会计循环：资料新应计和递延课件.ppt

1、 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-1会计循环：应计和递延会计循环：应计和递延Chapter4 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-2期末，我们需要编期末，我们需要编制制调整分录调整分录使各账使各账户更新到财务报表户更新到财务报表日。日。The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-3当收入或费当收入或费用的影响用的影响超过一个会超过一个会计时期，就计时期，就需要需要调整分录调整分录每笔调

2、整分每笔调整分录涉及对一录涉及对一收入或费用收入或费用与一项与一项资产或负债资产或负债的变更的变更调整分录调整分录 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-4 资产转换为资产转换为费用费用 应计未付费应计未付费用用 负债转换为负债转换为收入收入 应计未收收应计未收收入入调整分录的类型调整分录的类型 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-5前期前期本期本期下期下期交易交易预先支付预先支付下期的费用下期的费用（产生资产）（产生资产）本期末本期末调整分录调整分录

3、承认资产因耗用承认资产因耗用而变成费用的部份。而变成费用的部份。减少资产账户余减少资产账户余额。额。资产转换为费用资产转换为费用 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-6例如：例如：折旧折旧物料物料正在到期的保险单正在到期的保险单资产转换为费用资产转换为费用 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-71月月1日日12月月31日日$2,400 保险单复盖保险单复盖12个月个月$200 月度保险费月度保险费1月1日，Webb公司购买了一年期的保险单，价$2,40

4、0。资产转换为费用资产转换为费用 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-8记账凭证记账凭证日期日期会计科目和说明会计科目和说明PR借方借方贷方贷方1月月1 预付保险费预付保险费2,400现金现金2,400购买一年的保险单购买一年的保险单在成本的得益超过一个会计期时，在成本的得益超过一个会计期时，它们最初将记录为它们最初将记录为资产资产。资产转换为费用资产转换为费用 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-9在成本将用于产生收入时，在成本将用于产生收入时，它们

5、将它们将费用化费用化。记账凭证记账凭证日期日期会计科目和说明会计科目和说明PR借方借方贷方贷方保险费的月度调整分录保险费的月度调整分录1月月31 保险费用保险费用200预付保险费预付保险费2001月份的保险费用月份的保险费用资产转换为费用资产转换为费用 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-10保险费用保险费用1/31200 预付保险费预付保险费1/12,400 1/31200 余额余额2,200 利润表利润表用于本期产生用于本期产生收入的资产成本收入的资产成本资产负债表资产负债表影响未来期影响未来期的资产成本的资产成本资产

6、转换为费用资产转换为费用 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-11折旧是种系统的成本分配方式，折旧是种系统的成本分配方式，将可折旧资产的成本转到费用。将可折旧资产的成本转到费用。可折旧资产是种可折旧资产是种具形实物具形实物，它能在其寿命期中，它能在其寿命期中保持其大小和形态，但失去其经济有用性。保持其大小和形态，但失去其经济有用性。折旧概念折旧概念 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-12一项资产在使用中，其耗用去的部份一项资产在使用中，其耗用去的部份

7、必须在该时期中作为费用。必须在该时期中作为费用。现金现金(贷计贷计)固定资产固定资产(借计借计)在最初支在最初支付发生的付发生的当天当天资产有用资产有用性部份消性部份消耗的期间耗的期间在期末在期末折旧费用折旧费用(借计借计)累计折旧累计折旧(贷计贷计)折旧概念折旧概念 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-13在在2005年年5月月2日，日，JJ草坪维护服务公司购买一草坪维护服务公司购买一台割草机，价格为台割草机，价格为$2,500，使用寿命为，使用寿命为50个月。个月。使用直线法计算其每月折旧费用。使用直线法计算其每月折旧

8、费用。$2,50050=折旧费用折旧费用(每期每期)=资产成本资产成本预计使用寿命预计使用寿命折旧仅是种估计折旧仅是种估计 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-14JJ草坪服务公司将作下列分录草坪服务公司将作下列分录.记账凭证记账凭证日期日期会计科目和说明会计科目和说明PR 借方借方贷方贷方5月月31 折旧费用：工具和设备折旧费用：工具和设备50累计折旧：工具和设备累计折旧：工具和设备50记录本月度折旧记录本月度折旧备抵资产备抵资产折旧仅是种估计折旧仅是种估计 The McGraw-Hill Companies,Inc.,

