会计理论-财务会计概念结构-课件.ppt

1、ppt课件课件14 4 财务会计概念结构财务会计概念结构ppt课件课件2财务会计概念结构概述财务会计概念结构概述会计信息的质量特征会计信息的质量特征 财务报表的确认与计量财务报表的确认与计量财务报告目标财务报告目标财务报表的要素财务报表的要素ppt课件课件3 要求通过本章的学习，了解财务会计概念结构的要求通过本章的学习，了解财务会计概念结构的形成原因和发展过程，明确财务会计概念结构的作用；形成原因和发展过程，明确财务会计概念结构的作用；掌握财务会计概念结构的内容及其相互关系；认识建掌握财务会计概念结构的内容及其相互关系；认识建立我国财务会计概念结构的必要性。立我国财务会计概念结构的必要性。pp

2、t课件课件4重点：财务会计概念结构发展过程，财务会计概念重点：财务会计概念结构发展过程，财务会计概念结构的作用；财务会计概念结构的内容及其相互关结构的作用；财务会计概念结构的内容及其相互关系；我国建立财务会计概念结构的必要性。系；我国建立财务会计概念结构的必要性。难点：财务会计概念结构的内容及其相互关系；难点：财务会计概念结构的内容及其相互关系；我国建立财务会计概念结构的必要性。我国建立财务会计概念结构的必要性。ppt课件课件5v 财务会计概念结构的形成与发展财务会计概念结构的形成与发展v 财务会计概念结构的作用及目的财务会计概念结构的作用及目的v 建立我国财务会计概念结构的必要性建立我国财务

3、会计概念结构的必要性是由相互联系的目标和基本是由相互联系的目标和基本概念组成的逻辑一致的体系，其内容主要有财概念组成的逻辑一致的体系，其内容主要有财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等。这些内容表要素和财务报表的确认与计量等。这些内容相互关联，形成一个完整的体系，目的在于指相互关联，形成一个完整的体系，目的在于指导会计准则的制定与应用。导会计准则的制定与应用。1、稳定性、稳定性2、可预见性和可、可预见性和可扩展性扩展性3、逻辑严密性。、逻辑严密性。ppt课件课件619071907年，世界上第一本会计理论著作账户的年，世界

4、上第一本会计理论著作账户的原理出版（斯普拉格著）原理出版（斯普拉格著）,只涉及基本概念，只涉及基本概念，未作具体阐述。未作具体阐述。19401940年，佩顿和利特而顿的公司会计准则概年，佩顿和利特而顿的公司会计准则概论，是会计史上最早明确要求建立由若干基论，是会计史上最早明确要求建立由若干基本概论所形成的会计理论体系的著作本概论所形成的会计理论体系的著作 4.1.1 财务会计概念结构的形成与发展财务会计概念结构的形成与发展ppt课件课件719651965年，年，AAAAAA所属的一个专门委员会向所属的一个专门委员会向APBAPB提出了四点提出了四点建议（建议（P74P74），这些建议极大地促进

5、了会计职业界更），这些建议极大地促进了会计职业界更加关注基本概念的研究加关注基本概念的研究 1966 1966年，年，AAAAAA发布了论会计基本理论，提出了发布了论会计基本理论，提出了“会计是一个经济信息系统会计是一个经济信息系统”的观点，为后来以财的观点，为后来以财务报告目标为起点建立财务概念结构提供了最直接、务报告目标为起点建立财务概念结构提供了最直接、最有效的理论准备。最有效的理论准备。1970 1970年，年，APBAPB发布了第发布了第4 4号公告企业财务报表号公告企业财务报表编报的基本概念与会计原则，提出了会计假设和编报的基本概念与会计原则，提出了会计假设和财务报表目标等基本概念

6、问题。财务报表目标等基本概念问题。（2 2）AICPAAICPA的贡献的贡献主要是专题研究报告形式，缺主要是专题研究报告形式，缺乏内在一致的理论基础作为制乏内在一致的理论基础作为制定会计准则的依据定会计准则的依据ppt课件课件8FASBFASB一成立就将一成立就将“制定概念结构制定概念结构”列入了最初的议事日列入了最初的议事日程，并以财务报告目标为起点进行研究；程，并以财务报告目标为起点进行研究；19761976年年1212月月2 2日公布的日公布的关于企业财务报表目标的暂行关于企业财务报表目标的暂行结论结论、财务会计和报告概念结构：财务报表的要财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量素

