1、第八八章 计划审计工作2022-3-182学习要点及目标n通过本章的学习，应掌握计划审计工作、重要性和审计风险的基本理论，并了解计划审计工作、重要性和审计风险的内容，其中要了解计划审计工作的作用、计划审计工作的内容和记录；掌握重要性的定义，掌握重要性的确定。 2022-3-183第一节 初步业务活动1、初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况，包括评价评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性独立性商定业务约定书条款。商定业务约定书条款。2022-3-1842、初步业务活动的目的u注册会
2、计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；u不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；u与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111号号审计业审计业务约定书务约定书（一）定义：（一）定义：双方就审计委托事项签订的书面合同双方就审计委托事项签订的书面合同 经济合同、有法律效力经济合同、有法律效力增进了解、加强协作增进了解、加强协作明确双方的权利与义务明确双方的权利与义务法律诉讼时的证据法律诉讼时的证据（二）作用（二）作用审计业务约定书的定义与作用n签约双方的名称签约双方的名称甲方（委托人）、乙方（受托人）甲方（委托人
3、）、乙方（受托人）n委托目的委托目的对报表和合法性、公允性发表审计意见对报表和合法性、公允性发表审计意见n审计范围审计范围三大报表三大报表n双方的责任双方的责任会计责任与审计责任会计责任与审计责任n双方的义务双方的义务n出具审计报告的时间出具审计报告的时间n审计收费（依据、标准、总额、方式、时间）审计收费（依据、标准、总额、方式、时间）n审计报告的使用责任审计报告的使用责任不当使用责任与乙方无关不当使用责任与乙方无关（三）内容（三）内容n审计业务约定书的有效时间审计业务约定书的有效时间n违约责任违约责任n签约时间签约时间n其他有关事项其他有关事项n四、审计业务变更四、审计业务变更n情况变化对审
4、计服务的需求产生影响情况变化对审计服务的需求产生影响n对原来要求的审计业务的性质存在误解对原来要求的审计业务的性质存在误解n审计范围存在限制审计范围存在限制两个层次A、总体审计策略B、具体审计计划审计计划的种类和内容-审计计划应由审计项目负责人编制。-审计计划应形成书面文件，在工作底稿中加以记录。第二节 总体审计策略和具体审计计划总体策略和具体计划内容举例：以考研为例总体策略和具体计划内容举例：以考研为例 总体策略：总体策略： （1 1）基本情况：考）基本情况：考4 4门（政治、英语、高数和专业课），门（政治、英语、高数和专业课），1 1月月1010日考试，往年录取比例日考试，往年录取比例20
5、20 （2 2）目的：公费）目的：公费 范围：范围：1010本参考书本参考书 策略：辞职，参加辅导班，找导师沟通策略：辞职，参加辅导班，找导师沟通 （3 3）重点：政治、英语）重点：政治、英语 （4 4）进度：）进度：1010月底完成第一遍，月底完成第一遍，1111月底完成第二遍，月底完成第二遍，1212月集中背政治，月集中背政治，1 1月快速回顾月快速回顾 （5 5）人员组成及分工：老爸找资料，老妈负责后勤，我）人员组成及分工：老爸找资料，老妈负责后勤，我负责看书负责看书 具体计划：英语复习具体计划 （1）目标：70分 （2）实际复习安排：按词汇、语法、写作、阅读和翻译五部分循环往复 （3）
6、复习时间：每天上午 （4）复习步骤：作模拟题，核对答案并分析，记忆正确答案 （5）项目审计所形成的审计工作底稿的编号（索引号）：无2022-3-1811（一）总体审计策略 注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划单位：小时单位：小时去年实去年实际耗用际耗用时间时间本年本年预算预算本年实际耗用时间本年实际耗用时间去年实际去年实际与预算差与预算差异异差异差异说明说明总总时时数数其中其中张某张某李某李某赵某赵某现金现金10877-1应收帐款应收帐款403536828+1存货存货504543131020-2固定资产固定资产1513141
7、0+1应付帐款应付帐款201517611+2总计总计耗用时间审计项目时间预算表时间预算表2008年9月131、编制总体审计计划应考虑的因素审计范围审计范围（15项项.采用的会计准则和相关会计制度、特定行业采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求及被审单位组成部分的分布等）的报告要求及被审单位组成部分的分布等）报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通（6项项.审计报告的时间要求审计报告的时间要求、预期与管理层和治理层沟通的重要日期等）、预期与管理层和治理层沟通的重要日期等）审计方向审计方向（ 14项项.重要性水平、重大错报风险、初步识别重重要性水平、重大错报风险、初步识别
8、重要的组成部分和帐户余额、是否要针对内部控制的有效性获要的组成部分和帐户余额、是否要针对内部控制的有效性获取证据、识别被审单位、所处行业财务报告要求及最近发生取证据、识别被审单位、所处行业财务报告要求及最近发生的重大变化等）的重大变化等）审计资源审计资源（4项项.向具体审计领域调配的资源、向具体审计领向具体审计领域调配的资源、向具体审计领域分配资源的数量、何时调配、如何管理、指导监督资源）域分配资源的数量、何时调配、如何管理、指导监督资源）2022-3-18142、总体审计策略的内容 （1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；（2）
