《审计认知与技术（第二版）》课件项目四 审计方案编制.pptx

1、项目四 审计方案编制项目四 审计方案编制任务一任务一 审计业务约定书的编制审计业务约定书的编制任务任务二二 审计计划的编制审计计划的编制任务三任务三 审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制一、审计业务约定书的含义二、审计业务约定书的作用三、审计业务约定书的内容四、审计业务约定书签订前的准备工作任务一 审计业务约定书的编制一、审计业务约定书的含义一、审计业务约定书的含义审计业务约定书（Engagement letter）是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书的签约双方签约双方是被审计单位和

2、会计师事务所，不能误认为是被审计单位与注册会计师。审计业务约定书的性质性质是书面协议，一经双方签字认可，即成为会计师事务所与被审计单位之间具有法律效力的契约，违反合约对他人造成损失时可能会被追究违约责任。签订审计业务约定书的目的目的是确认审计业务的委托与受托关系。一、审计业务约定书的含义一、审计业务约定书的含义 1、增进了解，加强合作、增进了解，加强合作可以增进会计师事务所与被审计单位之间的了解，尤其是可以使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作。2、鉴定、检查双方履约的依据、鉴定、检查双方履约的依据可以作为被审计单位了解鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查委托人约定义务履行情况

3、的依据。3、明确责任的法律依据、明确责任的法律依据是确定会计师事务所和被审计单位了解双方应负责任的重要证据。审计业务约定书的作用审计业务约定书的作用（一）基本内容（1）财务报表审计的目标。（2）管理层对财务报表的责任。（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。民间非营利组织会计制度、事业单位会计制度、企业会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度等（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则。（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。二、审计业务约定书的内容二、审计业务约定书的内容（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式

4、。（7）由于测试的性质和审计的其他故有限制以及内部控制的故有局限性，不可避免的存在着有某些重大错报可能仍然未被发现的风险。（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。二、审计业务约定书的内容二、审计业务约定书的内容（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。（13）违约责任。（14）解决争议的方法。（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。二、审计业务约定书的内容二、审计业务约定

5、书的内容签订审计业务约定书之前应做的工作：5.明确被审计单位应协明确被审计单位应协助的工作助的工作4.商定审计收费商定审计收费3.会计师事务所评价专会计师事务所评价专业胜任能力业胜任能力2.初步了解被审计单位的初步了解被审计单位的基本情况基本情况1.明确审计业务的性质和明确审计业务的性质和范围范围（1）业务性质、经营规模和组织）业务性质、经营规模和组织结构；（结构；（2）经营情况和经营风险；）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构和工作组织；）财务会计机构和工作组织；（5）其他与签定审计业务约定书）其他与签定审计业务约定书相关的事项。相关

6、的事项。一是执行审计的能力；二是能一是执行审计的能力；二是能否保持独立性；三是保持应有否保持独立性；三是保持应有关注的能力。关注的能力。四、审计业务约定书签订前的准备工作四、审计业务约定书签订前的准备工作 毕业后你的目标或理想是什么？（成为一名优秀的注册会计师？大公司的财务经理？企业家？）为了实现这一目标你计划怎么去做？有何安排？重点放在哪里？任务二 审计计划一、审计计划的涵义及一、审计计划的涵义及作用作用 涵义：涵义：审计审计计划是指审计人员为了完成各项审计划是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预计的审计目标，在具体执行审计业务，达到预计的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。计

7、程序之前编制的工作计划。对对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。审计计划具有以下几个方面的审计计划具有以下几个方面的作用：作用：1、有利于降低审计风险、有利于降低审计风险 2、有利于提高审计效率、有利于提高审计效率 3、有利于加强对审计工作的控制、有利于加强对审计工作的控制 4、有利于监督和检查审计工作、有利于监督和检查审计工作 5、有利于协调与被审计单位之间的、有利于协调与被审计单位之间的矛盾矛盾一、审计计划的涵义及一、审计计划的涵义及作用作用 审计计划包括：总体审计策略具体审计计划两个层次。二、审计计划的二、审计计划的内容内容 总体审计策略用以确定

8、审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。审计人员应当为审计工作制定总体审计策略。（一）总体审计策略（一）总体审计策略 2.报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通 总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。（一）总体审计策略（一）总体审计策略 1.1.审计范围审计范围 审计人员应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。3.审计方向审计方向 总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务