7、及其计量和和概念结构研究项目的范围与含义概念结构研究项目的范围与含义3 3个文件中，正式使用了财务会计概念结构一词；个文件中，正式使用了财务会计概念结构一词；1978197820002000年，共发布了年，共发布了7 7号概念公告号概念公告SFACSFAC（P P7575），形），形成了一个完整的概念结构体系。成了一个完整的概念结构体系。是各国准则制定机构是各国准则制定机构制定具有财务会计概念框架性质文件时的重要参考。制定具有财务会计概念框架性质文件时的重要参考。（3 3）FASBFASB的贡献的贡献ppt课件课件9 第第2 2号概念公告中指出，概念结构是由互相关联的号概念公告中指出，概念结构

8、是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一致的准则，并对财务会和基本概念可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。计和报告的性质、作用和局限性作出规定。FASBFASB概念结构所讨论的基本概念主要有目标、信概念结构所讨论的基本概念主要有目标、信息质量特征、要素的定义与特征、要素的确认与计量。息质量特征、要素的定义与特征、要素的确认与计量。这些概念公告之间的相互关系是：财务报告目标是这些概念公告之间的相互关系是：财务报告目标是概念结构的起点，起着指引方向的作用；会计信息质概念

9、结构的起点，起着指引方向的作用；会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念结构的桥梁；量特征是连接财务报告目标与其他概念结构的桥梁；财务报表的要素及其确认与计量，是财务报告目标的财务报表的要素及其确认与计量，是财务报告目标的具体体现，也是实现财务报告目标的重要手段。具体体现，也是实现财务报告目标的重要手段。ppt课件课件10v英国英国ASBASB，原则报告原则报告v加拿大加拿大CICACICA，19801980，6 6公司报告的未来演变公司报告的未来演变财务报表概念财务报表概念vIASC 1989IASC 1989，7 7关于编制和提供财务报表的框关于编制和提供财务报表的框架架从世界范围来看

10、，美国的财务会计概念结构不仅从世界范围来看，美国的财务会计概念结构不仅形成最早，而且最具有代表性。它因会计准则制形成最早，而且最具有代表性。它因会计准则制定和应用的需要而产生，随经济的发展而发展。定和应用的需要而产生，随经济的发展而发展。ppt课件课件114.1.2 4.1.2 财务会计概念结构的作用及目的财务会计概念结构的作用及目的（1）作用）作用指导会计准则的制定与应用，可作为会计准则制指导会计准则的制定与应用，可作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。具体内定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。具体内容见容见p76p76。准则的制定有了理论依据，可以抵御政府的各种准则的制定有

11、了理论依据，可以抵御政府的各种干预。干预。ppt课件课件12（2 2）缺陷）缺陷对会计准则制定的指导作用存在一定的局限对会计准则制定的指导作用存在一定的局限性：不能完全摆脱政府干预和政治谈判的影性：不能完全摆脱政府干预和政治谈判的影响；会计环境因素对概念结构理解的影响。响；会计环境因素对概念结构理解的影响。ppt课件课件13（3 3）目的）目的为制定与审查会计准则，提供一个内在一致的参为制定与审查会计准则，提供一个内在一致的参考结构考结构在特殊情况下，为选择不同的会计处理方法提供在特殊情况下，为选择不同的会计处理方法提供依据依据帮助准则制定机构发展未来会计准则和评价现有帮助准则制定机构发展未来

12、会计准则和评价现有会计准则提供基础会计准则提供基础帮助减少立法和会计准则所允许的多种备选处理帮助减少立法和会计准则所允许的多种备选处理方案提供基础方案提供基础ppt课件课件144.1.3 4.1.3 建立我国财务会计概念结构的必要性建立我国财务会计概念结构的必要性v 我国会计理论界对财务会计概念结构的研究不够我国会计理论界对财务会计概念结构的研究不够深入；深入；v 我国的基本准则与具体准则之间并没有达到内在我国的基本准则与具体准则之间并没有达到内在完全一致；完全一致；v 我国的经济现象与西方发达国家有明显的区别，我国的经济现象与西方发达国家有明显的区别，不能全盘照抄西方的模式；不能全盘照抄西方

13、的模式；v 经济全球化，财务会计概念结构在全球的统一将经济全球化，财务会计概念结构在全球的统一将是大势所趋。是大势所趋。ppt课件课件15按照我国许多会计专家和学者的观点，我国财务按照我国许多会计专家和学者的观点，我国财务会计概念结构的内容应包括三个层次：会计概念结构的内容应包括三个层次：第一层主要包括会计目标、会计对象、会计假设；第一层主要包括会计目标、会计对象、会计假设；第二层主要包括会计要素、会计信息质量特征、会第二层主要包括会计要素、会计信息质量特征、会计核算的一般原则；计核算的一般原则；第三层主要包括会计要素的确认、计量、记录与报第三层主要包括会计要素的确认、计量、记录与报告。告。p

