《财务会计实务（第二版）》课件任务1 (3).pptx

1、项目十四：掌握特殊业务 提升职业能力章节目录CONTENTS PAGE 任务一非货币性资产交换在企业的生产经营中，商业模式、交易模式、结算方式、对价方式不尽相同。传统的钱货贸易方式是占据企业的交易额的大部分，但有时，货与货的交换货与货的交换也会出现也会出现。这些货与货的交换也就可能是非货币性资产交换。对于企业之间的非货币性资产交换，我们应掌握判断的标准，不同商业实质下的会计处理。一一、非货币性资产交换非货币性资产交换的的认知认知020103货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是

2、指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。01与所有者或所有与所有者或所有者以外方面的非者以外方面的非货币性资产的非货币性资产的非互惠转让互惠转让02在企业合并、债在企业合并、债务重组和发行股务重组和发行股票中取得的非货票中取得的非货币性资产币性资产非货币性资产交换不包括以下两种二、二、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定非货币性资产交换准则规定:以补价占整个资产交

3、换金额的比例是否低于25%作为判断标准。收补价方的判断标准：补价额收到补价方的换出资产的公允价收到补价方的换出资产的公允价25%支付补价方的判断标准：补价额（支付补价方的换出资产的公允价支付的补价支付补价方的换出资产的公允价支付的补价）25%三三、非货币性资产交换的换入资产入账价值确定方法非货币性资产交换的换入资产入账价值确定方法换入资产的入账价值确认和计量分两种情况:一是按公允价值计量;二是按账面价值计量。计量方法计量方法 适用条件适用条件方法内涵方法内涵按公允价按公允价值计量值计量 该 项交换具有商业实质;换 入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作

4、为换入资产的入账价值，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；如果涉及支付支付补价的：换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的公允价值换出资产的公允价值+应支付的相关税费应支付的相关税费+支付支付的补价；的补价；如果涉及收到收到补价的：换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的公允价值换出资产的公允价值+应支付的相关税费应支付的相关税费-收到收到的补价。的补价。如是企业是增值税一般纳税人，资产交换过程中产生的增值税，在取得可以抵扣的专用发票时，按规定一方面作为进项税额，另一方面作为销项税额。这里的相关税费，仅仅是指可以计入资产成本中契税和其他费用。如是企业是增值税小规模纳税

5、人，资产交换过程中产生的增值税，是不可以抵扣的，相关税费，也就包含了增值税。计量方法计量方法 适用条件适用条件方法内涵方法内涵按账面价按账面价值计量值计量不具有不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠不能可靠计量计量按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值,无论是否支付补价,均不确认损益;收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素,其中,收到补价时：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-收到的补价支付补价时：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价。会计上有是否具有商业实质的说法，但税法上都是要按照公允价值计算增

6、值税的，所以，如是企业是增值税一般纳税人，在取得可以抵扣的专用发票时，资产交换过程中按公允价值计算增值税，一方面作为进项税额，另一方面作为销项税额。同上所述，这里的相关税费，仅仅是指可以计入资产成本中契税和其他费用。如是企业是增值税小规模纳税人，资产交换过程中产生的增值税，是不可以抵扣的，相关税费，也就包含了增值税。1.该项交换具有商业实质具有商业实质 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面风险、时间和金额方面与换出资产与换出资产显著不同显著不同。这种情形主要包括以下几种情形：未来现金流量的风险、金额相同，时

7、间不同时间不同。未来现金流量的时间、金额相同，风险不同风险不同。未来现金流量的风险、时间相同，金额不同金额不同。（2）换入资产与换出资产的）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同预计未来现金流量现值不同，且其，且其差额与差额与换入资产和换出资换入资产和换出资产的产的公允价值相比是重大的公允价值相比是重大的。公允价值计量模式的适用条件公允价值计量模式的适用条件符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：换入资产或换出资产存在活跃市场。换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术

8、确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。公允价值计量模式的适用条件公允价值计量模式的适用条件2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。四、四、非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理（一）（一）具有具有商业实质而且商业实质而且不涉及补价的不涉及补价的非货币性资产交换换出资产的类别换出资产的类别会计处理会计处理存货存货如果换出的资产是存货，视作存货的销售存货的销售：借：换入资产（换出存货的公允价值+相关税费）应交税费应交增

