《审计基础与实务》课件项目2 明确审计目标、制定审计计划.ppt

1、项目项目2 2 明确审计目标、明确审计目标、制定审计计划制定审计计划了解注册会计师审计总体目标的演进；了解注册会计师审计总体目标的演进；掌握被审计单位管理层的认定和一般审计目标掌握被审计单位管理层的认定和一般审计目标的内涵，分析具体审计目标；的内涵，分析具体审计目标；掌握审计风险模型，熟悉审计风险变化关系；掌握审计风险模型，熟悉审计风险变化关系；了解总体审计计划的基本内容及其编制中需要了解总体审计计划的基本内容及其编制中需要考虑的因素；考虑的因素；了解具体审计计划的基本内容、编制方法及其了解具体审计计划的基本内容、编制方法及其主要作用。主要作用。安然公司破产案安然公司破产案 美国安然（美国安然

2、（EnronEnron）（美国的得克萨斯州）（美国的得克萨斯州休斯敦市的能源类公司）在休斯敦市的能源类公司）在20012001年宣告破产年宣告破产之前，安然拥有约之前，安然拥有约2100021000名雇员，是世界上名雇员，是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，最大的电力、天然气以及电讯公司之一，20002000年披露的营业额达年披露的营业额达10101010亿美元之巨。公亿美元之巨。公司连续六年被财富杂志评选为司连续六年被财富杂志评选为“美国最美国最具创新精神公司具创新精神公司”，然而真正使安然公司在，然而真正使安然公司在全世界声名大噪的，却是这个拥有上千亿资全世界声名大噪的，却是这个拥

3、有上千亿资产的公司产的公司20022002年在几周内破产，持续多年精年在几周内破产，持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻。心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻。安然欧洲分公司于安然欧洲分公司于20012001年年1111月月3030日申请破日申请破产，美国本部于产，美国本部于2 2日后同样申请破产保护。日后同样申请破产保护。当时公司的留守人员主要进行资产清理、执当时公司的留守人员主要进行资产清理、执行破产程序以及应对法律诉讼，从那时起，行破产程序以及应对法律诉讼，从那时起，“安然安然”已经成为公司欺诈以及堕落的象征。已经成为公司欺诈以及堕落的象征。受安然破产丑闻影响，负责安然审计

4、工作的受安然破产丑闻影响，负责安然审计工作的全球全球五大会计师事务所之一安达信五大会计师事务所之一安达信也陷入了也陷入了前所未有的困境。前所未有的困境。随着公司行贿以及在拉丁美洲、非洲以及随着公司行贿以及在拉丁美洲、非洲以及菲律宾等地遭受政治压力的谣言甚嚣尘上，菲律宾等地遭受政治压力的谣言甚嚣尘上，安然公司的全球形象日益受损。特别是在与安然公司的全球形象日益受损。特别是在与印度马哈拉施特拉邦电力公司一笔印度马哈拉施特拉邦电力公司一笔3030亿美金亿美金的合约中，安然被指通过前总统克林顿和乔的合约中，安然被指通过前总统克林顿和乔治治?布什向印度政府部门施压，布什向印度政府部门施压，2002200

5、2年年1 1月月9 9日，美国司法部宣布对安然进行罪案调查，日，美国司法部宣布对安然进行罪案调查，并于并于1 1月月2424日举行国会听证会。日举行国会听证会。在在20012001年里，安然的股价一路由年里，安然的股价一路由9090美元下美元下滑至滑至3030美分美分。由于安然股票历来被视为蓝筹。由于安然股票历来被视为蓝筹股，因此这对金融市场造成了史无前例的毁股，因此这对金融市场造成了史无前例的毁灭性打击。股价的跳水，始于公司被揭发，灭性打击。股价的跳水，始于公司被揭发，通过与通过与“特定目的公司特定目的公司”进行关联交易来虚进行关联交易来虚增营业额和利润，而这些增营业额和利润，而这些“特定目