14、pt课件课件16 4.2.1 4.2.1 财务报告目标的特征财务报告目标的特征 4.2.2 4.2.2 财务报告目标的研究情况财务报告目标的研究情况 4.2.3 4.2.3 财务报告目标的两种不同观点财务报告目标的两种不同观点 4.2.4 4.2.4 我国财务报告目标的研究和制定我国财务报告目标的研究和制定ppt课件课件174.2.1 财务报告目标的特征财务报告目标的特征目标：是指从事某项活动预期所要达到的境地或标准目标：是指从事某项活动预期所要达到的境地或标准财务报告目标：即财务报表目标、财务会计目标、财务报告目标：即财务报表目标、财务会计目标、会计目标，是人们通过会计实践预期所要达到的境会

15、计目标，是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准（基本目标）。它是会计基本理论的中心，地或标准（基本目标）。它是会计基本理论的中心，也是财务会计概念结构的起点与核心。也是财务会计概念结构的起点与核心。特征：特征：连接会计系统和会计环境连接会计系统和会计环境连接会计理论和会计实践连接会计理论和会计实践制约其他会计理论，并不能被其他会计理论所推倒制约其他会计理论，并不能被其他会计理论所推倒ppt课件课件184.2.2 财务报告目标的研究情况财务报告目标的研究情况v 19211921年，美国最早提出了年，美国最早提出了“会计目标会计目标”一词；一词；v 19381938年，年，AICPAAICPA

16、的一份研究报告对会计目标做了解释：的一份研究报告对会计目标做了解释：“有助于企业的运行，以达到其既定的目的有助于企业的运行，以达到其既定的目的”；v 19401940年，佩顿和利特尔顿在年，佩顿和利特尔顿在公司会计准则概论公司会计准则概论对对会计目标进行了研究。会计目标进行了研究。v 5050年代，利特尔顿在年代，利特尔顿在会计理论结构会计理论结构中以会计目标中以会计目标直接为研究对象。直接为研究对象。v 19551955年，年，AAAAAA所属的一个专门委员会发表了所属的一个专门委员会发表了公开财务公开财务报告的揭示准则报告的揭示准则，对财务报告目标进行了一定的论，对财务报告目标进行了一定的

17、论述；述；v 19661966年，年，AAAAAA发表了发表了论基本会计理论论基本会计理论的报告，公开的报告，公开地表明会计目标应成为财务会计理论体系中最为重要地表明会计目标应成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一。在其影响下，财务报告目标的研究引起的内容之一。在其影响下，财务报告目标的研究引起了人们的重视，并取得了一系列的成果：了人们的重视，并取得了一系列的成果：ppt课件课件19v 19701970年年,APB,APB发布了第发布了第4 4号公告号公告企业财务报表编制的基企业财务报表编制的基本概念与会计原则本概念与会计原则，对会计目标进行了初步阐述；，对会计目标进行了初步阐述；v 197

18、11971年，年，AICPAAICPA委托特鲁伯鲁德委员会专门研究财务报委托特鲁伯鲁德委员会专门研究财务报告目标，并于告目标，并于19731973年发表了年发表了财务报告目标财务报告目标的研究报的研究报告，指出财务报表的基本目标就是提供告，指出财务报表的基本目标就是提供“据以进行经济据以进行经济决策的信息决策的信息”；v 19781978年年1111月，月，FASBFASB发布了第发布了第1 1号概念公告号概念公告企业财务报企业财务报告的目标告的目标表明美国已从纯粹的理论研究逐步走向表明美国已从纯粹的理论研究逐步走向应用。明确提出编制财务报告的目标是应用。明确提出编制财务报告的目标是“提供对投

19、资和提供对投资和信贷决策有用的信息信贷决策有用的信息”；财务报告；财务报告“应为现在和潜在的应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息，以便作投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息，以便作出合理的投资、信贷和类似的决策出合理的投资、信贷和类似的决策”，并将财务报告的，并将财务报告的目标确定为目标确定为7 7个方面：个方面：ppt课件课件20（1）财务报告应该提供对现在和潜在的投资者、信贷人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。（2）财务报告应该提供有助于现在和潜在投资者、信贷人以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定