9、2005McGraw-Hill/Irwin4-15JJ公司的公司的$15,000汽车将在汽车将在60月中折旧如下：月中折旧如下：记账凭证记账凭证日期日期会计科目和说明会计科目和说明PR 借方借方贷方贷方5月月31 折旧费用：汽车折旧费用：汽车250累计折旧：汽车累计折旧：汽车250记录本月度折旧费用记录本月度折旧费用$15,00060月月=每月每月$250折旧仅是种估计折旧仅是种估计 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-16累计折旧累计折旧将在资产负债表中显示如下：将在资产负债表中显示如下：工工具具和和设设备备$2,650

10、 减减：累累计计折折旧旧 50 2,600 卡卡车车$15,000 减减：累累计计折折旧旧 250 14,750 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-17前期前期本期本期下期下期交易交易预先收取预先收取客户客户下期的收入下期的收入（产生负债）（产生负债）本期末本期末调整分录调整分录 承认已经赚得部承认已经赚得部份的收入。份的收入。减少负债账户余减少负债账户余额。额。负债转换为收入负债转换为收入 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-18例如例如预收租金预

11、收租金飞机票出售飞机票出售运动队赛季票销售运动队赛季票销售负债转换为收入负债转换为收入 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-191月月1日日12月月31日日$6,000 租金合同包括租金合同包括 12个个月份月份$500 月度租金收入月度租金收入1月1日，Webb公司收到预付一年的租金，共$6,000。负债转换为收入负债转换为收入 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-20记账凭证记账凭证日期日期会计科目和说明会计科目和说明PR借方借方贷方贷方1月月1

12、现金现金6,000预收租金预收租金6,000预收一年预收一年$6,000的租金的租金在收入的得益超过一个会计期时，在收入的得益超过一个会计期时，它们在最初将记录为它们在最初将记录为负债负债。负债转换为收入负债转换为收入 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-21随时间的消逝，随时间的消逝，收入将在收入将在赚得赚得时承认。时承认。负债转换为收入负债转换为收入记账凭证记账凭证日期日期会计科目和说明会计科目和说明PR借方借方贷方贷方租金收入的月度调整分录租金收入的月度调整分录1月月31 预收租金预收租金500租金收入租金收入500

13、1月份的租金收入月份的租金收入 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-22租金收入租金收入1/31500 预收租金预收租金1/31500 1/16,000 Bal.5,500 利润表利润表本期赚得的收入本期赚得的收入.资产负债表资产负债表影响未来期的影响未来期的负债负债负债转换为收入负债转换为收入 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-23前期前期本期本期下期下期交易交易支付现金结清支付现金结清负债。负债。本期末本期末调整分录调整分录 确认发生的费用，和确

14、认发生的费用，和 记录要在未来支付的记录要在未来支付的负债。负债。应计未付费用应计未付费用 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-24例如例如利息费用利息费用工资薪金工资薪金财产税财产税嗨，我们什么嗨，我们什么时间支付呢时间支付呢?应计未付费用应计未付费用 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-25周一周一,5月月29日日周五周五,6月月2日日$3,000 工资费用工资费用5月31日，Webb公司应付的工资$3,000，它们将在周五6月2日支付。周三周三,

15、5月月31日日应计未付费用应计未付费用 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-26记账凭证记账凭证日期日期会计科目和说明会计科目和说明PR借方借方贷方贷方5月月31 工资费用工资费用3,000应付工资应付工资3,000应计要付给员工的工资应计要付给员工的工资一项负债和收入在最初时记录。一项负债和收入在最初时记录。应计未付费用应计未付费用 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-27工资费用工资费用5/313,000 应付工资应付工资5/313,000 利润表

16、利润表本期中为产生收入而本期中为产生收入而发生的费用发生的费用.资产负债表资产负债表将在下期支付的将在下期支付的负债。负债。应计未付费用应计未付费用 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-28周一周一,5月月29日日周五周五,6月月2日日$5,000 一周的工资一周的工资我们来看我们来看6月月2日的分录。日的分录。周三周三,5月月31日日$2,000 工资费用工资费用$3,000 工资费用工资费用应计未付费用应计未付费用 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin

17、4-29在债务偿还后，负债消失了。在债务偿还后，负债消失了。记账凭证记账凭证日期日期会计科目和说明会计科目和说明PR借方借方贷方贷方6月月2 工资费用（工资费用（6月份）月份）2,000应付工资（应付工资（5月份应计）月份应计）3,000现金现金5,0005月月29日到日到6月月2日的工资费用日的工资费用应计未付费用应计未付费用 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-30前期前期本期本期下期下期交易交易应收项目结清应收项目结清时收到现金。时收到现金。本期末本期末调整分录调整分录 承认已经赚得但还未承认已经赚得但还未记录的收入

