客户进行证明细科目核算公司代理客户进行证券交易等业务的资金清算与交收而为客户存入指定券交易等业务的资金清算与交收而为客户存入指定清算代理机构的款项。清算代理机构的款项。（二）代买卖证券款“代买卖证券款代买卖证券款”是负债类科目，用于核算公司接是负债类科目，用于核算公司接受客户委托，代客户买卖股票、债券和其他有价证受客户委托，代客户买卖股票、债券和其他有价证券，由客户交存的款项。公司代客户认购新股的款券，由客户交存的款项。公司代客户认购新股的款项、代理

20、客户领取的现金股利和债券利息、代客户项、代理客户领取的现金股利和债券利息、代客户向证券交易所支付的配股款等，也在此科目中核算。向证券交易所支付的配股款等，也在此科目中核算。本科目按客户名称设置明细账，期末贷方余额反映本科目按客户名称设置明细账，期末贷方余额反映客户交存的代买卖证券款项的余额。客户交存的代买卖证券款项的余额。（三）代兑付债券“代兑付债券代兑付债券”科目是资产类科目，用于核算证券科目是资产类科目，用于核算证券公司接受委托，代理兑付到期的债券而付出的款项公司接受委托，代理兑付到期的债券而付出的款项。借方登记已兑付的各类到期债券以及因委托单位未借方登记已兑付的各类到期债券以及因委托单位

21、未拨付或拨付不足债券兑付资金、客户兑付时垫付的拨付或拨付不足债券兑付资金、客户兑付时垫付的资金；贷方登记国家或企业拨付的委托兑付债券资资金；贷方登记国家或企业拨付的委托兑付债券资金，以及向委托单位交付已兑付的债券并收回垫付金，以及向委托单位交付已兑付的债券并收回垫付的资金；期末借方余额反映公司接受委托，代理兑的资金；期末借方余额反映公司接受委托，代理兑付到期的债券实际已兑付的金额。付到期的债券实际已兑付的金额。本科目按委托单位和债券种类设置明细账。本科目按委托单位和债券种类设置明细账。（四）代兑付债券款“代兑付债券款代兑付债券款”科目是负债类科目，用来核算公科目是负债类科目，用来核算公司接受委

22、托，代理兑付债券业务而收到委托单位预司接受委托，代理兑付债券业务而收到委托单位预付的兑付资金，其贷方登记收到委托单位的兑付资付的兑付资金，其贷方登记收到委托单位的兑付资金，借方登记代理兑付的资金，期末贷方余额反映金，借方登记代理兑付的资金，期末贷方余额反映公司已收到但尚未兑付的代兑付债券款余额。公司已收到但尚未兑付的代兑付债券款余额。二、证券经纪业务的核算 主要包括资金专户核算、代理认购新股、代理买卖主要包括资金专户核算、代理认购新股、代理买卖证券、代理兑付债券、代理配股派息等内容的核算证券、代理兑付债券、代理配股派息等内容的核算（一）资金专户的核算证券公司代理客户进行证券买卖，客户将款项交存

23、证证券公司代理客户进行证券买卖，客户将款项交存证券公司，公司应设立资金专户，将代理买卖证券款与券公司，公司应设立资金专户，将代理买卖证券款与公司自有资金严格区分使用，不得随意挪用和占用客公司自有资金严格区分使用，不得随意挪用和占用客户资金。户资金。1客户开设资金专户并交来款项，会计分录为：客户开设资金专户并交来款项，会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款 此会计分录还适用于客户日常存款，取款分录则相反。此会计分录还适用于客户日常存款，取款分录则相反。2客户结息销户时，首先结清利息，会计分录如下：客户结息销户时，首先结清利息，会计分录如下：借：应付款项借：应付款项

24、应付客户资金利息应付客户资金利息 贷：银行存款贷：银行存款提款销户时的会计分录为：提款销户时的会计分录为：借：代买卖证券款借：代买卖证券款 贷：银行存款贷：银行存款3客户的存款是要支付利息的，按照银行规定，每客户的存款是要支付利息的，按照银行规定，每季度结算一次。按季计提客户存款利息的会计分录季度结算一次。按季计提客户存款利息的会计分录为：为：借：利息支出借：利息支出 贷：应付款项贷：应付款项应付客户资金利息应付客户资金利息客户资金专户统一结息时，会计分录为：客户资金专户统一结息时，会计分录为：借：应付款项借：应付款项应付客户资金利息（已提利息部应付客户资金利息（已提利息部分）分）利息支出（未