9、值税（进项税额）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（支付的的相关税费）同时结转销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品 换出资产的类别换出资产的类别会计处理会计处理固定资产固定资产（如果（如果换出的资产是固定资换出的资产是固定资产，产，视为固定资产清理视为固定资产清理）把固定资产转入清理把固定资产转入清理借：固定资产清理（账面价值=账面原值-已提折旧-已提准备）固定资产减值准备（已提准备）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（账面原值）发生清理费用发生清理费用借：固定资产清理 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款按公允价值确认固定资产清理收入和销项税额按公允价值确认固定

10、资产清理收入和销项税额，确认，确认换入资产的入账价值换入资产的入账价值借：换入资产（换出固定资产的公允价值+相关税费）应交税费应交增值税（进项税额）（换入资产的进项税额）贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）（清理固定资产的销项税）银行存款（支付的的相关税费）结转固定资产清理的净结转固定资产清理的净损益损益如果是净收益借：固定资产清理 贷：资产处置损益如果是净损失，则：借：资产处置损益 贷：固定资产清理 换出资产的类别换出资产的类别会计处理会计处理无形无形资产资产如是换出的资产是无形资产，视为处置无形资产处置无形资产：借：换入资产（换出无形资产的公允价值+相关税费

11、）应交税费应交增值税（进项税额）（换入资产的进项税额）无形资产减值准备（已提准备）累计摊销（已提摊销）贷：无形资产（账面原值）应交税费应交增值税（销项税额）（处置无形资产的销项税）银行存款（支付的的相关税费）借或贷：资产处置损益（借贷方差额）换出资产的类别换出资产的类别会计处理会计处理长期股权长期股权投资投资如果换出的资产是长期股权投资、可供出售金融资产等金融资产，视作处置出售出售长期股权投资、可供出售金融资产：换出的是长期股权投资借：换入资产（换出长期股权投资的公允价值+相关税费）应交税费应交增值税（进项税额）（换入资产的进项税额）长期股权投资减值准备（已提准备）贷：长期股权投资（账面原值）

12、银行存款（支付的的相关税费）借或贷：投资收益（借贷方差额）换出资产的类别换出资产的类别会计处理会计处理可可供出售金融资产供出售金融资产如果换出的资产是长期股权投资、可供出售金融资产等金融资产，视作处置出售出售长期股权投资、可供出售金融资产：换出的是可供出售金融资产借：换入资产（换出长期股权投资的公允价值+相关税费）应交税费应交增值税（进项税额）（换入资产的进项税额）可供出售金融资产（已提准备）贷：可供出售金融资产成本（账面原值）-公允价值变动 应交税费应交转让金融商品增值税 银行存款（支付的的相关税费）借或贷：投资收益（借贷方差额）同时，结转已记入“其他综合收益”的金额：借：其他综合收益 贷：

13、投资收益(二二)具有商业实质而且具有商业实质而且涉及补价涉及补价的的非货币性资产交换涉及补价情况涉及补价情况换入资产的入账价值及会计处理换入资产的入账价值及会计处理支付补价的企业支付补价的企业换出资产的公允价值+支付的补价支付的补价+为取得换入资产所支付的相关税费-可以抵扣的增值税进项税额其会计处理的分录中，只需要在取得换入资产的分录中，增加贷：银行增加贷：银行存款（支付的补价）存款（支付的补价），其他基本相同。收到补价的企业收到补价的企业换出资产的公允价值-收到的补价收到的补价+为取得换入资产所支付的相关税费-可以抵扣的增值税进项税额其会计处理的分录中，只需要在取得换入资产的分录中，增加借：

14、银行增加借：银行存款（收到的补价）存款（收到的补价），其他基本相同。任务实施一：具有商业实质而且不涉及补价的非货币性资产交换2018年9月，江苏环宇公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B江苏连云打印机公司生产的一批打印机，江苏环宇公司换入的打印机作为固定资产管理。设备系2009年后购入的，账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。江苏连云打印机公司的打印机账面价值为110万元，在交换日的公允价值为90万元，计税价格等于公允价值。江苏连云打印机公司换入的设备也是作为固定资产管理。假设江苏环宇公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运费10 0

