会计师职业道德规范与法律责任课件.ppt

1、道德行為理論道德行為理論S.M.Mintz 三理論可用來分析會計專業的道三理論可用來分析會計專業的道德問題德問題功利主義：權衡各方案之利益與負擔功利主義：權衡各方案之利益與負擔權利主義：人人有權利，尊重彼此權利權利主義：人人有權利，尊重彼此權利公平主義：資源應公平分配給所有相關團體公平主義：資源應公平分配給所有相關團體以上三理論的共同缺點是：當利益衝突時，很以上三理論的共同缺點是：當利益衝突時，很難有皆大歡喜的解決方式。沒有一個理論可以難有皆大歡喜的解決方式。沒有一個理論可以提出圓滿的道德架構，但可提供查核人員從不提出圓滿的道德架構，但可提供查核人員從不同角度來思考解決問題。同角度來思考解決問

2、題。道德發展的六個階段第一期：前傳統期僅關心自己，規矩是別人給的。第一階段：遵守規矩、避免被罰是其行為準則。第二階段：開始注意到他人的需求，但仍以自身利益為出發點。第二期：傳統期能夠站在別的立場來看事情。(例如：家人、同儕團體、國家)第三階段：試著順從團體的規範，遇到衝突亦用此規範來解決，會想到別人是怎麼看事情的。第四階段：關心社會秩序及規則。遇有衝突則循法規途徑來解決。第三期：後傳統期依一般的道德原則重新審視社會法規。第五階段：重視社會契約與彼此的義務，能公平地解決衝突。第六階段：以一般的道德原則(例如：司法、權益及尊嚴)作為行為的準則。1.會計師乃公眾的代表，必須公平對待所有相 關人士，不

3、可偏袒任何一方。2.會計師的最終責任為賦予財務報表公信力，並取得公眾的信任，否則，簽證和未簽證財 務報表之間就沒什麼不同。3.會計師執業必須克盡專業上應有的注意，否 則，可能導致成千上萬的人受損，連帶負荷 著最高的責任風險。會計師與律師、醫師等專業之最大差別在於會計師的會計師與律師、醫師等專業之最大差別在於會計師的立場需立場需 與委任人無直接利益關係及重大間接利益關係與委任人無直接利益關係及重大間接利益關係會計師之會計師之 通常是通常是會計師會計師 與受查者有利益衝突之與受查者有利益衝突之取自林蕙真、李宗藜 審計新論我國會計師公會全國聯合會於民國92.5.16修正通過中華民國會計師職業道德規範

4、，並自92.8.1起適用最新規定。最新職業道德 發布日 修訂日 中華民國會計師職業道德規範 72.10.05 92.03.20 誠實、公正及獨立性(92.8.1廢止)76.02.25(廢止，由第十號取代)廣告、宣傳及業務延攬 76.02.25 92.05.16 專業知識技能 76.07.15 92.05.16 保密 77.06.16 92.05.16 接任他會計師查核案件 78.03.21 92.05.16 酬金與佣金 78.06.04 92.05.16 應客戶要求保管錢財 82.07.06 92.05.16 在委託人商品或服務之廣告宣傳中公開認證 89.09.01 92.05.161.正直、

5、公正客觀及獨立性(取代原第2號職業道德規範)92.05.16（取代第二號公報）No1.中華民國會計師職業道德規範總則職業守則業務執行業務延攬技術守則附則附錄No5.保密No10.正直、公正 客觀及獨立 性No4.專業知識技 能No3.廣告、宣傳及 業務延攬No7.酬金與佣金No6.接任他會計師查核 案件No8.應客戶要求保管錢 財No9.在委託人商品或服 務之廣告宣傳中公 開認證參考：馬嘉應 審計學職業道德規範公報第一號職業道德規範公報第一號中華民國會計師職業道德規範中華民國會計師職業道德規範(明示或暗示會計師本身應有的專業明示或暗示會計師本身應有的專業、立場與精神及、立場與精神及本身對公眾、

6、對委託人和對同業之責任本身對公眾、對委託人和對同業之責任)第二條第二條 會計師應以會計師應以正直、公正客觀之立場正直、公正客觀之立場，保，保 持持超然獨立精神超然獨立精神，服務社會，以促進公，服務社會，以促進公 共利益與維護經濟活動之正常秩序。共利益與維護經濟活動之正常秩序。第三條第三條 會計師同業間應敦睦關係，共同維護職會計師同業間應敦睦關係，共同維護職 業榮譽，業榮譽，不得為不正當之競爭不得為不正當之競爭。第四條第四條 會計師應會計師應持續進修持續進修，砥礪新知，以增進，砥礪新知，以增進 其專業之服務。其專業之服務。(訂定從事會計師職業人士該遵守的規則，乃執行專業服務時須遵行的最低行為標準