9、向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；2022-3-1815（3）何时调配这些资源，包括是在期中设计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 2022-3-18163、总体审计策略与具体审计计划的关系u总体审计策略的编制通常在具体审计计划之前，但两者活动并非孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的
10、决定；u注册会计师在实施具体审计计划过程中，可能会对总体审计策略的内容予以调整。2022-3-1817（二）具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据已将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 具体包括：（见下页）风险评估程序风险评估程序计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序计划实施的其他审计程序计划实施的其他审计程序总体方案总体方案具体审计程序具体审计程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序2022-3-1819u风险评估程序为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质
11、、时间和范围。 u计划实施的进一步审计程序通常，注册会计师计划的进一步审计程序可分为：总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围 u计划实施的其他审计程序 计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则要求注册会计师应当执行的既定程序。 预计审计工费表普华会计师事务所普华会计师事务所 预计审计工费表预计审计工费表单位名称：东方股份有限公司单位名称：东方股份有限公司 19961996年度年度 索引号：索引号：X7-2X7-2职职 务务
12、小时收小时收费率费率计计 划划实实 际际差异原因差异原因工工 时时收收 费费工工 时时收收 费费主主 任任5005001616800080001616部门经理部门经理300300727221600216007272项目经理项目经理2002003123126240062400336336助理人员助理人员1301301696169622048022048018401840其他人员其他人员80808080640064008080合合 计计2176217631888031888023442344300000300000老客户老客户优惠优惠编制人员编制人员: :吴吴 蓉蓉 复核人员复核人员: :吕吕 萍
13、萍 日期日期:2004.2.28:2004.2.28审计人员工作安排表普华会计师事务所审计人员工作安排表普华会计师事务所审计人员工作安排表职能职能姓名姓名工作内容工作内容预计时间预计时间实际时间实际时间差异差异 原因原因开始工作日开始工作日期期天数天数开始工开始工天数天数作日期作日期主任主任万里万里1 1听取工作汇报听取工作汇报200320031 110101 1天天200320031 110101 1天天2 2处理部门经理处理部门经理重 大 问 题重 大 问 题请示报告请示报告200320032 21818半天半天200320032 21818半天半天3 3审阅审计报告审阅审计报告20032
14、0032 22222半天半天200320032 22222半天半天小计小计2 2天天小计小计2 2天天部门部门郑仪郑仪1 1审核审计计划审核审计计划20022002111115151 1天天20022002111115151 1天天经理经理2 2现场检查现场检查20022002121215151 1天天20022002121215151 1天天3 3审核工作底稿审核工作底稿200320031 130302 2天天200320031 130302 2天天4 4完成审计报告完成审计报告200320032 216162 2天天200320032 216162 2天天小计小计6 6天天小计小计6 6天
15、天项目项目宫允宫允1 1带领预审工作带领预审工作20032003111110101010天天20032003111110101010天天经理经理2 2编制审计计划编制审计计划20032003121210104 4天天20032003121210104 4天天3 3带领实质性工带领实质性工作作200420041 116162020天天200420041 116162020天天2022-3-1822（三）对计划审计工作的纪录1、对总体审计策略的记录2、对具体审计计划的记录3、对计划的重大修改的记录（四）审计过程中对计划的更改（四）审计过程中对计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个计划审计工作并
16、非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。程，贯穿于整个审计业务的始终。 【例题例题简答题简答题】A A注册会计师负责对常年审计客户甲公注册会计师负责对常年审计客户甲公司司20208 8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1 1）初步了解）初步了解20208 8度甲公司及其环境未发生重大度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形
17、成的判断。判断。（2 2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。（3 3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。报风险。（4 4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理
