《审计认知与技术（第二版）》课件项目一 审计认知.pptx

1、 项目一审计认知 问题的提出：（）审计的执行者是谁？（）审查谁？（）审查的内容？任务一任务一 审计职业认知审计职业认知 什么是审计？审计是由审计是由独立独立的专职机构或人员接受委托或授权，的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的会计报表及其他相关资料的对被审计单位特定时期的会计报表及其他相关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动。益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动。本概念揭示了三项内容：本概念揭示了三项内容：审计的主体：专职机构和人员；审计的主体：专职机构和人员；审计的对象：被审计单

2、位特定时期的审计的对象：被审计单位特定时期的会计报表、会计报表、其他相关资料以及经济活动其他相关资料以及经济活动 审计职能：审查、监督、评价和鉴证审计职能：审查、监督、评价和鉴证 一、审计的特征、独立性独立性 独立性是本质特征，是保证审计工作顺利进行的必要条件、权威性权威性 权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证3 3、公正公正性性一、审计的特征现代审计发展阶段现代审计发展阶段1982年年12月月中华人民共和中华人民共和国宪法国宪法 审计监督制度。审计监督制度。1983年年9月月 审计署审计署 审计厅审计厅 审计局审计局1984年年12月月 审计学会审计学会1985年年 暂行规定暂行规定 试行

3、程序试行程序1988年年12月月 审计条例审计条例1995年年1月月1日日 审计法审计法1997年年 审计法实施条审计法实施条例例2006年年 审计法修改审计法修改审计的审计的振兴阶段振兴阶段西方审计的起源和演进（一）国家审计。最早在奴隶社会的古罗马、古埃及和古（一）国家审计。最早在奴隶社会的古罗马、古埃及和古希腊，已经有了官厅审计。目前已有希腊，已经有了官厅审计。目前已有160160多个国家建立国多个国家建立国家审计机构。家审计机构。（二）民间审计。起源于（二）民间审计。起源于1616世纪意大利合伙企业制度世纪意大利合伙企业制度形形成于英国股份制企业成于英国股份制企业发展与完善于美国发达的资

4、本主义发展与完善于美国发达的资本主义市场。市场。（三）内部审计。（三）内部审计。18751875，德国，德国2020世纪中期，美国最早建世纪中期，美国最早建立了立了“内部审计师协会内部审计师协会”。1 1、制约性作用制约性作用：揭示差错和弊端揭示差错和弊端 维护财经法规维护财经法规 2 2、促进性作用促进性作用：改善经营管理改善经营管理 提高经济效益提高经济效益二、审计二、审计的作用的作用一一、审计的基本、审计的基本分类分类 国家国家审计（政府审计审计（政府审计）审计审计主体主体 内部内部审计：部门和单位审计审计：部门和单位审计 民间民间审计：签订审计业务约定书审计：签订审计业务约定书 财政财

5、务审计财政财务审计 审计审计的内的内 财经财经法纪审计法纪审计 容容和和目的目的 经济效益审计经济效益审计 三、审计三、审计的分类的分类 政府审计政府审计也称国家审计，是国家审计机关代表政也称国家审计，是国家审计机关代表政府依法进行的审计。主要监督检查各级政府及其部门府依法进行的审计。主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。的财政收支及公共资金的收支、运用情况。民间审计民间审计也称注册会计师审计或者社会审计，是也称注册会计师审计或者社会审计，是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所所进行的审计。事务所所进行的

6、审计。内部审计内部审计是由各部门各单位内部设置的专门机构是由各部门各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部审计主要监督检查本部门、或人员实施的审计。内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。本单位的财务收支和经营管理活动。（一）按审计主体分类（一）按审计主体分类谈谈会计师事务所的名字及其文化涵义谈谈会计师事务所的名字及其文化涵义我国政府审计的体制我国政府审计的体制审计署审计署在国务院总理领导下，对中在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。出审计结果报告

7、。地方各级审计机关地方各级审计机关分别在省长、自分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区治区主席、市长、州长、县长、区长长和和上一级审计机关的领导下，对上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果府和上一级审计机关提出审计结果报告。报告。附附:CPA审计与政府审计的区别审计与政府审计的区别CPACPA审计审计政府审计政府审计1 1 审计方式审计方式委托审计委托审计强制审计强制审计2 2 审计对象审计对象营利、非营利单位营利、非营利单位各国政府财务收支情各国政府

