1、2019 年电大年电大高级财务会计高级财务会计考试考试试题试题五附答案五附答案 一、单项选择题（每小题 2 分，共 20 分） 1通货膨胀的产生使得()。D A会计主体假设产生松动B持续经营假设产生松动 C会计分期假设产生松动D货币计量假设产生松动 2企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为()。B A吸收合并B控股合并 C新设合并D股票兑换 3M 公司发行普通股 10 万股吸收合并 N 公司，每股面值 2 元，公允市价为 10 元，N 公司所有者权益账面价值 80 万元，公允价值 90 万元，M 公司采用购买法进行核算，则 M 公 司合并商誉为()。B A-60 万元B10 万元 C20
2、 万元D-70 万元 4购买方确定企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价 值时不正确的方法是()。D A货币资金按照购买日被购买方的原账面价值确定 B有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具按照购买日活跃市场中的市场价值确定 C房屋建筑物、机器设备及无形资产如果存在活跃市场，应以购买日的市场价格确 定其公允价值 D存货按照现行重置成本确定 5下列关于抵销分录表述正确的是()。D A抵销分录有时也用于编制个别财务报表 B抵销分录可以记入账簿 C编制抵销分录是为了将母子公司个别财务报表各项目汇总 D编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响 6对于上一年度
3、抵销的内部应收账款计提的坏账准备金额，在本年度编制合并工作底 稿时应做的抵销分录是()。C A借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失 B借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备 C借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初 D借：未分配利润年初 贷：应收账款坏账准备 7现行成本会计计量模式是()。C A历史成本名义货币 B历史成本实际货币 C现行成本名义货币 D现行成本实际货币 8在物价上涨条件下，企业持有货币性资产()。C A会发生购买力收益B与购买力损益无关 C会发生购买力损失D购买力损益不确定 9经营租赁资产的风险和报酬承担人是()。B A承租人B出租人 C双方共同承担D按照租赁合同约定确定
4、承担人 10破产会计和传统财务会计的会计假设没有改变的是()。A A货币计量B会计主体 C持续经营D会计期间 二、多项选择题（每小题 2 分，共 10 分。 ） 1与个别财务报表比较，合并财务报表()。BCDE A.反映母公司的财务状况、经营成果以及现金流量情况 B由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制 C以个别财务报表为编制基础； n 有独特的编制方法 E反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果及现金流量 情况 2下列子公司不应包括在合并财务报表合并范围之内的有()。BCDE A.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司 B已宣告被清理整顿的
5、原子公司 C已宣告破产的子公司 D合营企业 E联营企业 3乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价 为 2 万元，贷款到年底时尚未收回，甲公司按规定在期末时按 5%计提坏账准备。甲公司编 制合并工作底稿时应做的抵销分录为()。AC A.借：应收账款坏账准备1 000 贷：资产减值损失1 000 B借：资产减值损失1 000 贷：应收账款坏账准备1 000 C借：应付账款20 000 贷：应收账款20 000 D借：应收账款20 000 贷：应付账款20 000 E借：未分配利润年初1 000 贷：资产减值损失l 000 4现行成本会计的主要优点包括()。ACD
6、A有利于实物资本保全 B有利于财务资本保全 C增强了资产使用效率信息的可比性 D符合物价变动的客观实际 E考虑了货币性项目购买力变动对会计信息的影响 5租赁业务中，下列应于实际发生时计人当期损益的有(BDE A融资租赁中的未确认融资费用 B融资租赁中的或有租金 C融资租赁中承租人发生的初始直接费用 D经营租赁中承租人发生的初始直接费用 E经营租赁中出租人发生的初始直接费用 三、判断题（每小题 1 分，共 10 分） 1以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。货币计量假设指会计对 企业资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润的核算以货币为统一的计量单位，财务 报表所反映的内容只限于
7、能够用货币来计量的经济活动。() 2在购买法下，控股权取得日不仅需要编制合并资产负债表，而且应编制合并利润表 和合并现金流量表等。() 3购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其 账面价值的差额，计入合并成本。() 4计算合并财务报表各项目的数额时，对于资产负债表，根据加总的所有者权益类各 项目的数额，加上抵销分录的借方发生额，减去抵销分录的贷方发生额，计算得出所有者权 益类各项目的合并数额。() 5实物资本保全理论对会计的计量单位没有要求，对会计的计量属性也没有要求。 () 6租赁资产以最低租赁付款额现值作为人账价值，现值的计算是以出租人的租赁内含 利率作为折
