1、电大中级财务会计电大中级财务会计(二二) 形成性考核册形成性考核册(附答案附答案) 作业 1 习题一 二、资料 A 公司为一般纳税人，存货按实际成本核算，经营货适用增值税税率 17、适用 消费税税率 10，转让无形资产的营业税为 5。2009 年 5 月发生如下经济业务： 三、要求对上述经济业务编制会计分录。 1.向 B 公司采购甲材料，增值税专用发票上注明价款 900000 元、增值税 153000 元，另有运费 2000 元。发票账单已经到达，材料已经验收入库，货款及运费以银行存 款支付。 借：原材料 901 860 应交税费应交增值税（进项税额） 153 140 贷：银行存款 1055
2、000 2.销售乙产品 5000 件，单位售价 200 元，单位成本 150 元；该产品需同时交纳 增值税与消费税。产品已经发出，货款已委托银行收取，相关手续办理完毕。 借：银行存款 1 270 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 应交消费税 100 000 同时：借：主营业务成本 750 000 贷：库存商品 750 000 3.转让一项专利的所有权，收入 15000 元已存入银行。该项专利的账面余值为 80000 元、累计摊销 75000 元。 借：银行存款 15 000 累计摊销 75 000 贷：无形资产 80 000 营业外收
3、入 10 000 借：营业外支出 750 贷：应交税费应交营业税 750 4.收购农产品一批，实际支付款 80000 元。我国增值税实施条例规定收购农产品 按买价和 13的扣除率计算进项税额。农产品已验收入库。 借：原材料 69 600 应交税费应交增值税（进项税额） 10 400 贷：银行存款 80 000 5.委托 D 公司加工一批原材料，发出材料成本为 100000 元。加工费用 25000 元。 加工过程中发生的增值税 4250 元、消费税 2500 元，由受托单位代收代交。材料加工 完毕并验收入库，准备直接对外销售。加工费用和应交的增值税、消费税已用银行存款 与 D 公司结算。 借：
4、委托加工物资 100 000 贷：原材料 100 000 借：委托加工物资 27 500 应交税费应交增值税（进项税额） 4 250 贷：银行存款 31 750 借：库存商品 127 500 贷：委托加工物资 127 500 6.购入设备一台，增值税专用发票上注明价款 180000 元、增值税 30600 元。设 备已投入使用，款项已通过银行存款支付。 借：固定资产 180 000 应交税费应交增值税（进项税额） 30 600 贷：银行存款 210 600 7.公司在建的办公大楼因施工需要，领用原材料一批，成本 50000 元。 借：在建工程 58 500 贷：原材料 50 000 应交税费应
5、交增值税（进项税额转出） 8 500 8.月底对原材料进行盘点，盘亏金额 4000 元，原因待查。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4 680 贷：原材料 4 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 680 盘亏的原材料,由于原因尚未确认.无法确定增值税是否需要做进项税额转出.第二 十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉 烂变质的损失。 习题二 二、资料 甲公司欠乙公司货款 350 万元。现甲公司发生财务困难，短期内无法偿付。双方 协商，由甲公司一批存货和所持有的 A 公司股票抵债。其中，1.抵偿存货的成本 200 万元，已提跌价准备 15 万元
6、，公允价值 180 万元；2.甲公司持有的 A 公司股票 10000 股作为可供出售金融资产核算和管理，该批股票成本 150000 元，持有期内已确认公允 价值变动净收益 100000 元，重组日的公允价值为每股 30 元。乙公司对改项债权已计 提 30的坏账准备，受让的存货仍作为存货核算和管理，对受让的 A 公司股票作为交 易性投资管理。甲、乙公司均为一般纳税人，经营货物适用的增值税税率 17。 三、分别作出甲、乙公司对该项债务重组业务的会计分录。 单位：万元 甲公司（债务人） 债务重组收益350（18015）30.630124.4 借：应付账款乙公司 350 存货跌价准备 15 贷：主营业
7、务收入 180 应交税费应交增值税（销项税额） 30.6 可供出售金融资产成本 15 公允价值变动 10 投资收益 5 营业外收入 124.4 借：资本公积其他资本公积 10 贷：投资收益 10 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200 乙公司（债权人） 借：库存商品 180 应交税费应交增值税（进项税额） 30.6 交易性金融资产 30 坏账准备 105 营业外支出 4.4 贷：应收账款 350 习题三 一、简答题辞退福利与职工养老金有何区别？ 答：企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况。根据劳动协议，企业需 要提供一笔资金作为补偿，称为辞退福利。辞退福利包括两方面的内容：一是在
