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1、2023年7月22日星期六作业成本法培训教材作业成本法培训教材1产品或服务成本 在管理会计的信息处理和应用中，按对间接费用的不同处理方法，有三种不同内涵的产品成本：（1）传统成本核算系统所计算的产品成本（2）变动成本法所确定的产品成本（3）作业成本法所确定的产品成本 前二者是单一成本驱动，后者是多栋因成本驱动（1）传统完全成本法下的成本流转完全成本法下的成本流转 非制造成本 销售及管理销售及管理 费用费用期间费用期间费用 出售产品出售产品 期末存货期末存货 成本成本制造费用制造费用 直接人工直接人工 直接材料直接材料产成品及在产品存货产成品及在产品存货制造成本（2 2）变动成本法下的成本流转）

2、变动成本法下的成本流转固定制造费用是 产品成本一种期间成本销售及管理销售及管理 固定制造固定制造费用费用 费用费用期间期间费用费用变动制造变动制造 直接材料直接材料 直接人工直接人工 产成品及在产品存货产成品及在产品存货出售产出售产品成本品成本期末期末存货存货（3）作业成本法下的成本流转 作业中心1 A产品 作业中心2 所耗资源成本 作业中心3 B产品 资源动因 作业动因一、ABC的背景 1.传统成本计算的假设前提 (1)成本要素结构 (2)产品的生产特征 2.现代生产环境的变化 (1)技术的发展 CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP 需求的多元化 品质的独特个性 产品寿命周期的变化

3、 战略管理思想的引入 FMS的必然性 制造环节的标准化和弹性化制造环节的标准化和弹性化 传动带生产线、数码机床、可拆卸加工设备、多功能机器、工人机动团队作业(2)产品特征3、传统成本计算的局限性(1)间接费分配基础的疑问 费用与产品的关联度的削弱 人工小时与机器小时的不足(2)成本计算方法对决策的影响 就财务会计而言,影响不大 对企业经营决策影响的双重性一、ABC的背景(3)举例说明 例(1)单一品种的成本计算 原材料 直接归入法 人工费 某一品种产品 间接费用一、ABC的背景原材料直接人工不同品种产品 例(2)多品种的成本计算直接归入间接费用中间账户平均分配一、ABC的背景(1)技术的发展*

4、市场竞争由国内向全球渗透*规模经济向市场应变能力转化*CIM是解决以上问题的现实选择-CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟一、ABC的背景-CAE对设计的可行性(生产上,成本上)进行测试-CAM降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间-FMS以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞后）-JIT目标：消除浪费、消除不增值作业 例：加工 检验 移动 等待 储存 在以上大阶段，只有加工是增值作业 具体内容：一、ABC的背景一、ABC的背景 JIT制造，按

5、订单生产，上道工序服从于下道 JIT购货，按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优惠）JIT存货，就是零存货，这来自于JIT JIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条一、ABC的背景 低存货水平、采用需求拉动、小规模采购、快速生产准备、人员技能多面手（一人具备不同技能）、FMS、TQM（高质量保证高效率）、有效的设备维护系统、持续改善的工作环境（培养职工的忠诚）一、ABC的背景 JIT的实施效果显示：（美国22家企业抽查），供应商数量下降67%，报废反修减少44%，启动时间下降47%，存货下降一、ABC的背景现代生产的大特征现代生产的大特征1.日本大阪大学中谷严教授指出现代

6、生 产的五大特征：第一：流动化。人才流动、资本流动 第二：融业化。规模经济向范围经济转化，范围经济也就意味着突破行业界限 第三：个性化。同化欲望向差别化方向转化，也就是说，个性化替代了流行化 一、ABC的背景 第四：国际化。在全球范围有效的利用资源，在发达国家从事基础研究，在落后国家从事制造业 第五：信息化。以上四大变化必须依赖于信息化作为基础 以上我们可归纳为多元化需求与品质的独特个性一、ABC的背景 2.需求多元化、个性化与产品寿命周期 （1）个性化导致多元化 显然，独特的需求必然导致多元化的产品需求 （2）多元化导致产品寿命周期缩短 流行导致产品有较长的生命周期 追求时尚使许多传统产品过

7、早退出市场 一、ABC的背景（3）产品寿命周期的三种含义 *传统的产品生产周期（价值链）研发 设计 促销 供货 售后服务 *产品的市场周期 导入 成长 成熟 衰退 *产品的消费周期 购入 使用 废弃 战略管理与FMS的必然性 1.FMS来源于多元化与个性化特征 2.FMS的基本思想 第一，FMS是生产自动化的核心组成部分，生产自动化包括了四大内容的组合*生产过程自动化 订货 设计 投料 加工 组装 检验 保管 发货战略管理与FMS的必然性*信息系统自动化 CAD、CAM、CAT*无人运行*多品种、小批量的FMS 第二，FMS硬件要素 市场要求多元化、短期化、细分化 生产要求可从七个方面体现弹性

