第二章审计程序与审计签约课件.pptx

1、2023年7月31日星期一第二章审计程序与审计第二章审计程序与审计签约签约 第二章第二章 审计顺序与审计签审计顺序与审计签约约【教学目的与要求】【教学目的与要求】经过本章的学习，经过本章的学习，使先生了解并掌握审计顺序的概念；审使先生了解并掌握审计顺序的概念；审计顺序的内容以及审计业务商定书的签计顺序的内容以及审计业务商定书的签署和本卷须知。署和本卷须知。【教学要点】【教学要点】1.审计的目的。审计的目的。2.审计顺序的定义。审计顺序的定义。3.审计业务商定书。审计业务商定书。【教学时数】【教学时数】4学时。学时。【教学内容】本章共分【教学内容】本章共分2节。节。第一节第一节 审计目的审计目的

2、案例引入案例引入第一节第一节 审计目的审计目的n审计目的是指审计人员经过审计实际审计目的是指审计人员经过审计实际活动所希冀到达的目的和要求。它包活动所希冀到达的目的和要求。它包括总目的和详细目的括总目的和详细目的n一、审计的总目的一、审计的总目的n财务报表审计的目的是注册会计师经财务报表审计的目的是注册会计师经过执行审计任务，对财务报表的以下过执行审计任务，对财务报表的以下方面宣布审计意见：方面宣布审计意见：n1财务报表能否依照适用的会计准财务报表能否依照适用的会计准那么和相关会计制度的规则编制；那么和相关会计制度的规则编制；n2财务报表能否在一切严重方面公财务报表能否在一切严重方面公允反映被

3、审计单位的财务状况、运营允反映被审计单位的财务状况、运营效果和现金流量。效果和现金流量。第一节第一节 审计目的审计目的二、财务报表审计的普通原那二、财务报表审计的普通原那么么n被审计单位管理层的责任：依照适用的会计准那么被审计单位管理层的责任：依照适用的会计准那么和相关会计制度的规则编制财务报表是被审计单位和相关会计制度的规则编制财务报表是被审计单位管理层的责任。管理层的责任。n注册会计师的责任：对财务报表宣布审计意见是注注册会计师的责任：对财务报表宣布审计意见是注册会计师的责任。注册会计师依照审计准那么的规册会计师的责任。注册会计师依照审计准那么的规则执行审计任务，可以对财务报表全体不存在严

4、重则执行审计任务，可以对财务报表全体不存在严重错报获取合理保证。错报获取合理保证。n 三、审计详细目的三、审计详细目的n被审计单位会计报表是其管理应局对经济被审计单位会计报表是其管理应局对经济活动和事项的自我认定，审计人员审计那活动和事项的自我认定，审计人员审计那么是对被审计单位管理应局的再认定。么是对被审计单位管理应局的再认定。一会计报表认定的分类：1、存在或发作不高估已记载的买卖是真实的。不多记。例如，假设企业想偷税漏税，虚增费用。发作认定所要处置的效果是管理层能否把那些不曾发作的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。三、审计详细目的三、审计详细目的一会计报表认定的分类：2

5、、完整性不低估已发作的买卖确实曾经记载。例如，假设发作了销售买卖，但没有在销售日记账和总账中记载，那么违犯了该目的。发作和完整性两者强调的是相反的关注点。发作目的针对潜在的高估，而完整性目的那么针对漏记买卖低估。三、审计详细目的三、审计详细目的一会计报表认定的分类：3、权益和义务由权益和义务认定推导的审计目的是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违犯了权益的目的；例如：将运营租赁资产列入本单位的资产项目也违犯了权益目的将不属于被审计单位的债务记入账内，违犯了义务目的。三、审计详细目的三、审计详细目的一会计报表认定的分类：4、计价和分摊资产

6、、负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记载。例如：存货的计价方法：例如：原资料计价：推销本钱确实定 库存商品计价：消费本钱确实定 收回商品的计价：先进先出、加权平均分摊指的是预提费用和待摊费用确实定，计价和分摊能否正确决议了资产和损益能否正确三、审计详细目的三、审计详细目的一会计报表认定的分类：5.表达和披露：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，反省财务报表附注能否区分对原资料、在产品和产成品等存货本钱核算方法作了恰当说明。会计报表附注中应该披露的内容：1企业的基本状况2财务报表的编制基础3重要会计政策、估量变卦、会计过失的说明4重要报表项目

