《审计基础与实务》课件项目5 销售与收款循环审计.ppt

1、项目项目5 5 销售与收款销售与收款循环审计循环审计了解销售与收款循环涉及的主要业务及其相关的单了解销售与收款循环涉及的主要业务及其相关的单据和记录；据和记录；理解销售与收款循环重大错报风险因素；理解销售与收款循环重大错报风险因素；理解销售与收款循环具体审计目标；理解销售与收款循环具体审计目标；掌握销售与收款循环的内部控制要点及其有效性测掌握销售与收款循环的内部控制要点及其有效性测试方法；试方法；掌握主营业务收入、应收账款与坏账准备、应收票掌握主营业务收入、应收账款与坏账准备、应收票据的具体审计目标和实质性测试程序。据的具体审计目标和实质性测试程序。项目项目5.1 5.1 销售与收款循环概述销

2、售与收款循环概述一、销售与收款业务的主要活动一、销售与收款业务的主要活动销售与收款业务循环是指随着商品销售或劳务的销售与收款业务循环是指随着商品销售或劳务的提供而发生的商品所有权转让及已收或应收货款提供而发生的商品所有权转让及已收或应收货款的业务过程，是企业最主要的业务循环之一，也的业务过程，是企业最主要的业务循环之一，也是审计风险较大的环节。是审计风险较大的环节。1)1)接受客户定单接受客户定单2)2)批准赊销信用批准赊销信用3)3)按销售单发货及装运按销售单发货及装运4)4)向客户开具销售发票向客户开具销售发票5)5)记录销售业务记录销售业务6)6)办理和记录货币资金收入办理和记录货币资金

3、收入7)7)办理和记录销售退回、销售折扣与折让办理和记录销售退回、销售折扣与折让8)8)定期向客户对账和催收货款会计部门应定期编定期向客户对账和催收货款会计部门应定期编制并向客户寄送对账单，核对账面记录，保证所制并向客户寄送对账单，核对账面记录，保证所有销售收款、折扣、折让都能准确记录，并要求有销售收款、折扣、折让都能准确记录，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或客户将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货业务的会计人员报告。记录销货业务的会计人员报告。9)9)注销坏账与提取坏账准备注销坏账与提取坏账准备 二、业务循环中的主要文件与凭证二、业务循环中的主要文件与凭证本循环审计

4、主要是通过对会计账目与有关记本循环审计主要是通过对会计账目与有关记录的审查以证实经济活动的真实、完整与合法。录的审查以证实经济活动的真实、完整与合法。典型的销售与收款业务循环中所使用的重要凭证典型的销售与收款业务循环中所使用的重要凭证和记录有以下几种：和记录有以下几种：1.1.客户订货单、客户订货单、2.2.销货单、销货单、3.3.销货合同、销货合同、4.4.发运凭证、发运凭证、5.5.销货发票、销货发票、6.6.贷项通知单、贷项通知单、7.7.销货销货日记账或明细账、日记账或明细账、8.8.销售退回及折让日记账或明销售退回及折让日记账或明细账、细账、9.9.汇款通知书、汇款通知书、10.10

5、.现金和银行存款日记账、现金和银行存款日记账、11.11.坏账审批表、坏账审批表、12.12.应收账款账龄分析表、应收账款账龄分析表、13.13.应应收账款明细账、收账款明细账、14.14.收款凭证、收款凭证、15.15.客户对账单、客户对账单、16.16.转账凭证转账凭证【项目演练【项目演练5-1 5-1 多选题】销售与收款业务循环所多选题】销售与收款业务循环所使用的凭证和记录有（）。使用的凭证和记录有（）。A.A.客户订货单客户订货单B.B.销货单销货单C.C.销售合同销售合同D.D.销售发票销售发票E.E.付款凭单付款凭单正确答案正确答案ABCDABCD【项目演练【项目演练5-2 5-2

