《财务会计实务（第二版）》课件任务三 (2).pptx

1、任务三任务三确认、记录确认、记录固定资产后续支出固定资产后续支出任务导入 企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或改良等。对于此类后续支出，会计人员需对其进行分类辨析，确认为资本性支出或费用性支出，并根据不同的处理原则进行不同的账务处理。一、认知固定资产后续支出 固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。二、固定资产后续支出的处理

2、原则 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当作为固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。业务节点原始单据账务处理转入更新改造、改扩建转入在建工程通知单等借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产发生可资本化的后续支出 领料单、支票存根、发票等借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 工程物资拆除被替换设备账面价值终止确认通知书借：营业外支出 贷：在建工程 更新改造完成达到预定可使用状态固定资产交接单借：固定资产 贷：在建工程注：在对固定资产发生可资本化的后

3、续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。三、固定资产后续支出的业务节点与账务处理（一）资本化后续支出的业务节点与账务处理提醒你：提醒你：资本化后续支出，如为不动产，发生后续支出时取得资本化后续支出，如为不动产，发生后续支出时取得增值税专用发票的，按增值税专用发票上注明的价款，借增值税专用发票的，按增值税专用发票上注明的价款，借记记“在建工程在建工程”科目，增值税专用发票注明的增值税额分科目，增值税专用发票注明的增值税额分别按照别按照60%、40%的比例分两年抵扣，借记的比例分两年抵扣，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增

4、值税（进项税额）”、“应交税费应交税费待抵扣进项待抵扣进项税额税额”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。注：更新改造完成后，要重新确定折旧方法、年限、净残值等。业务节点原始单据账务处理发生日常维护或修理支出等不能资本化的支出增值税专用发票等借：管理费用 销售费用 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等分配日常维护或修理人员的薪酬 工资分配表借：管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 提醒：固定资产费用化后续支出，应当记入当期损益，车间及行政部门的记入“管理费用”科目，销售部门的记入“销售费用”科目。（二）费用化后续支出的业务节点与账务处理费用化支出资本化支出管理费用销售

5、费用管理部门和车间销售部门折旧清查减值后续支出处置取得持有期间总结：总结：账面价值转入在建工程被替换部分减少在建工程发生支出增加在建工程达到可使用状态转入固定资产资本化支出费用化支出折旧清查减值后续支出处置取得持有期间总结：总结：【关于资本化的特别说明】1、资本化期间停止计提折旧 账面价值转入在建工程 被替换部分减少在建工程2、更新后的账面价值 =更新前的账面价值+资本化支出3、计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧任务实施一：资本化后续支出的账务处理 江苏天润机械有限公司2010年12月购入一架飞机总计花费80 000 000元(含发动机)，发动机当时的购价为5 000 000元，公司未将发

6、动机作为一项单独的固定资产进行核算。2019年年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购买价为7 000 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为910 000元，另用银行存款支付安装费用100 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为9 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关费用的影响。步骤一：收集整理审核对固定资产进行更新改造的决议及通知单，对飞机转入更新改造业务进行账务处理。飞机的累计折旧额=80 000 0003%8=19 200 000借：在建工程 60 800 000 累计折旧 19 200 0

7、00 贷：固定资产 80 000 000步骤二：收集整理审核工程物资领料单、支票存根、发票等，对购进新发动机业务进行账务处理。借：在建工程 7 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）910 000 贷：银行存款 7 910 000步骤三：收集整理审核发票、支票存根等，对发生的安装费业务进行账务处理。借：在建工程 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）9 000 贷：银行存款 109 000步骤四：对拆除老发动机的账面价值进行复核，对拆除老发动机业务进行账务处理。老发动机账面价值=5 000 000-5 000 0003%8=3 800000（元）借：营业外支出 3 800 00

8、0 贷：在建工程 3 800 000步骤五：收集整理审核工程完工的相关凭证及固定资产交接单，对达到预定可使用状态的更新改造业务进行账务处理。固定资产入账价值=60 800 000+7 000 000+100 000-3 800 000=64 100 000借：固定资产 64 100 000 贷：在建工程 64 100 000步骤六：在各业务节点登记相关账户。任务实施二：费用化后续支出的账务处理 2018年6月1日，江苏天润机械有限公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人员工资为20 000元，另以银行存款支付销售部门固定固定资产日常维修费用，增值税专用发票注明价款10 000元，增值税额为1 300元。步骤一：收集整理审核对管理用设备进行日常修理的审批表及工资分配表，对管理用设备的日常修理业务进行账务处理。借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬短期薪酬（工资）20 000步骤二：收集整理审核对销售部门固定资产进行日常修理的审批表及发票等，对销售部门固定资产的日常修理业务进行账务处理。借：销售费用 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 300 贷：银行存款 11 300步骤三：登记相关账户。