7、。訂定從事會計師職業人士該遵守的規則，乃執行專業服務時須遵行的最低行為標準。)(會計師須具備足夠的技能會計師須具備足夠的技能、專業和經驗，才能勝任愉快並完成任務。專業和經驗，才能勝任愉快並完成任務。)第十一條第十一條 會計師對於會計師對於不能勝任不能勝任之委辦事項，不宜接之委辦事項，不宜接 受。受。第十二條第十二條 財務報表或其他會計資訊，財務報表或其他會計資訊，非經必要之查非經必要之查核或核閱程序核或核閱程序，不得為之簽證、表示意見，不得為之簽證、表示意見，或作成任何證明文件。，或作成任何證明文件。第十六條第十六條 會計師收取酬金，應參考會計師公會會計師收取酬金，應參考會計師公會所訂之酬金所

8、訂之酬金規範，並不得以不正當之抑價方式，延攬規範，並不得以不正當之抑價方式，延攬業務。業務。第十七條第十七條 會計師相互間介紹業務或由業外人介會計師相互間介紹業務或由業外人介紹業務，不紹業務，不得收受或支付佣金、手續費或其他報酬。得收受或支付佣金、手續費或其他報酬。第廿五條第廿五條 會計師如會計師如聘雇他會計師之現職人員聘雇他會計師之現職人員，應徵詢他會計師之意見。應徵詢他會計師之意見。第廿六條第廿六條 會計師對其聘用人員，應予適當之會計師對其聘用人員，應予適當之指指 導及監督導及監督。廣告、宣傳及業務延攬廣告、宣傳及業務延攬定義定義第六條 本公報用語之定義如下：廣 告：係以各種傳播方式，對大

9、眾報導報導會計師個 人或其事務所之名稱、服務項目或能力名稱、服務項目或能力，以爭取業務為目的者以爭取業務為目的者。宣 傳：係以各種傳播方式，對大眾報導報導有關會計 師個人或其事務所之各項事實者各項事實者。業務延攬：係指與非客戶非客戶接觸以爭取業務者。說明說明 第七條 會計師個人或其事務所以下各項宣傳，應符合本公報 第八條之規定。1.在各項媒體報導有關事務所開業、變更組織或遷移啟事。2.登载招考新職員之啟事。3.承受客戶委託代為登载招考職員或其他委辦事項之啟事。4.贈送以下刊物給客戶：1事務所簡介，其內容包括事務所名稱及地址、執業會計師 姓名及學歷、服務項目及組織編制等。2有關會計師專業之刊物。

10、上述刊物不得主動贈送給非客戶，但應其要求時，不在此限。5.事務所信封、信紙等文具用品，得列出事務所名稱、標誌、地 址及信箱號碼、執業會計師姓名暨電話、電子郵件及傳真號碼。6.發表著作時，得列出作者會計師之姓名及學經歷。7.舉辦訓練或座談會時，不得利用訓練教材或其他文件為會計師或 其事務所作不正當之宣傳。訓練班或座談會之舉辦，原則上以客 戶職員為限，但非客戶主動請求參加者，不在此限。第八條 第七條所述之各項宣傳，均應符合下 列精神：1.不得有虛偽、欺騙或令人誤解之內容。2.應維持專業尊嚴及高尚格調。3.不得強調會計師或事務所之優越性。如強調曾任會計師公會理事長或證期局局長 第九條 會計師不得直接

11、或間接暗示某種關係 或以利誘方式延攬業務。第十條 會計師不得以不正當之抑價方式延攬 業務。專業知識技能專業知識技能第九條第九條 會計師對委辦之事項為維持服務品質，會計師對委辦之事項為維持服務品質，如有部如有部分工作非其專業知識技能所能處理者，分工作非其專業知識技能所能處理者，得尋求得尋求其他專家之協助。其他專家之協助。保密保密ch6 接任他會計師查核案件接任他會計師查核案件說明說明第七條 接任他會計師查核案件前接任他會計師查核案件前，後任會計師後任會計師 應向前任會計師徵詢意見應向前任會計師徵詢意見，前任會計師 應本專業之立場據實以告。第八條 後任會計師對於接任之查核案件，於取 得委託人同意後

12、委託人同意後，視事實需要，得向前 任會計師商酌借閱工作底稿借閱工作底稿。酬金與佣金酬金與佣金第十條第十條 會計師因其他會計師退休、停顿執業或亡故，會計師因其他會計師退休、停顿執業或亡故，概括承受概括承受其全部或局部業務時，對其他會計師或其繼承人其全部或局部業務時，對其他會計師或其繼承人所為之所為之給付，不視為違反本公報第四條之規定。給付，不視為違反本公報第四條之規定。應客戶要求保管錢財應客戶要求保管錢財 在委託人商品或服務之廣告宣傳中公開認證在委託人商品或服務之廣告宣傳中公開認證損及會計損及會計師職業尊嚴，主辦活動單位之社會形象良好，師職業尊嚴，主辦活動單位之社會形象良好，其制度其制度運作情形