6、 单选题】销售与收款业务循环中，单选题】销售与收款业务循环中，用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是（）。收账款减少的凭证是（）。A.A.销货合同销货合同B.B.销货单销货单C.C.贷项通知单贷项通知单D.D.客户订货单客户订货单正确答案正确答案C C答案解析销售退回或经批准折让而引起的应答案解析销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是贷项通知单。收账款减少的凭证是贷项通知单。项目项目5.2 5.2 销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试一、业务环节中的重大错报风险一、业务环节中的重大错报风险 销售收款的确认会影

7、响到与之相关的成本、利销售收款的确认会影响到与之相关的成本、利润、资产（如应收账款、坏账准备）等项目，并润、资产（如应收账款、坏账准备）等项目，并对审计的真实性、合理性产生影响。本业务循环对审计的真实性、合理性产生影响。本业务循环常见的导致重大错报风险的因素有：常见的导致重大错报风险的因素有：（1 1）管理层对收入造假的偏好和动因；）管理层对收入造假的偏好和动因；（2 2）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润；节利润；（3 3）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账；的应收账款甚至呆账；（

8、4 4）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现舞弊行为；记录不准，甚至出现舞弊行为；（5 5）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；至导致了大量的呆账、坏账；（6 6）收款方式选用不当，管理不严，造成坏账，）收款方式选用不当，管理不严，造成坏账，或者收入款项被贪污；或者收入款项被贪污；（7 7）销售费用支出失控，可能存在虚报冒领行为；）销售费用支出失控，可能存在虚报冒领行为；（8 8）销售收入截止不正确，被提前或推后入账；）销售收入截止不正确，被提前或推后入账；（9 9）

9、坏账准备计提和坏账损失确认方法不当，多）坏账准备计提和坏账损失确认方法不当，多计提或少计提坏账准备，不当确认损失，进而调计提或少计提坏账准备，不当确认损失，进而调节利润。节利润。二、业务循环中的内部控制二、业务循环中的内部控制 企业应当结合实际情况，全面梳理销售与收款企业应当结合实际情况，全面梳理销售与收款业务流程，完善销售与收款业务相关管理制度，业务流程，完善销售与收款业务相关管理制度，确定适当的销售政策和策略，明确销售、发货、确定适当的销售政策和策略，明确销售、发货、收款等环节的职责和审批权限，按照规定的权限收款等环节的职责和审批权限，按照规定的权限和程序办理销售与收款业务，定期检查分析销

10、售和程序办理销售与收款业务，定期检查分析销售过程中的薄弱环节，采购有效控制措施，确保实过程中的薄弱环节，采购有效控制措施，确保实现销售目标。现销售目标。（一）职责分工与授权批准控制（一）职责分工与授权批准控制（1 1）恰当的授权审批）恰当的授权审批（2 2）充分的凭证和记录）充分的凭证和记录（3 3）凭证的预先编号）凭证的预先编号（4 4）按月寄出对账单）按月寄出对账单【项目演练【项目演练5-3 5-3 单选题】在销售与收款业务循环单选题】在销售与收款业务循环内部控制中，发送商品与记账职责相互分离主要内部控制中，发送商品与记账职责相互分离主要是为了防止（）。是为了防止（）。A.A.盗窃商品并通

11、过篡改记录加以掩饰盗窃商品并通过篡改记录加以掩饰B.B.贪污客户所付款项并通过篡改记录加以掩贪污客户所付款项并通过篡改记录加以掩饰饰C.C.贪污已做坏账处理后又收回的应收账款贪污已做坏账处理后又收回的应收账款D.D.放宽信用标准而导致企业信用风险增加放宽信用标准而导致企业信用风险增加正确答案正确答案A A答案解析发送货物与记账相互独立，防止商答案解析发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰。品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰。（二）销售与发货的控制（二）销售与发货的控制（三）收款的控制（三）收款的控制（四）内核核查程序（四）内核核查程序三、业务循环中的控制测试三、业务循环中的控

12、制测试如果在评估认定层次重大错报风险时预期控如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。充分、适当的审计证据。（一）在对被审计单位销售与收款交易实施控制（一）在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试时，应注意以下几点：测试时，应注意以下几点：1.1.注册会计师应把测试重点放在被审计单位注册会计师应把测试重点放在被审计单位是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高层次的调节

