《中级财务会计》课件第14章财务报告.ppt

1、第十四章 财务报告第十四章第十四章 财务报告财务报告学习目标学习目标：l1.1.了解财务报告的种类及编制的基本要求；了解财务报告的种类及编制的基本要求；l2.2.熟悉所有者权益变动表的编制方法；熟悉所有者权益变动表的编制方法；l3.3.熟悉财务报表附注内容；熟悉财务报表附注内容；l4.4.掌握资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法。掌握资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法。第十四章 财务报告第一节第一节 财务报告概述财务报告概述一、财务报告的定义和构成 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告（又称财务会计报告）

2、包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。第十四章 财务报告二、财务报表的分类(1)按照财务报表所反映的经济内容分类 资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表。(2)按照财务报表报送对象分类 一类是对外报送的财务报表，包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等；另一类是对内报送的财务报表，根据企业内部管理需要编制的，无规定的格式、种类。(3)按照财务报表编报主体的不同分类

3、 分为个别财务报表和合并财务报表两类。(4)按照财务报表编报期间的不同分类 分为中期财务报表和年度财务报表。第十四章 财务报告第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的内容及结构（1）资产负债表的内容 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。（2）资产负债表的结构 资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。二、资产负债表的填列方法二、资产负债表的填列方法（一）（一）“年初数年初数”的填列方法的填列方法 “年初数”栏内各项目数字应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所

4、列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初数”栏内。（二）（二）“期末数期末数”的填列方法的填列方法1根据有关总账账户的余额直接填列根据有关总账账户的余额直接填列如“短期借款”“资本公积”等项目，根据“短期借款”“资本公积”各总账科目的余额直接填列：有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。2根据明细账科目余额计算填列根据明细账科目余额计算填列 如“应付账款”项目

5、，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“预付款项”项目，需要根据“应付账款”科目和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末借方余额减去与“预付账款”有关的坏账准备贷方余额计算填列；“预收款项”项目，需要根据“应收账款”科目和“预收账款”科目所属相关明细科目的期末贷方金额合计填列；“开发支出”项目，需要根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列；“应付职工薪酬”项目，需要根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额计算填列；“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”项目，需要根据相关非流动资产和非流动负债项目的明细科

6、目余额计算填列；“未分配利润”项目，需要根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 如如“长期借款长期借款”项目，需要根据项目，需要根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长长期借款期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；“其他非流动其他非流动资产资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一项目，应根据有关科目

7、的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额计算填列；年）收回数后的金额计算填列；“其他非流动负债其他非流动负债”项目，应根据项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额计算填列。金额计算填列。4根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 如资产负债表中“应收票据”“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”“长期股权投资减值准备”“在建工程减值准备”等备抵科目余

8、额后的净额填列。“投资性房地产”（采用成本模式计量）、“固定资产”项目，应当根据“投资性房地产”“固定资产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧”“投资性房地产减值准备”“累计折旧”“固定资产减值准备”等备抵科目的期末余额，以及“固定资产清理”科目期末余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”“无形资产减值准备”等备抵科目余额后的净额填列。5综合运用上述填列方法分析填列综合运用上述填列方法分析填列如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”等总账科

9、目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。第十四章 财务报告第三节第三节 利润表利润表一、利润表的内容及结构（1）利润表的内容 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。（2）利润表的结构 利润表的格式主要有多步式和单步式利润表。我国采用多步式利润表。第十四章 财务报告二、利润表的填列方法（1）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。（2）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。第十四章 财务报告第四节第四节 现金流

10、量表现金流量表一、现金流量表的性质、作用及结构一、现金流量表的性质、作用及结构（一）现金流量表的性质和作用 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。第十四章 财务报告 现金流量表的作用：一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测企业未来现金流

11、量；三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。（二）现金流量表的结构 现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物净增加额。第十四章 财务报告二、现金流量表的填列方法二、现金流量表的填列方法 现金流量是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。（一）经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业

12、投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。第十四章 财务报告（二）投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。（三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。第十四章 财务报告三、现金流量表的编制方法及程序（1）直接法和间接法 编制现金流量表时，列报

13、经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。（2）具体编制方法 企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、T形账户法或直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表。第十四章 财务报告四、现金流量表各项目的具体内容和填列四、现金流量表各项目的具体内容和填列 现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：（1）根据

14、本期发生的影响现金流量的经济业务确定；（2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。（一）经营活动的现金流量各项目的内容（一）经营活动的现金流量各项目的内容l1 1“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目，反映企业商品销售、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和向购买者收取的增值税销项税额，具体包括本期销售商品或提供劳务所收到的现金；当期收到前期销售商品、提供劳务的应收账款或应收票据；当期的预收账款；本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项