8、战略管理与FMS的必然性（1）机械弹性：为适应生产采纳特定的部品，对机器进行调整的难易程度（2）产品弹性：拥有经济且快速的由原产品向新产品转型的能力（3）工程弹性：一种部品能同时适用于多项工程（4）作业弹性：一种作业可随时转换成另一种作业（5）程序弹性：即使遇到故障也能继续加工希望的部品（6）产量弹性：针对产量的增减，均能合理运用而获利（7）扩充弹性：根据需要能立即扩充FMS的规模战略管理与FMS的必然性 第三，FMS软件要素 CAD、CAM、CAT 3.传统成本计算的局限性 共同费用分配基础问题战略管理与FMS的必然性资源动因金额分配率A 产品质控小时(450)90,000$200/小时10

9、0生产准备 次数(450)135,000$300/次1采购次数(1000)105,000$105/次10客户订单 张数(200)120,000$60/张5设备运转 小时(75000)150,000$2/小时1,000$6000,000战略管理与FMS的必然性 传统分配率(以机器小时为分配基础)分配率=$6000,000/75,000=8元/小时 (注75,000是基础,不是动因)若A产品消耗资源 传统法总成本=1000*8=$8000 严格来讲:A产品实际消耗资源战略管理与FMS的必然性 质控 100*200=$20,000 生产准备 1*300=$300 合计 采购 10*105=$1,05

10、0 成本 客户订单 5*60=$300$23,650 设备运转 2*1,000=$2,000战略管理与FMS的必然性 饮料 门票 吃饭 合计 A 11 0 4 15 B 20 8 14 42 C 15 4 8 27 D 14 4 6 24 合计 60 16 32 108 平均 15 4 8 27 方法A 方法B 间接成本 制造费 间接材料 间接人工 其它费用 分配基础 机器小时 产品数量 人工小时 机器小时 成本对象 间接成本 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工 战略管理与FMS的必然性接间成本直接成本接间成本直接成本战略管理与FMS的必然性 4.ABC的基本思想（1）更加准确计算产品成本

11、，作业消耗资源，产品消耗作业（2）ABC的成本流程 资源 产 直接成本 间接成本 A1 品 A2 A：线 An 二、二、ABC的特征与基本内容的特征与基本内容 1.资源的特征（1）直接分配与间接分配的矛盾*产品间接费内容 设计、管理、采购、信息系统、财产税、保险、折旧费、水电等*间接分配，不符合成本效益原则*间接分配，捣浆糊产品成本计算方法归类图产品成本计算方法归类图产品成本计算方法辅助方法基本方法作业成本法标准成本法变动成本法定额法分类法分步法分批法品种法作业的特征作业的特征 作业包括不同的作业中心，作业中心可能是一台机器、一组设备、一个部门或一项职责；作业有层次之分，包括单元、批量、产品、

12、过程、工厂层次，所有的作业都要消耗资源并最终归集到生产出的产品中。人或机器的活动人或机器的活动 基于一个特定的工序或生产加工环节基于一个特定的工序或生产加工环节 消耗资源消耗资源 作业可以放大或缩小作业可以放大或缩小以食堂为例以食堂为例 下列哪些属于作业下列哪些属于作业 大厨拿起勺子，在锅里翻炒大厨拿起勺子，在锅里翻炒 大厨拎起油瓶，向锅里倒了勺油大厨拎起油瓶，向锅里倒了勺油 服务员端起炒好的菜，送到橱窗前服务员端起炒好的菜，送到橱窗前 服务员把橱窗前的菜重新摆放，与标服务员把橱窗前的菜重新摆放，与标签一一对应签一一对应 服务员为学生打饭菜服务员为学生打饭菜 服务员为学生刷卡服务员为学生刷卡以

13、作业为单位归集、分配成以作业为单位归集、分配成本本 对比：以产量为动因归集成本对比：以产量为动因归集成本 间接制造费用的分配，以人工或机间接制造费用的分配，以人工或机器工时为依据分配，并不总是合理的，容器工时为依据分配，并不总是合理的，容易造成产品成本的扭曲。易造成产品成本的扭曲。按批次的产品打磨、抛光、平整；按批次的产品打磨、抛光、平整；按批次抽检按批次抽检 对新型产品的设计、安全测试对新型产品的设计、安全测试 管理活动管理活动追问：费用与产量找不到直接因果关系？追问：费用与产量找不到直接因果关系？大多数费用的发生一定会和经营活动大多数费用的发生一定会和经营活动有关。有关。以作业为单位归集成