13、和比对控制，是否生成例外报告，管层次的调节和比对控制，是否生成例外报告，管理层是否及时调查所发现的问题并采取管理措施，理层是否及时调查所发现的问题并采取管理措施，而不是全部只测试员工在数据输入阶段执行的预而不是全部只测试员工在数据输入阶段执行的预防性控制。防性控制。2.2.注册会计师应当询问管理层用于监控销售注册会计师应当询问管理层用于监控销售与收款交易的关键业绩指标，例如销售额和毛利与收款交易的关键业绩指标，例如销售额和毛利率预算、应收账款平均收款期等。率预算、应收账款平均收款期等。3.3.注册会计师应当考虑通过执行分析程序和注册会计师应当考虑通过执行分析程序和截止测试，可以对应收账款的存在

14、、准确性和计截止测试，可以对应收账款的存在、准确性和计价等认定获取多大程度的保证。如果能够获得充价等认定获取多大程度的保证。如果能够获得充分保证，则意味着不需要执行大量的控制测试。分保证，则意味着不需要执行大量的控制测试。4.4.为获取相关重大错报风险是否可能被评估为获取相关重大错报风险是否可能被评估为低的有关证据，注册会计师通常需要对被审计为低的有关证据，注册会计师通常需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试。现金收款和存储的控制的有效运行进行测试。5.5.如果注册会计师计划信赖的内部控制是由如果注

15、册会计师计划信赖的内部控制是由计算机执行的，就应当测试：计算机执行的，就应当测试：（1 1）相关一般控制的设计和运行的有效性；）相关一般控制的设计和运行的有效性；（测试一般控制）（测试一般控制）（2 2）针对认定层次的控制，如收款折扣的计）针对认定层次的控制，如收款折扣的计算；（测试应用控制）算；（测试应用控制）（3 3）人工跟进措施。（测试人工控制）人工跟进措施。（测试人工控制）6.6.评估风险的高低，对控制测试的影响评估风险的高低，对控制测试的影响7.7.如果在期中实施了控制测试，注册会计师如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计时选择项目测试控制在剩余期间应当在年末审计时选择项

16、目测试控制在剩余期间的运行情况，以确定控制是否在整个会计期间持的运行情况，以确定控制是否在整个会计期间持续运行有效。续运行有效。8.8.控制测试所使用的审计程序的类型主要包控制测试所使用的审计程序的类型主要包括询问、观察、检查、重新执行等，注册会计师括询问、观察、检查、重新执行等，注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。的类型。（二）业务循环中具体的测试方法（二）业务循环中具体的测试方法1.1.了解并描述该循环的内部控制；了解并描述该循环的内部控制；2.2.检查不相容职责的划分；检查不相容职责的划分；3.3.测试制度执行情况。向有关

17、人员调查、询测试制度执行情况。向有关人员调查、询问、实地观察、抽验有关文件资料，测试检查有问、实地观察、抽验有关文件资料，测试检查有关发票制度、发货制度、结算制度的实际执行情关发票制度、发货制度、结算制度的实际执行情况；况；4.4.审查销售合同。形式的合法性、合同内容审查销售合同。形式的合法性、合同内容的完整性、合同中有关双方权利和义务条款的明的完整性、合同中有关双方权利和义务条款的明确性以及合同的履行情况等；确性以及合同的履行情况等；5.5.观察对账单是否按期寄出；观察对账单是否按期寄出；6.6.审查有关凭证上内部核查的标记。审查销审查有关凭证上内部核查的标记。审查销售业务记录的会计凭证及明