15、目反映。本项目可以根据库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、预收账款、应交税费、主营业务收入、其他业务收入等科目的记录分析填列。2“收到的税费返还”项目，包括收到的增值税、消费税、所得税、关税和教育费附加的返还等。本项目可以根据库存现金、银行存款、税金及附加、营业外收入、其他应收款等科目的记录分析填列。3“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外收到的其他与经营活动有关的现金流入。如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁租金等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。4“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映公司购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期

16、购入商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项（含进项税额）。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除。代购代销业务支付的现金也在本项目反映。本项目可以根据库存现金、银行存款、应付账款、应付票据、预付账款、主营业务成本、其他业务成本等科目的记录分析填列。5“支付给职工和为职工支付的现金”项目，反映公司实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的养老保险、失业保险、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助等。不包括支付的离退休人员的费用以及支付给在建工程人员的工资。在建工程人员

17、的工资及奖金应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映，支付给离退休人员的各项费用在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据应付职工薪酬、库存现金、银行存款等科目的记录分析填列。6“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预付的税金，如支付教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。不包括计入固定资产价值实际支付的耕地占用税等，其在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在“

18、收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据应交税费、库存现金、银行存款等项目的记录分析填列。7“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映公司除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，支付的其他与经营活动有关的现金项目中如有价值较大的，应单列项目反映。（二）（二）投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 1“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资和长期股权投资等而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及

19、其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的利息，应在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额应单设项目反映。2“取得投资收益收到的现金”项目，该项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而收到的利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映。本项目可以根据应收股利、应收利息、投资收益、库存现金、银行存款等账户的发生额分析计算填列。3“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目，该项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产等）所取得的现金，减去为处置

20、这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据固定资产清理、库存现金、银行存款等账户的发生额分析计算填列。4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”。反映处置。反映处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价

21、物后的净额。本项目可以司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据长期股权投资、银行存款、库存现金等科目的记录分析填列。根据长期股权投资、银行存款、库存现金等科目的记录分析填列。5.“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”。反映公司除了上述反映公司除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金（如买价中含有的股各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金（如买价中含有的股利、利息的收回）。收到的其他与投资活动有关的现金项目中如有利、利息的收回）。收到的其他与投资活动有关的现金项目中如有价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据应收股利、应收利价值较大的，

22、应单列项目反映。本项目可以根据应收股利、应收利息、银行存款、库存现金等科目的记录分析填列。息、银行存款、库存现金等科目的记录分析填列。6“购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映公司购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。企业

23、以分期付款方式购建固定资产、无形资产分期支付的现金作为筹资活动现金流出，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。7“投资所支付的现金”项目，该项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资等所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“

24、收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。8“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”，反映购买子公司及其他营业单位购买价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。若为负数，在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。9“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映公司除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金（如购买股票、债券时，支付价款中含有的现金股利和应收利息）。支付的其他与投资活动有关的现金项目中如有价值较大的，应单列项目反映。（三）筹（三）筹资活动产生的现金流量资活动产生的现金流量 1“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的

25、现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内减去。2.“取得借款收到的现金”。反映企业举借各种短期借款、长期借款所收到的现金，根据收入时的实际借款金额计算。企业因借款而发生的利息，列入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”。3“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。4“偿还债务所支付的现金”项目

26、，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业借款的本金、偿还债券的本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。5“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据应付股利、财务费用、在建工程、库存现金、银行存款等科目的记录分析填列。6“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。（四）（四）现

27、金流量表补充资料的编制现金流量表补充资料的编制 补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。采用间接列报将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整三大类项目：一是实际没有支付现金的费用和没有收到现金的收益；二是不属于经营活动的损益；三是经营性应收应付项目以及存货项目的增减变动。第十四章 财务报告第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容及结构一、所有者权益变动表的内容及结构 所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期

28、增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。第十四章 财务报告l 为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积、

29、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。第十四章 财务报告二、所有者权益变动表的填列方法二、所有者权益变动表的填列方法（1）上年金额栏的填列方法l所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。（2）本年金额栏的填列方法l所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“其他权益工具”、“其他综

30、合收益”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。第十四章 财务报告第六节第六节 财务报表附注财务报表附注一、一、附注的性质与作用附注的性质与作用 附注是财务报表的重要组成部分。报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。附注相对于报表而言，同样具有重要性。附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。通过附注与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目的相互参照关系，以及对未能在财务报表中列示项目的说明，可以使财务报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量以及所有者权益的情况。第十四章 财务报告

31、二、附注的内容二、附注的内容（一）企业的基本情况l1企业注册地、组织形式和总部地址。l2企业的业务性质和主要经营活动。l3母公司以及集团最终母公司的名称。l4财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。l5.营业期限有限的企业，还应当披露有关营业期限的信息。（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明(四)重要会计政策和会计估计(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明(六)重要报表项目的说明(七)或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。(八)有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。第十四章 财务报告第十四章 财务报告本章结束