8、职工劳 动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的 补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工 有权利选择继续在职或者接受补偿离职。 辞退福利与职工养老金的区别：辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承诺当 其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退；养老金是职工 劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金， 这种补偿不是由于退 休本身导致的，而是职工在职时提供的长期服务。 二、试述或有负债披露的理由与内容。 或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予 确认。或有负债
9、极小可能导致经济利益流出企业的不予披露； 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业会造 成重大不利影响，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质， 以及没有披露这些信息的事实和原因。 否则，针对或有负债企业应当在附注中披露有关信息，具体包括： 第一、或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未 决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 第二、经济利益流出不确定性的说明。 第三、或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应 当说明原因。 作业 2 习题一 二、资料 2009 年 1 月 1 日 H 公司从建行借入三
10、年期借款 1000 万元用于生产线工程建设， 利率 8，利息于各年未支付。其他有关资料如下： （1）工程于 2009 年 1 月 1 日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工 程款 300 万元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入 4 万元。 （2）2009 年 4 月 1 日工程因质量纠纷停工，直到 7 月 3 日恢复施工。第二季度 该笔借款未用资金取得存款利息收入 4 万元。 （3）2009 年 7 月 1 日公司按规定支付工程款 400 万元。第三季度，公司该笔借 款的闲置资金 300 万元购入交易性证券，获得投资收益 9 万元存入银行。第四季度，该 项证券的投资收益为 0
11、，年末收回本金 300 万元存入银行。 （4）2009 你那 10 月 1 日，公司从工商银行借入一般借款 500 万元，期限 1 年、 利率 6。利息按季度、并于季末支付。10 月 1 日公司支付工程进度款 500 万元。 （5）至 2009 年末、该项工程尚未完工。 三、要求 1.判断 2009 年专门借款利息应予资本化的期间。 答： 专门借款于 2009 年 1 月 1 日借入， 生产线工程建设于 2009 年 1 月 1 日开工， 因此，借款利息从 2009 年 1 月 1 日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在 建工程成本。同时，由于工程在 2009 年 4 月 1 日7 月
12、 2 日期间发生非正常中断超 过 3 个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。该工程至 2009 年 末尚未完工，所以，2009 年专门借款利息应予资本化的期间为： 2009 年 1 月 1 日 3 月 31 日 2009 年 7 月 3 日12 月 31 日 2.按季计算应付的借款利息及其资本化金额， 并编制 2009 年度按季计提利息以及 年末支付利息的会计分录。 答：2009 年第一季度： 专门借款利息100081/420 未用专门借款转存银行取得的利息收入4 应予资本化的专门借款利息金额20416 2009 年第一季度： 专门借款利息100081/420 未用专门借款转
13、存银行取得的利息收入4 应予费用化的专门借款利息金额20416 2009 年第三季度： 专门借款利息100081/420 应予费用化的专门借款利息金额100082/3600.44 交易性证券投资收益9 应予资本化的专门借款利息金额200.44910.56 2009 年第四季度： 计算专门借款的资本化利息 专门借款利息100081/420 交易性证券投资收益0 应予资本化的专门借款利息金额20020 计算占用一般借款的资本化利息 一般借款发生的利息50061/47.5 占用一般借款的累计支出加权平均数2003/12 50 占用一般借款应予资本化的利息金额8063 应予费用化的一般借款利息金额7.