18、细账，评价内部核查售业务记录的会计凭证及明细账，评价内部核查的有效性；的有效性；7.7.抽查账龄分析表。应追查有无信用调查报抽查账龄分析表。应追查有无信用调查报告与批准文件，是否由独立部门或人员进行；告与批准文件，是否由独立部门或人员进行；8.8.审查销货折扣与收款的合理性。揭露不符审查销货折扣与收款的合理性。揭露不符合折扣政策的项目；合折扣政策的项目；9.9.审核坏账损失的账簿记录及相应的手续。审核坏账损失的账簿记录及相应的手续。必要时，对已注销的应收款项可采取函证方式加必要时，对已注销的应收款项可采取函证方式加以证实；以证实；1O.1O.评价销售与收款循环内部控制。审计人员评价销售与收款循

19、环内部控制。审计人员确定对内部控制的信赖程度，指出存在的薄弱环确定对内部控制的信赖程度，指出存在的薄弱环节与失控点，评价控制风险，明确实质性审查的节与失控点，评价控制风险，明确实质性审查的范围与重点，必要时调整或修订审计计划。范围与重点，必要时调整或修订审计计划。【项目演练【项目演练5-4 5-4 多选题】审计人员对被审计单位多选题】审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有（）。时，可实施的审计程序有（）。A.A.观察信用部门与应收账款记账部门是否相观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立互独立B.B.询问

20、是否按期编制并向客户寄出对账单询问是否按期编制并向客户寄出对账单C.C.审查有关凭证上内部检查的标记，评价内审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性部检查的有效性D.D.检查坏账准备的计提比例是否合理检查坏账准备的计提比例是否合理E.E.验证销售退回是否由业务记录以外人员批验证销售退回是否由业务记录以外人员批准准正确答案正确答案AEAE【项目演练【项目演练5-5 5-5 案例分析题】案例分析题】A A注册会计师负责对注册会计师负责对甲公司甲公司20102010年年1212月月3131日的财务报告内部控制进行日的财务报告内部控制进行审计。审计。A A 注册会计师了解到，甲公司将客户验货

21、注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下：的控制内容摘录如下：（1 1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同。）每笔销售业务均需与客户签订销售合同。（2 2）赊销业务需由专人进行信用审批。）赊销业务需由专人进行信用审批。（3 3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。才能供货。（4 4）负责开具发票的人员无权修改开票系统）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。中已设置好的商品价目表。（5 5）财务人员根据核对一致的销售合同、客）财务人员根据

22、核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。入。（6 6）每月末，由独立人员对应收账款明细账）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。和总账进行调节。要求：要求：（1 1）针对上述（）针对上述（1 1）至（）至（6 6）项所列控制，逐）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。（2 2）从所选出的与销售收入的发生认定直接）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。简要说明理由。正

23、确答案（正确答案（1 1）第（第（1 1）（）（5 5）项直接相关。（与销售收入的）项直接相关。（与销售收入的发生认定直接相关）发生认定直接相关）第（第（2 2）项不直接相关。（与应收账款账面余）项不直接相关。（与应收账款账面余额的额的“计价和分摊计价和分摊”认定有关。）认定有关。）第（第（3 3）项不直接相关。（与授权有关。）项不直接相关。（与授权有关。）第（第（4 4）项不直接相关。（收入的准确性认定）项不直接相关。（收入的准确性认定有关）有关）第（第（6 6）项不直接相关。（收入的准确性认定）项不直接相关。（收入的准确性认定有关）有关）（2 2）应测试第（）应测试第（5 5）项控制，客户

24、签收单是）项控制，客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时也是外部来确认销售收入发生的关键环节，同时也是外部来源证据，因此与第（源证据，因此与第（1 1）项控制相比，第（）项控制相比，第（5 5）项）项控制应对销售收入发生认定的错报更有力。控制应对销售收入发生认定的错报更有力。项目项目5.3 5.3 销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的实质性程序一、营业收入的实质性程序一、营业收入的实质性程序（一）运用分析方法及监盘方法检查主营业务收（一）运用分析方法及监盘方法检查主营业务收入的完整性入的完整性（二）验证主营业务收入入账正确性（二）验证主营业务收入入账正确性（三）核查营业收入真实性和