14、本，找到成本发以作业为单位归集成本，找到成本发生的直接原因。生的直接原因。ABC法应用的前提条件法应用的前提条件 明确资源耗费和作业的关系明确资源耗费和作业的关系 和作业中心，为作业建立作业成本库和作业中心，为作业建立作业成本库流流程条件和组织条件程条件和组织条件 收集关于成本和成本动因在资源和作业之间收集关于成本和成本动因在资源和作业之间的相关数据的相关数据信息条件信息条件 分析作业与资源的关系，建立作业中心的资分析作业与资源的关系，建立作业中心的资源库和作业成本库的资源要素源库和作业成本库的资源要素管理条件管理条件 作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心既是成

15、本汇集中心，也是成本管理、责任考核中心。一般说来，作业中心是基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置或划定的，传统制造企业的经营过程被习惯地分为材料采购、产品生产和产品销售这三个环节，而按照作业成本计算理论，这三个环节都可以称为作业中心。作业中心作业中心资源库与作业成本库资源库与作业成本库 在实务操作中，对每一作业中心都按资源类在实务操作中，对每一作业中心都按资源类别设立资源库，把作业中心所耗资源价值归别设立资源库，把作业中心所耗资源价值归集到各资源库中去。集到各资源库中去。在对资源库资源耗费价值进行分配时，面临在对资源库资源耗费价值进行分配时，面临的是已确定的作业种类。可以为的是已确定的

16、作业种类。可以为每一项作业每一项作业设立一个成本库，每个作业成本库按照资源设立一个成本库，每个作业成本库按照资源类别设立作业资源要素，各个作业消耗的资类别设立作业资源要素，各个作业消耗的资源要素汇总即为作业成本。源要素汇总即为作业成本。ABC法的核算平台法的核算平台作业中心作业中心作业中心作业中心1资源库资源库作业作业1作业作业2作业成本库作业成本库1资源资源1资源资源2作业成本库作业成本库2资源资源要要素素2资源资源要要素素1ABC法的核法的核算平台算平台制造中心制造中心作业中心作业中心1作业中心作业中心2作业中心作业中心3产品成本产品成本作业作业成本对象成本对象+成成本本对对象象+资源?可

17、为制造中心投产的可为制造中心投产的每一种每一种(或批或批)产品产品设立成本计算单，在每一张成本设立成本计算单，在每一张成本计算单中还应按该产品生产所涉及作计算单中还应按该产品生产所涉及作业种类开立作业成本项目。业种类开立作业成本项目。这样，该成本计算步骤就是要把各作这样，该成本计算步骤就是要把各作业成本库的价值结转到各产品成本计业成本库的价值结转到各产品成本计算单上，这一步骤反映的作业成本计算单上，这一步骤反映的作业成本计算规则是：产出量的多少决定着作业算规则是：产出量的多少决定着作业的耗用量。的耗用量。ABC的两阶段模型的两阶段模型 ABC法开展前，必须明确产品耗用了哪些法开展前，必须明确产

18、品耗用了哪些资源和作业，作业耗用了多少资源。资源和作业，作业耗用了多少资源。作业成本法首先基于作业的划分，按照作业消耗资源的情况，以作业为单位作业为单位归集、分配成本。其中各作业共同耗用或受益的间接费用按各作业耗费资源的比例进行分配。第二阶段，将作业成本库中归集的成本，按照分配到产品或其它最终成本对象中去。ABC法的关键点法的关键点 作业的确认、作业的划分、作业中心作业的确认、作业的划分、作业中心的确认的确认 成本动因：作业消耗资源；产品消耗成本动因：作业消耗资源；产品消耗作业作业作业成本动因作业活动设备保养机器小时批次活动设备调试调试次数批次作业安排订单生产 订单数量批次作业开发新产品品种数

19、量产品辅助作业产品质量改进 工程变动数 产品辅助作业多层次的成本动因多层次的成本动因 作业成本计算的成本对象是多层次的，作业成本计算的成本对象是多层次的，大体上可以分为资源、作业、作业中大体上可以分为资源、作业、作业中心和制造中心这几个层次。心和制造中心这几个层次。资源资源作业中心（资源库）作业中心（资源库）作作业业作业成本库作业成本库制造中心制造中心产品产品成本动因的定性与定量表现成本动因的定性与定量表现 定性表现：成本发生的方式、起因 定量表现：变动部分：什么样的作业单位（如批次等）消耗了多少资源；什么样的产品单位（如产量、批次等）消耗量多少资源；固定部分：哪些作业中心受益了给定期间资源的