14、534.5 本季应予资本化的利息金额 20323 会计分录 第一季度： 借：在建工程 16 应收利息（或银行存款） 4 贷：应付利息 20 第二季度： 借：财务费用 16 应收利息（或银行存款） 4 贷：应付利息 20 第三季度： 借：在建工程 10.56 财务费用 0.44 应收利息（或银行存款） 9 贷：应付利息 20 第四季度： 借：在建工程 23 财务费用 4.5 贷：应付利息 27.5 习题二 二、资料 2009 年 1 月 2 日 K 公司发行 5 年期债券一批， 面值 20000000 元， 票面利率 4， 利息于每年的 7 月 1 日、1 月 1 日分期支付，到期一次还本。该批
15、债券实际发行价为 15366680 元（不考虑发行费用），债券折价采用实际利率法分摊，债券发行的实际利 率为 5。公司于每年的 6 月末，12 月末计提利息，同时分摊折价款。 三、要求 1.采用实际利率法计算该批公司债券半年的实际利息费用、应付利息于分摊的折 价，将结果填入下表。 应付债券利息费用计算表 金额：元 2、编制发行债券、按期预提利息以及支付利息、到期还本付息的会计分录。 2009 年 1 月 2 日发行债券： 借：银行存款 15 366 680 应付债券利息调整 4 633 320 贷：应付债券面值 20 000 000 2009 年 6 月 30 日计提及支付利息 计提利息 借：
16、财务费用 768 334 贷：应付利息 400 000 应付债券利息调整 368 334 支付利息 借：应付利息 400 000 贷：银行存款 400 000 2009 年 12 月 31 日2013 年 12 月 31 日的会计处理与相同 2014 年 1 月 2 日还本付息： 借：应付债券面值 20 000 000 应付利息 400 000 贷：银行存款 20 400 000 习题三 一、简述借款费用资本化的各项条件。（参考教材第 208 页） 答：1资产支出已经发生 这里所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购置或者建造固定资产而 以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生
17、的支出。 2借款费用已经发生 这一条件是指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢 价的摊销、辅助费用和汇兑差额。 3为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体建造活动， 如主体设备的安装、厂房的实际建造等。但不包括仅仅持有资产，却没有发生为改变资 产形态而进行建造活动的情况， 如只购置建筑用地但未发生有关房屋建造活动就不包括 在内。 二、简述预计负债与或有负债的联系及区别。（参考教材第 224 页） 答：预计负债和或有负债的联系： 或有负债和预计负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况， 其
18、结果都须有未来不确定的事件的发生或不发生加以证实。 从性质上看，它们都是企业承担的一种义务，履行该义务会导致经济利益流出 企业。 预计负债和或有负债的区别： 预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确 认条件的现时义务； 预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量， 或有 负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不可靠计量的； 预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项； 预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可能性大 小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。 作业三 习题一 二、
19、资料 2008 年 1 月 2 日 T 公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价款 1500 万元， 按照约定分 5 年、并于每年年末平均收取。设备已经发出，发出商品时 T 公司已开出增 值税发票，购货方已支付增值税款 255 万元。现销方式下，该设备售价 1200 万元，成 本 900 万元。 三、要求 1.编制 T 公司发出商品的会计分录。 2008 年 1 月 2 日 T 公司 发出商品并取得销项增值税时： 借：长期应收款 15 000 000 银行存款 2 550 000 贷：主营业务收入 12 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 550 000 未确认融资收益 3 0
