筹资与投资循环的审计课件.pptx

1、第第14章章 筹资与投资循环的审计筹资与投资循环的审计1214.1 筹资与投资循环的特点认知筹资与投资循环的特点认知14.2 筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析14.1 筹资与投资循环的特点筹资与投资循环的特点认知认知14.1.1筹资与投资循环涉及的主要业务活动筹资与投资循环涉及的主要业务活动1.筹资涉及的主要业务活动筹资涉及的主要业务活动1）审批授权）审批授权企业通过借款筹集资金需经管理当局的审批。企业通过借款筹集资金需经管理当局的审批。2）签订合同或协议）签订合同或协议向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券签订契约和债券向银行或其他金融机构融资须签订借款合同

2、，发行债券签订契约和债券承销或包销合同。承销或包销合同。下一页返回14.1 筹资与投资循环的特点认知筹资与投资循环的特点认知3）取得资金）取得资金企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。4）计算利息或股利）计算利息或股利企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利。5）偿还本息或发放股利）偿还本息或发放股利银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利。根据股

3、东大会的决定发放股利。上一页 下一页返回14.1 筹资与投资循环的特点认知筹资与投资循环的特点认知2.投资涉及的主要业务活动投资涉及的主要业务活动1）审批授权）审批授权投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。2）取得证券或其他投资）取得证券或其他投资企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。成投资。3）取得投资收益）取得投资收益企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。益。4）转让

4、证券或收回其他投资）转让证券或收回其他投资如果投资是以购买证券的形式，企业可以通过转让证券实现投资的收回；如果投资是以购买证券的形式，企业可以通过转让证券实现投资的收回；如果是与其他单位联合经营形成的投资，除合资或联营合同期满，或由如果是与其他单位联合经营形成的投资，除合资或联营合同期满，或由于其他特殊原因提前解散外，一般不得抽回投资。于其他特殊原因提前解散外，一般不得抽回投资。上一页 下一页返回14.1 筹资与投资循环的特点认知筹资与投资循环的特点认知14.1.2筹资与投资循环涉及的会计资料筹资与投资循环涉及的会计资料1.筹资活动涉及的会计资料筹资活动涉及的会计资料（1）债券，是公司依据法定

5、程序发行、约定在一定期限内还本付息的）债券，是公司依据法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。有价证券。（2）股票，是公司签发的证明股东所持股份的凭证。）股票，是公司签发的证明股东所持股份的凭证。（3）债券契约，是一份明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利）债券契约，是一份明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件，其内容一般包括：债券发行的标准；债权的明确与义务的法律性文件，其内容一般包括：债券发行的标准；债权的明确表达；利息或利息率；受托管理认证书；登记和倍数；如系抵押债券，表达；利息或利息率；受托管理认证书；登记和倍数；如系抵押债券，所担保的财产；债权发生拖欠

6、情况如何处理，以及对偿债基金、利息支所担保的财产；债权发生拖欠情况如何处理，以及对偿债基金、利息支付、本金返还等的处理。付、本金返还等的处理。上一页 下一页返回14.1 筹资与投资循环的特点认知筹资与投资循环的特点认知（4）股东名册。发行记名股票的公司应记载的内容一般包括：股东的）股东名册。发行记名股票的公司应记载的内容一般包括：股东的姓名或者名称及住所；各股东所持股份数；各股东所持股票的编号；各姓名或者名称及住所；各股东所持股份数；各股东所持股票的编号；各股东取得其股份的日期股东取得其股份的日期。（5）公司债券存根簿。）公司债券存根簿。（6）承销或包销协议。公司向社会公开发行股票或债券时，应

7、当由依）承销或包销协议。公司向社会公开发行股票或债券时，应当由依法设立的证券经营机构承销或包销，公司向社会与其签订承销或包销协法设立的证券经营机构承销或包销，公司向社会与其签订承销或包销协议。议。（7）借款合同或协议。公司向银行和其他金融机构借入款项时与其签）借款合同或协议。公司向银行和其他金融机构借入款项时与其签订的合同或协议。订的合同或协议。（8）有关记账凭证。）有关记账凭证。上一页 下一页返回14.1 筹资与投资循环的特点认知筹资与投资循环的特点认知2.投资活动涉及的会计资料投资活动涉及的会计资料（1）股票或债券。）股票或债券。（2）经纪人通知书。）经纪人通知书。（3）债券契约。）债券契