20、总消耗；与产能利用的对应关系；与管理能力、管理经费的对应关系作业以及作业动因的确认和分类作业以及作业动因的确认和分类 作业的层级作业的层级 库珀将作业分为单位作业、批别作业、库珀将作业分为单位作业、批别作业、产品作业、过程作业产品作业、过程作业 1、单位级作业单位级作业（unit-level activity）：是因每一产品单位而发生的作业。比如：直接材料、直接人工的运用，部件的安装，每一项检验等均是单位级作业。2、批别级作业批别级作业（batch-level activity）：是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。比如，机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。

21、3、产品级作业产品级作业（product-sustaining activity）：是为支撑各不同产品的生产而发生的作业。它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。4、管理级作业（Face-sustaining Activity），也称能量层次作业，是指为了维持企业的总体生产经营能力而进行的作业，属于企业一般维持性作业，如管理作业、厂房使用、人员培训、保安、保险、维修、工厂管理、工厂折旧、支付财产税等。该类作业与企业的整体生产经营活动有关，无法追溯到特定的批次或产品上，与产量、批次、品种数无关，而取决于组织的规模与结构。这种作业的成本为全部生产产品的共同成本。在上述分类

22、的基础上，彼得特尼（Peter BTurney）教授提出了顾客作业（Customer Activity），即为特定顾客服务的作业，如为顾客提供售后技术服务的作业。他认为，若是小型公司，作业可分为两类：成本目标作业（Cost Object Activity），就是使产品或顾客直接受益的作业，为顾客提供售后技术服务即是一个典型的成本目标作业。能量作业或维持性作业（Face-sustaining Activity），是指为了完成成本目标作业而发生的相关辅助性作业。企业的管理活动即属此类作业。作业从不同角度还可以进行多种分类。例如，杰弗米勒和汤姆沃尔曼将作业分为逻辑性作业、平衡性作业、质量作业、变化作

23、业；詹姆斯布林逊（James A Brimson）按不同标准将作业区分为重复性作业和非重复性作业、必需作业和酌量性作业等。依据作业是否增加顾客价值，还可将作业划分为增值作业和非增值作业，这种划分有利于企业通过作业分析和作业管理减少浪费和提高作业效率。作业与资源消耗的因果关系作业与资源消耗的因果关系 专属作业专属作业 v 共同消耗作业共同消耗作业 为特定产品提供服务的作业，被认定为专属作业 共同消耗作业：为多项产品提供服务共同消耗作业举例共同消耗作业举例 包装作业包装作业:各个产品都受益各个产品都受益 搬运作业、检测作业：各个订单或批次受益搬运作业、检测作业：各个订单或批次受益 修理作业：耗用时

24、间有关修理作业：耗用时间有关 采购与配送：来自管理或职能部门的作业采购与配送：来自管理或职能部门的作业 共同消耗作业的划分共同消耗作业的划分按照作业服务产品的方式和原因（教材）：按照作业服务产品的方式和原因（教材）：批别动因作业批别动因作业 产品数量动因作业产品数量动因作业 工时动因作业工时动因作业 价值管理作业价值管理作业？与库珀的分类作对比与库珀的分类作对比作业的分类*数量作业，由产品数量引起 动因有：人工小时，机器小时，材料数量*批次作业，由次数引起 设备调整，采购，销货订单 注：批次即非变动又非固定*辅助作业（包括产品，客户）前者指生产过程，后者指销售过程 例如：新产品试制，生产技术改

25、造，市场开发作业的划分可以灵活使用作业的划分可以灵活使用 根据企业经营的工艺技术特点和管理根据企业经营的工艺技术特点和管理的需要，可以对作业以及作业中心因的需要，可以对作业以及作业中心因地、因时制宜地、因时制宜资源是怎样被作业消耗的资源是怎样被作业消耗的资源动因资源动因 有些资源直接为产品所消耗？有些资源的耗费，产品的产量产品的产量就是直接动因。这类资源属于“终结耗费终结耗费”，通常表现为产品成本中的直接材料、直接人工。处理方法：对于那些可以直接追溯到产品或最终成本对象上的资源耗费，不需要借助于作业，可以直接计入成本对象。那些直接与生产相挂钩的资源耗费，能够那些直接与生产相挂钩的资源耗费，能够

26、直接归集到产品成本中去，不需要借助作直接归集到产品成本中去，不需要借助作业成本法。业成本法。ABC在与产品生产在与产品生产有间接因果关系上的资有间接因果关系上的资源耗费源耗费，更能发挥作用，即间接的、共同，更能发挥作用，即间接的、共同的资源耗费。的资源耗费。作业专属耗费资源作业专属耗费资源 某些资源的耗费，与作业有直接的因果关系，可以直接计入相应的作业成本库，属于“作业专属耗费作业专属耗费”。“作业专属耗费”型的资源动因：作业耗用资源的数量、方式。典型的资源动因包括：（1）工具仪表数；（2）用于薪酬相关作业的雇员人数；（3）用于机器调整作业的调整次数；（4）用于材料整理作业的材料移动次数；（5