13、，能有效管理及公正表達時，得公運作情形，能有效管理及公正表達時，得公開列名為開列名為其認證。其認證。會計師於委託人之廣告宣傳中公開認證，並同會計師於委託人之廣告宣傳中公開認證，並同時受託查核財務報表，委託人商品或服時受託查核財務報表，委託人商品或服務事項廣告宣傳中，如列註財務報表係由該會務事項廣告宣傳中，如列註財務報表係由該會計師簽證，會計師應予制止。計師簽證，會計師應予制止。正直、公正客觀及獨立性正直、公正客觀及獨立性業須對審計客戶維持獨立性。業須對審計客戶維持獨立性。直接財務利益：1.由個人或企業直接持有或有控制能力控制能力之財務利益。2.個人或企業藉由與他人共同投資所獲取之財務利益，而個

14、人或企業對該共同投資 具有控制能力控制能力。如：馬會計師為西毒公司財務報表簽證會計師且本身持有西毒公司之股票，西毒 公司經營之成果與馬會計師有休戚與共之直接關係。間接財務利益：個人或企業藉由與他人共同投資所獲取之財務利益，而個人或企業對該共同投資並無控制能力無控制能力。如：馬會計師為西毒公司財務報表簽證會計師且本身持有西毒公司母公司之股票 ，西毒公司經營之成果與馬會計師有間接利害關係。以上所指之利害關係不限於金錢不限於金錢，如馬會計師義務擔任台北心路福利基金會出納 ，兩者具有身分上的利害關係。承辦稅務、代辦工商登記、管理諮詢服務可不受此限。說明說明第七條 獨立性可能受到自我利益、自我 評估、辯

15、護、熟悉度及脅迫而有 所影響。自我利益第八條 獨立性受自我利益之影響，係指經由審計客 戶獲取財務利益，或因其他利害關係而與審 計客戶發生利益上之衝突。可能產生此類影 響之情況通常包括：1.與審計客戶間有直接或重大間接財務利益關係。2.與審計客戶或其董監事間有融資或保證行為。3.考量客戶流失之可能性。4.與審計客戶間有密切之商業關係。5.與審計客戶間有潛在之僱佣關係。6.與查核案件有關之或有公費。自我評估第九條 獨立性受自我評估之影響，係指會計師執行非 審計服務案件所出具之報告或所作之判斷，於 執行財務資訊之查核或核閱過程中作為查核結 論之重要依據；或審計服務小組成員曾擔任審 計客戶之董監事，或

16、擔任直接並有重大影響該 審計案件之職務。可能產生此類影響之情況通 常包括：1.審計服務小組成員目前或最近兩年內擔任審計客 戶之董監事、經理人或對審計案件有重大影響之 職務。2.對審計客戶所提供之非審計服務將直接影響審計 案件之重要項目。辯護第十條 獨立性受辯護之影響，係指審計服務 小組成員成為審計客戶立場或意見之 辯護者，導致其客觀性受到質疑。可 能產生此類影響之情況通常包括：1.宣傳或仲介審計客戶所發行之股票或其 他證券。2.擔任審計客戶之辯護人，或代表審計客 戶協調與其他第三人間發生之衝突。熟悉度第十一條 熟悉度對獨立性之影響，係指藉由與審計客 戶、董監事、經理人之密切關係，使得會計 師或

17、審計服務小組成員過度關注或同情審計 客戶之利益。可能產生此類影響之情況通常 包括：1.與審計客戶之董監事、經理人或對審計案件有重 大影響職務之人員有親屬關係。2.卸任一年以內之共同執業會計師擔任審計客戶董 監事、經理人或對審計案件有重大影響之職務。3.收受審計客戶或其董監事、經理人價值重大之餽 贈或禮物。脅迫第十二條 脅迫對獨立性之影響，係指審計服 務小組成員承受或感受到來自審計 客戶之恫嚇，使其無法保持客觀性 及澄清專業上之懷疑。可能產生此 類影響之情況通常包括：1.要求會計師承受管理階層在會計政策上 之不當選擇或財務報表上之不當揭露。2.為降低公費，對會計師施加壓力，使其 不當的減少應執行

18、之查核工作。自 我 利 益自 我 評 估辯護正直公 正 客 觀獨 立 性；影響獨立性之因素質實上獨立形式上獨立會計師獨立性熟悉度脅迫影響會計師獨立性之主要概況，如下圖取自楊演松 會計師職業道德規範介紹 可能影響會計師獨立性可能影響會計師獨立性之情況，列示如下圖：之情況，列示如下圖：財務利益事項融資及保證事項與審計客戶間之密切商業關係受聘或擔任審計客戶之職務提供評價服務提供不符職道規範之記帳服務提供非審計目的之內部稽核服務提供短期人員派遣服務代為招募高階管理人員為審計客戶提供公司理財服務其他事項：例如，重大饋贈及禮物、或有公費或期約要求、上市上櫃公司五年連續查核簽證、專業上要求事項金融機構之正常