8、财务收支情况及公共资料的收支况及公共资料的收支运用情况运用情况3 3 审计监督性质上审计监督性质上发表独立、客观、公正发表独立、客观、公正审计意见，提高会计报审计意见，提高会计报表可信性表可信性发表审计处理意见，发表审计处理意见，依法强制执行依法强制执行4 4 审计手段审计手段有偿审计有偿审计无偿审计无偿审计5 5 审计独立性审计独立性双向独立双向独立单向独立单向独立6 6 依据的审计准则依据的审计准则独立审计准则独立审计准则政府审计准则政府审计准则CPA审计与内部审计的区别审计与内部审计的区别 授权方式授权方式独立性独立性审计的重点审计的重点审计的作用审计的作用内部审计根据本部门或本单位经营

9、管理的需要而安排的受本部门或本单位领导，相对于本部门、本单位的各个职能部门及下属单位而言是独立的内部控制制度遵守情况的合规性审计和为改进管理、提高效益的经济效益审计结论只能作为本部门、本单位改善管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密CPACPA审计审计审计委托进行的拥有双向独立性财务报告审计要对股东、债权人及社会投资者负责，出具的审计报告对外起鉴证作用。（二）审计其他分类（二）审计其他分类：按按审计范围、时间、地点、动机，审计范围、时间、地点、动机，分类如下：分类如下：审审计计其其他他分分类类 按审计按审计范围分范围分全部审计全部审计对被审单位的相关的经济活动资料全部审对被审单位的相关的经

10、济活动资料全部审局部审计局部审计对被审单位一定时间的会计管理资料部分审对被审单位一定时间的会计管理资料部分审专项审计专项审计特种审计，根据特定的目的特种审计，根据特定的目的按审计实按审计实施时间分施时间分 事前审计事前审计经济业务发生前的审计经济业务发生前的审计事中审计事中审计经济业务发生中的审计经济业务发生中的审计事后审计事后审计经济业务发生后的审计经济业务发生后的审计审审计计其其他他分分类类 按审计按审计动机分动机分强制审计强制审计审计机关依法执行审计机关依法执行任意审计任意审计根据被审机构的需要，委托审计根据被审机构的需要，委托审计按审计使用按审计使用的方法和技的方法和技术术 账项导向审

11、账项导向审计计围绕着会计账簿、会计报表围绕着会计账簿、会计报表系统导向审系统导向审计计强调对内部控制系统的评价强调对内部控制系统的评价风险审计风险审计全面的风险分析全面的风险分析四、审计人员素质要求基本素质基本素质 政治素质政治素质 业务素质业务素质 团队意识素质团队意识素质 健康的身心素质健康的身心素质特别素质特别素质 职业敏感职业敏感 洞察力洞察力 高度的综合判断能力高度的综合判断能力五、审计人员基本职业道德 依法审计、坚持原则的职业责依法审计、坚持原则的职业责任任 实事求是、客观公正的职业精实事求是、客观公正的职业精神神 廉洁奉公、保守秘密的职业纪廉洁奉公、保守秘密的职业纪律律诚实诚实独

12、立性独立性保密保密客观公正客观公正专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注良好的职业行为良好的职业行为CPA职业道德基本原则职业道德基本原则书上的内容书上的内容一、审计对象一、审计对象（一）被审计单位的范围（一）被审计单位的范围 国务院各部门、地方各级人民政府和财政金国务院各部门、地方各级人民政府和财政金融机构；全面所有制企事业单位和基本建设单位；融机构；全面所有制企事业单位和基本建设单位；中国人民解放军；人民团体以及有国家资产的中中国人民解放军；人民团体以及有国家资产的中外合资经营企业、中外合作经营企业、全民所有外合资经营企业、中外合作经营企业、全民所有制与其他所有制联合企业。制与其

13、他所有制联合企业。任务二 审计对象与审计职能 （二）审计内容被审计单位的财政财务支出活动被审计单位的有关经济活动（1）必须与被审计单位经营管理和财产物资有关 （2）具有一定的载体 厂长、经理离任属于审计内容吗？为什厂长、经理离任属于审计内容吗？为什么？么？离任审计，或称任期终结审计，是指离任审计，或称任期终结审计，是指对法定代表人整个任职期间所承担经济责对法定代表人整个任职期间所承担经济责任履行情况所进行的审查、鉴证和总体评任履行情况所进行的审查、鉴证和总体评价活动。价活动。离任审计一把手“生态账背着走”http:/ 经济医生一、审计依据一、审计依据（一）审计依据的涵义（一）审计依据的涵义 审