18、性并确定其是否已不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。得到执行，直接实施细节测试。 （5 5）因甲公司于）因甲公司于20208 8年年9 9月关闭某地办事处并月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。（6 6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。账款，直接实施替代审计程序。（7 7）20208 8年度甲公司购入股票作为可供出售的年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有金融资产核算。除实施询问程序外，预期
19、无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。就询问结果获取管理层书面声明。要求：要求：针对上述事项（针对上述事项（1 1）至（）至（7 7），逐项指出），逐项指出A A注册会注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。简要说明理由。第三节第三节 审计重要性审计重要性n 重要性的概念重要性的概念 根据中国注册会计师审计准则第1221号重要性，重要性是指“如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报
20、是重大的。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。” 2022-3-1828重要性的概念从下列方面理解nA.重要性概念是针对会计报表而言的。nB.重要性概念应从会计报表使用者的角度来考虑。nC.重要性的判断离不开特定的环境。 （1）同样金额对规模大的企业而言是不重要的；而对规模小的企业则是重要的； （2）同样金额在不同时期对同一企业而言，其重要性也不一样；2022-3-1829lD.D.重要性概念具有数量和质量两个方面的特征重要性概念具有数量和质量两个方面的特征（）数量的特征：一般来说（）数量的特征：一般来说 ，金额大的错报比金，金额大的错报比金额小的错报重要。额小的错报重要。（）（）
21、质量的质量的特征：特征：错误的性质错误的性质 某些错报从量的方面看并不重要，而从质的某些错报从量的方面看并不重要，而从质的方面考虑，却是很重要方面考虑，却是很重要。n 涉及舞弊与违法行为的错报。涉及舞弊与违法行为的错报。n 因故意造成的差错比马虎大意造成的差错具因故意造成的差错比马虎大意造成的差错具有更为严重的后果。有更为严重的后果。 2022-3-1830 可能引起履行合同义务的错报。可能引起履行合同义务的错报。n 一些合约及法律的规定使某些数字处于微妙的地位。如可能影响履行合同义务的错报和漏报。比如，某项错误使营运资金从低于贷款合同规定的数额变为高于贷款合同规定的数额；n 影响收益趋势的错
22、误，比如，某项错误使得收益的趋势由每年递增3%变为下降1%；n n影响收益的错报或漏报。影响收益的错报或漏报。n影响到企业发展趋势的误差。影响到企业发展趋势的误差。 n会计项目本身的性质（不期望出现的错报）会计项目本身的性质（不期望出现的错报）。n对增加管理层报酬有影响的错报。对增加管理层报酬有影响的错报。n小金额错报的累计。nE.对重要性的评估需要运用职业判断n 重要性概念的应用重要性概念的应用 2022-3-1833 重要性的适用范围 -审计人员执行会计报表审计时，应当运用重要性原则。 -审计人员执行其他鉴证业务时，除非其他规定和其他准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。 重要性的意义n
23、 为了提高审计效率n 保证审计质量n 节约审计成本因此，审计人员应当合理应用重要性原则。【例题单选题】在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（）。A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响2022-3-1835确定计划的重要性水平时应考虑的因素确定计划的重要性水平时应考虑的因素1对被审计单位及其环境的了解2审计的目标3财务报表各项目的性质及其相互关系4财务
24、报表项目的金额及其波动幅度 （一）重要性水平的含义 重要性水平是针对可容忍的错报金额的大小而言的。可容忍的错报的金额大，即为高水平；可容忍的错报的金额小，则为低水平。 理解： （1）重要性水平是注册会计师站在报表使用者角度考虑能够接受的错报金额； （2）重要性水平要视不同规模的企业而定。 重要性水平的确定与应用（二）重要性水平的运用阶段 1、确定审计程序的性质，时间和范围时 初步判断重要性水平，即审计人员在运用审计程序以检查财务报表的错报时所允许的误差范围，从而确定所需审计证据的数量。 2、评价审计结果时 重要性被看做是某一错报或汇总的错报是否影响到此案无报表使用者判断和决策的标志。37n对重
25、要性评估的总体性要求n1.注册会计师在编制审计计划时必须对重要性水注册会计师在编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断。平作出初步判断。 n2.2.根据重要性水平与审计证据之间的关系，在确定重要性水平的基础上，确定所需审计证据的数量。n注意注意：不要将重要性和重要的审计项目混淆，重：不要将重要性和重要的审计项目混淆，重要性水平越低，所需的审计证据越多；而审计项要性水平越低，所需的审计证据越多；而审计项目越重要，所需的审计证据越多。目越重要，所需的审计证据越多。 （三）初步判断重要性水平时应考虑的因素1.以往的审计经验；2.被审计单位的经营规模及业务性质3.内部控制与审计风险的评估结果； 4.