19、商業行為之融資及保證事項正常商業行為之審計客戶出售商品或提供勞務審計服務小組成員之親屬擔任審計客戶無關於審計工作且無影響力之職務非公開發行提供記帳服務符合規範規定時提供稅務服務，例如稅務諮詢、稅務規劃、查核申報、協助稅務爭訟提供審計目的之內部稽核查核事務會計師審計案件會計師獨立性影響會計師獨立性事項能否有效消除影響獨立性因素能否降低至可接受程度與措施應迴避審計案件之執行不致於影響會計師獨立性事項可執行審計業務可執行審計業務否否是是取自楊演松 會計師職業道德規範介紹 施行細則施行細則 非審計業務：一記帳服務 自我評估 二評價服務 自我評估 三稅務服務四內部稽核服務 自我評估 五短期人員派遣服務

20、自我評估 六招募高階管理人員 自我評估、熟悉度、脅迫 七公司理財服務 自我評估、辯護 961018剪報 未有過失未有過失已盡合理注意已盡合理注意普通過失普通過失缺少合理的注意缺少合理的注意重大過失重大過失缺少最起碼的注意缺少最起碼的注意詐欺詐欺蓄意不實表達蓄意不實表達取自林炳滄會計師 審計失敗 會計師被視為深口袋的現象，源自美國，而其始作俑者為律師，通會計師被視為深口袋的現象，源自美國，而其始作俑者為律師，通 常律師承辦此類官司採集體訴訟常律師承辦此類官司採集體訴訟Class suit方式，不勝訴免費，方式，不勝訴免費，勝訴則三七分帳。因此，一但美國的大公司倒閉或出事，馬上有律勝訴則三七分帳。

21、因此，一但美國的大公司倒閉或出事，馬上有律 師主動找上投資人，毛遂自薦，代打索賠官司。在美國醫師界，醫師主動找上投資人，毛遂自薦，代打索賠官司。在美國醫師界，醫 療糾紛迭起，訴訟官司不斷，其幕後藏鏡人也是律師。療糾紛迭起，訴訟官司不斷，其幕後藏鏡人也是律師。事務所名稱事務所名稱賠償金額（單位：百萬元）賠償金額（單位：百萬元）ErnstYoungDeloitteToucheKPMGCoopersLybrandArthur AndersenPrice WaterhouseUS400 312 186 112 79 minor(單位：億美元)199019911992業務收入(A)$52.57$53.1

22、9$54.70訴訟費用及賠償支出(B)$3.67$4.85$7.83佔收益百分比(B/A)7%9.1%14.3%保險費用扣除理賠金額(C)$0.37$(0.08)$(1.85)直接訴訟成本(B+C)$4.04$4.77$5.98資料來源：Mednick and Peck(1994)資料來源：以下五例來自吳琮璠 審計學 1989年l月，因LH對芝加哥之Grabill Corp的財務報表簽發無保存意見，但Grabill Corp卻無法付清銀行貸款，L&H承認犯有疏失，同意賠償4,000萬美元,同年12月，Houston陪審團判定L&H在查核數家有限合夥組織中有詐欺的行為，必須賠償投資人7,500萬

23、美元，事後L&H以1,350萬美元和解。1990年L&H因對Biltmore Hotel的市場調查有所疏失，被控賠償1,500萬美元。同午10月，Jim BakkersP T L 的 捐 款 人 控 告 L&H 要 求 賠 償 1.8 4 億 美 元。1990年3月，銀行拒絕增加L&H的信用額度，造成L&H營運上的財務困難。繼而以員工減薪、合夥人減薪以因應衝擊，總裁Levine 要求每一位合夥人出資5萬美元，協助事務所渡過難關，遭到合夥人的拒絕而決定宣告破產。此時仍 有 1 1 2 件 尚 未 解 決 的 訴 訟 案 件。1990年美國第七大事務所Laventhol&Horwath(L&H)因

24、為無力負擔沈重的訴訟本钱而宣告破產。詐欺與有過失與有過失Calvert Roth會計師過去幾年一直查核Metro Bank的財務報表。每次查帳終結，Roth均建議Metro Bank改善消費貸款之內部控制；然而，銀行的管理階層並未遵照會計師之建議改進。最近，銀行發現貸款部職員Harold Kay利用虛構之消費貸款，挪用資金。銀行於是控告會計師Roth在最近兩次執行查核工作時確有過失。法院結論認為，假设Roth適當地執行查核工作，應可合理偵測這些行為，然而，法院也認為，銀行管理階層在內部控制改進建議的實施上有過失。由於委託人亦犯有與有過失，法院制止銀行向會計師Roth追償損失。Ultramare