27、）用于机器运行作业的机器小时；（6）用于门卫、清洁作业的空间大小。作业共同耗费作业共同耗费 各个作业共同耗费的资源 作业中心专属耗费，只需在作业中心内部分配 作业成本法的优势：可以按照各个作业耗用资源的方式和作业之间的比例关系来分配 各个作业中心的共同耗费资源的各个作业中心的共同耗费资源的归集和分配归集和分配 两种基本思路：两种基本思路：（1）先找作业中心归集，在中心内部作分配）先找作业中心归集，在中心内部作分配（2）先找涉及的作业，再在各个中心分配，）先找涉及的作业，再在各个中心分配，然后在中心内部各作业分配然后在中心内部各作业分配混合耗费混合耗费 资源耗费既有作业专属耗费又有共同资源耗费既

28、有作业专属耗费又有共同耗费耗费资源动因的辨识和确定资源动因的辨识和确定寻找受寻找受益的作业和作业中心益的作业和作业中心“终结耗费”“作业专属耗费”作业共同耗费；作业集合的共同耗费；作业中心共同耗费 混合耗费寻找产品怎样消耗作业寻找产品怎样消耗作业 作业动因作业动因 典型的作业动因有：典型的作业动因有：采购订单份数、采购订单份数、验收单份数、验收单份数、检验报告数或时数、检验报告数或时数、零部件储存数、零部件储存数、支付次数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数。造周转次数。小结：小结：ABC核算中的概念体核算中的概念体系系 目标：产品或最

29、终成本对象目标：产品或最终成本对象有效、有效、决策相关的成本信息决策相关的成本信息 成本核算的层次和成本动因的划分成本核算的层次和成本动因的划分更细致更细致以作业为中介以作业为中介核心问题：资源是怎样被耗费、谁受核心问题：资源是怎样被耗费、谁受益益 产品产品 终结耗费资源终结耗费资源产量动因产量动因 各产品共同各产品共同 作业专属耗费作业专属耗费 耗费资源耗费资源 作业集的专属耗费作业集的专属耗费 作业中心专属耗费作业中心专属耗费 作业中心之间的共同耗费作业中心之间的共同耗费 作业动因作业动因资源动因资源动因应用举例应用举例 大鸭梨（单体店）家常菜现拟聘请会计系毕业生负责成本计算。主要菜品有蒸

30、、炒、焖、凉拌四类 成本的主要项目 原料：主菜、配菜、佐料 动力：燃气、水、电 场所与设施：店铺租金、家具 人员：管理、厨师、服务生、采购与运输人员 现知道销量较大的菜有：现知道销量较大的菜有：清蒸鲈鱼、宫保鸡丁、红焖猪蹄清蒸鲈鱼、宫保鸡丁、红焖猪蹄 只有一个大厨房，所有菜的加工均在此完成。只有一个大厨房，所有菜的加工均在此完成。饭店老板希望清楚地知道菜单上每样菜的成本情饭店老板希望清楚地知道菜单上每样菜的成本情况，以便于进一步的定价管理。况，以便于进一步的定价管理。成本的归集与分配成本的归集与分配 菜品的成本应包括：菜品的成本应包括：原料：原料：？配菜？佐料？配菜？佐料？动力？动力？店租？店

31、租？厨师工资？厨师工资？服务员工资？服务员工资？采购员工？采购员工资资？管理者的工资？管理者的工资？收银员的工资？收银员的工资？采购汽车的折旧？采购汽车的折旧？厨具与空调：购买、维修？厨具与空调：购买、维修共同成本共同成本 原料：配菜、佐料原料：配菜、佐料 厨房的维修厨房的维修 厨具与空调厨具与空调 厨师的工资厨师的工资 店租中厨房的部分店租中厨房的部分怎么分配共同成本怎么分配共同成本 宫保鸡丁、清蒸鲈鱼共同使用的重要宫保鸡丁、清蒸鲈鱼共同使用的重要配菜和佐料，怎么分配？配菜和佐料，怎么分配？厨具的摊销厨具的摊销 水电煤气的摊销水电煤气的摊销 厨房租金的摊销厨房租金的摊销 厨师徒弟的工资厨师徒