6、的公司特定目的公司”都是由安然实际控制的。这些关联交易导致都是由安然实际控制的。这些关联交易导致公司的许多经营亏损未在财务报表中披露。公司的许多经营亏损未在财务报表中披露。这种作账手段从此被业界称为这种作账手段从此被业界称为“安然经济安然经济”。项目项目2.1 2.1 审计目标审计目标一、审计目标概述一、审计目标概述审计目标是在一定的历史环境下，审计主体审计目标是在一定的历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计人员了解了认定，就很容易确定每个项目的审计人员了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错

7、报风险以具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。及设计和实施进一步审计程序的基础。审计目标审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。是目的的具体化。审计目的取决于审计授权人或审计目的取决于审计授权人或委托人。委托人。审计目标的确定取决于两个因素，一是社会审计目标的确定取决于两个因素，一是社会的需求，二是审计界自身的能力和水平。审计目的需求，二是审计界自身的能力和水平。审计目标是审计的方向。不仅影响审计方案的制定，还标是审计的方向。不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。影响审计的实

8、施和报告。注册会计师审计目标包注册会计师审计目标包括财务报表审计的总体目标以及与各类交易、账括财务报表审计的总体目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。户余额和披露相关的审计目标两个层次。二、审计总体目标二、审计总体目标 根据审计产生和发展的动因根据审计产生和发展的动因受托经济责任受托经济责任关系，关系，审计总目标是通过对受托经济责任履行情审计总目标是通过对受托经济责任履行情况的审查，确保和促进受托经济责任的履行。况的审查，确保和促进受托经济责任的履行。审计的总体目标包括两个层次：审计的总体目标包括两个层次：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或（一）对财务报表整体是否不存

9、在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。通。三、具体审计目标三、具体审计目标具体审计目标包括：一般审计目标和个别审计具体审计目标包括：一般审计目标和个别审计目标。一般审计目标是进行相关项目审计时均应目标。一般审计目标

10、是进行相关项目审计时均应达到的目标；个别审计目标是按每个审计项目分达到的目标；个别审计目标是按每个审计项目分别确定的目标，只适用于特定的审计项目。别确定的目标，只适用于特定的审计项目。财务审计项目的一般审计目标与管理层财务报财务审计项目的一般审计目标与管理层财务报表认定密切相关。表认定密切相关。审计的过程就是获取支持管理审计的过程就是获取支持管理层财务报表认定的审计证据的过程。层财务报表认定的审计证据的过程。例如，管理层在资产负债表中列报交易性金例如，管理层在资产负债表中列报交易性金融资产及其金额融资产及其金额5050万，意味着管理层做出了下列万，意味着管理层做出了下列明确的认定：（明确的认定

11、：（1 1）记录的金融资产是存在的（存）记录的金融资产是存在的（存在）；（在）；（2 2）该金融资产以恰当的金额包括在财务）该金融资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（计价和分摊）。（计价和分摊）。同时，管理层也做出下列隐含的认定：（同时，管理层也做出下列隐含的认定：（1 1）所）所有应当记录的金融资产均已记录（完整性）；（有应当记录的金融资产均已记录（完整性）；（2 2）记录的金融资产都由被审计单位拥有（权利和义记录的金融资产都由被审计单位拥有（权利和义务）。务）。管理层财务报表认定可以归为三类：管理层财务报表认定可以

12、归为三类：对各类业务（交易和事项）的认定（过程是否对各类业务（交易和事项）的认定（过程是否正确）；正确）；对期末账户余额的认定（结果是否正确）；对期末账户余额的认定（结果是否正确）；对报表列报的认定。对报表列报的认定。（一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计（一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标，如表所示。目标，如表所示。认定认定目标目标交易和事项交易和事项1.1.发生：记录的交易或发生：记录的交易或事项已发生，且与被审事项已发生，且与被审计单位有关计单位有关确认已记录的交易是真实的确认已记录的交易是真实的2.2.完整性：所有应当记完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录的交易和事项