25、s控告Touche的判例普通過失V.S重大過失或詐欺 被控告的會計師係Touche事務所會計師，對一貿易公司的資產負債表簽發無保存意見。Ultramares承做多筆貸款給該貿易公司，其後不久，貿易公司宣告破產，Ultramares控告會計師有過失。紐約上訴法院判決：犯有普通過失之會計師不須對未曾指明之第三者(即本例中之Ultramares)負責，但也同時裁定，犯有重大過失或詐欺fraud之會計師，對未曾指明之第三者也須負責。此一案件，後來庭外和解，會計師是否犯重大過失仍未確定。法院主張會計師不應因普通過失，而對第三者負賠償責任，但假设會計師事先知道他是為某一確認的第三者服務(即受益第三人)，則

26、會計師應為該第三者負法律責任，此一判例也主張會計師假设犯有重大過失，則可為推定詐欺(Constructive fraud)，應對第三者負法律責任，即使未指明第三者，亦必須負責。Rosenblum控告Adler的判例普通過失 此案例中，被控告的會計師Adler對Giant公司的財務報表簽發無保存意見，報表顯示該公司獲利頗佳。由於Rosenblum相信這些報表，而將其一些業務出清給Giant公司，以交換Giant公司之股票。不久，Giant申請宣告破產，其股票變成毫無價值。Rosenblum於是控告會計師有過失。初審法院依Ultramares一案之判決，會計師不因其普通過失而對第三者負責之論點，判

27、決駁回。然而，紐澤西州最高法院變更此一判決，判定犯有普通過失之會計師，應對其可合理預期，因經常性商業目的而使用其已查核報表的任何第三者負責。Continental Vending判例 西元1969年美國政府控告三名會計師(其中二名合夥人)詐欺，因為違反證券交易法之規定，未堅持將關係人交易的詳細內容以附註揭露，對令人誤導的財務報表簽發意見。Continental Vending公司之總經理貸款給一家關係企業ValleyCommercial公司。Valley公司之經營控制權屬於此總經理，且其報表未經會計師查核。在Continental貸款給Valley後，Valley又貸款給此一總經理，供其個人買

28、賣股票。Continental的財務報表揭露其貸款給Valley，但未將Valley貸款給該總經理一事揭露，也未揭露該總經理以Continental的股票作為質押，以取得貸款。會計師事務所查核Continental財務報表多年，法院發現會計師已注意應收Valley款及應付Valley款帳戶至少有五年之久，尤其當Valley貸款Continental給總經理時；然而，會計師繼續對Continental的財務報表簽發意見，而不顧應收Valley款項的增長，法院也發現，雖然會計師一再要求，但不能取得Valley公司之查核後財務報表，而會計師本身亦非查核Valley公司財務報表之人員。被告會計師申辯並

29、無詐欺動機，但法院證明會計師之動機在維護其事務所之名譽，並掩飾其前任及本身以往之缺失。訴訟的浮濫訴訟的浮濫 迫於無奈的庭外和解迫於無奈的庭外和解 現行司法制度不顧案情真相，使遞狀求償的程序變現行司法制度不顧案情真相，使遞狀求償的程序變得簡易而且有利可圖得簡易而且有利可圖 計師懲戒處分之方法：計師懲戒處分之方法：1.警告。警告。2.申誡。申誡。3.停顿執行業務二月以停顿執行業務二月以上、二年以下。上、二年以下。4.除名。除名。辦理查核簽證，發生錯誤或疏漏者，主管機關得視情辦理查核簽證，發生錯誤或疏漏者，主管機關得視情節之輕重，為左列處分：節之輕重，為左列處分：1.警告。警告。2.停顿證交法所規停

30、顿證交法所規定之簽證定之簽證2年。年。3.撤銷簽證之核准。撤銷簽證之核准。證交法第證交法第174條規定條規定查核公司有關證券交易之契約、報告書或證明文件時，查核公司有關證券交易之契約、報告書或證明文件時，明知有不實之記載，而仍予簽證者，主管機關得視情明知有不實之記載，而仍予簽證者，主管機關得視情節之輕重，為以下處分：停顿執行簽證工作之處分。節之輕重，為以下處分：停顿執行簽證工作之處分。2.金融機構不得承受其融資簽證。金融機構不得承受其融資簽證。會計師辦理融資簽證，涉及不實情事時。由各金融機會計師辦理融資簽證，涉及不實情事時。由各金融機構依會計師法第構依會計師法第41條規定程序送請懲戒。條規定程