20、性的信息。（3）财务报告应该提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。（4）财务报告应该提供关于企业在某一期间的财务经营业绩的信息。ppt课件课件21（5）财务报告应提供关于企业如何取得并花费现金的信息，关于企业举债和偿还借款的信息，关于资本交易的信息以及关于可能影响企业偿债能力的信息。（6）财务报告应该提供关于企业管理当局受托资源使用情况的信息。（7）财务报告应该提供对经理人员和董事们在按照业主利益进行决策时有用的信息。ppt课件课件224.2.3 财务报告目标的两种不同观点财务报告目标的两种不同观点 受托责任观受托责任观认

21、为，财务报告的目标是向资源所有者反映资源认为，财务报告的目标是向资源所有者反映资源的受托者对受托资源的管理和使用情况，财务报的受托者对受托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的客观信息，即强调信息告应主要反映企业历史的客观信息，即强调信息的可靠性。委托人十分关注资本的保值增值，而的可靠性。委托人十分关注资本的保值增值，而通过财务报表所反映的主要的管理和使用情况，通过财务报表所反映的主要的管理和使用情况，可满足此种需要。可满足此种需要。一般认为，在资本市场不十分发达的情况下，一般认为，在资本市场不十分发达的情况下，受托责任观较为切合实际，它可使企业的会计行受托责任观较为切合实际，它可

22、使企业的会计行为与其经济行为相一致。为与其经济行为相一致。委托代理情况下：委托代理情况下：1、合理管理运用、保值增值的、合理管理运用、保值增值的责任；责任；2、说明履行受托责任的过程及、说明履行受托责任的过程及结果；结果；3、报告社会责任情况。、报告社会责任情况。ppt课件课件23决策有用观决策有用观认为，财务报告的目标就是向会计信息的使用者提认为，财务报告的目标就是向会计信息的使用者提供对他们进行决策有用的信息。财务报告应主要反供对他们进行决策有用的信息。财务报告应主要反映现时的信息，即更强调信息的相关性。其理由是，映现时的信息，即更强调信息的相关性。其理由是，在高度发达的资本市场中所有者与

23、经营者的委托与在高度发达的资本市场中所有者与经营者的委托与受托关系已变得较模糊，委托人更加关注整个资本受托关系已变得较模糊，委托人更加关注整个资本市场的可能风险和报酬以及所投资企业的可能风险市场的可能风险和报酬以及所投资企业的可能风险与报酬。与报酬。一般认为，决策有用观适用于资本市场发育十分成熟，一般认为，决策有用观适用于资本市场发育十分成熟，并对整个社会经济的运行具有全面影响的情况。并对整个社会经济的运行具有全面影响的情况。ppt课件课件24v关于会计目标的典型观点关于会计目标的典型观点v1 1、FASBFASB的的SFAC No.1SFAC No.1提出的会计目标提出的会计目标“编制财务报

24、告应为现在和潜在的投资者、债权编制财务报告应为现在和潜在的投资者、债权人以及其他信息使用者人以及其他信息使用者提供有用的信息提供有用的信息，以便，以便他们作出投资、信贷以及类似他们作出投资、信贷以及类似决策决策。”决策有用的信息：有助于预测现金流入流出的金额、决策有用的信息：有助于预测现金流入流出的金额、时间及其不确定性的信息。时间及其不确定性的信息。ppt课件课件25v2 2、英国、英国ASBASB在财务报告原则公告中描述的在财务报告原则公告中描述的 财务报告目标财务报告目标“财务报表的目标是提供关于报告主体的财务业绩和财财务报表的目标是提供关于报告主体的财务业绩和财务状况的信息，从而有助于

25、各种使用者评价报告主体务状况的信息，从而有助于各种使用者评价报告主体管理当局的受托责任以及制定相关的经济决策。有助管理当局的受托责任以及制定相关的经济决策。有助于使用者评价报告主体产生现金的能力（含时间及于使用者评价报告主体产生现金的能力（含时间及确定程度）以及评价报告主体财务适应性。确定程度）以及评价报告主体财务适应性。”特点：特点：1、将决策有用观和受托责任观融合，将两种、将决策有用观和受托责任观融合，将两种观点联合表述。观点联合表述。2、提出了需要现金流量相关信息外，还需要、提出了需要现金流量相关信息外，还需要adaptability-适应未曾预期的需要和机会的能力。适应未曾预期的需要和