7、的说明例如对存货的主要类别的披露，存货计价方法的披露三、审计详细目的三、审计详细目的n例如：主营业务支出例如：主营业务支出1-11月平均月平均10000元。元。12月份月份100000元。元。n查一下缘由，为什么查一下缘由，为什么12月份支出大幅添加月份支出大幅添加三、审计详细目的三、审计详细目的n1、总体合理性n审计人员必需先依据他所掌握的有关被审计单位全部信息，评价某账户余额的合理性。n对全体账户停止剖析性复核n例如：2002年 2003年n主营业务支出 10000 30000n主营业务本钱 5000 6000n剖析：主营业务支出添加，什么缘由 销量添加？什么缘由招致销量添加，能否契合企业

8、的实践状况；主营业务本钱的变化能否契合规律？二普通审计目的二普通审计目的n2、有效性：不高估，不多记n3、完整性：不低估，不少记n4、一切权：所列项目属于企业一切n5、估价：所列金额正确三、审计详细目的三、审计详细目的n6、截止：资产负债表日前后发作的买卖计入适当的会计时期n截止期测试是在实质性测试中对接近资产负债表日的买卖能否记入适当的会计时期停止的审计，它的目的是确定买卖能否记入恰当的会计时期。n年末时容易作假。三、审计详细目的三、审计详细目的n由于被审计单位状况各不相反，运营责任者的意图也不一定相反，有的运营者为了捞取荣誉，想方法完成运营利润目的和承包目的，或许为了取得银行信贷，能够会高

9、估支出；将下一年度的支出提早确认到本年度。有的运营者想以丰补歉，留缺乏地，能够会低估支出，将本年度的支出延迟到下一年度。三、审计详细目的三、审计详细目的n例如：2020年12月29日，销售产品，开出销售发票，应该在2020年确认支出，而为了少交税，低估支出，将支出延迟到2020年入账。n 三、审计详细目的三、审计详细目的n例如：n委托代销商品。n在这种销售方式下，收回商品时不能确认营业支出，待收到受托方的代销清单时再确认营业支出。n预收款销售n发货时确认支出。收款时不确认支出三、审计详细目的三、审计详细目的n7、机械准确性：计算正确n8、分类：列报金额分类恰当例如：一年内到期的临时借款应该属于

10、短期借款n9、披露：恰当披露三、审计详细目的三、审计详细目的审计顺序：从审计任务末尾到审计任务审计顺序：从审计任务末尾到审计任务完毕的全进程。完毕的全进程。第二节第二节 审计顺序审计顺序 做哪些做哪些任务任务先后顺先后顺序序关于合理组织执业进程，防止任务内容的疏关于合理组织执业进程，防止任务内容的疏漏、有序任务，提高审计质量和效率，都具漏、有序任务，提高审计质量和效率，都具有重要意义。有重要意义。第二节第二节 审计顺序审计顺序审计顺序。审计顺序。包括预备阶段、实施阶段和终结阶段。包括预备阶段、实施阶段和终结阶段。第二节第二节 审计顺序审计顺序一、审计的预备阶段一、审计的预备阶段1、了解被审计单

11、位的基本状况、了解被审计单位的基本状况1业务性质、运营规模和所属行业状况；业务性质、运营规模和所属行业状况；2运营状况和运营风险；运营状况和运营风险；3组织结构和内控制度；组织结构和内控制度；4关联方和关联买卖；关联方和关联买卖；5以前年度接受审计的状况；以前年度接受审计的状况；经过了解基本状况，评价一下审计风险，经过了解基本状况，评价一下审计风险，觉得审计风险能接受，觉得审计风险能接受，那么签署审计业务商定书，否那么坚持。那么签署审计业务商定书，否那么坚持。被审计单位被审计单位签名签名日期日期项目：被审计单位基本情况项目：被审计单位基本情况编制人编制人索引号索引号截止日截止日复核人复核人页次

12、页次被审计单位名称被审计单位名称（中文）（中文）法人代表法人代表（英文）（英文）法定地址法定地址电话电话 经济性质经济性质所属所属行业行业开业开业日期日期邮编邮编经营范围经营范围经营期限经营期限总资产总资产净资净资产额产额营业营业收入收入税后利润税后利润投资者名称投资者名称注册资本注册资本实收资本实收资本金额金额出资比例出资比例金额金额占注册资本百分比占注册资本百分比(%)批准机关及证书批准机关及证书号码号码营业执照营业执照号码号码注册日期注册日期主管工商机关主管工商机关 主管税务机关主管税务机关 注册负责人注册负责人董事长董事长 总经理总经理财务负责人财务负责人办公地址办公地址休假日休假日联