8、现率的，未确认融资费用的分摊率应为银行同期的贷款利率。() 7-般物价水平会计与传统会计相比，其计量模式中均使用历史成本属性，所不同的是 在一般物价水平会计中，用货币一般购买力单位调整了名义货币单位。() 8期权分为看跌期权和看涨期权，看跌期权给予合约持有人在未来一定时间内以事先 约定的价格购买某项资产的权利，看涨期权则给予以约定价格出售某种资产的权力。 () 9各种类型的金融衍生工具业务都必须通过“衍生工具”账户进行核算。() 10.对承租人而言，租赁会计中只需将担保余值计入最低租赁付款额内，未担保余值毋 需反映。() 四、简答题（每小题 5 分，共 10 分） 1简述单项交易观和两项交易观
9、会计处理有何不同。 答： 1单项交易观认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段，该交易 只有在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成，在这个过程中，由于汇率变动而产生的 折合为记账本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。 按照这种观点， 购货付款或销 货收款是一体， 结算时产生汇兑损益源于以往发生交易业务， 故应追溯调整以前原业务涉及 的成本或收入等账户，不单独确认当期损益。 两项交易观认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理， 该交易在结算 时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额， 不应调整原来的成本或收入， 而应作为 当期损益的一个明细账户或单独设立“汇
10、兑损益”账户进行反映。在这种观点下，对于已实 现汇兑损益计入当期损益， 但对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法： 一种是当期确认法， 另一种是递延法。 2简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。 答： 2由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的人账价值基础 不同，分摊融资费用所选择的实际利率也有差异。具体包括四种情况： (1)租赁资产以最低租赁付款额现值作为人账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利 率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 (2)租赁资产以最低租赁付款额的现值作为人账价值，现值的计算以租赁合同规定利率 作为折现率的，应将租赁合同利率作
11、为未确认融资费用的分摊率。 (3)租赁资产以最低租赁付款额的现值作为人账价值，现值的计算以银行同期贷款利率 作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 (4)租赁资产以公允价值作为人账价值的，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指 在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。 五、业务处理题（本大题共 4 小题第 1 小题 12 分，第 2 小题 12 分， 第 3 小题 12 分，第 4 小题 14 分，共 50 分） 1甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008 年 1 月 1 日甲公司采用控股合并方式 取得乙公司 100%的股权。投资时甲公司和乙公
12、司资产负债表有关资料如下表，在评估确认 乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为 140 000 元，由甲公司以银行存款支 付。乙公司按净利润的 10%计提盈余公积。 要求：根据上述资料编制有关的抵销分录，并编制合并报表工作底稿。 （本题 12 分） 甲公司合并报表工作底稿 2008 年 1 月 1 日单位：元 答： 1对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应 编制以下会计分录： 借：长期股权投资140 000 贷：银行存款140 000 甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时， 需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公 司的所有者权益项目进行抵销。由于甲公
13、司对乙公司的长期股权投资为 140 000 元，乙公司 可辨认净资产公允价值为 150 000 元。两者的差额 10 000 元要调整盈余公积和未分配利润， 其中盈余公积调增 1 000 元，未分配利润调增 9 000 元。应编制的抵销分录： 借：固定资产30 000 股本25 000 资本公积20 000 盈余公积73 500 未分配利润1 500 贷：长期股权投资140 000 盈余公积1 000 未分配利润9 000 2甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： (1) 2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将 乙公司进行合并
14、，合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。 (2)2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。 该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100 万元；无形资产原值为 1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。 (3)发生的直接相关费用为 80 万元。 (4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。 要求： (1)确定购买方。 (2)确定购买日。 (3)计算确定合并成本。 (4)计算固定资产、无形资产的处置损益。 (5)编制甲公司在购买日的会计分录。 (6)计算购买日合并财务报表中应确认的