26、机会的能力。3、将信息使用者统一看待，并不格外看重投资者。、将信息使用者统一看待，并不格外看重投资者。英国的英国的“利益相关者利益相关者”公司模式与美国公司模式与美国“股权导向股权导向”的公司治理模式的不同。的公司治理模式的不同。ppt课件课件26v3 3、IASCIASC的编报财务报表的框架的财务报表的编报财务报表的框架的财务报表目标目标“提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。财务报表还反状况、经营业绩和财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管理层对交付给他们的资源的经管成果或受托映企业管理层对交付

27、给他们的资源的经管成果或受托责任。使用者之所以评估企业管理层的经管情况，是为责任。使用者之所以评估企业管理层的经管情况，是为了能够作出经济决策。了能够作出经济决策。”含蓄指出：两种观点可以互相包容，评价受托含蓄指出：两种观点可以互相包容，评价受托责任也意味着决策有用责任也意味着决策有用撤换或续聘管理当撤换或续聘管理当局。局。ppt课件课件274.2.4 我国财务报告目标的研究情况我国财务报告目标的研究情况（1 1）19921992年颁布的年颁布的企业会计准则企业会计准则中，没有明确提出中，没有明确提出我国财务报告的目标；我国财务报告的目标；（2 2）如果将）如果将企业会计准则企业会计准则中第中

28、第1010条作为我国财务报条作为我国财务报告的目标，内容过于笼统，对会计准则的制定无多大告的目标，内容过于笼统，对会计准则的制定无多大的指导意义，甚至造成前后自相矛盾；的指导意义，甚至造成前后自相矛盾；（3 3）20062006年年2 2月新颁布的基本准则第四条明确地提出了月新颁布的基本准则第四条明确地提出了我国企业财务报告的目标是我国企业财务报告的目标是：“向财务会计报告使用向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使

29、用者作出经济决策助于财务会计报告使用者作出经济决策”。准则中的有关规定准则中的有关规定ppt课件课件28 会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求；满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营管理的需要。ppt课件课件29 （1 1）2020世纪世纪5050年代早期，我国会计界比较重视对会计任年代早期，我国会计界比较重视对会计任务的研究；务的研究；（2 2）2020世纪世纪5050年代后期，我国会计界又开始研究会计的年代后期，我国会计界又开始研究会计的职能回顾，并很快成为当时会计理论研究的一个热点，职能回顾，并很快成为当时会计理论研究的一个热点，但没有达成统一的结论。但没有

30、达成统一的结论。（3 3）进入）进入2020世纪世纪8080年代后，学术界再次展开了对会计职年代后，学术界再次展开了对会计职能的热烈讨论。能的热烈讨论。20 20世纪世纪9090年代以前，很少涉及会计目标的研究与讨论年代以前，很少涉及会计目标的研究与讨论即便有，也是以介绍西方理论为主，对会计目标理论的即便有，也是以介绍西方理论为主，对会计目标理论的研究甚少。研究甚少。理论界的研究情况理论界的研究情况ppt课件课件30（4 4）受托责任观）受托责任观 在两权分离已普遍存在，而股份公司尚未大量涌现之在两权分离已普遍存在，而股份公司尚未大量涌现之时，一方面，企业投资者和债权人均缺乏便利的退出机制；时

31、，一方面，企业投资者和债权人均缺乏便利的退出机制；另一方面，特定企业的投资者和债权人往往为数不多，其另一方面，特定企业的投资者和债权人往往为数不多，其权益集中程度较高，对经营者具有较为直接的影响力。因权益集中程度较高，对经营者具有较为直接的影响力。因此，在企业存续期间，此，在企业存续期间，投资者和债权人对资金使用效果的投资者和债权人对资金使用效果的追求势必寄望于选择才能卓越的管理当局，故而受托责任追求势必寄望于选择才能卓越的管理当局，故而受托责任履行情况成为信息需求的核心内容履行情况成为信息需求的核心内容。在我国，股份有限公司中，国有股和法人股所占股权在我国，股份有限公司中，国有股和法人股所占

32、股权比重较大，对企业管理当局的任免具有直接影响力；同时，比重较大，对企业管理当局的任免具有直接影响力；同时，它们又均为非流通股，对于经营不善的企业往往缺乏有效它们又均为非流通股，对于经营不善的企业往往缺乏有效的的“退出机制退出机制”，故其关注的焦点势必投向受托责任信息。，故其关注的焦点势必投向受托责任信息。ppt课件课件31（5 5）决策有用观）决策有用观我国证券市场发展很快，我国证券市场发展很快，“决策有用观决策有用观”所需的所需的环境已基本具备；环境已基本具备；有利于财务会计概念结构与会计准则国际化；有利于财务会计概念结构与会计准则国际化；避免经常修改财务报告目标。避免经常修改财务报告目标