31、序送請懲戒。財政部財政部73台財融第台財融第20426號函規定號函規定 會計師之融資簽證報告有違反會計師或未依會計師查會計師之融資簽證報告有違反會計師或未依會計師查核簽證財務報表規則、一般公認審計準則等規定辦理核簽證財務報表規則、一般公認審計準則等規定辦理時，各金融機構應將違規事實，送請會計師公會全國時，各金融機構應將違規事實，送請會計師公會全國聯合會之查核簽證業務評鑑委員會予以評議。聯合會之查核簽證業務評鑑委員會予以評議。會計師為納稅義務人代辦有關應行估計、報告、申請、申請復會計師為納稅義務人代辦有關應行估計、報告、申請、申請復查、訴願、行政訴訟、證明帳目內容及其他有關稅務事項，違查、訴願、

32、行政訴訟、證明帳目內容及其他有關稅務事項，違反所得稅法有關規定時，由該主管稽徵機關層報財政部依法懲反所得稅法有關規定時，由該主管稽徵機關層報財政部依法懲處，視情節輕重，處分如左：處，視情節輕重，處分如左：1.警告。警告。2.申誡。申誡。3.一定期間內停一定期間內停顿 稅 務 代 理 人 職 務。顿 稅 務 代 理 人 職 務。4.函 請 會 計 師 懲 戒 委 員 會 懲 戒。函 請 會 計 師 懲 戒 委 員 會 懲 戒。會 計 師 懲 戒 委 員 會 成 員：政 府 官 員、會 計 師 代 表、會 計 師 懲 戒 委 員 會 成 員：政 府 官 員、會 計 師 代 表、學界代表等。學界代表

33、等。民法第民法第531條及第條及第544條規定條規定 委任事務之處理，須為法律行為，而該法律行為，依委任事務之處理，須為法律行為，而該法律行為，依法應以文字為之者，其處理權限知授與，亦應以文字法應以文字為之者，其處理權限知授與，亦應以文字為之。受任人因處理委任事務有過失，或因逾越權限為之。受任人因處理委任事務有過失，或因逾越權限之行為所生之損害，對於委任人應負賠償之責。委任之行為所生之損害，對於委任人應負賠償之責。委任為無償者，受任人僅就重大過失，負過失責任。為無償者，受任人僅就重大過失，負過失責任。民法第民法第244條規定條規定 會計師以局部事務由事務所助理人員使用人執行，會計師以局部事務由

34、事務所助理人員使用人執行，如有成心或過失，應和會計師自己之成心或過失負同如有成心或過失，應和會計師自己之成心或過失負同一責任。一責任。會計師法第會計師法第1717條及第條及第1818條規定條規定 會計師對於指定或委任事件，有不正當行為或違反或會計師對於指定或委任事件，有不正當行為或違反或廢弛其業務上應盡之義務情事，致指定人、委託人或廢弛其業務上應盡之義務情事，致指定人、委託人或利害關係人受有損害時，應負賠償責任。利害關係人受有損害時，應負賠償責任。民法第民法第184條規定條規定 因受任人成心或過失，不法侵害他人權利侵權行因受任人成心或過失，不法侵害他人權利侵權行為，負損害賠償的責任。為，負損害

35、賠償的責任。會計師法第會計師法第17條及第條及第18條規定條規定 會計師對於指定或委任事件，有不正當行為或違反或會計師對於指定或委任事件，有不正當行為或違反或廢弛其業務上應盡之義務情事，致指定人、委託人或廢弛其業務上應盡之義務情事，致指定人、委託人或利害關係人受有損害時，應負賠償責任。利害關係人受有損害時，應負賠償責任。證券交易法第證券交易法第31條規定條規定 募集有價證券，應先向認股人或應募人交付公開說明募集有價證券，應先向認股人或應募人交付公開說明書。違反前項之規定者，對於善意之相對人因而所受書。違反前項之規定者，對於善意之相對人因而所受之損害，應負賠償責任。之損害，應負賠償責任。證券交易

36、法第證券交易法第32條規定條規定 會計師、律師、工程師或其他專門職業或技術人員，會計師、律師、工程師或其他專門職業或技術人員，曾在公開說明書上簽章，以證實其所載內容之全部或曾在公開說明書上簽章，以證實其所載內容之全部或一部，或陳述意見。其應記載之主要內容有虛偽不實一部，或陳述意見。其應記載之主要內容有虛偽不實或隱匿之情勢者，對於善意之相對人，因而所受之損或隱匿之情勢者，對於善意之相對人，因而所受之損害，應就其所應負責局部與公司負連帶賠償責任。害，應就其所應負責局部與公司負連帶賠償責任。(91.07)刑法第刑法第122122條規定條規定刑法第刑法第168168條規定條規定刑法第刑法第214214