8、约。（4）企业的章程及有关协议。）企业的章程及有关协议。（5）投资协议。）投资协议。（6）有关记账凭证。）有关记账凭证。（7）有关会计科目的明细账和总账。）有关会计科目的明细账和总账。上一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析14.2.1筹资与投资循环的控制测试认知筹资与投资循环的控制测试认知1.筹资活动内部控制及其测试筹资活动内部控制及其测试1）筹资活动的内部控制）筹资活动的内部控制（1）授权审批控制。）授权审批控制。适当的授权及审批可提高筹资活动效率，降低筹资风险，防止由于缺乏适当的授权及审批可提高筹资活动效率，降低筹资风险，防止由于缺乏授权、审批而出现一系

9、列舞弊现象授权、审批而出现一系列舞弊现象。（2）职责分离控制。）职责分离控制。筹资筹资业务的职务分离主要包括：筹资计划编制人与审批人适当分离，以业务的职务分离主要包括：筹资计划编制人与审批人适当分离，以利于审批人从独立的立场来评判计划的优劣；经办人员不能接触会计记利于审批人从独立的立场来评判计划的优劣；经办人员不能接触会计记录，通常由独立的机构代理发行债券和股票；会计记录人员同负责收、录，通常由独立的机构代理发行债券和股票；会计记录人员同负责收、付款的人员相分离，有条件的应聘独立的机构负责支付业务；证券保管付款的人员相分离，有条件的应聘独立的机构负责支付业务；证券保管人员同会计记录人员相分离。

10、人员同会计记录人员相分离。下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析（3）款项收付的控制。）款项收付的控制。款项收付是指筹资发行债券、股票收入的款项以及定期分出利息、红利款项收付是指筹资发行债券、股票收入的款项以及定期分出利息、红利和利润等付出款项的业务。筹资业务收付的金额一般都比较大，为了防和利润等付出款项的业务。筹资业务收付的金额一般都比较大，为了防止以筹资业务为名进行不正当活动或者以伪造会计记录来掩盖不正当活止以筹资业务为名进行不正当活动或者以伪造会计记录来掩盖不正当活动的事项发生，企业最好委托独立的代理机构代为发行。动的事项发生，企业最好委托独立的代理机

11、构代为发行。（4）实物保管的控制。）实物保管的控制。企业发行的债券和股票可以由独立的专门机构代为保管，也可以由企业企业发行的债券和股票可以由独立的专门机构代为保管，也可以由企业自行保管。债券和股票都应设立相应的登记簿，并由专人进行登记，同自行保管。债券和股票都应设立相应的登记簿，并由专人进行登记，同时要进行定期盘点。时要进行定期盘点。（5）会计记录的控制。）会计记录的控制。企业企业应及时地按正确的金额、合理的方法，在适当的账户和合理的会计应及时地按正确的金额、合理的方法，在适当的账户和合理的会计期间予以正确记录，并定期进行账账、账表、账实的相核，如有不符，期间予以正确记录，并定期进行账账、账表

12、、账实的相核，如有不符，要及时查明原因。要及时查明原因。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析2）筹资活动的控制测试）筹资活动的控制测试（1）了解筹资业务的内部控制。）了解筹资业务的内部控制。（2）测试筹资业务内部控制。）测试筹资业务内部控制。注册会计师在了解企业筹资业务内部控制后，应采用一定的方法测试其注册会计师在了解企业筹资业务内部控制后，应采用一定的方法测试其健全、有效程度。具体来说，测试时应确定以下事项：健全、有效程度。具体来说，测试时应确定以下事项：筹资活动是否经过授权批准。测试授权审批控制，可以直接向管理层筹资活动是否经过授权批准。测试授

13、权审批控制，可以直接向管理层询问，并查看筹资业务的法律性文件，检查筹资业务活动是否经董事会询问，并查看筹资业务的法律性文件，检查筹资业务活动是否经董事会授权，是否履行了适当的审批手续，是否符合法律的规定。授权，是否履行了适当的审批手续，是否符合法律的规定。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析 筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工。对职务分筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工。对职务分离控制的控制测试可以采取跟踪业务的方法，实施调查各有关岗位分工离控制的控制测试可以采取跟踪业务的方法，实施调查各有关岗位分工的情况。的情况。