33、。ppt课件课件32（4 4）两种观点并行）两种观点并行 对于股份有限公司的会计目标，应以提对于股份有限公司的会计目标，应以提供决策有用信息为基本导向；就非股份制企供决策有用信息为基本导向；就非股份制企业而言（包括大量的国有企业和外商投资企业而言（包括大量的国有企业和外商投资企业），尽管从长远来看，这些非股份制企业业），尽管从长远来看，这些非股份制企业中投资规模较大、发展前景较好的将逐步改中投资规模较大、发展前景较好的将逐步改建成股份有限公司，走向证券市场，但目前，建成股份有限公司，走向证券市场，但目前，其会计目标其会计目标仍以提供受托责任信息为基本向仍以提供受托责任信息为基本向导。导。ppt

34、课件课件334.3.1 4.3.1 会计信息质量特征与财务报告目标的关系会计信息质量特征与财务报告目标的关系4.3.2 4.3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容4.3.3 4.3.3 我国会计信息质量的现状我国会计信息质量的现状ppt课件课件344.3.1 4.3.1 会计信息质量特征与财务报告目标的关系会计信息质量特征与财务报告目标的关系 会计信息的质量特征，是指会计信息所要达到或满足会计信息的质量特征，是指会计信息所要达到或满足的质量标准，它是进行会计选择时所应追求的质量标的质量标准，它是进行会计选择时所应追求的质量标志。志。1.1.财务报告是会计信息的载体，财务报告目标是

35、财务报告是会计信息的载体，财务报告目标是一般目标，是判断会计信息质量的基础。有了财务报一般目标，是判断会计信息质量的基础。有了财务报告目标，才能对会计信息的质量特征作出规定。告目标，才能对会计信息的质量特征作出规定。2.2.会计信息的质量特征是质的目标，它维护着财会计信息的质量特征是质的目标，它维护着财务报告的目标，是联系财务报告目标与实现该目标的务报告的目标，是联系财务报告目标与实现该目标的各种手段之间的桥梁，对财务报告所提供的会计信息各种手段之间的桥梁，对财务报告所提供的会计信息起着约束作用，使其能符合财务报告目标的要求。起着约束作用，使其能符合财务报告目标的要求。ppt课件课件354.3

36、.2 4.3.2 会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容 美国是世界上最早研究会计信息质量特征的国家，美国是世界上最早研究会计信息质量特征的国家，所取得的研究成果也最具有代表性。所取得的研究成果也最具有代表性。1980 1980年年5 5月，月，FASBFASB发布的第发布的第2 2号财务会计概念公告号财务会计概念公告会计信息的质量特征，标志着美国对会计信会计信息的质量特征，标志着美国对会计信息质量特征的研究从纯粹的理论研究正式走向了实际息质量特征的研究从纯粹的理论研究正式走向了实际应用。会计信息的质量特征中提出了良好的会计应用。会计信息的质量特征中提出了良好的会计信息应具备的质量特征，

37、并将各种质量特征划分为层信息应具备的质量特征，并将各种质量特征划分为层次如次如P86P86图图4 41 1。ppt课件课件36vFASBFASB的观点的观点决策者及其特点决策者及其特点成本效益成本效益 可理解性可理解性决策有用性决策有用性相关性相关性可靠性可靠性预测值预测值反馈值反馈值及时性及时性可核性可核性中立性中立性真实性真实性可比性可比性 重要性重要性ppt课件课件37最重要的质量特征最重要的质量特征决策有用性决策有用性针对决策的首要质量针对决策的首要质量特征特征 相关性相关性可靠性可靠性两个约束条件两个约束条件 可比性可比性针对用户的质量特征针对用户的质量特征 针对决策的次要质量针对决

38、策的次要质量特征特征 重要性重要性可理解性可理解性效益大于成本效益大于成本ppt课件课件384.3.3 会计信息质量的相关性和可靠性会计信息质量的相关性和可靠性 FASBFASB认为，会计信息应具备两项主要质量特征认为，会计信息应具备两项主要质量特征相关性（相关性（relevancerelevance）和可靠性和可靠性(reliability)reliability)。如果能同时增进最为理想，但有时提高可靠性会降如果能同时增进最为理想，但有时提高可靠性会降低相关性，反之亦然。两者如何权衡，当视决策者低相关性，反之亦然。两者如何权衡，当视决策者对两者的重要性的评价而定。但如果其中之一完全对两者的