37、條規定條規定刑法第刑法第215215條規定條規定 刑法第刑法第216216條規定條規定刑法第刑法第217217條規定條規定刑法第刑法第218218條規定條規定刑法第刑法第316316條規定條規定 刑法第刑法第319319條規定條規定刑法第刑法第339339條規定條規定刑法第刑法第342342條規定條規定 商業會計法第商業會計法第7171條規定條規定 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有以下情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或事務之人員有以下情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科科或併科新台幣十五萬元以

38、下罰金：新台幣十五萬元以下罰金：1.1.以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者。以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者。2.2.成心使應保存之會計憑證、帳簿報表滅失毀損者。成心使應保存之會計憑證、帳簿報表滅失毀損者。3.3.意圖不法之利益而偽造、變造會計憑證、帳簿報表內容或撕意圖不法之利益而偽造、變造會計憑證、帳簿報表內容或撕毀其頁數毀其頁數 者。者。4.4.成心遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果成心遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果者。者。5.5.其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實

39、之結果者。結果者。商業會計法第商業會計法第72條規定條規定 使用電子計算機處理會計資料之商業，其前條所列人員或處使用電子計算機處理會計資料之商業，其前條所列人員或處理該電子計算機有關人員有以下情事之一者，處五年以下有理該電子計算機有關人員有以下情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣十五萬元以下罰金：期徒刑、拘役或科或併科新臺幣十五萬元以下罰金：1.成心登錄或輸入不實資料者。成心登錄或輸入不實資料者。2.成心毀損、滅失、塗改貯存體之會計資料，致使財務報表發成心毀損、滅失、塗改貯存體之會計資料，致使財務報表發生不實生不實 之結果者。之結果者。3.成心遺漏會計事項不為登錄，致使財務報表

40、發生不實之結果成心遺漏會計事項不為登錄，致使財務報表發生不實之結果者。者。4.其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果者。結果者。商業會計法第商業會計法第73條規定條規定 主辦及經辦會計人員、依法受託代他人處理會計事務之人員或處理主辦及經辦會計人員、依法受託代他人處理會計事務之人員或處理電子計算機有關人員，犯前二條之罪，於事前曾表示拒絕或提出更電子計算機有關人員，犯前二條之罪，於事前曾表示拒絕或提出更正意見有確實證據者，得減輕或免除其刑。正意見有確實證據者，得減輕或免除其刑。商業會計法第商業會計法第74條規定條規定 未依法取得

41、代他人處理會計事務之資格而擅自代他人處理商業會計未依法取得代他人處理會計事務之資格而擅自代他人處理商業會計事務者，處新臺幣十萬元以下罰金；其續犯者，處一年以下有期徒事務者，處新臺幣十萬元以下罰金；其續犯者，處一年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣十五萬元以下罰金。刑、拘役或科或併科新臺幣十五萬元以下罰金。稅捐稽徵法第稅捐稽徵法第41條規定條規定 納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑、納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣六萬元以下罰金。拘役或科或併科新台幣六萬元以下罰金。稅捐稽徵法第稅捐稽徵法第42條規定條規定 代徵人或扣

42、繳義務人以詐術或其他不正當方法匿報、短報、短徵或不為代代徵人或扣繳義務人以詐術或其他不正當方法匿報、短報、短徵或不為代徵或扣繳稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣六萬元以徵或扣繳稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣六萬元以下罰金。下罰金。代徵人或扣繳義務人侵占已代繳或已扣繳之稅捐者，亦同。代徵人或扣繳義務人侵占已代繳或已扣繳之稅捐者，亦同。稅捐稽徵法第稅捐稽徵法第43條規定條規定 教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期徒刑、拘教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期徒刑、拘役或科新台幣六萬元以下罰金。役或科新台幣六萬元以下罰金。稅務人員

43、、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。重其刑至二分之一。稅務稽徵人員違反第三十三條規定者，除觸犯刑法者移送法辦外，處一萬稅務稽徵人員違反第三十三條規定者，除觸犯刑法者移送法辦外，處一萬元以上五萬元以下罰鍰。元以上五萬元以下罰鍰。證券交易法第證券交易法第174條規定條規定 會計師或律師，於查核公司有關證券交易之契約、報會計師或律師，於查核公司有關證券交易之契約、報告書或證明文件時，為不實之簽證者，處五年以下有告書或證明文件時，為不實之簽證者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣二百四十萬元以下

44、罰期徒刑、拘役或科或併科新臺幣二百四十萬元以下罰金。主管機關並得予以停顿執行簽證工作之處分。金。主管機關並得予以停顿執行簽證工作之處分。會計師法第會計師法第8條規定條規定會計師執行業務事件，應分別依業務事件主管機關法令之規定辦理。會計師執行業務事件，應分別依業務事件主管機關法令之規定辦理。會計師受託查核簽證財務報表，除其他法律另有規定者外，依主管機關所會計師受託查核簽證財務報表，除其他法律另有規定者外，依主管機關所定之查核簽證規則辦理。定之查核簽證規則辦理。前項查核簽證規則，應訂明會計師執行之查核程序、查核工作底稿、查核前項查核簽證規則，應訂明會計師執行之查核程序、查核工作底稿、查核報告、財務