26、财务报表各项目的性质及其相互关系；5.财务报表各项目的金额及其波动。（四）两个层次的重要性水平的确定 1、财务报表层次的重要性确定 财务层次的重要性是指总体的重要性。它是确定财务报表所有的重大方面公允的基本界限。2、账户和交易层次的重要性 账户和交易层次的重要性是指形成财务报表的各账户和交易的重要性。它是根据总体重要性分配得来的。账户和交易层次的重要性就是可容忍的错误，只有单个账户和交易的错报和漏报不超过其重要性，财务报表总体的错报或漏报才不会超过总体重要性。 1、财务报表层次的重要性水平的确定 （1）计算基础（判断基础）一般为: 资产总额、净资产、营业收入、利润总额和净利润等。 合理选用计算
27、基础应考虑的情况： 1）净利润接近于零时，不应选用净利润； 2）净利润波动幅度较大时，不应选用当年净利润，可用近几年平均数； 3）劳动密集型企业不应选用资产总额和净资产； 41资产总额资产总额0.5%-1%0.5%-1%营业收入营业收入0.5%-1%0.5%-1%净资产净资产1%1%利润总额或净利润利润总额或净利润5%-10%5%-10%（2）计算方法：主要有固定比率法和变动比率法 1)固定比率法:即用选定的计算基础乘以一个固定百分比. 规模越大的企业，因为判断基础高，所以选择的比率应较小；规模越小的企业，因其基数小，所以选择的比率应较大。计算重要性水平参考数值42在我国参考比率如下：在我国参
28、考比率如下：盈利为目的的企业：来自经常性业盈利为目的的企业：来自经常性业务的税前利润或税后净利润的务的税前利润或税后净利润的5 5，或，或总收入的总收入的0.50.5；银行、保险等资产规模较大的金融银行、保险等资产规模较大的金融企业：资产总额的企业：资产总额的0.50.51%1%；对非营利组织：费用总额或收入的对非营利组织：费用总额或收入的0.50.5；基金公司：净资产的基金公司：净资产的0.50.5； 2)变动比率法：原理是规模越大的企业,允许错报金额的比率就越小,一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。 44（3）财务报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各财务报表
29、的重要性水平不同，应当取其最低者作为报表层次的重要性水平. 如:计算损益表的重要性水平是100万元,资产负债表的重要性水平是200万元,则报表层次的重要性水平应为100万元. 45n（4 4）会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定n审计人员应当根据期中会计报表推算年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表作必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。 【例例】 大诚会计师事务所审计人员王良接受吉华大诚会计师事务所审计人员王良接受吉华有限责任公司委托，对该公司有限责任公司委托，对该公司20032003年会计报表进行年会计报表进行审计。审计。20032003年年1212月
30、月3131日的资产负债表如表所示。日的资产负债表如表所示。 根据以上资料，王良认为该公司的根据以上资料，王良认为该公司的资产总额较小，准备以资产总额较小，准备以1.8% 1.8% 的比例确定总的比例确定总体重要性水平；利润总额也属于较小水平，体重要性水平；利润总额也属于较小水平，准备以准备以9% 9% 的比例确定总体重要性水平，的比例确定总体重要性水平， 按资产总额计算的重要性水平为按资产总额计算的重要性水平为110412110412元，按利润总额计算的重要性水平为元，按利润总额计算的重要性水平为37 114.0237 114.02元。两者相比较选取较小的一个，元。两者相比较选取较小的一个，即
31、即37 114.0237 114.02元作为报表总体的计划重要性元作为报表总体的计划重要性水平。水平。2 2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 可将报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额和列报；也可单独确定其重要性水平。（1）分配法。 分配的对象一般是资产负债表账户。例如A公司的资产构成如下表，注册会计师初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的1%，为140万元。现按这一重要性水平分配给各资产账户，如下表： 49项目项目金额金额甲方案（同比例分甲方案（同比例分配）配）乙方案（修正分乙方案（修正分配）配）银行存款银