13、均已记录录确认已发生的交易确实已经记确认已发生的交易确实已经记录录3.3.准确性：与交易和事准确性：与交易和事项有关的金额及其他数项有关的金额及其他数据已恰当记录据已恰当记录确认已记录的交易是按正确金确认已记录的交易是按正确金额反映的额反映的4.4.截止：交易和事项已截止：交易和事项已记录于正确的会计期间记录于正确的会计期间确认接近于资产负债表日的交确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间易记录于恰当的期间5.5.分类：交易和事项已分类：交易和事项已记录于恰当的账户记录于恰当的账户确认被审计单位记录的交易经确认被审计单位记录的交易经过适当分类过适当分类（二）与期末账户余额相关的审计目标，如

14、表所（二）与期末账户余额相关的审计目标，如表所示。示。认定认定目标目标期末账户余额期末账户余额1.1.存在：记录的资产、负存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的债和所有者权益是存在的确认记录的金额确实存在确认记录的金额确实存在2.2.权利和义务：记录的资权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务单位应当履行的偿还义务确认资产归属于被审计单位，负确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务债属于被审计单位的义务3.3.完整性：所有应当记录完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权的资产、负债和所有者

15、权益均已记录益均已记录确认已存在的金额均已记录确认已存在的金额均已记录4.4.计价和分摊：资产、负计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调与之相关的计价或分摊调整已恰当记录整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记相关的计价或分摊调整已恰当记录录（三）与列报和披露相关的审计目标，如表所示。（三）与列报和披露相关的审计目标，如表所示。认定认定目标目标列报和披露列报和披露1.1.发生以及权利和义务：发

16、生以及权利和义务：披露的交易、事项和其披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被他情况已发生，且与被审计单位有关审计单位有关确认发生的交易、事项，或与确认发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项被审计单位有关的交易和事项均包括在了财务报表中均包括在了财务报表中2.2.完整性：所有应当包完整性：所有应当包括在财务报表中的披露括在财务报表中的披露均已包括均已包括确认应当披露的事项均包括在确认应当披露的事项均包括在了财务报表中了财务报表中3.3.分类和可理解性：财分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表和描述，且披露内容表述清楚述清楚财务信息已被恰当地列报

17、和描财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚述，且披露内容表述清楚4.4.准确性和计价：财务准确性和计价：财务信息和其他信息已公允信息和其他信息已公允披露，且金额恰当披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当露，且金额恰当【项目演练【项目演练2-1 2-1 单选题】单选题】下列各项认定中，与账户余额和交易事项都下列各项认定中，与账户余额和交易事项都相关的是（）。相关的是（）。A.A.完整性完整性B.B.权利和义务权利和义务C.C.发生发生D.D.截止截止正确答案正确答案A A答案解析权利和义务，仅与期末账户余额相答案解析权利和义务，仅与期末账户余

18、额相关；发生、截止仅与交易和事项相关。关；发生、截止仅与交易和事项相关。【项目演练【项目演练2-2 2-2 单选题】单选题】有关具体审计目标的说法中，正确的是有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。（）。A.A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为一年内到期的非流动负债，违反了准借款列报为一年内到期的非流动负债，违反了准确性和计价目标确性和计价目标B.B.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生

19、目标误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标C.C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标资产，违反了准确性和计价目标D.D.如果财务报表附注中没有分别对原材料、如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标说明，违反了分类和可理解性目标正确答案正确答案B B四、审计风险四、审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取计师发表不恰当审计意见的可能

20、性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。决于重大错报风险和检查风险。需要注意的是：需要注意的是：第一，审计风险是客观存在的，注册会计师只第一，审计风险是客观存在的，注册会计师只要审计财务报表，就存在发表不恰当审计意见的要审计财务报表，就存在发表不恰当审计意见的可能性；可能性；第二，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，第二，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，注册会计师的审计过程就是将审计风险降至可接注册会计师的审计过程就是将审计风险降至可接受的低水平的过程，以使注册会计师能够合理保受的低水平的过程，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报；证所审计财务报表不含有重大错报；第三，