32、弟的工资两个思路两个思路 尽量通过作业的划分和管理技术将共尽量通过作业的划分和管理技术将共同成本变为直接成本，明确专属耗费同成本变为直接成本，明确专属耗费 划分作业划分作业 哪些资源耗费可以更细致地测量，并哪些资源耗费可以更细致地测量，并对应到厨师或操作台上？对应到厨师或操作台上？厨房内部作业的划分厨房内部作业的划分 人员与岗位人员与岗位 主厨师主厨师 厨师助理、徒弟厨师助理、徒弟流程与作业环节流程与作业环节 接受服务员传递来的订单接受服务员传递来的订单 分配订单分配订单 整理原料：配菜和佐料整理原料：配菜和佐料 使用厨具作菜：主菜、配菜和佐料使用厨具作菜：主菜、配菜和佐料 没有获得订单前提前

33、准备部分菜品的配菜没有获得订单前提前准备部分菜品的配菜 和佐和佐料料 不能归集到作业的间接成本不能归集到作业的间接成本 宫保鸡丁、清蒸鲈鱼共同使用的重要宫保鸡丁、清蒸鲈鱼共同使用的重要配菜和佐料，怎么分配？配菜和佐料，怎么分配？厨具的摊销厨具的摊销 水电煤气的摊销水电煤气的摊销 厨房租金的摊销厨房租金的摊销 厨师徒弟的工资厨师徒弟的工资作业中心、作业集合与共同成本作业中心、作业集合与共同成本分配分配 按操作台划分作业、配备人员、计量资源消按操作台划分作业、配备人员、计量资源消耗耗 按菜品的生产流程归集作业：蒸、炒、焖按菜品的生产流程归集作业：蒸、炒、焖 按厨师组团划分作业按厨师组团划分作业 生

34、产配备的专业化和综合化：操作台和人员生产配备的专业化和综合化：操作台和人员职能和任务越多越好？职能和任务越多越好？难以专属的成本分配难以专属的成本分配 配菜配菜 厨房的租金厨房的租金 空调空调 传递订单信息到厨房使用的传递订单信息到厨房使用的PDA或其他电或其他电子系统的成本（摊销）子系统的成本（摊销）整体橱柜整体橱柜 冰柜冰柜作业成本核算的流程和工具作业成本核算的流程和工具 ABC过程以资源耗费为线索，可以分为过程以资源耗费为线索，可以分为以下基本步骤。以下基本步骤。第一步：分析资源耗费与产品的关系，第一步：分析资源耗费与产品的关系，对于与产品有直接因果关系的资源耗费，对于与产品有直接因果关

35、系的资源耗费，即终结耗费无需采用即终结耗费无需采用ABC法法 第二步：将非终结性的资源耗费，按照资源第二步：将非终结性的资源耗费，按照资源受益对象的专属性（资源和受益对象有直接受益对象的专属性（资源和受益对象有直接的因果关系），归集到各作业或作业集合或的因果关系），归集到各作业或作业集合或作业中心（可明确为特定作业中心耗用的资作业中心（可明确为特定作业中心耗用的资源）源）前提条件：合理划分作业、前提条件：合理划分作业、作业中心作业中心 成本动因：资源耗用的数量和方式，资源动成本动因：资源耗用的数量和方式，资源动因因 第三步：将作业集合、作业中心归集的共第三步：将作业集合、作业中心归集的共同成本

36、，分配到作业同成本，分配到作业 成本动因：资源耗费数量、方式、作业成本动因：资源耗费数量、方式、作业 比例关系比例关系 第四步：各作业中心共同的资源耗费，在第四步：各作业中心共同的资源耗费，在作业中心以及作业之间分配作业中心以及作业之间分配 成本动因：资源耗费数量、方式、作业成本动因：资源耗费数量、方式、作业中心之间的关系，作业之间的比例关系中心之间的关系，作业之间的比例关系 混合动因：资源动因、作业动因混合动因：资源动因、作业动因第五步：将作业成本分配至产品第五步：将作业成本分配至产品 成本动因：产品怎样耗用的作业、耗成本动因：产品怎样耗用的作业、耗用的数量，也称作业动因用的数量，也称作业动

37、因 EPW厂是一家中型电器制造厂，厂是一家中型电器制造厂，近年来，近年来，EPW厂主导产品厂主导产品LA的市场竞的市场竞争日趋激烈。为便企业产品在市场上争日趋激烈。为便企业产品在市场上取得强大的竞争力，取得强大的竞争力，EPW厂希望跳出厂希望跳出传统的以生产制造过程为重点的成本传统的以生产制造过程为重点的成本管理范围。管理范围。案案例例 EPW厂针对市场环境，将厂针对市场环境，将LA产品产品定位于中高档，采取定位于中高档，采取“成本领先成本领先”战略。战略。现在发现，现在发现，H型产品和型产品和ZH型产品型产品的成本分摊使用传统成本计算法的成本分摊使用传统成本计算法不合理，制造费用的分配率应重