32、行存款7007007 72 .8 2 .8 应收账款应收账款2 1002 100212125.225.2存货存货4 2004 20042427070固定资产固定资产7 0007 00070704242合计合计14 00014 000140140140140重要性水平的分配（单位：万元） 上表中,甲方案是按1%同比例分配,不合理,应进行修正。由于应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本。假如审计存货后，仅发现错报、漏报50万元，且认为所执行的审计程序已足够，则可将剩下的20 万元再分配给应收账款。50 华生公司华生公司2006年年12月月31日资产负债表日资产
33、负债表 表表1n 资产项目资产项目 金额（万元）金额（万元）权益项目权益项目金额金额(万元）万元）货币资金货币资金应收账款应收账款存货存货其他流动资其他流动资产固定资产产固定资产其他资产其他资产1005002 5005004 000400应付账款应付账款应付工资应付工资其他负债其他负债实收资本实收资本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润1 0005001 5004000700300合计合计80008000n 资产项目资产项目 方案一方案一 方案二方案二权益项目权益项目方案一方案一 方案二方案二货币资金货币资金应收账款应收账款存货存货其他流动资其他流动资产固定资产产固定资产其他资产其他资产1 1
34、 5 1025 505 940 324 8应付账款应付账款应付工资应付工资其他负债其他负债实收资本实收资本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润15 155 1015 2530 012 03 /合计合计80 11080 50 华生公司华生公司20062006年年1212月月3131日资产负债表日资产负债表 表表2 2n 表表2 2中方案一是按总资产的中方案一是按总资产的1%1%比例将财务报表比例将财务报表重要性分配到各账户的方案。注册会计师预计应重要性分配到各账户的方案。注册会计师预计应收账款、存货和应付工资等项目错报金额可能较收账款、存货和应付工资等项目错报金额可能较大，而其他项目错报金额可能
35、少一些。而根据审大，而其他项目错报金额可能少一些。而根据审计实务的经验，注册会计师预计错报金额大的账计实务的经验，注册会计师预计错报金额大的账户，所费审计成本也大。因此，应对方案一进行户，所费审计成本也大。因此，应对方案一进行调整。方案二考虑到预期错报金额和审计成本，调整。方案二考虑到预期错报金额和审计成本，对审计成本较大的账户就分配较多的重要性金额对审计成本较大的账户就分配较多的重要性金额，而把财务报表可容忍的错报总额中的很小一部，而把财务报表可容忍的错报总额中的很小一部分分配给了另一些花费较少成本就能审出错报的分分配给了另一些花费较少成本就能审出错报的账户。账户。 （2）不分配的方法 例1
36、：假如会计报表层次的重要性水平为100万，则可根据各账户或各类交易的性质及错漏报的可能性，将各账户或交易的重要性水平确定为报表层各账户或交易的重要性水平确定为报表层次重要性水平的次重要性水平的20%-50%20%-50%。审计时，只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总表，如未调整如未调整的错漏报超过的错漏报超过100万，就建议再调整。 54 例2：首先规定各账户或交易的重要性水平为报表层次重要性水平的1/61/3。 假设报表层次的重要性水平为90万，应收账款的重要性水平为其1/4，存货为1/5，应付账款为1/5，则其重要性水平分别为22.5万,
37、18万和18万。 55练习：练习： n 某会计师事务所对华生公司某会计师事务所对华生公司20062006年的财务报年的财务报表进行审查，该公司表进行审查，该公司20062006年年末资产总额为年年末资产总额为8 8 000000万元，全年总收入为万元，全年总收入为20 00020 000万元。注册会计万元。注册会计师经过分析了解，确定对财务报表重要性的初师经过分析了解，确定对财务报表重要性的初步判断为资产总额的步判断为资产总额的1%1%，总收入的，总收入的0.5%0.5%，请问，请问：n 1 1、该公司资产总额和总收入的重要性水平是、该公司资产总额和总收入的重要性水平是多少？多少？n 2 2、