13、系人联系人备注：备注：审计任务底稿审计任务底稿组织机构图组织机构图被审计单位：被审计单位：签名签名日期日期项目：组织机构图项目：组织机构图编制人编制人索引号索引号截止日：截止日：复核人复核人页次页次一、审计的预备阶段一、审计的预备阶段2、签署审计业务商定书法律契约说明审计范围、双方的责任，其目的是明白双方的责任与义务，促使双方遵守商定如出现法律诉讼，审计业务商定书是确定双方应担任任的重要依据。可以作为委托人判别审计业务进程的依据，也可以是会计师事务所反省委托人对其商定义务实行状况的依据 一、审计的预备阶段一、审计的预备阶段3、初步评价被审计单位的外部控制制度外部控制制度能否能被信任能被信任，布

14、置执行控制测试的范围。一、审计的预备阶段一、审计的预备阶段4、确定重要性水平重要性水平：被审计单位会计报表中错报和漏报的严重水平假设一项错报独自或连同其他错报能够影响财务报表运用者依据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是严重的。在审计方案任务阶段，重要性水平是判别审计风险的规范，直接影响着详细审计方案；在实施阶段，重要性水平是确定审计结论的主要要素。一、审计的预备阶段一、审计的预备阶段5、剖析和评价审计风险、剖析和评价审计风险审计风险：审计人员宣布不恰当审计意见的能够性。审计风险：审计人员宣布不恰当审计意见的能够性。预备阶段，审计人员应对审计风险停止剖析，并制定审预备阶段，审计人员应对审计风

15、险停止剖析，并制定审计方案，将审计风险控制在可以接受的水平计方案，将审计风险控制在可以接受的水平重要性水平制定的越高，审计风险越低；重要性水平制定的越高，审计风险越低；重要性水平制定的越低，审计风险越高。重要性水平制定的越低，审计风险越高。一、审计的预备阶段一、审计的预备阶段6、编制审计方案、编制审计方案总体审计谋略：从接受审计委托到出具审计报告整个进总体审计谋略：从接受审计委托到出具审计报告整个进程基本任务内容的综合方案。程基本任务内容的综合方案。详细审计方案：比总体审计谋略详细、详细。对总体方详细审计方案：比总体审计谋略详细、详细。对总体方案的分解。案的分解。1经过制定和实施审计方案，可以

16、使审计人员可以依经过制定和实施审计方案，可以使审计人员可以依据详细状况搜集充沛、适当的审计证据。据详细状况搜集充沛、适当的审计证据。2经过制定审计方案，可以坚持合理的审计本钱，提经过制定审计方案，可以坚持合理的审计本钱，提高审计任务的效率和质量。高审计任务的效率和质量。3经过制定审计方案，可以防止与被审计单位之间发经过制定审计方案，可以防止与被审计单位之间发作曲解。作曲解。二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段整个审计活动重点阶段，主要是依据方案搜集证据，构整个审计活动重点阶段，主要是依据方案搜集证据，构成审计结论。成审计结论。包括：对外部控制制度的测试包括：对外部控制制度的测试 对账户余额的实

17、质性测试对账户余额的实质性测试二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段1、控制测试、控制测试怎样测试？怎样测试？详细审计方法：讯问、观察、反省、穿行测试、重新执详细审计方法：讯问、观察、反省、穿行测试、重新执行等行等例如：穿行测试：经过清查假定干经过账务系统的有代例如：穿行测试：经过清查假定干经过账务系统的有代表性买卖或事项予以证明。表性买卖或事项予以证明。二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段1、控制测试、控制测试例如：审计人员在了解推销与付款循环时，发现被审计例如：审计人员在了解推销与付款循环时，发现被审计单位对推销的存货未阅历收即支付了货款，而被审计单位对推销的存货未阅历收即支付了货款，而被审

18、计单位未发现这一控制缺陷，或许曾经发现但未能加以单位未发现这一控制缺陷，或许曾经发现但未能加以纠正，那么审计人员就可以以为被审计单位推销和付纠正，那么审计人员就可以以为被审计单位推销和付款环节的控制存在严重缺陷。其后针对这一状况清查款环节的控制存在严重缺陷。其后针对这一状况清查了资产负债表存货帐存数与实存数不符，这时，审计了资产负债表存货帐存数与实存数不符，这时，审计人员就可以对购进与付款循环的外部控制状况做出存人员就可以对购进与付款循环的外部控制状况做出存在严重缺陷的评价。在严重缺陷的评价。二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段2、实质性测试顺序、实质性测试顺序对账户余额的反省对账户余额的反省