25、提利息部分直接支付）利息支出（未提利息部分直接支付）贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款4公司为客户在证券交易所开设清算资金专户，会公司为客户在证券交易所开设清算资金专户，会计分录为：计分录为：借：清算备付金借：清算备付金证券公司证券公司 贷：银行存款贷：银行存款（二）代理认购新股1收取认购款证券公司收到客户委托认购新股的款项，根据开户证券公司收到客户委托认购新股的款项，根据开户银行的收账通知办理核算。其会计分录为：银行的收账通知办理核算。其会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款2划转认购资金新股认购开始，证券公司应将款项划转清算代理机新股认购开始，证券公司应将款项

26、划转清算代理机构。其会计分录为：构。其会计分录为：借：清算备付金借：清算备付金证券公司证券公司 贷：银行存款贷：银行存款 3清算资金（1）客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券）客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券交易所清算资金。其会计分录为：交易所清算资金。其会计分录为：借：代买卖证券款借：代买卖证券款 贷：清算备付金贷：清算备付金证券公司证券公司（2）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给公司代理的客户。其会计分录为：退给公司代理的客户。其会计分录为：借：清算备付金借：清算备付金证券公司证券公司 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款（3）公

27、司将未中签的款项划回。其会计分录为，）公司将未中签的款项划回。其会计分录为，借：银行存款借：银行存款 贷：清算备付金贷：清算备付金证券公司证券公司（4）公司将未中签的款项退给客户。其会计分录为：）公司将未中签的款项退给客户。其会计分录为：借：代买卖证券款借：代买卖证券款 贷：银行存款贷：银行存款例例15月初，某证券公司代理客户认购月初，某证券公司代理客户认购新股，收新股，收到客户交来的认购款到客户交来的认购款200万元，为客户办理申购手万元，为客户办理申购手续，续，5月月6日将款项划到证券交易所。日将款项划到证券交易所。6月月7日证券交日证券交易所完成中签认定工作，客户部分中签，中签资金易所完

28、成中签认定工作，客户部分中签，中签资金160万元，将未中签资金万元，将未中签资金40万元退给客户。中签手万元退给客户。中签手续费率为续费率为0.30%，由发行公司支付并已收到。，由发行公司支付并已收到。其会计分录为：其会计分录为：(1)5月初收到客户认购款项时：月初收到客户认购款项时：借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款 2 000 000(2)5月月6日将款项划付交易所时：日将款项划付交易所时：借：清算备付金借：清算备付金证券公司证券公司 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000(3)6月月7日后客户办理申购手续，在证券公司与

29、证券交日后客户办理申购手续，在证券公司与证券交易所清算时：易所清算时：借：代买卖证券款借：代买卖证券款 1 600 000 贷：清算备付金贷：清算备付金证券公司证券公司 1 600 000(4)证券交易所完成中签认定工作，证券公司将未中签证券交易所完成中签认定工作，证券公司将未中签款项划回时：款项划回时：借：银行存款借：银行存款 400 000 贷：清算备付金贷：清算备付金证券公司证券公司 400 000(5)证券公司将未中签的资金退给客户时：证券公司将未中签的资金退给客户时：借：代买卖证券款借：代买卖证券款 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000(6)收到证券交易所转来发行

30、公司支付的发行手续费时：收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时：借：银行存款借：银行存款 4 800 贷：手续费收入贷：手续费收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入 4 800（三）代理买卖证券代理买卖证券是证券公司代理客户进行证券买卖的代理买卖证券是证券公司代理客户进行证券买卖的业务。公司代理客户买卖证券收到的代买卖证券款，业务。公司代理客户买卖证券收到的代买卖证券款，必须全额存入指定的商业银行的资金专户，不能与必须全额存入指定的商业银行的资金专户，不能与本公司的存款混淆。公司在收到代理客户买卖证券本公司的存款混淆。公司在收到代理客户买卖证券款项的同时，还应当确认一项负债，与客户

31、进行相款项的同时，还应当确认一项负债，与客户进行相关的结算。关的结算。1接受委托证券公司受客户委托买卖证券，客户存入款项，以证券公司受客户委托买卖证券，客户存入款项，以及向证券交易所为客户开立买卖证券资金清算专户，及向证券交易所为客户开立买卖证券资金清算专户，其会计分录均与新股认购相同。其会计分录均与新股认购相同。2代理买卖（1）金融证券机构接受客户委托，通过证券交易所）金融证券机构接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，如果买入证券成交总额大于卖出证代理买卖证券，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，应按清算日买卖证券成交价的差额，券成交总额，应按清算日买卖证券成交价的差额，加代扣代交