18、。记录的收入。记录应收款。记录应收款。应计未收收入应计未收收入 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-31例如例如赚得利息赚得利息工作完成但未向客户开账单工作完成但未向客户开账单应计未收收入应计未收收入 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-32周六周六,1月月15日日周二周二,2月月15日日$160 利息收入利息收入1月31日，银行应计Webb公司$160利息。该利息将在每月的15日支付。周一周一,1月月31日日应计未收收入应计未收收入 The McGr

19、aw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-33记账凭证记账凭证日期日期会计科目和说明会计科目和说明PR借方借方贷方贷方1月月31 应收利息应收利息160利息收入利息收入160确认本月度的利息收入确认本月度的利息收入在收入最初承认时，记录为应收项。在收入最初承认时，记录为应收项。应计未收收入应计未收收入 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-34利息收入利息收入1/31160 应收利息应收利息1/31160 利润表利润表本期赚得的收入。本期赚得的收入。资产负债表资产负债表将在下

20、期收到的将在下期收到的应收项。应收项。应计未收收入应计未收收入 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-35周六周六,1月月15日日周二周二,2月月15日日$310 月度利息月度利息$160 利息收入利息收入让我们来看让我们来看2月月15日的分录。日的分录。周一周一,1月月31日日$150 利息收入利息收入应计未收收入应计未收收入 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-36应收项将在下期中收到。应收项将在下期中收到。日期日期会计科目和说明会计科目和说明PR借

21、方借方贷方贷方2月月15 现金现金310利息收入（利息收入（2月份）月份）150应收利息（应收利息（1月月31日应计）日应计）160记录收得的利息记录收得的利息应计未收收入应计未收收入 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-37在一公司赚得应税收益时，它就产生了所得税费在一公司赚得应税收益时，它就产生了所得税费用，这也是对政府税务机构的一项负债。用，这也是对政府税务机构的一项负债。记账凭证记账凭证日期日期会计科目和说明会计科目和说明PR借方借方贷方贷方12月月 31 所得税费用所得税费用780应付所得税应付所得税780估计估

22、计12月份应税收益的所得税费用月份应税收益的所得税费用应计所得税费用：最后的调整分录。应计所得税费用：最后的调整分录。The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-38成本和收入成本和收入配比配比有二种方式：有二种方式：成本和特殊的收入业务成本和特殊的收入业务直接配比。直接配比。按支出的按支出的“使用寿命使用寿命”系统地，系统地，分配成本和收入配比。分配成本和收入配比。调整分录和会计原则调整分录和会计原则 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-39一项目是一项目是

23、“重要重要”的是指这项目的的是指这项目的知识知识会影响会影响财务报表使用者的决策。财务报表使用者的决策。物料物料灯泡灯泡许多公司将一些许多公司将一些不重大不重大项目的开支项目的开支立即计为费用。立即计为费用。重要性概念重要性概念 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-40交易分录化交易分录化将分录过账到分将分录过账到分类账账户类账账户编制试算平衡表编制试算平衡表作期末调整作期末调整编制调整后试算表编制调整后试算表.让我们来看让我们来看JJ草坪服务公司的草坪服务公司的调整后试算平衡表调整后试算平衡表。调整分录的影响调整分录的影

24、响 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-41JJ草坪服务公司草坪服务公司 调整后试算平衡表调整后试算平衡表 2005年年5月月31日日现金现金3,925$应收账款应收账款75 工具和设备工具和设备2,650 累计折旧：工具和设备累计折旧：工具和设备50$汽车汽车15,000 累计折旧：汽车累计折旧：汽车250 应付票据应付票据13,000 应付账款应付账款150 股票资本股票资本8,000 股利股利200 销售收入销售收入750 汽油费用汽油费用50 折旧费用：工具和设备折旧费用：工具和设备50 折旧费用“汽车折旧费用“汽车250 合计合计22,200$22,200$在这二笔调在这二笔调整分录后，整分录后，JJ公司公司5月月31日分类账日分类账所有账户的所有账户的余额例示如余额例示如此表。此表。调整后试算平衡表调整后试算平衡表 The McGraw-Hill Companies,Inc.,2005McGraw-Hill/Irwin4-42第第4章结束章结束