25、账务处理正确性（三）核查营业收入真实性和账务处理正确性（四）审查销售退回、折让及折扣（四）审查销售退回、折让及折扣【项目演练【项目演练5-7 5-7 案例分析题】注册会计师对主营案例分析题】注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如表底稿，部分内容摘录如表5-15-1所示（金额单位：万所示（金额单位：万元）：元）：要求：针对资料中的审计说明第（要求：针对资料中的审计说明第（1 1）至（）至（3 3）项，）项，逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。当

26、之处，并简要说明理由。记账凭证日期 记账凭证编号 记账凭证金额 发票日期 出库单日期 208年1月5日 转字10 12 208年1月8日 208年1月8日 208年2月28日 转字45 7 208年2月27日 208年2月27日 208年3月20日 转字40 8 208年3月19日 208年3月19日 略 208年11月3日 转字4 10 208年11月2日 208年11月2日 208年11月15日 转字28 200 208年11月14日 208年11月14日 208年12月10日 转字50 250 208年12月10日 208年12月10日 略 审计说明：（1）根据销售合同约定，在客户收到货

27、物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。（2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。（3）11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。正确答案第（正确答案第（1 1）事项，注册会计师的审计）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利得收取货款的权利”，所以此时注册会计师在审，所以此时注册会计师在审计中

28、仅仅检查了销售合同是不够的，还应该检查计中仅仅检查了销售合同是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单。客户签发的收货通知单。第（第（2 2）事项，注册会计师的审计程序存在）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，对不当之处，对1 1月转字月转字1010号记账凭证未实施进一步号记账凭证未实施进一步检查，该记账凭证的日期早于发票日期和出库单检查，该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期，要实施进一步检查；同时还应核对客户签日期，要实施进一步检查；同时还应核对客户签发的收货通知单日期。发的收货通知单日期。第（第（3 3）事项，注册会计师的审计程序存在）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。对不当之

29、处。对1111月转字月转字2828号和号和1212月转字月转字5050号记账号记账凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。二、应收账款与坏账准备的实质性程序二、应收账款与坏账准备的实质性程序1.1.取得应收账款明细表取得应收账款明细表2.2.运用分析方法进行审查运用分析方法进行审查3.3.函证应收账款函证应收账款4.4.分析不同函证结果并做相应处理：分析不同函证结果并做相应处理：5.5.取得或编制应收账款

30、账龄分析表，确定应取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值收账款的可实现价值6.6.审查坏账准备的提取与使用审查坏账准备的提取与使用7.7.审查应收账款账务处理的正确性审查应收账款账务处理的正确性8.8.审查应收账款在财务报表上披露的正确性审查应收账款在财务报表上披露的正确性【项目演练【项目演练5-8 5-8 案例分析题】案例分析题】A A注册会计师负责审注册会计师负责审计甲公司计甲公司20152015年度财务报表。甲公司年度财务报表。甲公司20172017年年1212月月3131日应收账款余额为日应收账款余额为30003000万元。万元。A A注册会计师认为注册会计师认为应收账

31、款存在重大错报风险，决定选取金额较大应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为选取的应收账款明细账户余额合计为18001800万元。万元。相关事项如下：相关事项如下：（1 1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。取得了该回函，将其归入审

32、计工作底稿。（2 2）对于审计项目组以传真件方式收到的回）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。的审计项目组成员姓名。（3 3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y Y公司发送公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了

33、电子了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。邮件回复。Y Y公司确认余额准确无误。审计项目组公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。要求：针对上述第（要求：针对上述第（1 1）至（）至（3 3）项，逐项指）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。简要说明理由。正确答案正确答案（1 1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制程保持控制/可靠性不足。可靠性不足。（2 2）恰当。）恰当。（3 3）不恰当。注册会计师应当核实被询证者）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；的信息；/电子回函的可靠性存在风险，注册会计电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。三、应收票据的实质性程序三、应收票据的实质性程序1.1.监盘库存应收票据监盘库存应收票据2.2.函证应收票据函证应收票据3.3.对应收票据发生和收回的审查对应收票据发生和收回的审查4.4.对票据贴现的审查对票据贴现的审查