32、的印花税，以及向客户收取的佣金等手加代扣代交的印花税，以及向客户收取的佣金等手续费，记入续费，记入“代买卖证券款代买卖证券款”科目；按公司负担的科目；按公司负担的交易费用，记入交易费用，记入“手续费支出手续费支出”科目；按买卖证券科目；按买卖证券成交价的差额，加代扣代收的印花税和公司应负担成交价的差额，加代扣代收的印花税和公司应负担的交易费用，冲减的交易费用，冲减“清算备付金清算备付金”科目；按应向客科目；按应向客户收取的佣金等手续费，记入户收取的佣金等手续费，记入“手续费收入手续费收入”科目。科目。其会计分录为：其会计分录为：借：代买卖证券款（买卖证券成交价的差额，加代借：代买卖证券款（买卖

33、证券成交价的差额，加代扣代收的交易税费和应向客户收取的佣金等手续费）扣代收的交易税费和应向客户收取的佣金等手续费）手续费支出手续费支出代买卖证券手续费支出（公司代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）应负担的交易费用）贷：清算备付金贷：清算备付金客户（买卖证券成交价的差额，客户（买卖证券成交价的差额，加代扣代缴的印花税费和公司应负担的交易费）加代扣代缴的印花税费和公司应负担的交易费）手续费收入手续费收入代买卖证券手续费收入（向客代买卖证券手续费收入（向客户收取的佣金等手续费）户收取的佣金等手续费）例例2某证券公司接受客户委托，通过证券交易所代某证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证

34、券，理买卖证券，2006年年1月与客户清算时，买入证券月与客户清算时，买入证券成交总额大于卖出证券成交差额成交总额大于卖出证券成交差额5 000 000元。代元。代扣代交的交易税费扣代交的交易税费20 000元，向客户收取的佣金等元，向客户收取的佣金等手续费手续费10 000元，证券公司负担手续费支出元，证券公司负担手续费支出10 000元。根据交易所传来的证券交易一级清算表、营业元。根据交易所传来的证券交易一级清算表、营业部出具的证券交易二级清算表、清算银行出具的资部出具的证券交易二级清算表、清算银行出具的资金清算单等凭证作如下分录：金清算单等凭证作如下分录：本例中，证券公司应承担的手续费支

35、出包括经手费本例中，证券公司应承担的手续费支出包括经手费和监管费，公司的手续费收入包括收取的客户佣金和监管费，公司的手续费收入包括收取的客户佣金和过户费的一半（过户费的另一半收入归证券交易和过户费的一半（过户费的另一半收入归证券交易所），客户应承担的交易税费包括印花税和过户费。所），客户应承担的交易税费包括印花税和过户费。借：代买卖证券款借：代买卖证券款 5 030 000 手续费支出手续费支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出 10 000 贷：清算备付金贷：清算备付金客户客户 5 030 000 手续费收入手续费收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入 10000（2）金融证券企

36、业接受客户委托，通过证券交易所代理）金融证券企业接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券总额大于买入买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券总额大于买入证券成交总额的，其会计分录为：证券成交总额的，其会计分录为：借：清算备付金借：清算备付金证券公司（买卖证券成交价的差额，证券公司（买卖证券成交价的差额，减代扣代缴的印花税费和公司应负担的交易费用）减代扣代缴的印花税费和公司应负担的交易费用）手续费支出手续费支出代买卖证券手续费支出（公司应负担代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）的交易费用）贷：代买卖证券款（买卖证券成交价的差额，减代扣贷：代买卖证券款（买卖证券成交

37、价的差额，减代扣代缴的交易税费和应向客户收取的佣金等手续费）代缴的交易税费和应向客户收取的佣金等手续费）手续费收入手续费收入代买卖证券手续费收入（向客户收代买卖证券手续费收入（向客户收取的佣金等手续费）取的佣金等手续费）例例3若上例某证券公司的交易为净卖出若上例某证券公司的交易为净卖出5 000 000元，其元，其他数据不变，根据交易所传来的他数据不变，根据交易所传来的“证券交易一级清算证券交易一级清算表表”、营业部出具的、营业部出具的“证券交易二级清算表证券交易二级清算表”、清算银、清算银行出具的行出具的“资金清算单资金清算单”作会计分录为：作会计分录为：借：清算备付金借：清算备付金证券公司