19、 反省方法：反省记载或文件；反省有形资产；观反省方法：反省记载或文件；反省有形资产；观察；讯问；函证；重新计算；剖析顺序。察；讯问；函证；重新计算；剖析顺序。例题例题2-1 反省记载和文件反省记载和文件三、审计的终结阶段三、审计的终结阶段也称审计报告阶段也称审计报告阶段据审计任务底稿编制审计报告，并整理归档据审计任务底稿编制审计报告，并整理归档任务主要有：剖析审计证据和复核审计任务底稿、撰写审任务主要有：剖析审计证据和复核审计任务底稿、撰写审计报告、资料整理归档。计报告、资料整理归档。充沛、适当的审计证据支持审计结论充沛、适当的审计证据支持审计结论例如：存货帐实不符例如：存货帐实不符有书面证据

20、：账面记载和存货监盘记载有书面证据：账面记载和存货监盘记载例如：虚发工资，添加费用例如：虚发工资，添加费用有书面证据：企业实践员工名单、实践发放工资单、工资有书面证据：企业实践员工名单、实践发放工资单、工资表表三、审计的终结阶段三、审计的终结阶段审计报告是审计任务的最终效果。由注册会计师签发审计报告是审计任务的最终效果。由注册会计师签发可分为可分为4种意见种意见无保管意见无保管意见保管意见保管意见无法表表示见无法表表示见否认意见否认意见三、审计的终结阶段三、审计的终结阶段审计的最后一项任务停止资料归档审计的最后一项任务停止资料归档借阅的出借借阅的出借保管价值不大的资料销毁保管价值不大的资料销毁

21、需求保管的资料送交档案部门归档保管需求保管的资料送交档案部门归档保管审计档案归属于会计师事务所。和会计一样分为当期档审计档案归属于会计师事务所。和会计一样分为当期档案和永世性档案。案和永世性档案。第三节第三节 审计业务商定书审计业务商定书案例引入案例引入第三节第三节 审计业务商定书审计业务商定书一、审计业务商定书的含义和作用：一、审计业务商定书的含义和作用：审计业务商定书是指会计师事务所与被审计单位签署的，审计业务商定书是指会计师事务所与被审计单位签署的，用以记载和确认审计业务的委托与受托关系、审计目的用以记载和确认审计业务的委托与受托关系、审计目的和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面

22、协议，和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议，其目的是明白双方的责任与义务，促使双方遵守商定事其目的是明白双方的责任与义务，促使双方遵守商定事项并增强协作，以维护双方的利益。项并增强协作，以维护双方的利益。第三节第三节 审计业务商定书审计业务商定书1审计业务商定书具有法定约束力，是在法律上失效审计业务商定书具有法定约束力，是在法律上失效的契约，如出现法律诉讼，审计业务商定书是确定双方的契约，如出现法律诉讼，审计业务商定书是确定双方应担任任的重要依据。应担任任的重要依据。2审计业务商定书对实际具有指点意义，商定书可以审计业务商定书对实际具有指点意义，商定书可以作为委托人判别审计业务进程

23、的依据，也可以是会计师作为委托人判别审计业务进程的依据，也可以是会计师事务所反省委托人对其商定义务实行状况的依据。同时，事务所反省委托人对其商定义务实行状况的依据。同时，商定书是在双方到达分歧的基础上签署的，从而防止了商定书是在双方到达分歧的基础上签署的，从而防止了双方对审计业务了解上的分歧，并增进了双方的了解。双方对审计业务了解上的分歧，并增进了双方的了解。二审计业务商定书的内容内容：P23格式：p24第三节第三节 审计业务商定书审计业务商定书审计业务商定书审计业务商定书补充资料补充资料第三节第三节 审计业务商定书审计业务商定书三、签署和变卦三、签署和变卦1、签署：、签署：新客户：向以前的会计师事务所了解状况新客户：向以前的会计师事务所了解状况老客户：思索能否有曾发作抵触老客户：思索能否有曾发作抵触能否签署，主要思索审计风险的上下能否签署，主要思索审计风险的上下2、变卦、变卦变卦理由恰当，那么重新签署审计业务商定书变卦理由恰当，那么重新签署审计业务商定书变卦理由不恰当，那么解除业务商定变卦理由不恰当，那么解除业务商定案例案例:审计业务商定书的签定审计业务商定书的签定 案例要求：1、编制被审计单位基本状况表审计任务底稿2、编制西安西格玛会计师事务所与开元签署的审计业务商定书。