20、00 000 同时，结转销售成本： 借：主营业务成本 9 000 000 贷：库存商品 9 000 000 2.编制 T 公司分期收款销售实现融资收益计算表（采用实际利率法，表格请参考 教材 121。本题中，年金 300 万元、期数 5 年、现值 1200 万元的折现率为 7.93）； 设备未实现融资收益计算表 2008 年 1 月 2 日 金额：元 3.编制 T 公司 2008 年末收款并摊销末实现融资收益的会计分录。 2008 年 12 月 31 日，收到本期货款 300 万元（1505300 万元），同时分摊 融资收益 95.16 万元（1 2007.9395.16 万元） 借：银行存款
21、 3 000 000 贷：长期应收款乙公司 3 000 000 同时，借：未确认融资收益 951 600 贷：财务费用 951 600 习题二 二、资料 2007 年度 A 公司实现税前利润 200 万元。本年会计核算的收支中，确认国债利 息收入 8000 元、支付罚金 4000 元；去年底购入并使用的设备，原价 30 万元，本年度 利润表中列支年折旧费 45000 元，按税法规定该设备的年折旧额为 57000 元。从本年 起，A 公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税率为 25，递延所得税 的年初余额为 0。公司当年无其他纳税调整事项。 三、要求 1.计算 A 公司本年度固定资产的
22、账面价值、计税基础； 本年末 A 公司固定资产的账面价值300 00045 000255 000（元） 固定资产的计税基础300 00057 000243 000（元） 2.计算 A 公司本年末以及本年产生的递延所得税资产或递延所得税负债； 本年末 A 公司固定资产的账面价值大于其计税基础 ，产生应纳税暂时性差异。 应纳税暂时性差异255 000243 00012 000（元） 则：递延所得税负债12 000253 000（元） 3.计算 A 公司本年的纳税所得税与应交所得税； A 公司本年度的纳税所得额 2 000 0008 0004 000（45 00057 000）1 984 000（元
23、） 2007 年度 A 公司应交所得税1 984 00025496 000（元） 4.2007 年 11 月 A 公司已预交所得税 45 万元，编制 A 公司年末列支所得税费 用的会计分录。 因年内已预交所得税 45 万元， 年末应交所得税496 000450 0004 6000 （元） 借：所得税费用 49000 贷： 应交税费应交所得税 46 000 递延所得税负债 3 000 习题三 一、说明与独资企业或合伙企业相比，公司制企业所有者权益的会计核算有何不 同？（参考教材第 236 页） 答：独资企业、合伙企业与公司制企业的区别主要是法律投资主体的区别，而在 会计核算上并无太大差别，最大的
24、差别可能就是在股东利润分配的账务处理上。 所有者权益在除公司制企业以外的其他不同组织形式的企业里，其表现形式和权 利、责任是不同的。独资企业和合伙企业的所有者权益与公司制企业的所有者权益有着 明显不同的特征。 独资企业是个人独资创、完全由个人经营的企业。独资企业不是独立的法律实体， 没有独立性行为能力， 企业的资产全部归个人所有， 所有者权益表现为直接的业主权益。 一般来说，业主直接经营并管理企业，对企业的重大经营决策及人事安排、盈利分配等 具有决定权；同时，对企业的债务负全部责任，当企业的财产不足以清偿其债务时，业 主必须将个人的财产用来清偿企业债务， 即企业的所有者要对企业的债务负无限清偿
25、责 任。 独资企业的所有者权益无须像公司制企业那样分为投入资本、 资本公积、 盈余公积。 无论业主向企业投入资本、从企业提款，还是从企业经营中获取利润，都可直接归于业 主资本账户。但在会计核算上必须明确区分独资企业与业主个人的经济活动。 合伙企业是由两个或两个以上的投资者订立合伙协议，共同出资、共同经营、共 享收益、共担风险，并对企业债务承担无限连带责任的营利性组织。其所有者权益最终 体现为各合伙人的资本。法律未对合伙企业盈利分配作出限制，在向合伙人支付合伙利 润前无须提取公积金和公益金。 合伙企业的所有者权益也无须区分为资本投入和经营中 因盈利而产生的积累。一般来说，合伙人共同参与企业的经营
26、和管理，各合伙人对企业 的经营决策、人事安排、盈利分配等，是按各合伙人的投资金额比例或契约规定享有相 应的决定权，并相应地对企业的债务负全部责任，当企业的财产不足以清偿其债务时， 合伙人有责任以个人财产来清偿企业债务， 如其中某一合伙人无力承担其应承担的责任 时，其他合伙人有代其承担的责任，即合伙企业的合伙人对企业的债务负有无限连带清 偿的责任。因此合伙企业无论是资本投入，还是业主提款或经营损益最终都归为每一合 伙人开设的“业主资本”账户。与独资企业不同的是，追加投资和从企业提款必须符合合 伙合同的规定，征得其他合伙人的同意。 二、试述商品销售收入的确认条件？（参考教材第 258 页） 答：企
27、业销售商品应该同时满足 5 个条件： 企业把与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。也就是说，商品一旦售 出，无论减值或毁损所形成的风险都由购买方承担。 企业在销售以后不再对商品有管理权也无法继续控制。 销售的商品能够可靠的计量它所形成的金额。 销售商品所形成的经济利益能够直接或间接的流入企业。 销售商品时,相关的已发生的成本或将发生的成本也必须能够可靠的去计量。 作业 4 习题一 二、资料 Y 公司为一般纳税人，适用的增值税率为 17%，所得税率为 25%，公司按净利润 的 10%计提法定盈余公积。 09 年 12 月公司在内部审计中发现以下问题并要求会计部门 更正： 09 年 2 月 1