21、可接受的审计风险的确定，需要考虑会第三，可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。师事务所可能造成损失的大小等因素。（一）重大错报风险（一）重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。险相关，且独立存在于财务报表的审计中。在设在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，

22、注册会计师应当从财务报表层次和各类交报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。风险。1.1.两个层次的重大错报风险两个层次的重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。常与控制环境有关。注册会计师同时考虑注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接，考虑的结果直接有助于注册会计师确

23、定认定层次上实施的进一步有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。审计程序的性质、时间安排和范围。2.2.固有风险和控制风险固有风险和控制风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。固有风险和控制风险。固有风险是指假设不存在相关的内部控制之前，固有风险是指假设不存在相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。其他错报构成重大错报。某些类别的

24、交易、账户余额和披露及其认定，某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。控制风险是指某类交易、账户余固有风险较高。控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，无论该错报单独额或披露的某一认定发生错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风

25、险始终存在。有局限性，某种程度的控制风险始终存在。需要特别说明的是，由于固有风险和控制风险需要特别说明的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为而只是将两者合并称为“重大错报风险重大错报风险”。（二）检查风险（二）检查风险检查风险是指如果存在某一错报，该错报单检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程

26、序后没将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。但检查风险不可能降低为零。行的有效性。但检查风险不可能降低为零。其原因：其原因：第一，由于注册会计师通常并不对所有的交第一，由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查；易、账户余额和披露进行检查；第二，其他原因，包括注册会计师可能选择第二，其他原因，包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。这些因素可以通过适当计错误解

27、读了审计结论。这些因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作得以解决。员执行的审计工作得以解决。（三）检查风险与重大错报风险的反向关系（三）检查风险与重大错报风险的反向关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重

28、大错报风险越低，可接受的风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。检查风险越高。（四）审计的固有限制（四）审计的固有限制注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。提供绝对保证。审计的固有限制源于财务

29、报告的性质、审计程审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质、财务报告的及时性和成本效益的权衡。序的性质、财务报告的及时性和成本效益的权衡。【项目演练【项目演练2-4 2-4 多选题】下列有关审计固有限制多选题】下列有关审计固有限制的说法中，正确的有（）。的说法中，正确的有（）。A.A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制而受到限制B.B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制审计工作可能因审计收费过低而受到限制C.C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制不足而受到限制D.D.审计工作可能因财务

30、报表项目涉及主观决审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制策而受到限制正确答案正确答案ADAD项目项目2.2 2.2 初步业务活动初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容一、初步业务活动的目的和内容在本期审计业务开始时，注册会计师需要开在本期审计业务开始时，注册会计师需要开展初步业务活动。开展初步业务活动主要为了确展初步业务活动。开展初步业务活动主要为了确定是否承接该项审计业务。定是否承接该项审计业务。（一）初步业务活动的目的（一）初步业务活动的目的1.1.具备执行业务所需的独立性和能力；具备执行业务所需的独立性和能力；2.2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册不存在因管理层诚信问题

31、而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；会计师保持该项业务的意愿的事项；3.3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。的误解。（二）初步业务活动的内容（二）初步业务活动的内容 1.1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；质量控制程序；2.2.评价遵守相关职业道德要求的情况；评价遵守相关职业道德要求的情况；3.3.就审计业务约定条款达成一致意见。就审计业务约定条款达成一致意见。【项目演练【项目演练2-5 2-5 单选题】下列各项中不属于初步单选题】下列各项中不属于初步业务活动的是（）。业务活