45、報表之編製及其他應遵行事項。報告、財務報表之編製及其他應遵行事項。會計師法第會計師法第17條規定條規定 會計師不得對於指定或委託事件，有不正當行為或違反或廢弛其業務上應會計師不得對於指定或委託事件，有不正當行為或違反或廢弛其業務上應盡之義務。盡之義務。會計師法第會計師法第1919條規定條規定 會計師執行業務所為之簽證，業務事件主管機關有疑問時，得向會計師查會計師執行業務所為之簽證，業務事件主管機關有疑問時，得向會計師查詢，或取閱有關簽證事實之文件及審核工作底稿，會計師不得拒絕或規避。詢，或取閱有關簽證事實之文件及審核工作底稿，會計師不得拒絕或規避。會計師法第會計師法第2222條規定條規定 會計

46、師不得為以下各款之行為：會計師不得為以下各款之行為：1.1.使他人假用本人名義執行業務。使他人假用本人名義執行業務。2.2.利用會計師地位，在工商業上為不正當之競爭。利用會計師地位，在工商業上為不正當之競爭。3.3.對其本人有利害關係之事件執行業務。對其本人有利害關係之事件執行業務。4.4.收買業務上所管理之動產或不動產。收買業務上所管理之動產或不動產。5.5.受債權人專任索債之委託。受債權人專任索債之委託。6.6.用會計師名義為會計師業務外之保證人。用會計師名義為會計師業務外之保證人。7.7.要求、期約或收受規定外之任何酬金。要求、期約或收受規定外之任何酬金。8.8.以不正當方法招攬業務。以

47、不正當方法招攬業務。9.9.為開業、遷移或受委託以外之宣傳性廣告。為開業、遷移或受委託以外之宣傳性廣告。10.10.未得指定機關或委託人之許可，洩漏業務上之秘密。未得指定機關或委託人之許可，洩漏業務上之秘密。會計師法第會計師法第2424條規定條規定 會計師承辦財務報告之查核、簽證，不得有以下情事：會計師承辦財務報告之查核、簽證，不得有以下情事：1.1.明知委託人之財務措施有直接損害利害關係人之權益，而予明知委託人之財務措施有直接損害利害關係人之權益，而予以隱飾或作以隱飾或作 不實、不當之簽證。不實、不當之簽證。2.2.明知在財務報告上應予說明，方不致令人誤解之事項，而未明知在財務報告上應予說明

48、，方不致令人誤解之事項，而未予說明。予說明。3.3.明知財務報告內容有不實或錯誤之情事，而未予更正。明知財務報告內容有不實或錯誤之情事，而未予更正。4.4.明知會計處理與有關法令、一般會計原則或慣例不相一致，明知會計處理與有關法令、一般會計原則或慣例不相一致，而未予指明。而未予指明。5.5.其他因不當意圖或職務上之廢弛，而致所簽證其他因不當意圖或職務上之廢弛，而致所簽證之財務報告，足以損害委之財務報告，足以損害委 託人或利害關係人之權益。託人或利害關係人之權益。會計師法第會計師法第2525條規定條規定 會計師受託查核、簽證財務報告，遇有以下情事之一者，應拒會計師受託查核、簽證財務報告，遇有以下

49、情事之一者，應拒絕簽證：絕簽證：1.1.委託人意圖使其作不實或不當之簽證者。委託人意圖使其作不實或不當之簽證者。2.2.委託人成心不提供必要資料者。委託人成心不提供必要資料者。3.3.其他因委託人之隱瞞或欺騙，而致無法作公正詳實之簽證其他因委託人之隱瞞或欺騙，而致無法作公正詳實之簽證 者。者。前項拒絕簽證後，會計師仍有原訂酬金請求權。前項拒絕簽證後，會計師仍有原訂酬金請求權。成文法成文法Statute Law習慣法習慣法Common Law 一民事責任一民事責任Auditors Legal Liability under Common Laws Under the Statutory Laws

50、1.連帶責任連帶責任(Joint and Several liability)2.集體訴訟制度集體訴訟制度(Class action)3.採取或有律師公費採取或有律師公費(Contingent fee)4.合夥人連帶無限責任合夥人連帶無限責任(Partners unlimited personal liability)5.懲罰性賠償懲罰性賠償(Punitive damages)一一.會計師和財務報表使用者對於審計功能認會計師和財務報表使用者對於審計功能認 知不同所形成之期望差距知不同所形成之期望差距(expectation gap)。二二.許多人認為國家現行法律制度是移轉風險許多人認為國家現行