38、不合理，制造费用的分配率应重新调整。新调整。运用财务数据严格控制成本的上运用财务数据严格控制成本的上升，并运用升，并运用ABC法控制产品成本，法控制产品成本，使得使得LA产品的价格在市场上一直产品的价格在市场上一直保持较强的竞争力。保持较强的竞争力。战略战略定位定位 EPW厂的厂的A部门作为部门作为ABC法研究的样法研究的样本。本。A部门生产高压电器产品部门生产高压电器产品H型型LA和和ZH型型LA产品。产品。假设产品零库存，因为假设产品零库存，因为H型和型和ZH型产型产品品 均供不应求，不存在成本沉淀到会计均供不应求，不存在成本沉淀到会计分期中去的问题。分期中去的问题。假设假设A部门成本核算

39、的数据较为准确。部门成本核算的数据较为准确。1成本数据成本数据 H型产品是普通性产品，市场价型产品是普通性产品，市场价150元元/只，只，ZH型产品是新型、复杂的产品，市场型产品是新型、复杂的产品，市场价价250元元/只。只。这两种产品都在相同的生产线上制造，这两种产品都在相同的生产线上制造，单独生产单独生产H型产品月产量为型产品月产量为10000只只;单独生产单独生产ZH型产品月产量为型产品月产量为1000只。只。2000年年3月份月份A部门生产了部门生产了ZH型产品型产品400只，只，同时生产了同时生产了H型产品型产品6000只，有关这两种产品只，有关这两种产品的生产成本资料如下表所示的生

40、产成本资料如下表所示:单位：元单位：元成本项目成本项目 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计 H型产品型产品 116,091.49 76,571.53 341,235.89 533,898.91 ZH型产品型产品 8,859.43 8,496.84 37,872.98 55,229.25 按传统成本法计算按传统成本法计算H型产品和型产品和ZH型产品的型产品的单位成本，计算结果如表单位成本，计算结果如表2所示所示:EPW厂厂 A部门产品单位成本表部门产品单位成本表 单位单位:元元 成本项目成本项目 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计 H型产品

41、型产品 19.35 12.76 56.87 88.98（6000只）只）ZH型产品型产品 22.15 21.24 94.68 138.07（400只）只）制造费用项目制造费用项目 金额金额 间接人工：间接人工：材料处理材料处理 24,765.56准备工作准备工作 25,179.61检验人员检验人员 64,27519产品分类包装人员产品分类包装人员 19,419.15管理人员管理人员 6,473.46小计小计其它制造费用其它制造费用房屋占用房屋占用 34,976.62设备折旧设备折旧 101,058.55通风、照明通风、照明 12,922.57材料管理材料管理 4250.00机器动力电费机器动力

42、电费 85,788.16小计小计 合计合计 379,108.87 238,995.90140,112.97 上述传统成本计算法，按直接人上述传统成本计算法，按直接人工成本比例分配制造费用，而制造费工成本比例分配制造费用，而制造费用是直接人工成本的用是直接人工成本的44565%。这样分配制造费用虽然方便了成这样分配制造费用虽然方便了成本核算工作，但分配直接人工成本时本核算工作，但分配直接人工成本时产生的小的错误就会被放大近产生的小的错误就会被放大近45倍，倍，可能扭曲成本数据。可能扭曲成本数据。根据根据ABC法的实施步骤，法的实施步骤，EPW厂组织会计、技术、生产和采购等专厂组织会计、技术、生产

43、和采购等专业人员对该月业人员对该月A部门的制造费用进行分部门的制造费用进行分析，并按析，并按ABC法重新计算法重新计算H型和型和ZH型型产品的单位成本。产品的单位成本。首先，通过会计、工艺和管理等首先，通过会计、工艺和管理等专业人员的作业分析及与专业人员的作业分析及与A部门技术人部门技术人员、生产工人的谈话了解，列出了制员、生产工人的谈话了解，列出了制造费用的详细清单如表造费用的详细清单如表3。其次，对清单中的项目进行成本动其次，对清单中的项目进行成本动因分析，将导致成本发生的因素归纳如因分析，将导致成本发生的因素归纳如下下:(1)H型和型和ZH型产品的单位机器小型产品的单位机器小时比例为时比