32、动的是（）。A.A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序应的质量控制程序B.B.评价遵守相关职业道德要求的情况评价遵守相关职业道德要求的情况C.C.就审计业务的约定条款与被审计单位达成就审计业务的约定条款与被审计单位达成一致意见一致意见D.D.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿计师的审计工作底稿正确答案正确答案D D二、审计的前提条件二、审计的前提条件（一）财务报告编制基础是否适当，且能够为预（一）财务报告编制基础是否适当，且能够为预期使用者获取。期使用者获取。（1 1）确定财务报告编制

33、基础的可接受性）确定财务报告编制基础的可接受性（2 2）财务报告编制基础能够为预期使用者获取。）财务报告编制基础能够为预期使用者获取。财务报告编制基础：财务报告编制基础：（二）就管理层的责任达成一致意见（二）就管理层的责任达成一致意见 管理层已认可并理解其承担的责任：管理层已认可并理解其承担的责任：（1 1）管理层应当按照适用的财务报告编制基础编）管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2 2）管理层设计、执行和维护必要的内部控制，）管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导

34、致以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；的重大错报；（3 3）向注册会计师提供必要的工作条件。）向注册会计师提供必要的工作条件。确认形式：确认形式：注册会计师应当要求管理层就其已注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。履行的某些责任提供书面声明。三、审计业务约定书三、审计业务约定书（一）定义（一）定义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书

35、面协议。会计师事务所承接任的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。定书。（二）审计业务约定书的基本内容（二）审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：容：1.1.财务报表审计的目标与范围；财务报表审计的目标与范围；2.2.注册会计师的责任；注册会计师的责任；3.3.管理层的责任；管理层的责任；4.4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告指出用于编制财务报表所适

36、用的财务报告编制基础；编制基础；5.5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。告可能不同于预期形式和内容的说明。（三）审计业务约定书的特殊考虑（三）审计业务约定书的特殊考虑1.1.考虑特定需要考虑特定需要2.2.组成部分的审计组成部分的审计3.3.连续审计连续审计4.4.审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更在将审计业务变更为审阅或相关服务业务时，在将审计业务变更为审阅或相关服务业务时，为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务为避免引起

37、报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及下列内容：（出具的报告不应提及下列内容：（1 1）原审计业务；）原审计业务；（2 2）在原审计业务中已执行的程序。）在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。项目项目2.3 2.3 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略一、总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间安排总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。和方向，并指导具体审计计划的制定

38、。注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。1.1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；题利用专家工作等；2.2.向具体审计领域分配资源的多少，包括分派向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，到重要地点进行存货监盘的

39、项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；围，向高风险领域分配的审计时间预算等；3.3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；还是在关键的截止日期调配资源等；4.4.如何管理、指导、监督这些资源，包括预期如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。控制复核等

40、。二、具体审计计划二、具体审计计划（一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系（一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系总体审计策略是具体审计计划的指导，具体总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。审计计划是总体审计策略的延伸。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。效利用审计资源以实现审计目标。（二）具体审计计划包括的内容（二）具体审计计划包括的内容具体审计计划应当包括风险评估程序、计划具体审计计划应当包括风险评估程序

41、、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。实施的进一步审计程序和其他审计程序。注册会计师计划的进一步审计程序可以分为注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间安程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间安排和范围）两个层次。排和范围）两个层次。进一步审计程序的总体方案主要是指注册会进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案（包括实质性方案和综合性方案）。总体方案（包括实质性方案和综合性方案）

42、。具体审计程序则是对进一步审计程序的总体具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围。性程序的性质、时间安排和范围。三、重要性三、重要性（一）重要性的概念（一）重要性的概念重要性就是注册会计师对财务报表总体能够容重要性就是注册会计师对财务报表总体能够容忍最大错报（注册会计师角度）。可从下列方面忍最大错报（注册会计师角度）。可从下列方面进行理解：进行理解：1.1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出起来可能影响

43、财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；的经济决策，则通常认为错报是重大的；2.2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；的影响；3.3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的；由于不同财务报表使用者对财的基础上作出的；由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对务信息的需求可能差异