14、检查企业发行债券的收入是否立即存入银行。检查企业发行债券的收入是否立即存入银行。取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息。取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息。检查筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查。检查筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查。(3)分析、评价筹资业务的内部控制。分析、评价筹资业务的内部控制。注册会计师在完成上述程序后，应对企业筹资业务的内部控制进行分析、注册会计师在完成上述程序后，应对企业筹资业务的内部控制进行分析、评价，以确定其对实质性程序工作的影响，并针对控制的薄弱环节提出评价，以确定其对实质性程序工作的影响，并针对

15、控制的薄弱环节提出改进建议。改进建议。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析2.投资活动的内部控制及其测试投资活动的内部控制及其测试1）投资活动的内部控制）投资活动的内部控制（1）投资计划的审批授权制度。）投资计划的审批授权制度。投资必须编制投资计划。投资计划在执行前必须严格审核，审批人应当投资必须编制投资计划。投资计划在执行前必须严格审核，审批人应当根据对外投资授权批准制度的规定，不得超越审批权限。经办人应当在根据对外投资授权批准制度的规定，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的意思办理对外投资业务。大规模的投资活动，职责范围内，按

16、照审批人的意思办理对外投资业务。大规模的投资活动，由董事会决定，小规模的投资活动，也应由财务主管授权。由董事会决定，小规模的投资活动，也应由财务主管授权。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析（2）投资业务的职责分工制度。）投资业务的职责分工制度。合法的投资业务，应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及合法的投资业务，应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及资产的保管等方面都有明确的分工，任何一项投资业务的全过程或过程资产的保管等方面都有明确的分工，任何一项投资业务的全过程或过程中的某一重要环节不得由一人或一个机构独立负责。这种合理的职责

17、分中的某一重要环节不得由一人或一个机构独立负责。这种合理的职责分工所形成的相互牵制机制，有利于避免或减少投资业务中发生错误或舞工所形成的相互牵制机制，有利于避免或减少投资业务中发生错误或舞弊的可能性，并且一旦发生，就能及时发现，从而将企业的损失控制到弊的可能性，并且一旦发生，就能及时发现，从而将企业的损失控制到最低限度。最低限度。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析（3）投资资产的保管制度。）投资资产的保管制度。企业对投资资产（指股票和债券资产）一般有两种保管方式：一种是由企业对投资资产（指股票和债券资产）一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构

18、保管，如在企业拥有较大的投资资产的情况下，委托银独立的专门机构保管，如在企业拥有较大的投资资产的情况下，委托银行、证券公司、信托投资公司等机构进行保管。另一种方式是由企业自行、证券公司、信托投资公司等机构进行保管。另一种方式是由企业自行保管，在这种方式下，必须建立严格的互相控制制度，即至少要由两行保管，在这种方式下，必须建立严格的互相控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。（4）详尽的会计核算制度。）详尽的会计核算制度。企业的投资资产无论是自行保管的还是他人保管的，都要进行完整的会企业的投资资产无论是自行保管的还是他人保管的，都

19、要进行完整的会计记录，并对其增减变动及投资收益进行相关会计核算。计记录，并对其增减变动及投资收益进行相关会计核算。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析（5）严格的记名登记制度。）严格的记名登记制度。除无记名证券外，企业在购入股票时应在购入的当日尽快登记于企业名除无记名证券外，企业在购入股票时应在购入的当日尽快登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下，防止冒名转移或借其他名义谋取私利的下，切忌登记于经办人员名下，防止冒名转移或借其他名义谋取私利的舞弊行为发生。舞弊行为发生。（6）完善的定期盘点制度。）完善的定期盘点制度。对于企业所拥有的投资资产，应由内

20、部审计人员或不参与投资业务的其对于企业所拥有的投资资产，应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，检查是否确为企业所拥有，并将盘点记录与账面他人员进行定期盘点，检查是否确为企业所拥有，并将盘点记录与账面记录相互核对以确认账实的一致性。记录相互核对以确认账实的一致性。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析2）投资活动的控制测试）投资活动的控制测试（1）了解投资业务的内部控制。）了解投资业务的内部控制。注册会计师应通过询问被审计单位有关人员和查阅有关的内部控制文件，注册会计师应通过询问被审计单位有关人员和查阅有关的内部控制文件，了解被审计单