15、00元外（不含税，取得税率10%专用发票），没有发生其他相关税费。假设江苏连云打印机公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，销售打印机的增值税税率为16，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。2018年9月，江苏环宇公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B江苏连云打印机公司生产的一批打印机，江苏环宇公司换入的打印机作为固定资产管理。设备系2009年后购入的，账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。江苏连云打印机公司的打印机账面价值为110万元，在交换日的公允价值为90万元，计税价格等于公允价值。江苏连云打印机公司换入的设备也是作为固定资产管理。假

16、设江苏环宇公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运费10 000元外（不含税，取得税率10%专用发票），没有发生其他相关税费。假设江苏连云打印机公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，销售打印机的增值税税率为16，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。步骤一：判断交易性质整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换；步骤二：理清交易的资金流向 江苏环宇公司 江苏连云打印机公司固定资产生产设备 库存商品 打印机原值：150万 账面价值：110万累计折旧：45万账面价值：105万公允价值：90万 公允价值：90万另支付运费：1万

17、把固定资产转入清理把固定资产转入清理借：固定资产清理设备清理 1050000累计折旧 450000 贷：固定资产设备 1500000支付清理费用（运费）支付清理费用（运费）借：固定资产清理设备清理10000应交税费应交增值税（进项税额）1000 贷：银行存款 11000用固定资产（设备）清理的公允价用固定资产（设备）清理的公允价90万元换入打印机（设备）万元换入打印机（设备）借：固定资产-打印机 900000应交税费应交增值税（进项税额）144000 贷：固定资产清理设备清理900000 应交税费应交增值税（销项税额）144000结转固定资产清理结转固定资产清理设备清理的净损益设备清理的净损益

18、借：资产处置损益处理固定资产净损失 160000 贷：固定资产清理设备清理 160000步骤三：江苏环宇公司的会计处理换出商品作为销售，用销售收入换入换出商品作为销售，用销售收入换入设备设备 借：固定资产 900000 应交税费应交增值税（进项税额）144000 贷：主营业务收入 900000 应交税费应交增值税（销项税额）144000结转已销商品成本结转已销商品成本借：主营业务成本1100000 贷：库存商品1100000步骤四：江苏江苏连云打印机公司的会计处理任务实施二：具有商业实质而且涉及补价的非货币性资产交换2018年9月19日，甲公司经协商以其拥有的一栋自用写字楼与乙公司持有的对联营

19、企业丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6 136 363.64元（设该自用写字楼系2016年5月1日后取得，销项税率10%）；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。假定除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。2018年9月19日，甲公司经协商以其拥有的一栋自用写字楼与乙公司持有的对联营企业丙公司长

20、期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6 136 363.64元（设该自用写字楼系2016年5月1日后取得，销项税率10%）；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。假定除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。该项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公司收到的750 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同

21、收到的补价136 363.64元，以及转出资产销项税额与换入资产进项税额（本例中为零）的差额613 634.36元。对甲公司而言，收到的补价136 363.64换出资产的公允价值6 136 363.64元（或换入长期股权投资公允价值6 000 000元+收到的补价136 363.64元）=2.22%25%，属于非货币性资产交换。对于乙公司而言，支付的补价136 363.64元换入资产的公允价值6 136 363.64元（或换出长期股权投资公允价值6 000 000元+支付的补价136 363.64元）=2.22%25%，属于非货币性资产交换。步骤一：判断交易性质把固定资产（办公楼）转入清理把固

22、定资产（办公楼）转入清理借：固定资产清理 4 800 000 累计折旧 1 200 000 贷：固定资产办公楼 6 000 00用固定资产（办公楼）清理的公允价换入长期股权投资和银行存款用固定资产（办公楼）清理的公允价换入长期股权投资和银行存款借：长期股权投资丙公司6 000 000 银行存款 750 000 贷：固定资产清理6 136 363.64 应交税费应交增值税（销项税额）613 636.36结转固定资产清理结转固定资产清理办公楼清理的净损益办公楼清理的净损益借：固定资产清理 1 336 363.64 贷：营业外收入处置非流动资产利得1 336 363.64步骤二：甲公司会计处理借：投资性房地产6 136 363.64 应交税费应交增值税（进项税额）613 634.36 贷：长期股权投资丙公司 4 500 000 银行存款 750 000 投资收益 1 500 000步骤三：乙公司的账务处理如下