44、很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。个别财务报表使用者可能产生的影响。（二）重要性与审计风险、审计证据的关系（二）重要性与审计风险、审计证据的关系1.1.重要性与审计风险之间成反向变动关系重要性与审计风险之间成反向变动关系在制定审计计划时，注册会计师应根据审计在制定审计计划时，注册会计师应根据审计风险确定重要性水平。风险确定重要性水平。（存在的）审计风险越大，重要性数额就得（存在的）审计风险越大，重要性数额就得越小。越小。如果注册会计师通过初步分析，认为客户如果注册会计师通过初步分析，认为客户财务报表中出现错报的可能性较大，注册会计师财务报表中出现错报的可能性较大，注册会计

45、师难以将报表中重要错报的查出的可能性也就越大，难以将报表中重要错报的查出的可能性也就越大，即即“存在的审计风险存在的审计风险”较大，注册会计师应采用较大，注册会计师应采用较低的重要性水平，以获取充分的审计证据，降较低的重要性水平，以获取充分的审计证据，降低审计风险至可接受水平。低审计风险至可接受水平。2.2.重要性与审计证据之间成反向变动关系重要性与审计证据之间成反向变动关系重要性是注册会计师对财务报表能容忍的最重要性是注册会计师对财务报表能容忍的最大错报。大错报。如果重要性水平定得较低（指金额的大如果重要性水平定得较低（指金额的大小），表明审计对象重要，意味着注册会计师把小），表明审计对象重

46、要，意味着注册会计师把超过水平的错报要查出来，在审计过程中就必须超过水平的错报要查出来，在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。可见，执行较多的测试，获取较多的证据。可见，重要重要性与审计证据之间成反向变动关系。性与审计证据之间成反向变动关系。（三）重要性水平的确定（三）重要性水平的确定审计重要性水平是指从金额（数量）上来衡审计重要性水平是指从金额（数量）上来衡量审计重要性。在计划审计工作时，注册会计师量审计重要性。在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额（数量）上重大错报。额（数量）上重大错报。1.1.财务报

47、表整体的重要性水平财务报表整体的重要性水平财务报表整体的重要性水平的确定（经验法财务报表整体的重要性水平的确定（经验法则）：则）：重要性水平基准百分比重要性水平基准百分比被审计单位的情况被审计单位的情况可能选择的基准可能选择的基准企业的盈利水平保持稳定企业的盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润经常性业务的税前利润企业近年来经营状况大幅度波动，盈企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生利和亏损交替发生过去过去3 35 5年经常性业务的税前利润年经常性业务的税前利润/亏损的平均值，或其他基准亏损的平均值，或其他基准新设企业，处于开办期新设企业，处于开办期总资产总资产新兴行业，目前侧重于抢占

48、市场份额、新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力扩大企业知名度和影响力营业收入营业收入选择的基准选择的基准 通常可能选择的百分比通常可能选择的百分比 经常性业务的税前利润经常性业务的税前利润不超过不超过10%10%主营业务收入主营业务收入不超过不超过2%2%总资产总资产不超过不超过2%2%非盈利机构：收入或费用总额非盈利机构：收入或费用总额不超过不超过2%2%2.2.各类交易、账户余额或披露的重要性水平各类交易、账户余额或披露的重要性水平根据被审计单位的特定情况，如果存在一个根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发或多个特定类别的交易、

49、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。性水平。并不是每次审计中都应当确定特定认定的重并不是每次审计中都应当确定特定认定的重要性水平。要性水平。（四）实际执行的重要性（四）实际执行的重要性1.1.实际执行的重要性，是指注册会计师确定实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财

50、务报表整体的重要性的一个或多个金额，的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。的重要性水平的一个或多个金额。确定实际执行的重要性应考虑的因素：确定实际执行的重要性应考虑的因素：（1 1）对被审计单位的了解（这些了解在实施）对被审计单位的了解（这