39、重要性的评价而定。但如果其中之一完全缺乏，则该信息即无用处。缺乏，则该信息即无用处。ppt课件课件39相关性相关性 相关性是指财务所提供的会计信息应与投资者、债权相关性是指财务所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部门或人员所做的投资、信贷和类似的决策人和其他部门或人员所做的投资、信贷和类似的决策有关。有关。相关性反映了会计信息对决策的影响能力，相关性的相关性反映了会计信息对决策的影响能力，相关性的标志主要有预测价值、反馈价值和及时性三个方面。标志主要有预测价值、反馈价值和及时性三个方面。ppt课件课件40 可靠性可靠性 可靠性是指财务报告所反映的会计信息应使决策可靠性是指财务报告所反映的会

40、计信息应使决策者足以信赖。它要求会计信息避免错误并减少偏差，者足以信赖。它要求会计信息避免错误并减少偏差，忠实地表达企业的财务状况和经营成果。忠实地表达企业的财务状况和经营成果。可靠性的具体标志主要有真实性、可核性和中立可靠性的具体标志主要有真实性、可核性和中立性。性。ppt课件课件41v所谓真实性，是指会计信息应能如实地反映其所谓真实性，是指会计信息应能如实地反映其所要表达的现象或状况。所要表达的现象或状况。v所谓可核性，是指会计信息应当具有可重复验所谓可核性，是指会计信息应当具有可重复验证的特征，也叫可验证性，即对同一会计事项，证的特征，也叫可验证性，即对同一会计事项，由不同的人依据相同的

41、方法和程序，应当能得由不同的人依据相同的方法和程序，应当能得出相同或基本相同的结论。出相同或基本相同的结论。v所谓中立性，是指会计人员在根据会计准则选所谓中立性，是指会计人员在根据会计准则选择会计方法和程序时，应主要考虑所提供的信择会计方法和程序时，应主要考虑所提供的信息是否对决策者有用，而不能根据个人呢的偏息是否对决策者有用，而不能根据个人呢的偏好或为了其他不正当的目的，故意去选用会计好或为了其他不正当的目的，故意去选用会计方法或歪曲会计信息。方法或歪曲会计信息。ppt课件课件42相关性与可靠性的关系相关性与可靠性的关系 同等重要，紧密相连，同时影响或决定着信息的同等重要，紧密相连，同时影响

42、或决定着信息的有用性。有用性。当二者不能兼顾时，在不影响信息有用性的前提当二者不能兼顾时，在不影响信息有用性的前提下，根据具体情况有所取舍。在某种情况下，可靠性下，根据具体情况有所取舍。在某种情况下，可靠性是财务报表所表达信息的最主要质量。对相关但不十是财务报表所表达信息的最主要质量。对相关但不十分可靠的信息，一般应在财务报表以外披露。较好的分可靠的信息，一般应在财务报表以外披露。较好的做法：在可靠性得到基本保证的前提下，尽可能提供做法：在可靠性得到基本保证的前提下，尽可能提供相关性进而实现会计信息的决策有用性。相关性进而实现会计信息的决策有用性。ppt课件课件434.3.44.3.4会计信息

43、质量约束条件会计信息质量约束条件效益大于成本效益大于成本 只有当会计信息所能带来的效益高于其成本时，才值得只有当会计信息所能带来的效益高于其成本时，才值得提供。（信息既要有用，又要值得提供）提供。（信息既要有用，又要值得提供）会计信息的成本包括收集、整理、编制报表、查核鉴证、会计信息的成本包括收集、整理、编制报表、查核鉴证、分析及解释所花的代价等，甚至还包括为披露企业经营情况分析及解释所花的代价等，甚至还包括为披露企业经营情况而在同业竞争中所造成的不利影响。而在同业竞争中所造成的不利影响。会计信息的效益，对公司而言，可能增加经营效率，获会计信息的效益，对公司而言，可能增加经营效率，获得资金的融

44、通或吸引投资；对投资者和债权人而言，可充分得资金的融通或吸引投资；对投资者和债权人而言，可充分地了解投资报酬及风险，使其资金处于最佳运用状态，与此地了解投资报酬及风险，使其资金处于最佳运用状态，与此相对应，社会经济资源也可得到最优配置。这些效益一般都相对应，社会经济资源也可得到最优配置。这些效益一般都能以金额加以衡量。能以金额加以衡量。ppt课件课件44 重要性重要性 重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能影响依赖该信息的人所作出的判断，即该项信息的可能影响依赖该信息的人所作出的判断，即该项信息的重要性大到足以影响决策。重要性大到足以影