9、的重要因素。以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。（一）总体审计策略（一）总体审计策略4.审计资源审计资源 广义：人力、财力、方法、技术、信息情报 狭义：人力 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。（二）具体审计计划（二）具体审计计划v 审计人员会将总体审计策略和具体审计计划的制定

10、工作结合起来进行，并编制一份完整的审计计划，从而提高审计计划的制定和复核效率。（二）具体审计计划v（一）风险评估程序v（二）计划实施的进一步审计程序v（三）计划其他审计程序 具体审计计划应当包括按照中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。1、风险评估程序、风险评估程序 1.行业状况、法律环境和监管以及其他外部因素 2.被审计单位的性质 3.被审计单位对会计政策的运用 4.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险 5.对被审计单位财务业绩的衡量

11、和评价 6.被审计单位的内部控制了解什么？为达到编制具体审计计划的要求，注册会计师需要完成风险评估程序，识别和评估重大错报风险，并针对评估的认定层次的重大错报风险，计划实施进一步审计程序的性质、时间和范围。具体包括控制测试和实质性程序。2、计划实施的进一步审计程序控制测试 指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。通俗地说，就是测试企业制定的与财务报表相关的规章制度是否有效地执行了。实质性程序指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。这类程序用于查找具体报表项目中的具体错报，直接触及财务报表审计的实质

12、性内容。进一步审计程序的总体方案(1)综合性方案：控制测试+实质性程序(2)实质性方案：以实质性程序为主 计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。例如关于舞弊，关于持续经营，关于对法律法规的考虑，关联方3、计划其他审计程序（一）初步业务活动（二）了解被审计单位经营及所属行业的基本情况（三）初步评估重要性水平（四）初步评估审计风险（五）编制审计计划（六）审计计划的审核三、审计计划的编制初步业务活动的内容1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序2、评价遵守职业道德规范的情况3、就业务约定书条款与被审计单位达成一

13、致理解（一）初步业务活动初步业务活动的目的目的注册会计师在计划审计工作前计划审计工作前,需要开展初步业务活动，注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：1、注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；2、不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；3、与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。（一）初步业务活动 IASC的编制财务报表的框架：如果信息的错报或漏报会影响使用者依据财务报表所作出的经济决策 FASB在其2号公告：重要性是指一种会计信息被漏报或错报的严重程度，这种错报或漏报在一定的情况下，可能会影响或改变一个理性的报表使用者依靠这些信

14、息所作出的决策。AICPA：能影响有合理见识的报表使用者的决策的错误金额。（二）重要性水平 含义：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。可以理解为：报表使用者允许会计报表出现错报、漏报的水平。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。（二）重要性水平 1、什么是审计风险？审计风险是指会计报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当(Inappropriate)审计意见的可能性(Possibility)。2、审计风险与重要性水平的关系：反向 如果重要性水平是10 000元，则意味着低于 10 000元的错报或漏报不会影响报表使

15、用者的判断与决策，审计人员仅仅需要执行有关程序查出高于 10 000元的错报或漏报即可；如果重要性水平是5 000元，则金额在5 000元之上的错报或漏报就会影响到会计报表使用者的判断与决策，审计人员需要执行有关程序查出 5 000元以上的错报或漏报才行。（三）审计风险审计风险模型审计风险模型 审审 计计 风风 险险重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险 重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，是注册会计师不能控制的、需要评估的风险。固有风险是指不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。控制风险是指某项认定发生了重大

16、错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。取决于与财务报表编制有关的内控的设计和运行的有效性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。（三）审计风险 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，是注册会计师有能力加以控制的风险。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果成什么关系呢？阅读阅读P53-P56,P53-P56,回答以下问题回答以下问题1.何为审计工作底稿？包括哪些内容？何为审计工作底稿？包括哪些内容？2.审计工作底

17、稿如何归类？审计工作底稿如何归类？3.审计工作底稿主要包括哪些要素审计工作底稿主要包括哪些要素？任务三 审计工作底稿的编制本本准则所称审计工作底稿（准则所称审计工作底稿（work papers），是指注册），是指注册会计师对制定的会计师对制定的审计计划审计计划、实施的、实施的审计程序审计程序、获取的相关、获取的相关审审计证据计证据，以及得出的，以及得出的审计结论审计结论作出的作出的记录记录（审计准则审计准则1131号号）审计工作底稿是审计证据的审计工作底稿是审计证据的载体载体，是，是CPA在执行审计业在执行审计业务过程中形成的审计务过程中形成的审计工作记录工作记录和获取的和获取的资料资料审计工