44、例为 1:12。(2)每批产品需做二次清洁及装卸模每批产品需做二次清洁及装卸模具的准备工作，具的准备工作，H型产品每批型产品每批6只，只，ZH产品每批产品每批1只。只。(3)H型进料型进料12批批/月，每批移动月，每批移动4次，次，ZH型进料型进料4批批/月，每批移动月，每批移动4次。次。(4)每批产品的检验数为每批产品的检验数为:H型产品每型产品每批批2只，只，ZH型产品每批型产品每批1只。只。第三，在成本动因分析的基础上，第三，在成本动因分析的基础上，根据因果关系和同质性原理，按照单根据因果关系和同质性原理，按照单位级作业、批量级作业、产品级作业位级作业、批量级作业、产品级作业和管理级作业

45、四个作业层次分配制造和管理级作业四个作业层次分配制造费用。费用。1单位级作业层次单位级作业层次 (1)直接材料和直接人工成本的计直接材料和直接人工成本的计算与传统成本计算法相同。算与传统成本计算法相同。(2)机器动力成本按一定比率进行机器动力成本按一定比率进行分配，分别分配给分配，分别分配给H型产品和型产品和ZH型产型产品，计算过程如表品，计算过程如表4:1.H型和型和ZH型产品的单位机器小时比型产品的单位机器小时比例为例为 1:12。表表4：机器动力成本分配表单位：元：机器动力成本分配表单位：元 产品名称产品名称 使用比例使用比例 数量数量 合计合计 分配比率分配比率 分配额分配额 H产品产

46、品 1 6000 6000 7.9433 47,660.09 ZH产品产品 12 400 4800 7.9433 38,128.07 合合 计计 -10800 7.9433 85,788.16 2批量级作业层次批量级作业层次 每批产品需做二次清洁及装卸模具的准备工作，每批产品需做二次清洁及装卸模具的准备工作，H型产品每批型产品每批6只，只，ZH产品每批产品每批1只。只。(1)准备工作成本根据准备次数为基准进行准备工作成本根据准备次数为基准进行分配，分配，H型产品每批生产型产品每批生产6只，生产只，生产6000只，只，H型产品共准备型产品共准备600061000(次次)，型产品共准备型产品共准备

47、400次。计算过程如表次。计算过程如表5:产品名称产品名称 准备次数准备次数 分配比率分配比率 分配额分配额 H型产品型产品 1000次次 17.985 17.985.40 ZH型产品型产品 400次次 17.895 7，194.21 合合 计计 1400次次 17.985 25，179.6117.985=/表表5:准备成本分配表单元：元准备成本分配表单元：元 3.材料处理成本以材料移动次数为基础分配材料处理成本以材料移动次数为基础分配 H型进料型进料12批批/月，每批移动月，每批移动4次，次，ZH型进料型进料4批批/月，每批移动月，每批移动4次。次。表表6:材料处理成本分配表单位：元材料处理

48、成本分配表单位：元品名品名 批次批次 每批移动次数每批移动次数 合计合计 分配比率分配比率 分配额分配额 H型产品型产品 12 4 48 386.96 18574.20ZH型产品型产品 4 4 16 386.96 6191.36 合计合计 -64 386.96 24,765.56 4.产品检验成本按照检验次数分配。产品检验成本按照检验次数分配。每批产品的检验数为每批产品的检验数为:H型产品每批型产品每批2只，只，ZH型产品每批型产品每批1只。只。表表7：检验成本分配表检验成本分配表 单位：单位：元元品名品名 批次批次 每批检验每批检验 合计合计 分配比率分配比率 分配分配 H产 品产 品 10

49、00 2 2000 26.78 53562.66ZH产品产品 400 1 400 26.78 10,712.53 合计合计 2400 26.78 64,275.19 批量级作业成本汇总表批量级作业成本汇总表准备工作准备工作 材料处理材料处理 检验检验小计小计5管理级作业层次管理级作业层次 管理级总成本归集如下：管理级总成本归集如下：管理人员工资管理人员工资 6,473.46 房屋占用房屋占用 34,976.62 设备折旧的设备折旧的 101,058.55 通风、照明通风、照明 12,922.57 材料储存和领用的管理材料储存和领用的管理 4,250.00 合计合计 78,834.36 (1)设

50、备折旧属管理级作业，但该设备折旧属管理级作业，但该部门主要设备是生产线上设备部门主要设备是生产线上设备(生生产设备占设备总量的产设备占设备总量的80%)，且一，且一直是满负荷运转直是满负荷运转将约将约80%的机器设备折旧按的机器设备折旧按H型和型和ZH型产品使用机器型产品使用机器的比例估算分配给的比例估算分配给H型和型和ZH型产品如表型产品如表9所示。所示。H型和型和ZH型产品的单位机器小时比例为型产品的单位机器小时比例为 1:12。表表9 生产设备折旧分配表单位：元生产设备折旧分配表单位：元品名品名 使用比例使用比例 数量数量 合计合计 分配率分配率 分配额分配额 H产产 1 6000 60