15、商誉金额。 （本题 12 分） 答： 2(1)甲公司为购买方。 (2)购买日为 2008 年 6 月 30 日。 (3)计算确定合并成本 甲公司合并成本=2100+800+80=2980（万元） (4)固定资产处置净收益=2100-(2000-200)=300(万元) 无形资产处置净损失= (1000 -100) - 800 =100（万元） (5)甲公司在购买日的会计处理 借：固定资产清理18 000 000 累计折旧2 000 000 贷：固定资产20 000 000 借：长期股权投资乙公司29 800 000 累计摊销1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失1 000 000 一
16、贷：无形资产10 000 000 固定资产清理18 000 000 营业外收入处置非流动资产利得3 000 000 银行存款800 000 (6)合并商誉=企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 =2980-350080%=2980-2800=180（万元） 3资料：H 公司于 27 初成立并正式营业。 (1)本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表如下表所示。 (2)年末，期末存货的现行成本为 400 000 元； (3)年末，设备和厂房（原值）的现行成本为 144 000 元，使用年限为 15 年，无残值， 采用直线法折旧； (4)年末，土地的现行成本为 720 000
17、 元； (5)销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为 608 000 元，本期账面 销售成本 376 000 元； (6)销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同； (7)年末留存收益按现行成本计算值为-181 600 元。 要求：根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益（本题 12 分） 计算： (1)设备和厂房（净额）现行成本 (2)房屋设备折旧的现行成本 答： 3计算非货币性资产的现行成本 (1)设备和厂房（净额）现行成本一 144 000-144 000/15 -134 400 (2)房屋设备折旧的现行成本一 144 000159 600
18、4. 2004 年 12 月 1 日,M 公司与 N 公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下： (1)租赁资产为一台设备，租赁开始日是 2005 年 1 月 1 日，租赁期 3 年（即 2005 年 1 月 1 日2008 年 1 月 1 日） 。 (2)自 2005 年 1 月 1 日起，每隔 6 个月于月末支付租金 160000 元。 (3)该设备的保险、维护等费用均由 M 公司承担，估计每年约为 12000 元。 (4)该设备在 2005 年 1 月 1 日的公允价值为 742000 元，最低租赁付款额现值为 763386 元。 (5)该设备估计使用年限为 8 年，已使用 3 年，
19、期满无残值。 (6)租赁合同规定的利率为 7%（6 个月利率） (7)租赁期届满时，M 公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为 1000 元，估计该日 租赁资产的公允价值为 82000 元。 (8)2006 年和 2007 年两年， M 公司每年按设备所产产品年销售收入的 6.s96 向 N 公司支 付经营分享收入。 M 公司（承租人）的有关资料如下： (12004 年 12 月 20 日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费 24200 元。 (2)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用，经计算未确认融资费用分摊率 为 7. 93%。 (3)采用平均年限法计提折旧。 (4)2006
20、年、2007 年应支付给 N 公司经营分享收入分别为 8775 元和 11180 元。 (5)2008 年 1 月 1 日，支付该设备价款 1000 元。 要求：(1)编制 M 公司 2005 年 6 月 30 日支付第一期租金的会计分录； (2)编制 M 公司 2005 年 12 月 31 日计提本年融资租入资产折旧分录； (3)编制 M 公司 2005 年 12 月 31 日支付保险费、维护费的会计分录； (4)编制 M 公司支付或有租金的会计分录； (5)编制 M 公司租期届满时的会计分录。 （本题 14 分） 答： 借：长期应付款一应付融资租赁款160000 贷：银行存款160000
21、同时，借：财务费用58840.6 贷：未确认融资费用58840.6 (2)M 公司 2005 年 12 月 31 日计提本年融资租入资产折旧分录 借：制造费用一折旧费148400 贷：累计折旧148400 (3)2005 年 12 月 31 日支付该设备发生的保险费、维护费 借：制造费用12000 贷：银行存款12000 (4)或有租金的会计处理 2006 年 12 月 31 日 借：销售费用8775 贷：其他应付款-N 公司8775 2007 年 12 月 31 日 借：销售费用11180 贷：其他应付款-N 公司11180 (5)租期届满时的会计处理 2008 年 1 月 1 日 借：长期应付款一应付融资租赁款1000 贷：银行存款1000 同时借：固定资产一某设备742000 贷：固定资产一融资租入固定资产742000