14、计依据是指对所查明的事实与审计依据是指对所查明的事实与现行的各种规定现行的各种规定进行比较、分析、判进行比较、分析、判断和评价断和评价，据以提出审计意见和建议，据以提出审计意见和建议，做出审计结论的做出审计结论的客观标准客观标准。任务三 审计依据与审计证据 层次性：层次性：尽量选择高层次，舍弃低层次尽量选择高层次，舍弃低层次 相关性：相关性：要选择与审计事项直接相关要选择与审计事项直接相关且最能击中要害的审计依据且最能击中要害的审计依据 时效性：时效性：选择审计依据时要做到选择审计依据时要做到与时与时俱进俱进 区域性：区域性：以以本地区、本部门本地区、本部门有效的法有效的法规制度作为依据规制度

15、作为依据（二）审计依据的特征（1）按来源 （三）审计依据的分类外部各单位制定的被审计单位自己制定的（2）按性质分类）按性质分类 法律法规 规章制度 计划（预算）业务规范、经济技术标准 经济合同 会计准则与会计制度（三）审计依据的分类按照审计的的目的和内容（1）财政财务审计依据。（2）财经法律审计依据。（3）经济效益审计依据。（4）经济责任审计依据。（一）审计证据的内涵（一）审计证据的内涵 指审计人员在审计过程中，按照一定的程序指审计人员在审计过程中，按照一定的程序和方法获得并查实的和方法获得并查实的用以证明用以证明被审计事项真相被审计事项真相的的凭据凭据。（二）审计证据的特征（二）审计证据的特

16、征二、审计证据适当性相关性可靠性充分性 1.充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可。者缺一不可。2.审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。3.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。下列有关审计证据的说法中，错误的是（）下列有关审计证据的说法中，错误的是（）A 从外部独立来源存取的审计证据比从其他来源

17、获取的审计证据更可靠B 口头证据与书面证据矛盾时，注册会计师应当采用书面证据C 审计证据相关性可能受测试方向的影响D 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心（1）按形态分类：）按形态分类：1.实物证据：可靠性强，具有较强的证明力，实物证据：可靠性强，具有较强的证明力，眼见为眼见为实，耳听为虚。实，耳听为虚。2.书面证据：审计过程中，收集的最多，最重要书面证据：审计过程中，收集的最多，最重要 。3.口头证据：证明力较差，旁证。口头证据：证明力较差，旁证。一面之词一面之词4.环境证据：证明力一般，如内部控制，管理人员的环境证据：证明力一般，如内部控制，管理人员的素质。素质。（二）审计证据的分类（2）

18、按来源分：1.内部证据：可靠程度与内部控制的健全程度有关内部证据：可靠程度与内部控制的健全程度有关，如如发发货单货单2.外部证据：可靠程度、证明力比内部证据强，如收外部证据：可靠程度、证明力比内部证据强，如收到的到的销售发票销售发票3.相关单位证据：经济往来而产生的，如相关单位证据：经济往来而产生的，如函证函证 4.亲历证据：审计人员自己获得的证据；计算、分析亲历证据：审计人员自己获得的证据；计算、分析后获得后获得 CPA亲自检查存货所获得的审计证据亲自检查存货所获得的审计证据与被审计单位提供给与被审计单位提供给CPA的存货数据谁的存货数据谁更可靠？更可靠？（3）按功能分类（相关程度）：按功能

19、分类（相关程度）：直接证据：证明力强直接证据：证明力强间接证据：应与其他证据结合使用，如口头证据，间接证据：应与其他证据结合使用，如口头证据，环境证据。环境证据。（4）按重要性）按重要性 基本证据、辅助证据基本证据、辅助证据 （5）按取证方式）按取证方式 检查证据、调查证据、鉴定证据、其他证据检查证据、调查证据、鉴定证据、其他证据 A.要求被审计单位提供要求被审计单位提供B.实际查阅实际查阅 C.现场观察现场观察 D.询问询问其他：函证其他：函证 重新计算（计算折旧、摊销）重新计算（计算折旧、摊销）分析程序（分析收入变动、产品利润变化）分析程序（分析收入变动、产品利润变化）审计证据的收集审计证