18、作底稿审计工作底稿形成形成于于审计过程审计过程，也，也反映反映整个审计过程。整个审计过程。2024-3-13一、审计工作底稿的含义一、审计工作底稿的含义想一想：1、审计底稿的存在形式？纸质、电子或其他介质。纸质、电子或其他介质。可将以电子或其他介质底稿与纸质底可将以电子或其他介质底稿与纸质底稿相互转换，但需同时保存转换前后两种稿相互转换，但需同时保存转换前后两种介质的工作底稿。介质的工作底稿。2、保管要求？1.编写审计报告的依据编写审计报告的依据2.考核审计人员的依据考核审计人员的依据3.保证审计工作的依据保证审计工作的依据4.未来审计的依据未来审计的依据审计工作底稿的目的审计工作底稿的目的（

19、一）按性质和作用分（二）按格式分（三）按来源不同分二、审计工作底稿的分类业务约定书业务约定书管理建议书管理建议书项目组内部或项目组与被审计单位举行项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录的会议记录与其他人士（如其他注册会计师、律师、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。专家等）的沟通文件及错报汇总表等。管理建议书管理建议书 XX股份有限公司管理当局：本次对贵公司200年度财务报表的审计已完成，现将审计做一个汇总，供贵公司参考。问题主要集中在以下几点：1.2.总体审计策略总体审计策略 具体审计计划具体审计计划 分析表分析表 问题备忘录问题备忘录 重大事项概要重

20、大事项概要 询证函回函询证函回函 管理层声明书管理层声明书 核对表核对表 有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。重大事项概要：包括审重大事项概要：包括审计过程中识别的重大事计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引作底稿的交叉索引管理层声明书管理层声明书会计师事务所并注册会计师：本公司已委托贵事务所对本公司208年月日的资产负债表，208年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注进行审计，并出具

21、审计报告。为配合贵事务所的审计工作，本公司就已知的全部事项作出如下声明：1.本公司承诺，按照企业会计准则（2006）的规定编制财务报表是我们的责任。2.本公司已按照企业会计准则（2006）的规定编制208年度财务报表，财务报表的编制基础与上年度保持一致，本公司管理层对上述财务报表的真实性、合法性和完整性承担责任。【辨一辨】：【辨一辨】：以下属于工作底稿包含的内容吗？1.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；2.反映不全面或初步思考的记录；3.存在印刷错误或其他错误而作废的文本；4.重复的文件、记录等。注：因修改审计程序而修改底稿，原底稿不能被视为错误而替换。 u被审计单位的名称被审计单

22、位的名称u审计项目名称审计项目名称u 审计项目时点或期间审计项目时点或期间u 审计过程记录审计过程记录u 审计结论审计结论u 审计标识及其说明审计标识及其说明u 索引号索引号及其页次及其页次u 编制者姓名及其编制日期编制者姓名及其编制日期u 复核者姓名及其复核日期复核者姓名及其复核日期u 其他应说明事项其他应说明事项四、审计工作底稿的基本要素四、审计工作底稿的基本要素抽查盘点存货的工作底稿抽查盘点存货的工作底稿5050B1-9050kg150100A1-25审计人员客户内容号码差异盘点结果存货盘点标签号码存货表号码123322420客户客户:W公司公司B/S日日:2017年年12月月31日日页

23、次页次:53 索引索引:E-2编制人编制人:ZJ 日期日期:2017年年12月月31日日复核人复核人:JS 日期日期:2018年年1月月12日日 以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户增加以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户增加 500元，抽元，抽查查 盘点的存货总价值为盘点的存货总价值为 50 000元，占全部存货价值的元，占全部存货价值的 20。经追查至存货汇。经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我们认为错误并不重要。总表没有发现其他例外。我们认为错误并不重要。-已追查至被审单位存货汇总表已追查至被审单位存货汇总表(E-5),并已纠正所有差异并已纠正所有差异被审计单位名称被审计单位名称审计项目的名称审计项目的名称审计基准日审计基准日审计过程的记录审计过程的记录审计标识及其说明审计标识及其说明审计结论审计结论索引号及页次索引号及页次编制者及编制日期编制者及编制日期复核者及复核日期复核者及复核日期讨论：讨论：以小组为单位，以P58-P61相关审计工作底稿为依据，相互指出包含的基本要素。审计工作底稿复核的要点：P56对审计工作底稿的复核必不可少！五、审计工作底稿的复核五、审计工作底稿的复核