38、证券公司 4 970 000 手续费支出手续费支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出 10 000 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款 4 970 000 手续费收入手续费收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入 10 000（四）代理兑付债券代理兑付债券业务是指金融证券企业接受国家或企代理兑付债券业务是指金融证券企业接受国家或企业的委托，对其发行的到期债券（包括国库券、国业的委托，对其发行的到期债券（包括国库券、国家重点建设债券、金融债券和企业债券等）代理兑家重点建设债券、金融债券和企业债券等）代理兑付的证券业务。付的证券业务。代理兑付债券业务，应通过代理兑付债券业务，应通过“代兑付

39、债券代兑付债券”和和“代代兑付债券款兑付债券款”科目进行核算。科目进行核算。1接受委托代国家或企业兑付到期的无记名债券，账务处理如下：账务处理如下：(1)收到委托单位的兑付资金，会计分录为：收到委托单位的兑付资金，会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：代兑付债券款贷：代兑付债券款(2)收到客户交来的实物债券，按兑付金额收到客户交来的实物债券，按兑付金额(债券本息债券本息)作如下会计分录：作如下会计分录：借：代兑付债券借：代兑付债券 贷：银行存款贷：银行存款(3)向委托单位交回已兑付的实物债券，会计分录为：向委托单位交回已兑付的实物债券，会计分录为：借：代兑付债券款借：代兑付债券款 贷：代兑

40、付债券贷：代兑付债券(4)如果委托单位尚未拨付兑付资金，并由公司垫付的，如果委托单位尚未拨付兑付资金，并由公司垫付的，收到兑付债券等，按兑付金额作如下会计分录：收到兑付债券等，按兑付金额作如下会计分录：借：代兑付债券借：代兑付债券 贷：银行存款贷：银行存款(5)向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金，会向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金，会计分录为：计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：代兑付债券贷：代兑付债券(6)收到代兑付手续费收入，会计分录为：收到代兑付手续费收入，会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：手续费收入贷：手续费收入代兑付债券手续费收入代兑付债券手续费收入2接

41、受委托代国家或企业兑付到期的记名债券，账账务处理如下：务处理如下：(1)收到委托单位的兑付资金，会计分录为：收到委托单位的兑付资金，会计分录为：借：银行存款借：银行存款贷：代兑付债券款贷：代兑付债券款(2)兑付债券本息，会计分录为：兑付债券本息，会计分录为：借：代兑付债券款借：代兑付债券款贷：银行存款贷：银行存款3公司收取的代兑付手续费收入，账务处理如下：，账务处理如下：(1)如果向委托单位单独收取，按应收或已收的手续费，如果向委托单位单独收取，按应收或已收的手续费，作如下会计分录：作如下会计分录：借：应收款项借：应收款项 银行存款银行存款 贷：手续费收入贷：手续费收入代兑付债券手续费收入代兑

42、付债券手续费收入(2)如果手续费与兑付款一并汇入，则会计分录为：如果手续费与兑付款一并汇入，则会计分录为：借：银行存款借：银行存款贷：代兑付债券款贷：代兑付债券款 应收款项应收款项预收代兑付债券手续费预收代兑付债券手续费(3)兑付债券业务完成后，确认手续费收入时的会计兑付债券业务完成后，确认手续费收入时的会计分录为：分录为：借：应收款项借：应收款项预收代兑付债券手续费预收代兑付债券手续费 贷：手续费收入贷：手续费收入代兑付债券手续费收代兑付债券手续费收4代理兑付债券结束后，若委托单位拨来兑付资金有剩余，应退回委托单位。其会计分录为：其会计分录为：借：代兑付债券款借：代兑付债券款 贷：银行存款贷

43、：银行存款例例4某证券公司代理某企业兑付其到期的无记名债某证券公司代理某企业兑付其到期的无记名债券（实物券）券（实物券）,收到某企业交来的兑付资金收到某企业交来的兑付资金10 050 000元，其中手续费元，其中手续费50 000元。其会计分录为：元。其会计分录为：(1)收到兑付资金时：收到兑付资金时：借：银行存款借：银行存款 10 050 000 贷：代兑付债券款贷：代兑付债券款某企业某企业 10 000 000 应付款项应付款项预收代兑付债券手续费预收代兑付债券手续费 50 000(2)兑付期结束，债券全部兑付：兑付期结束，债券全部兑付：借：代兑付债券借：代兑付债券某企业某企业 10 00

44、0 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000(3)公司向委托公司交回已兑付债券时：公司向委托公司交回已兑付债券时：借：代兑付债券款借：代兑付债券款某企业某企业 10 000 000 贷：代兑付债券贷：代兑付债券某企业某企业 10 000 000(4)确认手续费收人：确认手续费收人：借：应付款项借：应付款项预收代兑付债券手续费预收代兑付债券手续费 50 000 贷：手续费收入贷：手续费收入代兑付债券手续费收入代兑付债券手续费收入 50 000如果手续费收入不是随着兑付资金一起划来，而是在兑如果手续费收入不是随着兑付资金一起划来，而是在兑付业务完毕后收取，会计分录如下：付业务完毕后收