28、 日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款 15 万元，误记固定资产，至年底已计提折旧 15000 元；公司对低值易耗品采用五成摊销 法。 08 年 1 月 2 日，公司以 200 万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限 均为 8 年，但 06 年公司对该项专利未予摊销。 08 年 11 月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入 1500 万元，其销售成本 1100 万元未予结转。 三、要求： 编制更正上述会计差错的会计分录。 1、属于本期差错 借：周转材料 150 000 贷：固定资产 150 000 借：累计折旧 30 000 贷：管理费用 305 000
29、借：周转材料在用 150 000 贷：周转材料在库 150 000 借：管理费用 75 000 贷：周转材料摊销 75 000 23、属于前期重大差错 借：以前年度损益调整 250 000 贷：累计摊销 250 000 借：以前年度损益调整 11 000 000 贷：库存商品 11 000 000 借：应交税费应交所得税 2 812 500 贷：以前年度损益调整 2 812 500 借：利润分配未分配利润 8 437 500 贷：以前年度损益调整 8 437 500 借：盈余公积 843 750 贷：利润分配未分配利润 843 750 习题二 二、资料 2009 年 Z 公司的有关资料如下：
30、（1）资产负债表有关项目： 金额：元 （2）本年度的其他补充资料如下： 从银行提取现金 33000 元，支付工资 30000 元、各种奖金 3000 元，其中经营 人员工资 18000 元、奖金 2000 元；在建工程人员工资 12000 元、奖金 1000 元。用银 行存款支付工程物资货款 81900 元。 商品销售收入 180000 元、销项增值税 30600 元。 商品销售成本 100000 元、进项增值税为 15660 元。 本年确认坏账损失 1000 元。5.所得税费用 6600 元。 三、要求 根据上述资料，计算 Z 公司 2009 年度现金流量表中下列项目的金额（列示计算 过程：
31、） 1.销售商品、提供劳务收到的现金。 销售商品、提供劳务收到的现金 （180 00030 600） （10 00034 000） （4 000 0） 1 000 189 600 （元） 2.购买商品、接受劳务支付的现金。 购买商品、接受劳务支付的现金 （100 00015 660） （6 7005 400） （5 4006 700） （7 8409 760） 113 740（元） 3.支付给职工以及职工支付的现金。 支付给职工以及为职工支付的现金18 0002 00020 000（元） 4.支付的各项税费。 支付的各项税费1 6006001 000（元） 5.购建固定资产、无形资产和其他长期
32、资产支付的现金。 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 （12 0001 000）81 90094 900（元） 习题三 1、什么是会计政策变更？试举两列说明。 答：会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用 另一会计政策的行为。 国家的法律、法规或行业规定，影响会计政策变更：如，2007 年新企业所得税 法使我国境内企业的所得税核算方法从应付税款法改为纳税影响会计法。为了更好的 反映会计 信息，企业对会计政策进行变更：如，某企业将投资性房地产从成本模式计量改 为公允价值模式计量。 2、试简要说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满计观”的含义及其差别。 答：
33、 “本期营业观”指本期利润表中所计列的损益仅包括本期营业活动所产生的各项 成果，以前年度损益调整项目及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表。也就是 说“本期营业观”认为只有当期决策可控的变化和事项才应该被包括在收益中。 而“损益满计观”则认为净收益应该反映企业当期内除了股权交易事项以外的所有 引起股东权益增减变动的事项。 即本期利润表应包括所有在本确认的业务活动所引起的 损益项目。依据这一观点，所有当期营业活动引起的收入、费用等项目，如营业外收支、 非常净损失、以前年度损益调整等均纳入利润表。 “损益满计观”信息披露充分，能够全面地反映企业经营的各个方面，对于新的经济 环境下出现的各类新型的业务和事项也能予以适当的反映；“本期营业观”则强调公司当 期主营业务的经营情况，突出反映公司的核心盈利能力。两者的差别在于对与本期正常 经营无关的收支是否应包括在本期的利润表中。