20、据的收集 安达信事件 http:/ 审计准则与审计责任审计准则与审计责任一、审计准则的涵义与特征涵义：专业审计人员在实施审计工作时，必须涵义：专业审计人员在实施审计工作时，必须严格遵守的最高行为准则。严格遵守的最高行为准则。特征：权威性特征：权威性 规范性规范性 可操作性可操作性 稳定性稳定性二、审计准则的结构与内容审计审计准则准则国家审计准国家审计准则则一般准则一般准则作业准则作业准则报告准则报告准则处理处罚准则处理处罚准则内部审计准内部审计准则则基本准则基本准则具体准则具体准则实务指南实务指南社会审计准则CPA的责任认定（一）违约（一）违约 未履行合同条款规定的义务未履行合同条款规定的义务

21、（二）过失（二）过失 普通过失：没有完全遵循准则的要求普通过失：没有完全遵循准则的要求 重大过失：根本没有遵循准则的要求重大过失：根本没有遵循准则的要求（三）欺诈：不良动机（三）欺诈：不良动机 为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具不恰报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具不恰当的审计报告。当的审计报告。CPA承担法律责任的种类行政责任：行政责任：对于对于CPA:警告、暂停执业、罚款、吊销注册会计警告、暂停执业、罚款、吊销注册会计师证书师证书 对于会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款、对于会计师事务所：警告、

22、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销暂停执业、撤销民事责任：民事责任：赔偿受害人损失赔偿受害人损失刑事责任：刑事责任：罚金、有期徒刑、限制人身自由罚金、有期徒刑、限制人身自由任务五 审计程序与审计报告政府审计政府审计准备阶段准备阶段明确任务与对象明确任务与对象配备人员配备人员考察、调查被审计单位考察、调查被审计单位制定方案制定方案下达通知书，进驻被审计单位下达通知书，进驻被审计单位实施阶段实施阶段审计分析会计资料审计分析会计资料实质性分析测试实质性分析测试整理工作底稿整理工作底稿 报告阶段报告阶段终结阶段终结阶段社会审计社会审计准备阶段准备阶段签订审计业务约定书签订审计业务约定书编制审计计划编制

23、审计计划报告阶段报告阶段编制审计差异调节表编制审计差异调节表编制审计报告编制审计报告提出管理意见书提出管理意见书审计报告涵义：审计人员在审计工作结束后，将审计情况涵义：审计人员在审计工作结束后，将审计情况和审计结果向审计委托人所作的书面报告。是最和审计结果向审计委托人所作的书面报告。是最终成果，具有法定证明效力。终成果，具有法定证明效力。格式与内容：格式与内容：1.政府审计报告政府审计报告 2.内部审计报告内部审计报告 3.社会审计报告社会审计报告社会审计报告类型标准审计报告：无保留意见的审计报告标准审计报告：无保留意见的审计报告非标准审计报告：非标准审计报告：1.保留意见的审计报告保留意见的

24、审计报告 2.否定意见的审计报告否定意见的审计报告 3.拒绝表示意见的审计报告拒绝表示意见的审计报告无保留意见的审计报告条件：条件：1.1.会计报表的编制会计报表的编制符合准则和规定符合准则和规定2.2.会计报表在重大方面会计报表在重大方面公允地公允地反映了被审计单位的反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况财务状况、经营成果和资金变动情况3.3.会计处理方法遵循会计处理方法遵循一贯性一贯性4.4.不存在不存在应调而未调的事项应调而未调的事项5.5.实施了实施了必要必要的审计程序，的审计程序，未遇到阻碍和限制未遇到阻碍和限制保留意见的审计报告会计报表整体而言恰当会计报表整体而言恰当存

25、在下列条件存在下列条件之一：之一：1.1.个别重要个别重要财务会计事项的处理或项目的编制不符合准则和财务会计事项的处理或项目的编制不符合准则和规定，被审计单位规定，被审计单位拒绝调整拒绝调整（未调整事项）（未调整事项）2.2.个别个别会计处理方法的选用不符合一贯性会计处理方法的选用不符合一贯性3.3.审计范围受到审计范围受到局部限制局部限制，审计证据不足（未确定事项），审计证据不足（未确定事项）否定意见的审计报告存在下述情况存在下述情况之一之一：1.1.会计处理方法会计处理方法严重违反严重违反准则和规定，拒绝调整准则和规定，拒绝调整2.2.会计报表会计报表严重歪曲了严重歪曲了被审计单位的财务状况、经被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，拒绝调整营成果和资金变动情况，拒绝调整无法表示意见的审计报告 条件：条件：审计范围受到委托人、被审计单位或客观环审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的境的严重限制严重限制，不能获取不能获取必要的审计证据。必要的审计证据。