45、取，会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：手续费收入贷：手续费收入代兑付债券手续费收入代兑付债券手续费收入 50 000（五）代理配股派息1代理客户办理配股业务，有以下两种情况：(1)当日向证券交易所解交配股款的，客户提出配股要当日向证券交易所解交配股款的，客户提出配股要求，证券公司作会计分录：求，证券公司作会计分录：借：代买卖证券款借：代买卖证券款 贷：清算备付金贷：清算备付金证券公司证券公司(2)定期向证券交易所解交配股款的，客户提出配股要定期向证券交易所解交配股款的，客户提出配股要求，证券公司作会计分录：求，证券公司作会计分录：借：代买卖证券款借：代买卖证券款 贷：应

46、付款项贷：应付款项应付客户配股款应付客户配股款与证券交易所清算配股款，按配股金额，公司作如与证券交易所清算配股款，按配股金额，公司作如下分录：下分录：借：应付账款借：应付账款应付客户配股款应付客户配股款 贷：清算备付金贷：清算备付金证券公司证券公司2代理客户领取现金股利和利息，会计分录为：会计分录为：借：清算备付金一一一证券公司借：清算备付金一一一证券公司 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款3公司按规定向客户统一结息，会计分录为：会计分录为：借：利息支出借：利息支出 贷：代买卖证券款贷：代买卖证券款第三节第三节 证券自营业务的核算证券自营业务的核算根据我国根据我国证券法证券法和和证券经营机构证券

47、自营业证券经营机构证券自营业务管理办法务管理办法 的规定，所谓证券自营业务，是指证的规定，所谓证券自营业务，是指证券经营机构为本机构买卖上市证券以及证监会认定券经营机构为本机构买卖上市证券以及证监会认定的其他证券、赚取差价并承担相应风险的行为。的其他证券、赚取差价并承担相应风险的行为。“上市证券上市证券”，包括人民币普通股、基金券、认股，包括人民币普通股、基金券、认股权证、国债、公司或企业债券等。权证、国债、公司或企业债券等。证券自营业务主要有自营买入证券、自营证券配股证券自营业务主要有自营买入证券、自营证券配股派息、自营认购新股、自营卖出证券四类。派息、自营认购新股、自营卖出证券四类。证券公

48、司开展自营证券业务，必须用证券公司自有证券公司开展自营证券业务，必须用证券公司自有的资金和依法筹集的资金，以自己的名义和账户在的资金和依法筹集的资金，以自己的名义和账户在证券交易所或场外交易市场买卖各种证券，以获取证券交易所或场外交易市场买卖各种证券，以获取利润并承担交易风险。利润并承担交易风险。证券公司自营业务不得假借他人名义或者以个人名证券公司自营业务不得假借他人名义或者以个人名义进行，且证券公司不得将其自营账户借给他人使义进行，且证券公司不得将其自营账户借给他人使用用。一、证券自营业务的科目设置公司自营买入的证券，应按取得时的实际成本计价，公司自营买入的证券，应按取得时的实际成本计价，其

49、实际成本包括买入时成交的价款和交纳的各种税费。其实际成本包括买入时成交的价款和交纳的各种税费。公司自营卖出的证券，应在与证券交易所清算时，按公司自营卖出的证券，应在与证券交易所清算时，按成交价扣除相关税费后的净额确认收入。成交价扣除相关税费后的净额确认收入。卖出证券的实际成本，可以采用先进先出法、加权平卖出证券的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法计算确定。成本核算方法一均法、移动平均法等方法计算确定。成本核算方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中说明变更的内容、理由及变更的影响数等。注中说明变更的内容、理由

50、及变更的影响数等。（一）清算备付金此科目属于资产类科目，具体核算内容可见第二节此科目属于资产类科目，具体核算内容可见第二节中的介绍。中的介绍。金融企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所金融企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也通过本科目核算。支付的结算手续费，也通过本科目核算。企业将款项存入清算代理机构，借记本科目、贷记企业将款项存入清算代理机构，借记本科目、贷记“银行存款银行存款”科目；从清算代理机构收回资金，则科目；从清算代理机构收回资金，则相反。相反。（二）自营证券此科目属于资产类，核算公司为了获取证券买卖差此科目属于资产类，核算公司为了获取证券买卖差价收入而买入