45、响决策。相关性与重要性极为相似，都足以影响决策，但两者相关性与重要性极为相似，都足以影响决策，但两者仍可加以区别。仍可加以区别。相关性是一种质量上的要求，而重要性则相关性是一种质量上的要求，而重要性则为数量上的要求。为数量上的要求。决定不提供某种信息可能是决策者对那决定不提供某种信息可能是决策者对那些信息没有兴趣（不相关），也可能虽有兴趣（相关），些信息没有兴趣（不相关），也可能虽有兴趣（相关），但其金额太小不足以对决策产生任何差异（不重要）。但其金额太小不足以对决策产生任何差异（不重要）。重要性是决定会计信息应否提供的关键。通过重要性重要性是决定会计信息应否提供的关键。通过重要性检验，才须考

46、虑相关性及可靠性，才须单独陈报此项信息，检验，才须考虑相关性及可靠性，才须单独陈报此项信息，故重要性被称为是故重要性被称为是“承认质量的起端承认质量的起端”或或“确认的门槛确认的门槛”。ppt课件课件45 4.3.5 会计信息质量的其他特征会计信息质量的其他特征 可比性（可比性（comparabilitycomparability）是指能使信息使用者从两组经是指能使信息使用者从两组经济情况中区别其异同的质量特征。当经济情况相同时，会计济情况中区别其异同的质量特征。当经济情况相同时，会计信息应能显示相同的情况；反之，当经济情况不同时，会计信息应能显示相同的情况；反之，当经济情况不同时，会计信息亦

47、应能反映其差异。信息亦应能反映其差异。应在保证信息相关和可靠的前提下，尽量使信息可比。应在保证信息相关和可靠的前提下，尽量使信息可比。但可比性并不要求各企业或同一企业的不同时期均采用但可比性并不要求各企业或同一企业的不同时期均采用相同的会计方法，当原有的会计方法所赖以存在的客观环相同的会计方法，当原有的会计方法所赖以存在的客观环境变化之后，或新的方法能够提供更为精确、有用的信息境变化之后，或新的方法能够提供更为精确、有用的信息时，应适时地变更会计方法，并在财务报告中进行适当的时，应适时地变更会计方法，并在财务报告中进行适当的披露。披露。可比性可比性(包括一贯性包括一贯性)不应成为阻止会计变更的

48、借口。不应成为阻止会计变更的借口。ppt课件课件46会计信息质量的其他特征会计信息质量的其他特征可理解性可理解性是指财务报告所提供的信息，对于那些对企业的经济活是指财务报告所提供的信息，对于那些对企业的经济活动具有合理程度的知识，而且自身又愿意用适当的精力去研动具有合理程度的知识，而且自身又愿意用适当的精力去研究会计信息的人士，应当是可以理解的。究会计信息的人士，应当是可以理解的。信息能否对决策者的决策有用，取决于决策者是否能理信息能否对决策者的决策有用，取决于决策者是否能理解该信息，取决于信息本身是否易懂和决策者的能力。解该信息，取决于信息本身是否易懂和决策者的能力。因此，因此，“可理解性可

49、理解性”不仅是信息的一项质量，也是一个与使用者有关不仅是信息的一项质量，也是一个与使用者有关的质量。会计人员应尽可能使会计信息易于被人理解，而使的质量。会计人员应尽可能使会计信息易于被人理解，而使用者也应设法提高理解信息的能力，会计信息才能发挥最大用者也应设法提高理解信息的能力，会计信息才能发挥最大的功能。的功能。实质重于形式实质重于形式 根据会计事项的实质和经济现实，而不能根据其法律形根据会计事项的实质和经济现实，而不能根据其法律形式或人为形式进行会计处理并提供会计信息。式或人为形式进行会计处理并提供会计信息。ppt课件课件474.3.6 4.3.6 我国会计信息质量的现状与未来我国会计信息

50、质量的现状与未来 19921992年年企业会计准则企业会计准则及及20062006年以前对会计信年以前对会计信息的质量要求主要有：息的质量要求主要有：1.1.衡量会计信息质量的一般原则衡量会计信息质量的一般原则2.2.确认与计量的一般原则确认与计量的一般原则3.3.起修正作用的一般原则起修正作用的一般原则客观性、相关客观性、相关性、可比性、性、可比性、一贯性、及时一贯性、及时性、明晰性性、明晰性权责发生制原则、配权责发生制原则、配比原则、历史成本原比原则、历史成本原则、划分收益性支出则、划分收益性支出和资本性支出和资本性支出谨慎原则、重要谨慎原则、重要性原则、实质重性原则、实质重于形式原则于形