38、该公司报表层次的重要性水平是多少？、该公司报表层次的重要性水平是多少？n 1.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 根据获得的信息修改计划阶段确定的重要性水平。根据获得的信息修改计划阶段确定的重要性水平。如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，在这种情况如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，在这种情况下，应选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平。下，应选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平。n汇总尚未更正错报 n 尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体
39、错报和 推断误差。 1.1.已经识别的具体错报。已经识别的具体错报。已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类：（1）对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。（2）涉及主观决策的错报。（五）评价审计结果时对重要性水平的处理 2.2.推断误差。推断误差。也称也称“可能误差可能误差”，是注，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。他错报的最佳估计数。 A.A.通过测试样本估计出的总体的通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具错报减
40、去在测试中发现的已经识别的具体错报体错报59n 承前例，注册会计师就华生公司财务报表各项承前例，注册会计师就华生公司财务报表各项目进行审查。以存货项目为例，该公司的存货项目进行审查。以存货项目为例，该公司的存货项目金额为目金额为2 5002 500万元，共有万元，共有500500个明细账，注册会计个明细账，注册会计师采用随机抽样法，审查了师采用随机抽样法，审查了100100个明细账，涉及金个明细账，涉及金额额600600万元，从中识别高估错报万元，从中识别高估错报3030万元，由此可推万元，由此可推断出存货项目错误总额：断出存货项目错误总额：n计算样本金额错误率。样本金额错误率计算样本金额错误
41、率。样本金额错误率= =样本错样本错误金额误金额/ /样本总额，本例中为样本总额，本例中为30/600=5%30/600=5%； n折算项目错报总额。项目错误总额折算项目错报总额。项目错误总额= =项目总额项目总额样本金额错误率，本例中，存货项目错误总额为样本金额错误率，本例中，存货项目错误总额为2 2 500500万万5%=1255%=125万元；万元；n计算推断误差。推断误差折算项目错报总额计算推断误差。推断误差折算项目错报总额已识别的具体错报已识别的具体错报12512530309595万元。万元。n 用上述方法同样可以推定其他项目的错误金额。用上述方法同样可以推定其他项目的错误金额。2.
42、2.推断误差。推断误差。也称也称“可能误差可能误差”，是注，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。他错报的最佳估计数。B.B.通过实质性分析程序推断出的估计错通过实质性分析程序推断出的估计错报。报。61n 如注册会计师根据华生公司的预算资料如注册会计师根据华生公司的预算资料及行业趋势等情况对其主营业务收入进行及行业趋势等情况对其主营业务收入进行估计，发现估计数与其账面金额存在估计，发现估计数与其账面金额存在30%30%的的差异，烤炉到估计的精确性有限，注册会差异，烤炉到估计的精确性有限，注册会计师根据经验判断计师根据经验判断10%10%的差
43、异是可以接受的的差异是可以接受的，20%20%的差异需要有合理解释并取得佐证，的差异需要有合理解释并取得佐证，假设注册会计师对假设注册会计师对10%10%的差异无法得到合理的差异无法得到合理解释或无法得到佐证，则该部分差异金额解释或无法得到佐证，则该部分差异金额构成推断误差。构成推断误差。 评价尚未更正错报汇总数的影响及评价尚未更正错报汇总数的影响及进行的相应处理进行的相应处理 1.1.尚未更正错报的汇总数大大低于重要性水尚未更正错报的汇总数大大低于重要性水平平 注册会计师可以发表无保留意见的审计注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。报告。 2.2.尚未更正错报的汇总数超过重要性水平尚未更正