21、位内部控制的情况，也可以采用问卷形式，了解企业是否了解被审计单位内部控制的情况，也可以采用问卷形式，了解企业是否存在投资内部控制，弄清其内容，并做出适当记录，以便进行正常测试。存在投资内部控制，弄清其内容，并做出适当记录，以便进行正常测试。（2）投资业务内部控制测试。）投资业务内部控制测试。一般而言，投资活动内部控制的控制测试内容包括以下内容。一般而言，投资活动内部控制的控制测试内容包括以下内容。投资项目是否经授权批准。对于投资计划的审批授权控制，主要通过投资项目是否经授权批准。对于投资计划的审批授权控制，主要通过查阅有关计划资料、文件或直接向管理当局询问进行审查。查阅有关计划资料、文件或直接

22、向管理当局询问进行审查。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析 投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工。对于职务分离控投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工。对于职务分离控制的测试，注册会计师可以采用实地调查、跟踪业务的方法进行。制的测试，注册会计师可以采用实地调查、跟踪业务的方法进行。有无健全的内部盘核报告。注册会计师应审阅内部审计人员或其他授有无健全的内部盘核报告。注册会计师应审阅内部审计人员或其他授权人员对投资资产进行定期盘核的报告，重点应审阅其盘点方法是否恰权人员对投资资产进行定期盘核的报告，重点应审阅其盘点方法是否恰当、盘点结果

23、与会计记录相核对情况以及出现差异的处理是否合规等当、盘点结果与会计记录相核对情况以及出现差异的处理是否合规等。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析 投资的核算方法是否符合有关财务会计制度的规定，相关的投资收益投资的核算方法是否符合有关财务会计制度的规定，相关的投资收益会计处理是否正确，手续是否齐全。会计处理是否正确，手续是否齐全。（3）评价投资业务的内部控制。）评价投资业务的内部控制。注册会计师完成上述工作后，取得了有关内部控制是否健全、有效的证注册会计师完成上述工作后，取得了有关内部控制是否健全、有效的证据，并在工作底稿中标明了内部控制的优劣势，

24、即可对投资业务内部控据，并在工作底稿中标明了内部控制的优劣势，即可对投资业务内部控制进行总体评价，确认对投资业务内部控制的可信赖程度，进而确定实制进行总体评价，确认对投资业务内部控制的可信赖程度，进而确定实质性程序的程序和重点。质性程序的程序和重点。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析14.2.2筹资与投资循环的实质性程序认知筹资与投资循环的实质性程序认知1.借款审计借款审计借款是企业筹集资金的主要手段之一，按照偿还的期限，可分为短期借借款是企业筹集资金的主要手段之一，按照偿还的期限，可分为短期借款和长期借款款和长期借款。1）借款的审计目标）借款的

25、审计目标（1）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏。有无遗漏。（2）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担。被审计单位所承担。（3）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确。）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确。（4）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。计单位是否遵守了有关债务契约的规定。（5）确

26、认被审计单位价款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。）确认被审计单位价款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析2）借款的实质性程序）借款的实质性程序（1）短期借款的实质性程序。）短期借款的实质性程序。一般而言，注册会计师对于短期借款的实质性程序应包括以下内容：一般而言，注册会计师对于短期借款的实质性程序应包括以下内容：获取或编制短期借款明细账。注册会计师应首先获取或编制短期借款获取或编制短期借款明细账。注册会计师应首先获取或编制短期借款明细账，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。明细账，复核其加计数是否

27、正确，并与明细账和总账核对相符。函证短期借款的实有数。注册会计师应在期末在短期借款余额较大或函证短期借款的实有数。注册会计师应在期末在短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。检查短期借款的增加。对年度内增加的短期借款，注册会计师应检查检查短期借款的增加。对年度内增加的短期借款，注册会计师应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。借款利率，并与相关会计记录相核对。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程

28、及分析筹资与投资循环审计过程及分析 检查短期借款的减少。对年度内减少的短期借款，注册会计师应检查检查短期借款的减少。对年度内减少的短期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。相关记录和原始凭证，核实还款数额。检查有无到期未偿还的短期借款。注册会计师应检查相关记录和原始检查有无到期未偿还的短期借款。注册会计师应检查相关记录和原始凭证，检查被审计单位有无到期未偿还的短期借款，如有，则应查明是凭证，检查被审计单位有无到期未偿还的短期借款，如有，则应查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。复核短期借款利息。注册会计师应根据短期借款的利率

29、和期限，复核复核短期借款利息。注册会计师应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况，被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况，如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整。如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析 检查外币借款的折算。如果被审计单位有外币短期借款，注册会计师检查外币借款的折算。如果被审计单位有外币短期借款，注册会计师应检查外币短期借款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市应检查外币短期借款的增减变动是