44、错报的汇总数超过重要性水平 这表明对财务报表的影响可能是重大的，注册这表明对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。理层调整财务报表降低审计风险。无论何种情况，无论何种情况，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报进行注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报进行财务报表的调整。如果管理层拒绝调整财务报表，财务报表的调整。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大实质性测试范围后的结果不能使注册会计并且扩大实质性测试范围后的结果不能使注册会计师认为尚未更正的错报汇总数不重大，注册会计师师认为尚
45、未更正的错报汇总数不重大，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告。一般来说，如应当出具非无保留意见的审计报告。一般来说，如果尚未更正的错报的汇总数可能影响到某个财务报果尚未更正的错报的汇总数可能影响到某个财务报表使用者的决策，但财务报表的反映就其整体而言表使用者的决策，但财务报表的反映就其整体而言是公允的，此时应当发表保留意见。如果尚未更正是公允的，此时应当发表保留意见。如果尚未更正的错报非常重要，可能影响到大多数甚至全部财务的错报非常重要，可能影响到大多数甚至全部财务报表使用者的决策时，应当发表否定意见。报表使用者的决策时，应当发表否定意见。 3.3.尚未更正错报的汇总数接近重要尚未更正错
46、报的汇总数接近重要性水平性水平 如果已识别但尚未更正错报的汇如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险务报表降低审计风险如果管理层拒绝调如果管理层拒绝调整财务报表，应当发表保留意见的审计整财务报表，应当发表保留意见的审计报告。报告。 三种重要性水平三种重要性水平 金额不重要。如企业将预付财产保险费直金额不重要。如企业将预付
47、财产保险费直接记为管理费用、少预计了产品质量担保负债等接记为管理费用、少预计了产品质量担保负债等，违背了会计准则，但如金额很小，可出具无保，违背了会计准则，但如金额很小，可出具无保留意见留意见 金额比较重要但未影响财务报表整体的公金额比较重要但未影响财务报表整体的公允性。存货的高估、或有负债未揭示（对外担保允性。存货的高估、或有负债未揭示（对外担保、固定资产被抵押）、负债分类不当等，可能影、固定资产被抵押）、负债分类不当等，可能影响特定少数报表使用者的决策，可发表保留意见响特定少数报表使用者的决策，可发表保留意见 金额非常大或牵涉面非常广，对财务报表金额非常大或牵涉面非常广，对财务报表整体的公
48、允性有严重影响。如存货占企业资产比整体的公允性有严重影响。如存货占企业资产比例高，存货错报金额很大，已严重影响报表整体例高，存货错报金额很大，已严重影响报表整体的公允性，需出具否定意见。再如，虚构销售收的公允性，需出具否定意见。再如，虚构销售收入牵涉面大，影响资产总额、主营业务收入、净入牵涉面大，影响资产总额、主营业务收入、净利润、所有者权益等多个项目，如金额大，应考利润、所有者权益等多个项目，如金额大，应考虑出具否定意见虑出具否定意见思考题：思考题： 如果注册会计师已按审计准则如果注册会计师已按审计准则的要求展开了重要性水平的确定、分配的要求展开了重要性水平的确定、分配和评估的必要审计程序后
49、，出具了无保和评估的必要审计程序后，出具了无保留意见的审计报告，然而报表中仍出现留意见的审计报告，然而报表中仍出现了重大错报。这种可能性是否存在，说了重大错报。这种可能性是否存在，说明了什么？明了什么？思考题：思考题： 注册会计师小雅在注册会计师小雅在D D 公司审计的计划阶段初步确公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为定会计报表层次的重要性水平为80 80 万元。在报告阶段，万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为对会计报表的重要性进行最终评估，确定为90 90 万元。万元。此后小雅已将在审计过程已发现，但被审计单位尚未此后小雅已将在审计过程已发现，但被审计单位
50、尚未调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。请指出：计单位拒绝对此加以调整。请指出：( l ( l ）小雅应将重要性水平最终确定为多少？此时，）小雅应将重要性水平最终确定为多少？此时，小雅是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？小雅是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？为什么？为什么？( 2 ( 2 ）若汇总数在）若汇总数在85 85 万元至万元至95 95 万元之间，小雅能否万元之间，小雅能否据此确定审计意见的类型？为何？据此确定审计意见的类型？为何？( 3 ( 3 ）考虑汇总数为）考虑汇总数为110110万元