30、否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额；期末是否按市场汇率将外币短期借款余场汇率折合为记账本位币金额；期末是否按市场汇率将外币短期借款余额折合为记账本位币金额；折算差额是否按规定进行会计处理；折算方额折合为记账本位币金额；折算差额是否按规定进行会计处理；折算方法是否前后一致。法是否前后一致。检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。企业的短期借款在资检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。企业的短期借款在资产负债表上通常设产负债表上通常设“短期借款短期借款”项目单独列示，对于因抵押而取得的短项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在自查负债表附注中注明期借款，应在自查

31、负债表附注中注明。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析(2)长期借款的实质性程序。长期借款的实质性程序。注册会计师在进行长期借款的实质性程序时，一般需要执行的程序包括：注册会计师在进行长期借款的实质性程序时，一般需要执行的程序包括：获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。总账核对相符。了解金融机构对被审计单位的守信情况以及被审计单位的信用等级评了解金融机构对被审计单位的守信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担

32、保情况，估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。评估被审计单位的信誉和融资能力。对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。核对。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析 检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合

33、理性。用的合理性。向银行或其他债权人函证重大的长期借款。向银行或其他债权人函证重大的长期借款。对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。核实还款数额。检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。债能力。检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。检查非

34、记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。规定进行会计处理。检查借款费用的会计处理是否正确。借款费用，指企业因借款而发生检查借款费用的会计处理是否正确。借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。差额。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析11 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于

35、企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中规定相一致。实际状况是否与抵押契约中规定相一致。12 检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。长期借款在资产负债检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借款长期借款”科目的期末余额科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的流动负债类下的“一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债”项目单独反映。项目单独反映。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计

36、过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析3）财务费用的实质性程序）财务费用的实质性程序财务费用的审计目标是：确定财务费用的记录是否完整；确定财务费用财务费用的审计目标是：确定财务费用的记录是否完整；确定财务费用的计算是否正确；确定财务费用的披露是否恰当。其实质性程序包括：的计算是否正确；确定财务费用的披露是否恰当。其实质性程序包括：（1）获取或编制财务费用明细表，复核加计数是否正确，与报表数、）获取或编制财务费用明细表，复核加计数是否正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。总账数及明细账合计数核对是否相符。（2）将本期、上期财务各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月）将本期、上期财务

37、各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围或增份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。加测试量。（3）检查利息支出明细账，确认利息支出的真实性及正确性。检查各）检查利息支出明细账，确认利息支出的真实性及正确性。检查各项借款期末应计利息有无预计入账。注意检查现金折扣的会计处理是否项借款期末应计利息有无预计入账。注意检查现金折扣的会计处理是否正确。正确。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析（4）检查汇兑损失明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所）检查汇兑损失明

38、细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后期是否一致。用汇率是否正确，前后期是否一致。（5）检查）检查“财务费用财务费用其他其他”明细账，注意检查大额金融机构手续明细账，注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。费的真实性与正确性。（6）审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期）审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。（7）检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计）检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税。缴营业税

39、。（8）检查财务费用的披露是否恰当。）检查财务费用的披露是否恰当。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析2.所有者权益审计所有者权益审计所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，包括投资者对企业的所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，包括投资者对企业的投入资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润投入资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。1）审计目标）审计目标（1）确认被审计单位有关所有者权益是否存在。确认被审计单位有关所有者权益是否存在。（2）确认所有者权益形成和增减变动是否均经过核准，是否符合相关确认

40、所有者权益形成和增减变动是否均经过核准，是否符合相关法律、法规的规定。法律、法规的规定。（3）确认所有者权益业务是否都记录入账，并已在会计账簿上正确、确认所有者权益业务是否都记录入账，并已在会计账簿上正确、公允地加以反映。公允地加以反映。（4）确认所有者权益各项目期末余额是否正确。确认所有者权益各项目期末余额是否正确。（5）确认财务报表上所有者权益的反映是否恰当。确认财务报表上所有者权益的反映是否恰当。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析2）所有者权益的实质性程序）所有者权益的实质性程序对于股本的实质性程序，注册会计师应通过对于股本的实质性程序，注

41、册会计师应通过“股本股本”账户进行，其程序账户进行，其程序一般包括：一般包括：（1）获取或编制股本增减变动情况明细表，复核加计数是否正确，并）获取或编制股本增减变动情况明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账核对。与报表数、总账数和明细账核对。（2）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。注册会）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。注册会计师应向被审计单位索取公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议计师应向被审计单位索取公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录的副本，认真审阅其中有关股本的条款。记录的副本，认真审阅其中有关股本的条款。上一页 下一页返回

42、14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析（3）检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，）检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式各种出资方式的比例的比例是否符合规定是否符合规定。（4）检查股票的发行、收回等交易活动。检查与股票发行、收回有关）检查股票的发行、收回等交易活动。检查与股票发行、收回有关的原始凭证和会计记录，是验证股票发行、收回是否确实存在的重要步的原始凭证和会计记录，是验证股票发行、收回是否确实存在的重要步骤骤。（5）函证发行在外的股票。注册会计师为检查已发行的股票数量是否）函证发行在外的股票。注册会计师为检查已发

43、行的股票数量是否真实，是否均已收到股款或资产，在审计时可采取与证券交易所和金融真实，是否均已收到股款或资产，在审计时可采取与证券交易所和金融机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量，并与股本账面数额进行机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量，并与股本账面数额进行核对，确定是否相符。核对，确定是否相符。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析（6）检查股票发行费用的会计处理。发行股票时，一般要发生股票的）检查股票发行费用的会计处理。发行股票时，一般要发生股票的印刷费和委托其他单位发行股票时的手续费、佣金等印刷费和委托其他单位发行股票时的手续费、佣金等。

44、（7）检查股本是否已在资产负债表上恰当披露。股本应在资产负债表）检查股本是否已在资产负债表上恰当披露。股本应在资产负债表中单项列示，注册会计师应核对被审计单位资产负债表中股本项目的数中单项列示，注册会计师应核对被审计单位资产负债表中股本项目的数字是否与审定数相符，并检查是否在财务报表附注中披露与股本有关的字是否与审定数相符，并检查是否在财务报表附注中披露与股本有关的重要事项，如股本的种类、各类股本金额及股票发行的数额、每股股票重要事项，如股本的种类、各类股本金额及股票发行的数额、每股股票的面值、本会计期间发行的股票等。的面值、本会计期间发行的股票等。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计

45、过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析3.投资相关项目审计投资相关项目审计与投资相关项目包括交易性金融资产、长期股权投资、投资收益等。与投资相关项目包括交易性金融资产、长期股权投资、投资收益等。1）投资相关项目的审计目标）投资相关项目的审计目标（1）确定资产负债表中列示的投资是否存在。）确定资产负债表中列示的投资是否存在。（2）确定所有应当列示的投资是否均已列示。）确定所有应当列示的投资是否均已列示。（3）确定列示的投资是否由被审计单位拥有或控制。）确定列示的投资是否由被审计单位拥有或控制。（4）确定投资是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价）确定投资是否以恰当的金额包括在财务报表中

46、，与之相关的计价调整是否已恰当记录。调整是否已恰当记录。（5）确定投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当）确定投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。列报。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析2）投资相关项目的实质性程序）投资相关项目的实质性程序(1)交易性金融资产的审计。交易性金融资产的审计。交易性金融资产的实质性程序通常包括以下主要内容。交易性金融资产的实质性程序通常包括以下主要内容。获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计数是否正确，并与报表获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计数是否正确，并与报表数、总账数

47、和明细账核对。数、总账数和明细账核对。对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。检查本科目核算范围是否恰当。获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，并与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。易记录，并与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。上一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析 监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有

48、差异，监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。应查明原因，并做出记录或进行适当调整。向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制（与存出投资款一并函证），并记录函证过程。取得回函时应检查限制（与存出投资款一并函证），并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。相关签章是否符合要求。抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。合法，会计处理是否正确。上

49、一页 下一页返回14.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析 复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。损益及投资收益等有关数据核对。复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。相关会计处理是否正确。关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。检查交易性金融资产的列报是否恰当。检查交易性金融资产的列报是否恰当。上一页 下一页返回14

50、.2筹资与投资循环审计过程及分析筹资与投资循环审计过程及分析(2)长期股权投资审计。长期股权投资审计。长期股权投资核算企业持有的采用权益法或成本法核算的长期股权投资，长期股权投资核算企业持有的采用权益法或成本法核算的长期股权投资，具体包括以下内容。具体包括以下内容。企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。投资。企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资。性投资，即对合营企业的投资。企业持有的能够对被投资单位